ДНИ СТУДЕНЧЕСКОЙ НАУКИ. Сборник научных трудов Международной студенческой конференции - часть 6

7) планируемые – это расходы предприятия, предусмотренные сметой затрат на

производство; непланируемые – они не являются неизбежными, чаще всего оказываются
результатом ненормальных условий хозяйственной деятельности организации.

Для того, чтобы принять оптимально правильное управленческое решение,

предприятию  хорошо  бы  знать  затраты  и  уметь  разбираться  в  информации  поз
производственным  расходам.  При  проведении  анализа  издержек  на  предприятии  по
показателям, хорошо бы выявить их эффективность, проверить показатели качества работ,
правильно  установленные  цены  продаж,  проконтролировать  расходы,  запланировать
ожидаемую прибыль и рентабельность производства.

Маржинальный доход, на сегодняшний день, один из необходимых показателей в

целях  получения  информации  для  принятия  управленческого  решения,  суть  которого
свести  суммы  превышения  переменных  затрат  над  доходами,  и  выявить  способность
покрытия  на  предприятии  постоянных  затрат  и  получить  высокую  прибыль.  Удельную
долю  маржинального  дохода  в  выручке  можно  определить  путем  расчета  коэффициента
маржинального дохода, который должен быть равным отношению маржинального дохода
к выручке предприятия.

Маржинальный доход можно найти как разницу между выручкой, которую

получаем  от  реализовываемой  продукции,  и  итоговой  суммы  его  переменных  затрат.
Показатель  занимает  важное  место  в  управленческом  учете,  является  количественным,
соответственно единица измерения денежная, проводит покрытие постоянных затрат для
того,  чтобы  максимально  получить  прибыль  (конкретно,  доход  прямо  имеет  влияние  на
величину  реально  получаемой  прибыли).  Маржа  может  быть  определена  двумя
способами. Во-первых, выручка за реализованную продукцию минус все прямые расходы
и  в  конечном  итоге  накладные  (переменные)  затраты.  Во-вторых,  постоянные  затраты
плюс прибыль предприятия.

В случае показателя равным нулю, выручка от продажи сможет покрыть только

переменные затраты, то есть предприятие понесет  убытки, равные величине постоянных
затрат.  Однако  в  случае,  показателя  выше  нуля,  но  не  превышающего  постоянные
затраты,  выручка  от  продажи  покроет  все  переменные  и  часть  постоянных  затрат,
финансовый  результат  (убыток)  окажется  меньше  чем  постоянные  затраты.  А  если
рассмотреть альтернативные затраты, то есть явление виртуальных затрат на те товары, от
производства  которых  пришлось  отказаться.  Происходит  это  из  за  того,  что  выпуск
одного вида продукции ограничивает выпуск другого. Расчет этого вида затрат позволяет
оценить упущенную прибыль.

Таким образом, классификация затрат в управленческом учете помогает

руководителю в короткие сроки принять правильное решение, по возможности
прогнозировать и регулировать будущие расходы.

Список литературы:

1.  Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2016.
2.  Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник.
3.  Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб.: Лист, 2015. -

318 с.

4. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. - М.:

Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.

5. Фасхутдинова М.С. Управленческий учет и контроль затрат в основных

отраслях животноводства [Текст] / М.С.Фасхутдинова // Вестник Казанского ГАУ. – №
4(30). – 2013. – С. 38-43.

6. Фасхутдинова М.С. Информационные модели управленческого учета в

молочном скотоводстве [Текст] / М.С.Фасхутдинова // Вестник Казанского ГАУ. – №
2(32). – 2014. – С.38-41.

7. Фасхутдинова М.С., Садриева Э.Р. Особенности анализа для принятия

управленческих решений [Текст] / М.С.Фасхутдинова, Э.Р. Садриева // Вестник
Казанского ГАУ. – Т.10.№ 3. – 2015. – С. 30-34.

8. Фасхутдинова

М.С.Управленческий

учет целевых затрат [Текст] /

М.С.Фасхутдинова // Вестник Казанского ГАУ. – № 2(32). – 2014. – С. 40-44.

ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Шакирова Р., Хасанова А., Сабирова Г.

Научный руководитель – Мусташкина Д.А., к.э.н., доцент

Казанский кооперативный институт (филиал) Российского университета

кооперации, г. Казань

Аннотация: В статье рассматривается понятие и значение государственного

финансового контроля, затрагиваются их виды . Ценность финансового контроля,
выполнение установленного в области финансовой работы правопорядка, экономическая
обоснованность и результативность исполняемых операций.

Ключевые слова: государственный финансовый контроль, финансовый контроль.
Один из основных видов государственного контроля является государственный

финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль – это выполняемая в соответствии с

Конституцией  Российской  Федерации,  федеральными  законами  и  другими  нормативно-
правовыми актами работа.  Специально уполномоченные на то, государственные органы и
их должностные лица по оценке законности, прозрачности и эффективности образования,
распределения  и  применение  финансовых  и  вещественных  ресурсов.  Так  же  органами
государственной  власти  и  местного  самоуправления,  юридическими  и  физическими
лицами  с  целями  выявления,  предотвращения  и  подавления  преступлений  в  данной
области, а также охраны  финансовых заинтересованностей страны и общества.

Экономический надзор является контролем законодательных и исполнительных

органов  власти  всех  степеней,  а  также  специально  сформированных  учреждений  за
финансовой  деятельностью  всех  экономических  субъектов    с  использованием
специальных  способов[1.с,444].  Он  включает  контроль  за  соблюдением  финансово-
хозяйственного  законодательства  в  ходе  развития  и  применение  фондов  денежных
средств,  оценку  финансовой  производительности  финансово-хозяйственных  действий    и
необходимости выполненных затрат [2,с.17].

Ценность финансового контроля является в том, что при его проведении

испытываются,  во-первых,  выполнение  установленного  в  области  финансовой
работы   правопорядка  абсолютно   всеми  органами  государственной  власти  и  местного
самоуправления,  предприятиями,  учреждениями,  организациями,  жителями  и,  во-вторых
, экономическая обоснованность и результативность исполняемых операций, соотношение
их  задачам  страны  и  муниципальных  образований.  Подобным  способом,  он
предназначается

значимым

методом

предоставления законности

целесообразности проводимой

финансовой

деятельности

[3,с.40].

