ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2009 год

417

проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Выдача оригинала накладной
грузополучателю" и в оригинале накладной;

по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации и передаваемых на

СВХ - дата, указанная в оттиске штампа приема-передачи при передаче товаров на хранение,
заверенного Обществом и владельцем СВХ;

по экспортным и транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской

Федерации через выходные пограничные железнодорожные станции - дата проставления на
выходных пограничных железнодорожных станциях календарного штемпеля в дорожных
ведомостях, остающихся на этих станциях;

по экспортным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через

выходные припортовые железнодорожные станции дата проставления штемпеля в дорожной
ведомости в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале накладной;

по транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через

выходные припортовые железнодорожные станции - дата проставления штемпеля в дорожной
ведомости в графе "Выдача оригинала накладной грузополучателю" и в оригинале накладной либо
дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе "Календарный штемпель станции
назначения" и в оригинале накладной;

по перевозкам невостребованных грузов и грузов, от которых отказался грузополучатель, а

также по грузам, задержанным по представлениям или постановлениям органов прокуратуры,
судебных, следственных и таможенных органов - дата составления коммерческого акта (на
невостребованные грузы) либо дата составления акта общей формы;

по перевозкам грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении:
по отправкам из портов водного транспорта - дата проставления штемпеля в графе

"Оформление выдачи груза";

по отправкам с железнодорожных станций - дата календарного штемпеля перевалки груза на

водный транспорт в копии дорожной ведомости;

по перевозкам грузов с дальнейшим осуществлением перевозок другими видами транспорта

- дата проставления в оригинале накладной и в дорожной ведомости штемпеля в графе "Выдача
оригинала накладной грузополучателю".

Доходы, причитающиеся Обществу от иностранных железных дорог за перевозки и услуги,

оказанные в международном железнодорожном сообщении, определяются по дате составления
сальдовых или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами,
соглашениями и тарифами.

При осуществлении международных железнодорожных пассажирских перевозок в доходы

Общества включаются:

в вагонах ОАО "РЖД" - стоимость билета, перевозки багажа и грузобагажа за расстояние

следования по российским железным дорогам, стоимость плацкарты за общее расстояние
следования пассажиров, доходы от оказания пассажирам сервисных услуг в вагонах пассажирских
поездов; ;

в вагонах иностранных железных дорог - стоимость билета, перевозки багажа и грузобагажа

за расстояние следования по российским железным дорогам.

При осуществлении пассажирских перевозок от одной станции российских железных дорог

до другой станции российских железных дорог транзитом по территории иностранных государств:

в вагонах российских железных дорог – стоимость билета, перевозки багажа и грузобагажа

за расстояние следования по территории российских железных дорог, стоимость плацкарты за
общее расстояние следования пассажиров, доходы от оказания пассажирам сервисных услуг в
вагонах пассажирских поездов;

в вагонах иностранных железных дорог – стоимость билета, перевозки багажа и грузобагажа

за расстояние следования по территории российских железных дорог.»

2. При оформлении льготным категориям граждан проездных документов (билетов) для

проезда в поездах дальнего следования и пригородного сообщения сумма доходов определяется
по действующим тарифам исходя из полной стоимости проезда.

Образовавшаяся дебиторская задолженность оплачивается: федеральными органами

исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и
органами местного самоуправления на основании предъявляемых им счетов - фактур.

418

Бухгалтерские записи при предоставлении льгот, установленных федеральным и

региональным  законодательством  отдельным  категориям  граждан,  и  при  получении  дотаций
бюджетов  на  компенсацию  потерь  в  доходах,  возникающих  в  результате  государственного
регулирования  тарифов  на  перевозку  пассажиров, (других  услуг,  работ,  товаров)  производятся  в
соответствии с письмом ОАО "РЖД" от 24 июля 2006 года N ГК-6462.

При установлении регулируемых тарифов для отдельных категорий населения в

пригородном сообщении в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
от 07 марта 1995 года N 239, поступления от продаж по указанным категориям пассажиров
отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме равной величине
установленных тарифов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с Федеральным агентством по

здравоохранению и социальному развитию по перевозкам граждан-получателей социальных услуг
федерального уровня в пригородном сообщении, Фондом социального страхования по перевозкам
граждан-получателей  социальных  услуг  в  поездах  дальнего  следования,  а  также  расчетов  с
министерствами  и  ведомствами  по  воинским  перевозкам  предусмотрен  письмом  Департамента
бухгалтерского  и  налогового  учета  от  26  апреля  2004  года  N  ЦБНМ-11/34  с  учетом  изменений
вносимых письмом Департамента бухгалтерского учета от 25 апреля 2006 года N ЦБСБм-11/78.

3. При реализации, в соответствии с решением комиссии Правительства Российской

Федерации по вопросам тарифного регулирования на железнодорожном транспорте (протокол N
14 от 6 декабря 2002г.), по внутригосударственному российскому тарифу пассажирских билетов в
плацкартных и купейных вагонах в поездах дальнего следования при проезде из Калининградской
области в другие регионы Российской Федерации и обратно, сумма доходов от продаж
определяется

как

стоимость

реализованных

пассажирских

билетов

исходя

из

внутригосударственного российского тарифа, приходящегося на территорию Российской
Федерации. При проезде пассажиров в вагонах ОАО "РЖД" стоимость принадлежащей ОАО
"РЖД" плацкарты в налоговую базу включается за весь путь следования.

