соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до
уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания
того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение
освобождения от уплаты налога, произведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (п. 1, 2
ст. 232 НК РФ).
3. Порядок и условия налогообложения юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
В соответствии с Главой 25 НК РФ налог на доходы юридических лиц – налоговых резидентов
Российской Федерации, по размещаемым ценным бумагам в виде дивидендов взимается по ставке 9
процентов.
Налоги с доходов в виде дивидендов взимаются у источника выплаты этих доходов и
перечисляются в бюджет Эмитентом, как налоговым агентом, осуществившим выплату, в
течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Особенностью налогообложения данной категории налогоплательщиков устанавливается ст. 275
НК РФ. В п. 2 ст. 275 НК РФ приведена формула (Н = К x Сн x (д - Д)), по которой налоговый агент
(организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов
конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов.
С 1 января 2010 года Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены изменения в абз. 9 п. 2
ст. 275 НК РФ, которые касаются показателя «д», то есть общей суммы дивидендов,
распределяемой налоговым агентом.
Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в
пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги
не уплачиваются.
В настоящее время показатель «д» - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению
налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками
налога на прибыль и НДФЛ или нет.
При этом, в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ, доходы юридических лиц - налоговых резидентов
Российской Федерации от операций по последующей реализации размещаемых ценных бумаг
облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процента.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи
уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого
отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых
платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате
авансовых платежей по итогам отчетного периода. Квартальные авансовые платежи
засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК).
При этом, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
регулируются положениями ст. 280 НК РФ.
Согласно данной норме, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от
реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том
числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права
собственности либо на дату погашения.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев
паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной
стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения
ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение),
определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент
221