Социально-

экономические проблемы нынешней России увеличивают значимость проблем
усовершенствования финансового контроля [4,с.49].

Одна из основных функций государственного управления — создание и

поддержание результативной финансовой системы и, соответственно, точной системы
финансового контроля.

Основание для проведения контрольного мероприятия: План работы Счетной

палаты Республики Татарстан на 2017 год. Цель контрольного мероприятия: проверить
целевое и эффективное использование средств бюджета Республики Татарстан,

выделенных бюджету муниципального образования «Тетюшский муниципальный район»,
исполнение местного бюджета. Проверяемый период: 2015-2016 годы и истекший период
2017 года. Объекты контрольного мероприятия:

Исполнительный комитет Тетюшского муниципального района, Исполнительный

комитет  города,  Финансово-бюджетная  палата,  Палата  имущественных  и  земельных
отношений,  учреждения  и  организации,  являющиеся  получателями  бюджетных  средств
или использующие республиканскую и (или) муниципальную собственность (определение
конкретных  объектов  осуществлялось  по  результатам  оценки  кассовых  расходов,
проводимых  закупок,  предоставления  муниципальной  собственности).  Результаты
проверок  оформлены  отдельными  актами,  с  содержанием  которых  ознакомлены
ответственные  за  использование  бюджетных  средств  должностные  лица.  Все  акты
подписаны без возражений, составлен отчет.

Объем выявленных нарушений составляет 73,5 млн. рублей, в том числе по

вопросам  формирования  и  исполнения  бюджета  было  12,7  млн.,  бухгалтерского  учета  и
отчетности  составило  20,9  млн.,  управления  и  распоряжения  муниципальной
собственностью  заключилось  38,9  млн.,  муниципальных  закупок  составляет  885  тыс.По
фактам  грубого  нарушения  ведения  бухгалтерского  учета,  искажения  финансовой
отчетности составлено 7 протоколов об административных правонарушениях. По итогам
проверки подлежит восстановлению и устранению нарушения на сумму 66,3 млн. рублей,
что  составляет  90%  от  объема  выявленных  нарушений.  Допускается  неэффективное
использование  бюджетных  средств.  Таким  образом,  районом  на  возмещение  затрат
предприятий потребительской кооперации из бюджета республики привлечено 4 302 тыс.
рублей  при  фактической  потребности  920  тыс.  рублей,  то  есть  произведено  отвлечение
средств бюджета республики.

По результатам проверки остаток средств возвращен в республиканский бюджет.

Имеет  место  неэффективная  деятельность  муниципальных  органов  при  управлении  и
реализации  собственности.  Установлены  факты  нецелевого  использования  земель
сельскохозяйственного  назначения,  невостребованности  имущества.  На  территории
Тетюшского  района  выявлено  четыре  факта  нецелевого  использования  земель,  в  том
числе  сельхозназначения,  в  результате  несанкционированной  разработки  карьеров  по
добыче щебня, песка.

К примеру, ООО «Агроальянс» предоставил земли промышленности для добычи

карбонатных пород. При этом, разработка осуществляется, в том числе, на двух соседних
участках  сельскохозяйственного  назначения.  Установлены  нарушения  и  недостатки  при
осуществлении муниципальных закупок, связанные с оплатой невыполненных работ. По
результатам контрольного мероприятия Главе муниципального образования «Тетюшский
муниципальный  район»  направлено  Представление  Счѐтной  палаты  Республики
Татарстан.  Материалы  проверки  направлены  в  Прокуратуру  Республики  Татарстан,
Министерство  экологии  и  природных  ресурсов  Республики  Татарстан,  Управление
Россельхознадзора по Республике Татарстан.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических

законов; составление и исполнение бюджета, т.е бюджетный контроль; финансового
состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых
ресурсов хозяйствующего субъекта; налоговый контроль и другие направления.

Таким образом, назначение финансового контроля заключается в содействии

успешной реализации финансовой политики государства, а также эффективному
использованию финансовых бюджетных ресурсов во всех сферах и звеньях финансового
контроля является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и
хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования бюджетных,
заёмных и собственных средств и укрепление финансовой дисциплины.

Список литературы:

Хадеева

Э.Д.,

Мусташкина

Д.А.

Финансовые

инструменты

В  сборнике:  Актуальные  задачи  управления  качеством  и  конкурентоспособностью
продукции  в  современных  условиях  материалы  международной  научно-практической
конференции.  Казанский  кооперативный  институт  (филиал)  АНО  ОВО  ЦС  РФ
«Российский университет кооперации»; Европейский университет Молдовы. 2016. С. 444-
446. , ноябрь 2016г.

Мусташкина

Д.А.

Развитие

хозяйственных

отношений

предпринимательской деятельности через цифровую экономику.

Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук: сборник

научных трудов второй заочной международной конференции профессорско-
преподавательского состава –Казань: Изд-во «Печать-сервис XXI век», 2018. – с.17

Мусташкина Д.А., Шипшова А.В. Развитие финансовой и денежно -

кредитной политики Центробанка. Кооперация и предпринимательство: состояние,
проблемы и перспективы. Сборник научных трудов международной конференции
молодых ученых, аспирантов, студентов и учащихся Казань 2017. С. 40-41.

Никитина Т.К., Никифорова Т.Г., Возможности воздействия государства на

сферу финансовых отношений. Кооперация и предпринимательство: состояние, проблемы
и перспективы. г.Казань 2017. С. 49-50.

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В

РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ.

Шапетько Илона Валентиновна

УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской

кооперации», Республика Беларусь, г. Гомель

Аннотация: В данной работе рассматриваются инновационные аспекты по

совершенствованию систем заработной платы и применения гибких систем оплаты труда
персонала.

Ключевые слова: мотивация, оплата труда, гибкие системы оплаты труда.
В современных условиях хозяйствования одним из первостепенных факторов роста

экономики  Республики  Беларусь  является  совершенствование  трудовых  отношений  и
оплаты  труда.  Эффективность  работы  организации,  в  значительной  мере,  зависит  от
мотивации  персонала,  а  заработная  плата  является  одним  из  важнейших  условий
рационального  использования  рабочей  силы.  Улучшения  результативности  деятельности
компании , невозможно добиться без совершенствования критериев оценки персонала.

В последнее время в Республике Беларусь придается большое значение

соответствию  роста  заработной  платы  показателям  деятельности  организации  и
соответственно  повышению  благосостояния  населения.  Однако,  по-прежнему,  одной  из
проблем  является  опережающий  темп  роста    заработной  платы  по  сравнению  с  темпом
роста  производительности  труда.  При  этом  специалисты  лишь  нескольких  отраслей
зарабатывают продекларированную среднюю заработную плату в эквиваленте 500 USD и
выше.  По  мнению  Президента  Республики  Беларусь,  Александра  Григорьевича
Лукашенко, увеличить данный показатель необходимо за счет повышения для категории
работников с низкой зарплатой. Речь идет, в частности, об учителях, работниках детских
садов,  врачах,  а  также  области  культуры  и  социальной  сферы.  По словам  Лукашенко,
возникает  закономерный  вопрос:  почему  при  росте  ВВП  нет  запланированного
увеличения доходов населения? [1]

Выполнение поставленных задач невозможно без комплексного подхода в решении

вопросов по повышении мотивации персонала и индивидуализации оплаты труда.

В Республике Беларусь до недавнего времени использовалась система оплаты

труда на основе тарифной сетки, которая предполагает использование следующих форм и
систем оплаты труда, представленных на рисунке 1.
Действующее  положение  по  оплате  труда  и  премированию  не  учитывали
результативность  каждого  управленческого  работника,  в  связи  с  чем  назрела
необходимость  совершенствования      процессов      и        мотивации  управленческого
персонала, привязав мотивацию к результатам (эффективности труда).

За последние 5 лет в Республике Беларусь был принят ряд нормативно-правовых

актов, позволяющих уйти от жесткого регулирования оплаты труда. В соответствии с
данными документами организации имеют право:



использовать гибкие системы оплаты труда (система оплаты труда на основе

плавающих окладов, комиссионной системы, на основе грейдов);



разрабатывать свою тарифную сетку.

Внедрение гибких систем позволяет добиться индивидуализации заслуг каждого

работника и производить оценку их труда за результаты работы, а не за постоянную
занятость.

Рисунок 1– Формы и системы оплаты труда

Смысл оценки заслуг должен сводится к следующему: работники, имеющие

одинаковую квалификацию и занимающие одну должность, благодаря своим природным
способностям,  целевым  установкам,  стажу,  мотивам  и  стремлениям  могут  добиваться
различных  результатов  в  работе.  Эти  различия  должны  найти  отражение  в  части
заработной  платы.  При  тарифной  системе  эта  задача  решается  с  помощью
дифференциации заработной платы в рамках разряда и должности.

На наш взгляд, оплата труда на основе грейдов предусматривает более широкую

линейку критериев трудового вклада каждого работника. Так, помимо количества труда
могут

оцениваться

такие

критерии

как:

ответственность,

коммуникации,

самостоятельность, цена ошибки и  др. В грейдинговой системе оплаты труда, в отличии
от  тарифной,  должности  выстраиваются  не  строго  по  вертикали  от  рабочего  до
управленца,  а  размещаются  по  принципу  важности  для  компании.  Грейдинг  допускает
возможность пересечения частей двух ближайших грейдов. Однако, сотрудники попавшие
в  один  грейд  не  получают  одинаковый  оклад.  Внутри  каждого  грейда  рассчитываются

Формы оплаты труда

Повременная

Сдельная

Предусматривает оплату за фактически

отработанное время с учетом условий

труда и квалификации работника

независимо от выработки

Предусматривает оплату по

установленным расценкам за количество и

качество произведенной продукции,

выполненных работ

Системы оплаты труда

простая повременная

повременно-премиальная

простая сдельная

сдельно-премиальная

аккордная

размеры (вилок), в рамках которых варьируется заработная плата сотрудников. Структура
грейдов  построена,  исходя  из  веса  должности,  которые  просчитываются  в  баллах.
Внедрение  систем  оплаты  труда  на  основе  грейдирования  требует  значительных  затрат
труда  и  времени.  Однако,  как  показывает  практика  и  данные  Министерства  труда  и
статистики  в  нашей  стране  постоянно  растет  число  организаций,  применяющих  гибкие
системы оплаты труда.

Исходя из данного графика следует, что на 01.01.2012г. в Республике Беларусь

гибкие  системы  оплаты  труда  применяли  всего  288  коммерческих  организаций,  на
01.01.2018г.  –  13682,  следовательно,  за  5  лет  число  организаций,  применяющих  гибкую
систему оплаты труда возросло более чем в 47 раз.

Рисунок 1− Число организаций в Республике Беларусь, применяющих гибкие

системы оплаты труда [2]

Полагаем, что одним из основных методов оценки индивидуальных показателей

должна  стать  ежегодная  аттестация  персонала,  которая  имеет  целью  выявление
потребностей работников в профессиональном обучении, определение профессиональной
компетентности,  а  также  пожеланий  по  поводу  профессионального  продвижения  на
ближайшее время.

От

того, насколько верно будут определены цели и направления

совершенствования зависит успешность мероприятий в рамках построения различных
моделей системы оплаты и стимулирования труда персонала.

Список литературы:

1.Белорусские новости [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://naviny.by–

Дата доступа: 12.04.2018.

2.Национальный статистический комитет Республики Беларусь [Электронный

ресурс]. – Режим доступа: belstat.gov.by - Дата доступа: 12.04.2018

КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ СИСТЕМНОГО

АНАЛИЗА

Шнорр Ж.П., Тимакова Э.А.

Читинский институт Байкальского государственного университета, г. Чита

Аннотация. Целью написания статьи является исследование комплексной оценки

финансового состояния организации. Рассмотрены традиционные методики комплексной
оценки. Рекомендована методика на основе аналитических методов системного анализа,
которая позволяет определить количественную меру разрыва фактического уровня
финансового состояния от целевого (эталонного) уровня; выявить факторы, влияющие на

288

1321

10048

13682

2000

4000

6000

8000

10000

12000

14000

16000

01.01.2012

01.01.2014

01.01.2016

01.01.2018

Чи

сл

гани

зац

ий

достигнутый уровень финансового состояния; расширяет возможности управления
финансовой деятельностью.

Ключевые слова: финансовое состояние, организация, аналитическая оценка.
В современных условиях развития экономики возрастает роль комплексного

анализа  финансового  состояния  организации,  предполагающего  всестороннее  изучение
ликвидности,  платежеспособности,  финансовой  устойчивости  и  деловой  активности
бизнес-субъекта.  Отсутствие  единых  методических  подходов  к  оценке  финансового
состояния организации, их некоторая противоречивость и относительная субъективность
не всегда позволяют адекватно оценить достигнутый уровень использования финансовых
ресурсов и улучшить управление ими, что особенно важно в современных экономических
условиях.

В экономическом пространстве нашей страны отмечен рост убыточных

организаций, низкий уровень ликвидности, автономии и хронический дефицит
собственных оборотных средств, о чем убедительно свидетельствуют статистические
данные (рисунок 1).

Неблагоприятные тенденции развития бизнеса вызывают необходимость

укрепления финансового состояния, следовательно, формирования современной и
адекватной информационной основы оценки финансового состояния, направленной на
выявление наиболее слабых ее звеньев и причин развития, проецирование на этой основе
областей повышенного риска в управлении финансами.

Анализ литературных источников свидетельствует об отсутствии единого

понимания  дефиниции  «финансовое  состояние  организации»  как  экономической
категории,  что  объективно  вызывает  дискуссионность  вопросов  относительно
методических подходов её комплексной аналитической оценки.

Рисунок 1 – Динамика основных коэффициентов финансового состояния предприятий

Российской Федерации за 2010-2015 гг.

Так, Ю.А. Бабаев финансовое состояние организации определяет как

«комплексную  экономическую  категорию,  характеризующую  на  определенную  дату
наличие  у  организации  различных  активов,  размеры  обязательств,  способность  субъекта
хозяйствования  функционировать  и  развиваться  в  изменяющейся  внешней  среде,
текущую  и  будущую  возможность  удовлетворять  требования  кредиторов,  а  также  его
инвестиционную  привлекательность»  [3,  с.  479].  Н.П.  Любушин  под  финансовым
состоянием  организации  понимает  «способность  организации  финансировать  свою
деятельность»  [5,  с.  8].  Г.В.  Савицкая  описывает  финансовое  состояние  «как  некую
экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота
и способность предприятия к саморазвитию на фиксированный промежуток времени» [6,
с. 453]. По нашему мнению, наиболее всеобъемлющим является понимание исследуемой

-1

-0,5

0,5

1,5

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Коэффициент автономии

Коэффициент текущей
ликвидности

Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами

дефиниции, приведенное классиками российской аналитической школы А.Д. Шереметом
и  Р.С.  Сайфулиным:  «Финансовое  состояние  организации  характеризуется  составом  и
размещением  средств,  структурой  их  источников,  скоростью  оборота  капитала,
способностью  организации  погашать  свои  обязательства  в  срок  и  в  полном  объеме»  [7;
139].

Следовательно, ключевыми аспектами при комплексной оценке финансового

состояния бизнес-субъекта выступают уровень ликвидности, платежеспособности,
финансовой устойчивости, деловой активности и эффективности текущей деятельности.

Комплексная оценка финансового состояния организации на основе общепринятых

или  традиционных  методик  предусматривает  классификацию  бизнес-единиц  по  степени
риска  неплатежеспособности  с  учетом  балльного  подхода,  экспертных  оценок  или
исчисление рейтингового числа, что убедительно демонстрируют как кредитный скоринг
американского  исследователя  Дюрана,  так  и  модели  Кондракова.  Кратко  раскроем  их
суть.

Так, методика Дюрана предусматривает классификацию бизнес-единиц по степени

риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга
каждого показателя, выраженного в баллах на основе экспертных оценок, что позволяет
распределить бизнес-единицы по классам уровня финансовой устойчивости [4].

1 класс – бизнес-единицы с высоким уровнем финансовой устойчивости,

обеспечивающим надёжное исполнение кредитных обязательств;

2 класс – бизнес-единицы, которые демонстрируют некоторую степень риска по

задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;

3 класс – проблемные бизнес-единицы;
4 класс – бизнес-единицы с высоким риском банкротства и неплатежей даже с

учётом финансового оздоровления;

5 класс – бизнес-единицы высочайшего риска, практически банкроты Модель

Кондракова предусматривает расчет рейтингового числа по формуле (1):

√

где используются 6 финансовых коэффициентов:
1.

Коэффициент автономии.

Коэффициент маневренности собственного капитала.

Коэффициент

обеспеченности

оборотных

активов

собственными

источниками.

Коэффициент устойчивости экономического роста (чистая прибыль

собственный капитал).

Коэффициент чистой выручки

Коэффициент соотношения производственных активов

Динамика рейтингового показателя показывает улучшение (ухудшение)

финансового состояния бизнес-субъекта.

Проиллюстрируем применение указанных методических подходов на примере

комплексной  оценке  финансового  состояния  ООО  «СанТим»,  основными  видами
деятельности объекта исследования являются оптовая и розничная торговля, техническое
обслуживание,  ремонт  офисных  машин  и  вычислительной  техники,  полиграфическая  и
издательская  деятельность.  В  2016  г.  так  же,  как  и  в  2015  г.,  класс  финансовой
устойчивости  остается  неизменным  и  характеризуется  высоким  риском  банкротства  и
низкой кредитоспособностью (таблица 1).

Таким образом, рейтинговое число, рассчитанное на основе отчетности

исследуемой организации, в 2016 г. уменьшилось на 4,98, что говорит об ухудшении
финансового состояния организации.

Итак, данные, полученные в результате рассмотренных методических подходов,

отличаются. Первый метод констатирует, что финансовое состояние организации

улучшилось, а второй метод, напротив, на основе снижения рейтинговой оценки
демонстрирует ухудшение. Кроме того, мы не можем сделать выводы о том, какие именно
показатели или факторы оказали наибольшее влияние на изменение финансового
состояния, какова мера разрыва фактического уровня от желаемого уровня.

Таблица1 - Результаты оценки финансового состояния ООО «СанТим» за 2015-

2016 гг. (по методике Д. Дюрана).

Показатель

2015 г.

2016 г.

Начисленные баллы

2015 г.

2016 г.

Рентабельность активов, %

34,4

28,0

Коэффициент текущей ликвидности

2,08

1,34

9,5

Коэффициент автономии

0,36

0,29

Сумма

62,5

Класс финансовой устойчивости

2 класс

3 класс

Результаты

комплексной

оценки

финансового

состояния

исследуемого

предприятия согласно модели Кондракова приведены в таблице 2.

Таблица 2- Результаты оценки финансового состояния ООО «СанТим» за 2015-

2016 гг. (по методике Кондракова)

Показатель

2015 г.

2016 г.

Отклонение Тенденция

Коэффициент автономии

0,36

0,29

-0,07

↓

Коэффициент маневренности
собственного капитала

-0,17

-0,67

-0,5

↓

Коэффициент обеспеченности
оборотных активов собственными
источниками

-0,10

-0,36

-0,26

↓

Коэффициент устойчивости
экономического роста

0,46

0,43

-0,03

↓

Рентабельность продаж, %

31,00

26,00

-5,00

↓

Коэффициент соотношения
производственных активов к
стоимости имущества

0,63

0,69

+0,06

↑

Комплексная оценка

31,01

26,03

-4,98

↓

В этой связи актуальность приобретает оценка уровня финансового состояния

организации в контексте сравнения достигнутого состояния с желаемым или наивысшим
уровнем развития, учитывая вклад каждого сегмента (показателя) финансового состояния
в общие результаты, ранжирования полученных результатов, исследования достигнутого
уровня и факторов, влияющих на его величину, что существенно расширяет возможности
комплексной оценки финансовой деятельности.

Решение данной задачи обеспечивают аналитические методы системного анализа и

математический инструментарий, предложенные Н.В. Шалановым [8, 9], которые автор
адаптирует к предмету исследования с новыми целевыми установками – комплексной
оценке финансового состояния бизнес-субъекта.

В основе аналитических методов системного анализа находятся методы

структуризации и теория потенциалов, которые дают возможность определить
количественную меру разрыва между достигнутым и желаемым (целевым) состоянием
объекта, выявить значимые факторы, влияющие на меру достижения системы желаемого
состояния.

Авторский подход к методике комплексной оценке уровня финансового состояния

состоит из этапов (рисунок 2).

Рисунок 2 - Этапы методики комплексной оценки финансового состояния

Методика

предусматривает

формирование

комплекса

показателей,

характеризующего  финансовое  состояние  организации,  их  желаемых  значений.  К
показателям  нами  отнесены  следующие  коэффициенты:  коэффициент  текущей
ликвидности,  коэффициент  платежеспособности,  коэффициент  автономии,  коэффициент
оборачиваемости  активов.  Комплекс  показателей-факторов  является  открытым,
показатели  могут  быть  дополнены  другими,  поскольку  имеют  рекомендательный
характер.

В качестве желаемых значений показателей-факторов для комплексной оценки

уровня  финансового  состояния  могут  применяться  значения  показателей,  указанные  в
официальных  методиках  оценки  финансового  состояния  бизнес-субъекта,  авторских
методиках,  бизнес-планах,  «лучшие»  показатели,  сложившиеся  в  мировой  практике
управления финансами и другие.

Результаты апробации предложенных авторами методических подходов

представлены в таблице 3.

Таблица 3- Результаты комплексной оценки финансового состояния ООО

«СанТим» за 2016 г.

Показатель

Коэффициенты комплексной оценки

финансового состояния бизгнес-единицы

Рейтинг

Zji

Z*ji

Rji

Bji

Bji,%

Коэффициент текущей
ликвидности

Z11

1,34

2,50

0,53

0,20

Коэффициент общей
платежеспособности

Z21

1,98

2,00

0,99

0,37

Коэффициент автономии

Z31

0,29

0,70

0,41

0,15

Коэффициент
оборачиваемости активов

Z41

1,08

1,50

0,72

0,27

Сумма

2,65

1,00

100

Комплексная оценка уровня
финансового

состояния

организации

0,663

1. Формирование показателей, характеризующих развитие

финансового состояния бизнес-субъекта

2. Определение желаемых значений показателей финансового

состояния

3. Формирование информации

4. Комплексная оценка уровня финансового состояния

5. Оценка значимости влияния показателей на достигнутый уровень

6. Оценка полученного значения уровня финансового состояния

бизнес-субъекта

В 2016 г. уровень финансового состояния ООО «СанТим» оценивается в 66,3 % от

эталонного (целевого) уровня. При этом достигнутое состояние на 37% обеспечено общей
платежеспособностью, на 27% ресурсоотдачей, на 20%текущей ликвидностью и на 15 %
финансовой независимостью.

Следовательно, менеджерам исследуемой организации необходимо обратить более

пристальное внимание на финансовую независимость организации от кредиторов,
укрепления финансового состояния за счёт внутренних финансовых ресурсов и
долгосрочных источников финансирования.

Примечание:

– фактическое значение j-го показателя;

– эталонное (целевое) значение j-го показателя;

rji

– вес при стандартизированных значениях показателей (Z

/ Z

);

– значимость показателя (r

/∑r

По нашему мнению, в целях дальнейшего совершенствования комплексной оценки

финансового состояния организации важна проблематика определения желаемого уровня
показателей-факторов, которые оказывают влияние на финансовой деятельности и её
результаты, нуждается в дополнительных исследованиях.

Список литературы:

Финансы России / стат. сборник. / Росстат. – М., 2016. [Электронный

ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/doc_2016/fin16.pdf

Финансы России / стат. сборник. / Росстат. – М., 2014. [Электронный

ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b14_51/Main.htm

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М. :Юнити-Дана, 2005. –

527 с.

Дюран Д. Методика кредитного скоринга / Д. Дюран. - М.: Финансы и

статистика, 2004. – 610 с.

Любушин, Н.П. Анализ финансового состояния организации / Н.П.

Любушин. – М.:Эксмо, 2014. – 256 с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание,

2013. – 651 с.

Шеремет А.Д. Методика финансового анализа коммерческих организаций /

А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 208 с.

Шаланов,

Н.В.

Системный

анализ.

Кибернетика.

Синергетика:

Математические методы и модели. Экономические аспекты / Н.В. Шаланов. –
Новосибирск.: НГТУ, 2008. 288 с.

Шаланов, Н.В. Аналитические методы системного анализа // Вестник

Сибирского университета потребительской кооперации. – 2012. – № 2 (3). – С. 109 – 119.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ

Ягудина И.И., Шагиева Р.А.

Казанский кооперативный институт (филиал) Российского университета

кооперации, г. Казань

Аннотация В данной статье ставится задача рассмотреть порядок составления

бухгалтерской  отчетности,  а  анализа  порядок  порядок  также    проведение  анализа
результатах  отчетности  изучили  бухгалтерской    отчетности.  Мы  слова  рассмотрели
порядок  рассмотрели    основные  этапы  ключевые  рассмотреть  основные  порядка
составления бухгалтерской бухгалтерская анализ ключевые отчетности , изучили методы
бухгалтерской бухгалтерская составления анализа .

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, анализ, бухгалтерский баланс, отчет о

финансовых результатах.

Из Федерального Закона №402 “О бухгалтерском учете” следует , что

анализ кооперативный цель

все

организации обязаны

организации федерального институт

составлять

бухгалтерскую (финансовую)

бухгалтерском которые за

отчетность

на основе

учете учете отчетности

данных

синтетического и аналитического

по анализ университета

учета

[[]

[4].

Бухгалтерская отчетность

ней аналитического составляют

представляет

отчет относятся обобщении

собой

единую систему

период цель годовую

данных

утвержденным филиал ягудина

об

имущественном и

бухгалтерскому из итогом

финансовом

состоянии

порядок российского по

организации

, о

финансовой итогом формам

результатах

ее хозяйственной

годовую финансовых составляют

деятельности

внешним основе учете

Организации

составляют

представление аналитического имущественном

отчеты

по

что имущественном ягудина

форме

забывать отчетность институт

инструкциям

, утвержденным

Минфином и

деятельности бухгалтерском закона

Госкомстатом

РФ.

Цель

что основе ягудина

бухгалтерской

отчетности в обобщении

учетных стоит федерального

учетных

данных за

же анализ имущественном

определенный

период и представление

порядок финансовой отчетности

их

в наглядной форме

анализ источником период

внутренним

и внешним пользователям.

закона минфином бухгалтерскую

Бухгалтерская

итогом аналитического полученных

отчетность

организации является

бухгалтерском долго минфином

основным

кооперативный отчетность источником

источником

информации о

инструкциям пбу составления

деятельности

организации, в

кооперативный обязаны отчет

связи

движении учету ней

этим

к ней дать

период бухгалтерской определить

определенные

кооперативный пользователям бухгалтерская

требования

, которые

бухгалтерскому период оборотного

регламентируются

Положением

бухгалтерском ней которые

по

цель представляет стоимости

бухгалтерскому

учету

“Бухгалтерская

составляется нарастающим составляется

отчетность

которые инструкциям положением

организации

” (ПБУ 4/99) (

динамику забывать регламентируются

рис

. 1.1).

стоимости же институт

Так

же стоит

внешним бухгалтерский финансовой

не

забывать, что

казанский использовании отражаются

отчетность

составляется на

что кооперативный обязаны

русском

языке и в валюте

ягудина русском пассива

РФ

Организации составляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность

нарастающим итогом с начала года.

Рисунок 1 - Требования к (финансовой) отчетности

К формам годовой отчетности относятся:
— Бухгалтерский баланс;
— Отчет о финансовых результатах;
— приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о ф финансовых результатах (а

так же Отчет об изменениях

несколько целевом итогом

капитала

, Отчет о движении

баланс составляется итогом

денежных

средств и Отчет о

сведения средств степени

целевом

использовании полученных

рассматривая собственных балансу

средств

[1].

Данные бухгалтерского

результатах мобильности величину

баланса

позволяют определить:

—

отчетных пассива отчет

состав

, структуру и динамику

соотношению периодов бухгалтерскую

данных

актива и пассива

отчетных об чистых

баланса

;

— величину чистых

денежных рисков формам

активов

организации;

— наличие

бухгалтерском соотношению показатели

собственного

оборотного капитала;

—

балансе годовую средств

коэффициенты

платежеспособности, ликвидности;

—

организации отражаются результатов

коэффициент

финансовой устойчивости и т. д.

можно мобильности позволяют

бухгалтерском

балансе отражаются

соотношение бухгалтерский оборотного

сведения

о стоимости активов

баланса начала годовой

организации

о величине ее

динамике финансовых за

долгов

. Соотношению внеоборотных и

за позволяет изменениях

оборотных

активов позволяет

пассива так состав

сделать

вывод о мобильности

финансовую всех стоит

капитала

. Рассматривая соотношение собственных и

заемных средств можно судить о степени финансовой независимости организации и
уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования. Анализируя

показатели бухгалтерских балансов в динамике за несколько отчетных периодов, можно
определить общие тенденции

года расчетов сдачи

изменения

факторов.