Полученные из федерального бюджета субвенции (субсидии) направляются на погашение

дебиторской задолженности федерального бюджета, образовавшейся от реализации по
внутригосударственному российскому тарифу (вместо международного тарифа) стоимости
пассажирских билетов, приходящейся на иностранную территорию.

4. При оформлении лицам, указанным в коллективном договоре Общества "безденежных"

проездных документов (билетов) для проезда по личным надобностям в поездах дальнего
следования и пригородного сообщения сумма доходов определяется по действующим тарифам
исходя из полной стоимости проезда.

При оформлении «безденежных» проездных и перевозочных документов на перевозки

пассажиров, багажа и грузобагажа по решению Комиссии  Общества по рассмотрению обращений
общественных, религиозных и иных организаций об оказании материальной помощи и Комиссии
Общества    по  рассмотрению  заявлений  граждан  об  оказании  материальной  помощи  для  личных
нужд  сумма  доходов  определяется  по  действующим  тарифам    исходя  из  полной  стоимости
проезда пассажира или перевозки багажа (грузобагажа)».

Дебиторская задолженность (расчеты с персоналом Общества) относится в полном размере

на прочие расходы Общества в корреспонденции со счетом учета расчетов с персоналом по
прочим операциям (Приказ ОАО «РЖД» от 10 июля 2008 года №92).

Порядок бухгалтерского учета указанных перевозок предусмотрен распоряжением ОАО

"РЖД"  от  21  мая  2005  года  N  756р  "О  некоторых  вопросах  организации  перевозок  по
транспортным  требованиям  ОАО  "РЖД"  в  поездах  ОАО  "РЖД"  дальнего  следования  и
пригородного сообщения и обеспечения персонифицированного учета этих перевозок" письмами
Департамента  бухгалтерского  и  налогового  учета  от  23  августа  2005  года  N  ЦБНС-14/72,  от  22
ноября 2007 года N ЦБСБм-11/303.

5. Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах

возникновения) в соответствии с действующей в Обществе Номенклатурой доходов и расходов по
видам деятельности ОАО "РЖД".

Учет расходов ведется в разрезе статей и элементов с предварительным учетом прямых

затрат по видам деятельности и дальнейшей передачей общей суммы затрат в Департамент
бухгалтерского учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» предусматривает

группировку расходов по основным видам деятельности. Ряд прямых специфических расходов

419

непосредственно относится на определенный вид деятельности (вид перевозок). Расходы, которые
не  могут  быть  отнесены  прямо  на  соответствующий  вид  деятельности  (вид  перевозок),
распределяются  между  ними  пропорционально  величинам  измерителей-распределителей.
Общепроизводственные  и  общехозяйственные  расходы  распределяются  между  видами
деятельности Общества в соответствии с  принятым распределением расходов от обычных видов
деятельности,  прочих  доходов  и  расходов  по  видам  деятельности  ОАО  «РЖД»,  установленным
Порядком  ведения  раздельного  учета  доходов,  расходов  и  финансовых  результатов  по  видам
деятельности,  тарифным  составляющим  и  укрупненным  видам  работ  открытого  акционерного
общества  «Российские  железные  дороги»,  утвержденным  Приказом  Минтранса  России  от
17августа2007года №124.

6. С учетом специфики организации производственного и технологического процесса,

незавершенное производство по перевозочной деятельности Общества на конец отчетного
периода отсутствует.

7. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и отражение поступления денежных средств

осуществляется железными дорогами.

8. Финансовый результат на уровне Общества в целом определяется в Департаменте

бухгалтерского и налогового учета.

2.5.3. Доходы и расходы по прочим видам деятельности филиалов

1. К прочим видам деятельности относятся обычные виды деятельности Общества, не

относящиеся к перевозкам.

Доходы признаются по выполнению работ (оказанию услуг) и предварительно учитываются

по кредиту счета учета продаж на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов, с
последующей передачей их посредством внутрихозяйственных расчетов в Департамент
бухгалтерского учета.

Не признаются доходами возмещаемые затраты, связанные с получением от нанимателей

жилья оплаты за услуги, приобретенные филиалами Общества у сторонних организаций –
поставщиков электроэнергии, коммунальных услуг.

2. Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах

возникновения) в разрезе статей и элементов.

Расходы предварительно отражаются по дебету счета 90 "Продаж" субсчет 02

"Себестоимость продаж" Плана счетов Общества на уровне бухгалтерий железных дорог и других
филиалов, с последующей передачей их посредством внутрихозяйственных расчетов в
Департамент бухгалтерского учета.

При этом, в соответствии с установленными правилами ведения управленческого учета для

соответствующих видов деятельности, выявляются затраты, относящиеся к незавершенному
производству, которые остаются в этих подразделениях, и затраты по завершенному
производству. Затраты по завершенному производству подразделяются на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы по работам и услугам, реализованным сторонним организациям.
Расходы по передаче электрической энергии по сетям Общества распределяются между

филиалами Общества посредством внутрихозяйственных расчетов в соответствии с Методикой
учета затрат в расчете тарифа на передачу электрической энергии по сетям ОАО "РЖД",
утвержденной распоряжением ОАО "РЖД" от 31 декабря 2004 года N 4418р.

3.При реализации товаров (работ), являющихся результатом прочих видов деятельности

Общества, осуществляемых филиалами (обособленными подразделениями) Общества, оценка
остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании
данных бухгалтерского учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых затрат, с учетом
следующих особенностей:

при осуществлении деятельности, связанной с обработкой и переработкой сырья, сумма

прямых затрат распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей
доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за вычетом
технологических потерь;

при выполнении работ сумма прямых затрат распределяется на остатки незавершенного

производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец

420

текущего месяца) заказов на выполнение работ с учетом процента готовности в общем объеме
выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.

При окончании текущего отчетного периода сумма остатков незавершенного производства

на конец текущего отчетного периода включается в состав расходов следующего отчетного
периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим пунктом.

4. Финансовый результат на уровне Общества в целом определяется в Департаменте

бухгалтерского учета на основании предоставленных филиалами данных о доходах и расходах.

2.5.4. Доходы и расходы по торговой, снабженческой деятельности,

общественному питанию, социальной сфере

1. Доходы признаются по мере отгрузки товаров и учитываются по кредиту счетов учета

продаж на уровне бухгалтерий филиалов.

2. Расходы и стоимость проданных товаров учитываются в филиалах и их структурных

подразделениях.  При  этом,  в  соответствии  с  установленными  правилами  ведения  учета  для
соответствующих  видов  деятельности,  выявляются  затраты,  относящиеся  к  незавершенному
производству (издержки обращения, относящиеся к нереализованным товарам), которые остаются
в  этих  подразделениях.  Затем  производится  разделение  затрат  по  завершенному  производству
(издержкам обращения) на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы, связанные с проданными работами и услугами (издержки обращения, относящиеся

к проданным товарам).

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд

Общества, обобщается Департаментом бухгалтерского учета и отражается им в качестве расходов
по соответствующим видам деятельности. При этом данные должны подтверждаться
соответствующими документами о выполнении работ и услуг.

Информация о расходах, связанных с реализацией товаров, работ (услуг) сторонним

потребителям, отражается на счетах учета продаж филиалов.

3. Доходы и расходы ежемесячно определяются в бухгалтериях филиалов и передаются

бухгалтерскими записями по взаимным расчетам в Департамент бухгалтерского учета.

2.5.4.1. Негосударственное пенсионное обеспечение

работников Общества

1. В соответствии с Положением о негосударственном пенсионном обеспечении работников

открытого акционерного общества "Российские железные дороги" утвержденным распоряжением
ОАО "РЖД" от 28 декабря 2006 года N 2580р, негосударственное пенсионное обеспечение
работников Общества осуществляется некоммерческой организацией "Негосударственный
пенсионный фонд "Благосостояние".

Общество выступает гарантом негосударственного обеспечения работников в части

финансирования корпоративных пенсий до их назначения, а фонд - в части выплаты назначенных
корпоративных пенсий.

Общество, как корпоративный Вкладчик:
уплачивает в Фонд пенсионные взносы в порядке и размерах, предусмотренных пенсионным

договором;

ежемесячно удерживает из заработной платы работников Общества по их заявлению

пенсионные взносы и перечисляет их на расчетный счет Фонда.

2. Затраты Общества по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,

заключенных в пользу работников, отражаются в составе расходов по обычным видам
деятельности.

В соответствии с распоряжением ОАО "РЖД" от 26 апреля 2005 года N 586р "О некоторых

изменениях в негосударственном пенсионном обеспечении работников ОАО "РЖД" и Порядком
расчета и начисления пенсионных взносов ОАО "РЖД" на финансирование корпоративной части
негосударственной пенсии работников ОАО "РЖД", утвержденным распоряжением ОАО "РЖД"
от 5 мая 2005 года N 627р, письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 20 мая
2005 года N ЦБНС-14/39 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете удержанных и

421

перечисленных в Негосударственный фонд "Благосостояние" сумм пенсионных взносов в пользу
работника.

3. Расходы на содержание Фонда, предусмотренные договором, отражаются на счете 91

"Прочие доходы и расходы" Плана счетов Общества в качестве прочих расходов.

2.5.5. Прочие доходы и расходы

1. Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из временной

определенности фактов хозяйственной деятельности и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" Плана счетов Общества.

К прочим доходам Общество относит:
поступления от продажи основных средств, продукции, товаров и иных активов, отличных

от денежных средств (кроме иностранной валюты);

доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с

деятельностью Общества, являющиеся, как правило, периодическими, - доходы по договорам,
коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности;

доходы, связанные с поступлениями: штрафов и пени; возмещения понесенных Обществом

убытков; безвозмездного получения имущества; списания невостребованной кредиторской
задолженности; формирования курсовых разниц и тому подобное. Такие доходы являются не
периодическими, а разовыми.

2. Признание прочего дохода от продажи имущества осуществляется Обществом в момент

перехода  права  собственности  на  данное  имущество  к  покупателю.  Момент  перехода  права
собственности  определяется  в  соответствии  с  условиями  заключенных  договоров.  Если  иное  не
установлено  договором,  то  при  совершении  экспортных  сделок  переход  права  собственности
признается в момент перехода рисков, определенный в соответствии с условиями Международных
правил толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

3. В качестве прочих расходов Общество признает:
расходы, связанные с извлечением прочих доходов;
расходы по доходному выбытию имущества (мена, продажа);
расходы по выполнению возмездных договоров, не относящихся к категории сделок по

обычным видам деятельности. Данные расходы могут быть как разовыми (остаточная стоимость
выбывающего амортизируемого имущества, стоимость материалов и тому подобное), так и
периодическими;

расходы, являющиеся результатом целенаправленных действий (операций), обусловленных

производственной

или

хозяйственной

необходимостью,

но

не

сопровождающиеся

соответствующими  доходами  -  как  периодические  (расходы  на  содержание  законсервированных
производственных  мощностей  и  объектов  основных  средств,  уплата  процентов  по  кредитам  и
займам),  так  и  разовые  (по  аннулированию  производственных  заказов,  по  формированию
оценочных резервов и тому подобное);

расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было

действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы);

расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или

даже к противоположному ожидаемому результату - убытку (уплаченные неустойки (штрафы,
пени), списанная безнадежная дебиторская задолженность);

благотворительные и социальные расходы;
расходы по имуществу, которое находится на территории Республики Казахстан, учтенному

на забалансовом счете 019 «Затраты по имуществу Казахстана и Украины, находящемуся в
обременении ОАО «РЖД».

В соответствии с Законом Российской Федерации от 11 августа 1995 года N 135 - ФЗ "О

благотворительной деятельности и благотворительных организациях" необходимо осуществлять
контроль за получением от благополучателей информации, документально подтверждающей
расходование полученных денежных средств.

4. Средства на оказание спонсорской деятельности должны направляться на осуществление

функций, определяемых Уставами спонсируемых организаций, которые должны представлять
отчет и подтверждающие документы по расходованию указанных средств.

5. В качестве отдельного направления прочих расходов Общество признает не

компенсируемые из государственного бюджета или иных источников и не включаемые в

422

себестоимость  продукции,  работ  или  услуг  на  основании  актов  Правительства  Российской
Федерации  или  иных  уполномоченных  органов  расходы,  связанные  с  обеспечением
государственных  интересов  на  железнодорожном  транспорте.  В  частности,  выделяются  расходы
на:

выработку и реализацию мер по защите объектов, работников и пассажиров

железнодорожного транспорта от террористических проявлений;

создание, развитие и сохранение мобилизационных мощностей и объектов для оказания

услуг и производства продукции, необходимой для удовлетворения потребностей государства,
Вооруженных Сил Российской Федерации в интересах обороноспособности и национальной
безопасности Российской Федерации;

накопление, сохранение и обновление запасов материальных ценностей мобилизационного

резерва; создание и подготовку специальных формирований.

6. Отдельные прочие доходы и расходы признаются Обществом по результатам проводимых

инвентаризаций:

в процессе приходования излишка имущества соответствующая сумма зачисляется на счет

доходов в оценке по текущей стоимости излишнего имущества;

в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии, что

виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, или Общество в
соответствии со статьей 240 Трудового Кодекса Российской Федерации полностью (частично)
отказалось от взыскания ущерба с виновного работника, соответствующая сумма зачисляется на
счет расходов в оценке по фактической стоимости недостающего имущества.

Стоимость излишнего имущества определяется как стоимость последнего по времени

приобретения  аналогичного  имущества  с  учетом  фактического  износа  объектов,  выявленных  в
качестве  излишков.  В  случае  отсутствия  фактов  приобретения  аналогичного  имущества  и
невозможности  обоснованного  определения  их  стоимости  текущая  стоимость  излишнего
имущества определяется на основании заключения независимого эксперта (оценщика).

7. Прочими доходами и расходами Обществом признаются также доходы и расходы по

жилищному фонду и жилищно-коммунальному хозяйству, имущество которого принято по
передаточному акту в обременение Общества и учтено на забалансовом счете 017 "Объекты
жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении в ОАО "РЖД".

2.5.6. Прочие доходы и расходы, связанные с чрезвычайными

обстоятельствами

К прочим доходам, возникающим как последствие чрезвычайных обстоятельств, относится

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов. Поступающие суммы страховых возмещений не являются
доходами, связанными с чрезвычайными обстоятельствами.

