112
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения
и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и
иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1).
В случае, если дивиденды выплачиваются иностранной организации, налоговая
база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате
определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%,
если иное не установлено международными договорами (соглашениями).
Порядок налогообложения по операциям с ценными бумагами.
Для российских юридических лиц особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами устанавливаются статьей 280 НК РФ. Налоговой базой
по операциям с ценными бумагами является сумма доходов, полученная от реализации
ценных бумаг, уменьшенная на величину расходов, связанных с этой реализацией, и
определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют
налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по
реализации ценных бумаг или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом. При этом суммы процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении, не подлежат включению в доход налогоплательщика
от реализации ценных бумаг.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя
из цены их приобретения (включая расходы на их приобретение), затрат на их
реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть
процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней,
прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего
купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
Особенности налогообложения иностранных организаций установлены статьями
307-310 НК РФ. Доходы иностранной организации от реализации акций российских
организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, являются доходами от источников
в РФ и подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. Налог с доходов,
полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов.
Расходы, понесенные иностранной организацией при реализации ценных бумаг,
учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в
распоряжение налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются
представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные