2. Порядок налогообложения по операциям с ценными бумагами.
2.1. Для российских юридических лиц особенности определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами устанавливаются ст.280 НК РФ. Налоговой базой по операциям с ценными
бумагами является сумма доходов, полученная от реализации ценных бумаг, уменьшенная на
величину расходов, связанных с этой реализацией, и определяется налогоплательщиком отдельно.
При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации
ценных бумаг или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного
(купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом суммы процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении, не подлежат включению в доход
налогоплательщика
от
реализации
ценных
бумаг.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены их
приобретения (включая расходы на их приобретение), затрат на их реализацию, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
ранее
учтенные
при
налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного)
дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги,
рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска
ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения
сделки
(даты
передачи
ценной
бумаги).
2.2. Особенности налогообложения иностранных организаций установлены ст.307-310 НК РФ.
Доходы иностранной организации от реализации акций российских организаций, более 50%
активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ,
являются доходами от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника выплаты
дохода. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ,
исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов. Расходы,
понесенные иностранной организацией при реализации ценных бумаг, учитываются при
определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжение налогового
агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной
организацией документально подтвержденные данные о расходах. В случае, если налоговый агент
не был своевременно уведомлен о расходах, произведенных налогоплательщиком при реализации
акций, налоговой базой является сумма дохода без учета расходов.
Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено
освобождение от налогообложения доходов от реализации акций, применение данных положений
возможно при условии предъявления получателем дохода налоговому агенту легализованного
подтверждения того, что получатель дохода является резидентом государства, с которым у РФ
заключено
соглашение
по
вопросам
налогообложения.
С доходов, полученных российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, по операциям с
ценными бумагами, налог исчисляется по ставке 20%. Доходы по операциям с ценными бумагами,
полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через
постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 20%.
2.3. Для физических лиц особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
доходы по операциям с ценными бумагами устанавливаются ст.214.1. НК РФ. Налоговая база по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам
налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход по операциям купли-продажи
ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации
ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Для физических лиц - резидентов РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка
устанавливается
в
размере
30
%.
В отношении доходов от реализации ценных бумах, получаемых физическими лицами, возможно
освобождение от налогообложения (применение льготного порядка налогообложения),
предусмотренного международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при
условии предъявления получателем дохода легализованного подтверждения того, что получатель
дохода является резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение по вопросам
125