В составе прочих расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, Общество

отражает  расходы,  возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств  в  процессе
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и
тому  подобное),  например:  выплаты  за  ущерб,  нанесенный  окружающей  среде,  списание
остаточной  стоимости  утраченных  или  не  пригодных  для  восстановления  объектов  основных
средств,  стоимости  утраченных  или  испорченных  материалов  и  товаров,  и  тому  подобное.
Чрезвычайные  обстоятельства  подтверждаются  документами  соответствующих  официальных
организаций (МЧС, милиция, электросеть, ДЭЗ, Госгидромет и др.).

2.5.7. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы определяются на уровне бухгалтерий филиалов и их структурных

подразделений  развернуто  (отдельно  доходы  и  отдельно  расходы)  и  по  окончании  месяца
передаются  в  вышестоящие  структурные  подразделения  посредством  внутрихозяйственных
расчетов.  Данные  объединяются  на  соответствующих  уровнях  и  включаются  Департаментом
бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность Общества.

2.5.8. Доходы и расходы будущих периодов,

целевое финансирование

423

1. Если в момент признания дохода Общество еще не может признать и оценить все расходы,

понесенные в связи с получением данного дохода (принцип соответствия доходов и расходов), то
такой  доход  признается  относящимся  к  будущим  периодам.  В  частности,  к  подобным  доходам
относятся  доходы  от  безвозмездного  поступления  активов,  предстоящие  поступления
задолженности  по  недостачам,  выявленным  за  прошлые  годы,  разницы  между  суммами,
подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и
другие.

2. Если поступившие денежные и неденежные средства при наступлении некоторых условий

могут быть Обществом возвращены (поступившие авансы, предоплаты и так далее), то в учете как
доходы будущих периодов не признаются, а отражаются как кредиторская задолженность.

3. При реализации работникам Общества путевок в детские оздоровительные лагеря

Общества или в пансионаты и дома отдыха, входящие в состав Общества, по которым срок заезда
не наступил, в бухгалтерском учете отражаются доходы будущих периодов, с последующим
отражением выручки (доходов) текущего периода по путевкам, по которым срок заезда наступил
(письма Департамента бухгалтерского и налогового учета от 07 ноября 2005 года N ЦБНС-14/98,
от 11 ноября 2005 года N ЦБНС14/101).

4. Доходы будущих периодов по безвозмездно поступившему имуществу списываются на

счет прочих доходов: по основным средствам - в сумме начисленной амортизации; по оборотным
активам - единовременно, в момент списания на затраты стоимости материалов или списания на
счет учета продаж стоимости товаров.

В случае списания объектов основных средств с баланса по любым основаниям до срока их

полной  амортизации  несписанная  часть  доходов  будущих  периодов  признается  Обществом  в
момент  списания  объектов  основных  средств  прочими  доходами  (проводка  по  дебету  счета  98
"Доходы  будущих  периодов"  и  кредиту  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  Плана  счетов
Общества).

По безвозмездно полученным объектам основных средств, по которым в соответствии с

установленным порядком амортизация не начисляется, доходы будущих периодов признаются
Обществом в течении срока полезного использования и отражаются по дебету счета 98 "Доходы
будущих периодов" Плана счетов Общества в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие
доходы и расходы" Плана счетов Общества в соответствии с пунктом 29 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств.

В случае безвозмездного поступления в Общество объектов незавершенного строительства

списание  доходов  будущих  периодов  на  счета  прочих  доходов  (счет  91  "Прочие  доходы  и
расходы"  Плана  счетов  Общества)  начинается  только  одновременно  с  амортизацией  указанных
объектов,  то  есть  после  их  достройки,  ввода  в  эксплуатацию  и  принятия  к  учету  в  качестве
основных  средств.  Если  эти  объекты  не  будут  достроены,  то  доходы  будущих  периодов
признаются  прочими  доходами  в  момент  списания  объектов  незавершенного  строительства  с
баланса по любым основаниям.

5. К расходам будущих периодов Общество, в частности, относит затраты переходящие на

следующий  отчетный  период  и  связанные  с  отпуском  работников;  отдельные  расходы  по
организации  нового  производства,  страховые  премии  (страховые  взносы)  при  страховании
имущества  Общества  по  условиям  договора  в  соответствии  с  внутренними  документами
Общества, расходы по содержанию детских лагерей в межсезонный период и другие аналогичные
расходы.

6. Общество признает произведенные платежи и (или) передачу иного имущества в качестве

расходов будущих периодов, если эти платежи и (или) передача имущества осуществлены в
безусловном порядке.

Если переданные денежные средства и (или) иное имущество могут быть возвращены

Обществу при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными денежными и
неденежными средствами, то вместо расходов будущих периодов в учете признается дебиторская
задолженность. Если при этом предполагается, что величина возвращенных денежных и
неденежных средств может быть уменьшена согласно условиям договора, то величина разницы
между уплаченными (переданными) и возвращенными средствами рассматривается Обществом в
качестве санкций за отказ от исполнения договора (прочих расходов) (счет 91 "Прочие доходы и
расходы" Плана счетов Общества).