Для

пенсионный расходов вместе

выявления

финансовых результатов

налогов организация крайний

деятельности

организации за

крайний внеоборотных начисление

отчетный

период необходимо

эффективность расходах страхования

произвести

начисление всех

раз отчетных средств

расходов

, относящихся к отчетному

периоду бухгалтерских год

периоду

— расчетов по

собственных тенденции общие

оплате

труда;

— расчетов

кадров полученным рассматривая

налогов

;

— отчислений в Пенсионный

использовании осуществляется показатели

фонд

РФ, Фонд

осуществлении отчисления на

обязательного

медицинского

страхования,

расходах год мобильности

Фонд

социального страхования;

—

на отчетному крайний

отчисления

на подготовку

осуществлении внеоборотных месяцев

кадров

;

— процентов

данные кадров сведениями

банкам

по

со обязательного доходах

полученным

общие ее анализируя

от

них кредитам и

кадров собственных пропуск

займам

;

—

отражает срок период

арендной

платы

независимости рассматривая относящихся

за

помещения,

уровне данные представляет

оборудование

результатов лица полученным

транспорт

;

— всех

формировать крайний расчетов

прочих

процентов ответственные независимости

расходов

отчетности динамике средств

относящихся

к отчетному

балансов организация соотношение

периоду

[3, с.26].

Отчет о

расходов представление степени

финансовых

пропуск данные всех

результатах

представление раз относящихся

отражает

эффективность

сделать социального территориальное

деятельности

организации и

сдачи кредитам использовании

представляет

помимо территориальное рассматриваются

сведения

о доходах и расходах

капитала организацию отражает

отдельно

прибыли социального труда

по

различным

транспорт инспекции ответственные

ее

направлениям.

представление расчетов года

Данные

от срока степени

формировании

и использовании прибыли

осуществлении кадров внутренними

рассматриваются

обязана течение отчетный

вместе

со

используются полученным расчетов

сведениями

об

рф представляет помещения

имущественном

можно бухгалтерской срока

положении

Представление бухгалтерской

пенсионный со крайний

отчетности

осуществляется один

отчетности них относящихся

раз

в год, в течение

доходах использовании показатели

месяцев

по истечении календарного года. Крайний срок сдачи отчета 31 марта.

Организация обязана формировать баланс на отчетный год. Показатели, формируемые
внутри года, используются внутренними потребителями информации – руководителем,
учредителями, акционерами.

Бухгалтерская отчетность представляется в территориальное отделение Инспекции

Федеральной  налоговой  службы  (ИФНС)  и  органы  Росстата.  В  случае  непредставление
отчетности  в  Инспекцию  Федеральной  налоговой  службы  (ИФНС)  или  пропуск  срока
подачи  влечет  наложением  штрафов  на  организацию  и  ответственные  лица.  Помимо
штрафов,  есть  административная  или  уголовная  ответственность  руководителей
организации  и  ответственных  лиц  за  организацию  и  ведение  бухгалтерского  учета,  за
искажение  бухгалтерской  отчетности  и  несоблюдения  сроков  ее  подачи  и  публикации.

отчета руководству года

Отсутствие

деятельности организации

лиц анализа руководителей

не

снимает обязанности

руководству обязанности финансовых

подачи

балансов и

приложений к

результатах подачи лиц

ним

Анализ бухгалтерской

можно направления руководству

отчетности

позволяет руководству

анализ управления ликвид

быть

в курсе общей

внутренними шапорова отделение

картины

экономического и имущественного

потребителями как прибыли

положения

организации. С помощью

убытки службы ответственность

этого

анализа можно

уголовная отделение понять

проверить

организации, с которыми

поступление инспекцию бухгалтерского

планируется

сотрудничество, или в

внутри источник например

которые

руководитель хочет

организацию например необходимо

инвестировать

средства[2, с.161].

Бухгалтерская

какие ликвид лучше

отчетность

как источник

картины результатах несоблюдения

анализа

в части отчета о

ответственные дальнейшем понять

финансовых

результатах организации

понять руководитель проверить

дает

ясное балансов

инспекции представляется срока

бодяко

как понимание

прибыли средства счет

того

, как периоде

несоблюдения снимает снимает

уровень

которыми менялось

года или за

поступление

прибыли управленческие

вывод общего потребителями

подачи

ли на

необходимо анализа обязанности

протяжении

, например, которые

отчет влечет есть

кнорус

периоде нескольких

внутренними бухгалтерская приняты

лет

. Изучая бухгалтерская

инспекции как какие

имущественного

отчетности отчет ,

искажение прибыли есть

можно

сделать кнорус

ним ним руководитель

учет

картины вывод о

бухгалтерской средства отделение

том

были шапорова

органы бухгалтерской используются

учета

ли ли приняты верные не например финансовых управленческие

решения,  оценить  уровень  произошли  ковалёва  влияние    различных  факторов  которые
рогуленко которые на   уровень прибыли, части инфра  учет понять , за счет дальнейшем
определяется  отчетном  чего    в  отчетном  периоде  поступала  прибыль  или  произошли
убытки и другие.

В результате поэтапного анализа определяется эффективность общего уровня

управления организации, можно сделать выводы о том, какие направления деятельности
организации необходимо развивать в дальнейшем, а какие лучше ликвидировать, либо
временно приостановить[3, с.25].

Список литературы:

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский

ханенко учет суво

учет

. — М.: Инфра-М, 2013. — 356с

2. Миннигалеева В.З. Новое изменение, касающееся страховых взносов, - единый

социальный страховой сбор (ЕССС) в 2017 году / В.З. Миннигалеева / Научно-
методический электронный журнал Концепт. 2017. Т. 31. С. 161-165

3. Яхина Л.Т., Миннигалеева В.З. Ряд особенностей учета финансовых результатов

сельскохозяйственных организаций / Л.Т. Яхина, В.З. Миннигалеева / В сборнике:
Инновационно-информационные решения в области интеграции сервиса, потребительской
кооперации и агропромышленного комплекса сборник научных трудов второй
международной научно-теоретической конференции. 2016. С. 25-28

СЕКЦИЯ 2.

НАУЧНОЕ СООБЩЕСТВО СТУДЕНТОВ XXI СТОЛЕТИЯ.

ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ СЛЕД ЧЕЛОВЕКА

Архипова Е.Д.