424

Если передача денежных средств и (или) иного имущества осуществлена в безусловном

порядке,  но  Общество  отказалось  от  потребления  работ,  услуг,  оплаченных  указанными
денежными  и  неденежными  средствами,  либо  уверено,  что  эти  работы,  услуги  не  будут
потреблены по иным причинам, то признанные ранее расходы будущих периодов в полной сумме
признаются  в  качестве  понесенных  убытков  (прочих  расходов)  в  момент  принятия  решения  о
непотреблении работ, услуг (счет 91 "Прочие доходы и расходы" Плана счетов Общества).

Таким образом, расходы будущих периодов могут списываться при формировании

финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими
расходами и полученными доходами или по ним становится определенным неполучение
экономических выгод (доходов) или поступления активов.

7. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им

доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих затрат равномерно в течение

периода, к которому они относятся. К таким затратам относятся затраты на приобретение прав
ведения деятельности (лицензии), затраты на приобретение и доведение до состояния, пригодного
к использованию программных продуктов и баз данных, приобретаемых на основе лицензионных
договоров на их использование, страховые премии (страховые взносы), списание которых
осуществляется в течение срока действия договора.

Периодические платежи, производимые в соответствии с условиями договоров и связанные с

использованием лицензий и программ, с перечислением страховых премий (страховых взносов) по
графику, в момент выплат, за исключением случаев предварительной оплаты до начала срока
действия договора, и другие включаются в состав текущих затрат (при осуществлении
ежемесячных платежей).

Срок списания расходов будущих периодов определяется на основании экспертного

заключения или иного документального подтверждения, в течение какого периода времени эти
расходы будут приносить Обществу экономические выгоды.

Кроме того, для отдельных видов расходов будущих периодов могут применяться

специфические базы исчисления признаваемых текущих затрат (расходы по содержанию детских
лагерей  в  межсезонный  период,  списание  которых  осуществляется  в  период  функционирования
детского  лагеря  расходы  по  договорам  страхования  (негосударственного  пенсионного
обеспечения),  заключенным  на  срок  более  одного  отчетного  периода,  признаются  равномерно  в
течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия
договора в отчетном периоде и так далее).

8. Обществом для отражения информации о получении и использовании целевого

финансирования применяется механизм учета средств государственной помощи, установленный
Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

Средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства,

поступившие от других организаций и физических лиц, бюджетные средства учитываются по
кредиту счета 86 "Целевое финансирование" Плана счетов Общества в корреспонденции с дебетом
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое

финансирование" в корреспонденции с кредитом следующих счетов Плана счетов Общества:

91 "Прочие доходы и расходы" - на покрытие убытков от деятельности;
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на покрытие дебиторской задолженности;
98 "Доходы будущих периодов":
на финансирование капитальных вложений при вводе объектов основных средств в

эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов в
размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы;

на финансирование текущих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету

материально-производственных  запасов,  начисление  оплаты  труда  и  осуществления  других
расходов  с  последующим  отнесением  на  доходы  отчетного  периода  при  отпуске  материально-
производственных  запасов  на  производство  продукции,  на  выполнение  работ  (оказание  услуг),
начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Остатки сумм средств целевого финансирования отражаются в форме N 1 "Бухгалтерский

баланс" по статье "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по
мере признания в отчетном периоде прочих доходов.

425

2.5.9. Расходы на продажу

1. Расходы, связанные со сбытом, признаются Обществом в качестве расходов на продажу.

Расходы на продажу подразделяются на:

коммерческие расходы (расходы по сбыту собственной продукции Общества). В частности,

к коммерческим относятся расходы на затаривание, погрузку и доставку продукции, на рекламу,
на представительские расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы (отчисления),
уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, другие аналогичные по
назначению расходы;

издержки обращения в торговле и общественном питании (расходы по сбыту товаров,

приобретенных для перепродажи).

2. Коммерческие расходы между реализованной продукцией и отгруженной (но не

реализованной) продукцией не распределяются.

3. Общество признает учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров,

услуг  полностью  в  отчетном  периоде  в  качестве  расходов  по  обычным  видам  деятельности  (за
исключением  суммы  издержек  обращения,  приходящейся  на  остаток  нереализованных  на  конец
месяца  товаров,  в  которую  включается  соответствующая  доля  транспортных  расходов,
исчисленная  по  среднему  проценту  издержек  обращения  за  отчетный  месяц  с  учетом
переходящего остатка на начало месяца).

2.5.10. Учет курсовой разницы

Курсовой разницей Общество признает разницу между рублевой оценкой соответствующего

актива  или  обязательства,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте,  на  дату
исполнения  обязательств  по  оплате  или  отчетную  дату  данного  отчетного  периода,  и  рублевой
оценкой  этого  же  актива  или  обязательства  на  дату  принятия  его  к  бухгалтерскому  учету  в
отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества отражается курсовая

разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской

задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по
оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта
дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости:
активов Общества (денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах (банковских

вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций));

обязательств Общества (средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с

юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов
и предварительной оплаты, задатков),
выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте,
а также на отчетную дату.

Для равномерного зачисления курсовых разниц на финансовые результаты Общества

пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли
производится ежемесячно.

2.5.11. Учет командировочных, представительских расходов, а

также выдача подотчетных сумм и командировочных

1. Нормы расходов на выплату суточных при нахождении в командировке установлены

постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  8  февраля  2002  года  N  93  "Об
установлении  норм  расходов  организаций  на  выплату  суточных  или  полевого  довольствия,  в
пределах  которых  при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций  такие
расходы  относятся  к  прочим  расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией"  ,  а  также
Приказом  ОАО  "РЖД"  от  26  февраля  2006  года  N  46  "О  порядке  и  размерах  возмещения
командировочных  и  представительских  расходов,  выдачи  подотчетных  денежных  средств,
представлении  авансовых  отчетов  о  командировочных  и  хозяйственных  расходах  работников

426

аппарата  управления  ОАО  "Российские  железные  дороги",  а  также  Положением  о  порядке  и
размерах  возмещения  командировочных  расходов,  выдачи  подотчетных  денежных  средств,
представления  авансовых  отчетов  о  командировочных  и  хозяйственных  расходах  работников
филиалов и других структурных подразделений ОАО "РЖД", утвержденным распоряжением ОАО
"РЖД"  от  07.11.2006  N  2193р.  Выдача  денежных  средств  под  отчет  на  хозяйственные  нужды
осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 года N
40.

2. Отражение затрат по представительским расходам, включаемым в себестоимость

продукции  (работ,  услуг),  осуществляется  при  наличии  первичных  оправдательных  документов,
подтверждающих  получение  услуг  (товарно-материальных  ценностей)  и  их  оплату,  программы-
расчета,  с  указанием  даты  и  места  проведения  деловой  встречи  (приема),  списка  приглашенных
лиц и участников со стороны Общества, величины расходов и сметы.

2.6. Учет изменения оценочных значений

1. Раскрытие информации в отношении изменения оценочных значений Общества

осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных
значений" (ПБУ 21/2008).

2. Общество в целях повышения достоверности информации о стоимости активов Общества

создает следующие виды оценочных резервов:

резерв по сомнительным долгам;
резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
3. Общество создает резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности.
4. Общество не создает резервы предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных

средств, на выплату отпусков и т.д.).

2.6.1. Резерв по сомнительным долгам

1. Общество создает резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации.

Резерв создается Обществом два раза в год по состоянию на 30 июня и 31 декабря перед

составлением бухгалтерской отчетности на основании результатов проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности Общества.

Обществом не создается резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности,

связанной с перечислением денежных средств под будущую поставку материальных ценностей,
выполнение работ и оказание услуг.

2. Величина резерва по каждому сомнительному долгу (просроченной необеспеченной

гарантиями, не подлежащей реструктуризации дебиторской задолженности, выявленной при
инвентаризации) со сроком возникновения свыше 1 (одного) календарного года определяется
исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга.

3. Резерв по сомнительным долгам создается филиалами Общества и их структурными

подразделениями, ведущими учет дебиторской задолженности, в порядке установленном
Обществом.

4. Учет сумм резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете учета резервов по

сомнительным долгам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

5. Если резерв по сомнительным долгам создан под сомнительную дебиторскую

задолженность, выраженную в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в установленном порядке отражается курсовая разница по пересчету как
задолженности, так и созданного резерва.

При этом сомнительная дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам

одновременно учитываются в рублях и иностранной валюте.

427

6. Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва по

сомнительным долгам осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором
ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.

7. При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание

соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются прочими доходами
Общества.

8. Сомнительный долг, по которому был создан резерв, подлежит списанию с баланса

Общества на уменьшение этого резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является

аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в
течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должника.

9. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным

долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим
доходам.

10. Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с

Регламентом списания дебиторской и кредиторской задолженности филиалами,  их структурными
подразделениями  ,    другими  структурными  подразделениями  ОАО  «РЖД»  и  ОАО  «РЖД»
(собственно), утвержденным приказом Общества от 29 сентября 2008 года №129 «Об утверждении
регламента  списания  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  филиалами,  их  структурными
подразделениями,  другими  структурными  подразделениями  ОАО  «РЖД»  и  ОАО  «РЖД»
(собственно)».

11. В бухгалтерской отчетности общества дебиторская задолженность отражается за

вычетом сумм резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам
раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.

2.6.2. Резерв под обесценение финансовых вложений

1. Общество создает резерв под обесценение финансовых вложений, по которым

невозможно  определить  текущую  рыночную  стоимость,  на  основании  результатов  проверки  на
обесценение,  подтверждающей  устойчивое  существенное  снижение  стоимости  финансовых
вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится Обществом ежегодно по
состоянию  на  31  декабря  отчетного  года  при  наличии  признаков  обесценения.  Подтверждение
результатов  указанной  проверки  обеспечивается  приложением  протокола  рабочей  группы  по
проверке на обесценение финансовых вложений Общества.