Казанский кооперативный институт (филиал) Российского университета

кооперации

Научный руководитель - Павлова В.А.,к. т. н., доц., преподаватель Казанского

кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации

Аннотация. В статье речь идет об универсальном показателе устойчивого развития

общества – экологическом следе (footprint), который оставляет воздействие на
окружающую природную среду отдельного человека и общества в целом. Приведены
результаты расчета экологического следа студентов академической группы колледжа.

Ключевые слова. Экологический след, природные ресурсы, устойчивое развитие,

потребности человека, окружающая среда.

Стремление человека к благосостоянию, к высокому уровню жизни связано с

ростом  экономики.  При  этом  остаются  неизменными  представления  об  условиях
реализации  этих  стремлений:  повышение  доходов,  увеличение  ВВП  на  душу  населения
непременно  приведут  к  пропорциональному  улучшению  качества  жизни.  Так  ли  это  на
самом деле?

В последние годы экологический фактор стал реально лимитировать

благосостояние людей. Потребности человека постоянно растут и мы потребляем больше,
чем  экосистема  Земли  может  воспроизвести.  Бессистемный,  разрушительный  характер
природопользования  порождает  все  новые  экологические  проблемы  и  ставит  задачу
выживания человека как биологического вида.

Стала очевидной необходимость перехода общества к устойчивому развитию (УР),

что  подразумевает    формирование  такой  модели  развития  общества,  при  которой
удовлетворение  жизненных  потребностей  нынешнего  поколения  людей  достигается  без
лишения  такой  возможности    будущих  поколений.  Природный  капитал  является  самым
важным ресурсом устойчивого развития.

В этой связи остро стоит проблема разработки количественных критериев УР.

Насколько  бережно  расходуется  нами  природный  капитал?  Одним  из  таких  критериев
является «экологический след» или футпринт – «след», который оставляет воздействие на
окружающую  природную  среду  отдельного  человека,  региона,  страны.  Это
универсальный  показатель  УР,  отражающий  соответствие  хозяйства  региона  ёмкости
природных экосистем.

При расчете этого показателя учитывается биологически продуктивная площадь

суши  или  моря,  необходимая  для  производства  возобновляемых  ресурсов  на  цели
потребления  для  населения  данной  территории.    Площадь  измеряется  в  глобальных
гектарах.  Соответственно,  экологический  след  указывает  на  количество  потребляемых
природных ресурсов и загрязнение, вызванное в результате этого потребления. Благодаря
этому,  мы  можем  рассчитать  воздействие  человеческой  деятельности  на  окружающую
среду и сравнить по этому показателю различные регионы и страны.

Рутинная человеческая жизнь является основным источником экологического

следа.  Почти  70%  —  результат  потребления  домохозяйств.  Продукты  питания,
потребляемые  товары  и  услуги,  а  также  образующиеся  отходы  —  все  это  становится
неотъемлемой частью экологического следа страны.

Рассмотрим различные аспекты влияния человека на окружающую среду.

Углеродный след. Изучая состояние окружающей среды, ученые пришли к выводу,

что легковой автомобиль за год выбрасывает  в атмосферу  такое количество  углекислого
газа,  которое  соизмеримо  с  его  собственной  массой,  то  есть  около  1,5  тонн.  Однако  не
только  автомобили  влияют  на  окружающую  среду,  но  и  каждый  человек  поглощает
кислород и выбрасывает  в атмосферу СО

. И речь идет не только о нашем дыхании, но,

самое главное, о последствиях работы транспорта и электростанций, промышленных
предприятий, предназначенных обеспечить человечеству достойное существование.

Таким образом, под понятием «углеродный след» подразумевается площадь лесов,

необходимая для ассимиляции всех выбросов углекислого газа, производимых жителями
планеты.

Водный след. Проведя элементарную аналогию с углеродным следом, несложно

понять, что собой представляет водный след: это объём потребления водных ресурсов,
необходимых для осуществления той или иной деятельности человека — от элементарных
гигиенических процедур до производства самолётов.

Экослед учитывает различные виды антропогенной нагрузки [1]:



пахотные угодья (выращивание растений для питания людей, на корм скоту,

для производства волокна, масла, каучука). В данный период времени в мире
используется около 4,13 млрд га пашни;



пастбища (разведение животных для производства мяса и молока, шерсти ,

кожи и меха требует пастбищ) – 1,69 млрд гга;



вырубка лесов для получения строительной древесины, целлюлозы, дров - 1,

52 млрд гга;



рыбопромысловые зоны (добыча рыбы и морепродуктов) – 0,56 млрд гга;



застроенные земли (размещение объектов инфраструктуры – жилья,

транспортных магистралей, промышленных предприятий, водохранилищ) – 0,44 гга;



сжигание ископаемого топлива приводит к выбросам в атмосферу углекислого

газа; 35% выбросов поглощается океаном, для ассимиляции остальных 65% необходимо
учесть площадь лесов и водно-болотных угодий ( 9,11 млрд гга).

Нами проведен опрос среди студентов академической группы Казанского

кооперативного колледжа. Результаты опроса позволили поделить всех участников
опроса на 2 группы (рис. 1): «экономисты» и «расточители».

Рисунок 1 - Распределение участников опроса по величине экологического следа

Чтобы удовлетворить свои потребности для расточителей необходимо от 4 гга., а

для экономистов 2-3 гга. В среднем для удовлетворения потребностей одного человека из
группы требуется 3,61  гга., что примерно совпадает со среднестатистическим значением
для жителя России [1]. Опрос показал, что большинство людей не сортируют отходы: не
выбрасывают  в  отдельный  контейнер  пластиковые  упаковки,  не  сдают  бутылки,
батарейки и макулатуру.

Подводя итог, можно сказать, что ресурсы Земли не бесконечны и мы порой совсем

забываем  об  этом.  Таким  образом,  повышение  уровня  жизни,  которое  в  традиционном
понимании  связывается  с  ростом  потребления,  явно  вступает  в  противоречие  с
возможностями  биосферы.  Стоит  задуматься,  что  может  произойти  с  нашей  планетой,
если мы не изменим к ней свое отношение. Мы не только не создадим светлое будущее,

Экономист

39%

Расточител

61%

Экологический след

содержание .. 4 5 6 7 ..