2. Существенным снижением стоимости финансовых вложений, по которым не определяется

их текущая рыночная стоимость, по отношению к величине экономических выгод, которые
Общество рассчитывает получить от данных финансовых вложений признается снижение
расчетной стоимости по отношению к учетной стоимости этих финансовых вложений в размере 5
(пяти) процентов.

3. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между их

учетной и расчетной стоимости (равной разнице между учетной стоимостью и суммой
выявленного снижения) за счет прочих расходов.

4. Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под обесценение финансовых

вложений. Аналитический учет ведется в разрезе видов финансовых вложений, по которым создан
резерв.

5. Учет начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений

осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет
соответствующих финансовых вложений.

6. Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений

выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва
корректируется в сторону его увеличения за счет прочих расходов.

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма

резерва корректируется в сторону его уменьшения за счет прочих доходов.

428

Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные принимать

решения по работе с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями, делают вывод о том,
что они более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а
также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва
под обесценение, сумма ранее созданного резерва по указанным объектам финансовых вложений
списывается на прочие доходы. Списание осуществляется в том отчетном периоде, в котором
произошло выбытие указанных финансовых вложений.

7. В бухгалтерской отчетности Общества финансовые вложения отражаются за вычетом

сумм резерва под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва под обесценение
финансовых вложений раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
Общества.

2.6.3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

1. Общество создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-
производственных запасов, если учетная стоимость выше их текущей рыночной стоимости.

Текущая рыночная стоимость определяется на основании проведенной инвентаризации

комиссией, сформированной на уровне структурных подразделений филиалов, где учитываются
материально-производственные

запасы.

Текущая

рыночная

стоимость

материально-

производственных

запасов

подтверждается

заключением

физическом

состоянии

соответствующих запасов и цены их возможной продажи, имеющейся в "Росжелдорснабе" или
сложившейся в регионе (данные товарных бирж, закупочных организаций и т.д.).

2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в том случае, когда

Общество имеет данные:

об имевшей место или предполагаемой продаже материально-производственных запасов по

снизившимся ценам;

о том, что снижение стоимости материально-производственных запасов привело или должно

привести к снижению стоимости продукции Общества.

3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице

материально-производственных запасов, принятой для целей организации их учета (то есть по
отдельным номенклатурным номерам), за счет прочих расходов. Допускается создание резерва по
отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

4. Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под снижение стоимости

материальных ценностей.

5. Учет начисления и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей

осуществляет бухгалтерия того структурного подразделения, в котором ведется учет
соответствующих материально-производственных запасов.

6. Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение

стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, не увеличивается, то соответствующая
часть резерва списывается по мере отпуска относящихся к нему материально-производственных
запасов за счет прочих доходов.

Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение

стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, увеличивается, то соответствующая
часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов.

7. В бухгалтерской отчетности Общества стоимость материально-производственных запасов,

под снижение стоимости которых создается резерв, отражается за вычетом сумм резерва под
снижение стоимости материальных ценностей.

2.6.4. Резерв в связи с условными фактами хозяйственной

деятельности

1. Общество создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату

обязательствами (условными фактами хозяйственной деятельности), в отношении величины либо
срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном выполнении
следующих условий:

429

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события приведут к

уменьшению экономических выгод Общества;

величина этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у Общества

отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства, либо исходя из требований
договора или законодательства РФ, либо из сложившейся практики деятельности Общества.

Общество применяет следующий подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения

экономических выгод в связи с условными фактам хозяйственной деятельности.

СТЕПЕНЬ
ВЕРОЯТНОСТИ

ХАРАКТЕРИСТИКА
ПОСЛЕДСТВИЙ

КОЛИЧЕСТВЕНН
АЯ
ОЦЕНКА

Очень высокая

О наступлении будущего события
(событий) можно утверждать с
достаточной определенностью

95% - 100%

Высокая

Будущее событие (события)
скорее наступит

50% - 95%

Средняя

Вероятность того, что будущее
событие (события) наступит,
выше малой, но ниже высокой

5% - 50%

Малая

Вероятность того, что будущее
событие (события) наступит,
достаточно мала

0% - 5%

2. Учет сумм резерва осуществляется на субсчете учета резерва под условные обязательства

счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и отражается обособленно в
бухгалтерской отчетности Общества.

3. Условные обязательства, в связи с которыми создаются резервы, подразделяются на две

группы:

учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в сумме возможных платежей);
не учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете.
К первой группе относятся принятые на себя Обществом обязательства, которые не

сопровождаются встречным поступлением активов, такие как:

выдача гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;
выдача гарантийных обязательств в отношении проданных продукции, товаров,

выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении окружающей среды.
Эти обязательства в момент принятия отражаются за балансом на счете учета обеспечения

обязательств и платежей выданных в сумме возможных обеспечений обязательств (выданных
гарантий, поручительств) в разрезе каждого обязательства.

Ко второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на отчетную

дату, такие как:

обязательства, связанные с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с

увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и
тому подобное);

обязательства, вытекающие из судебных разбирательств, в которых Общество выступает

ответчиком;

прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату.
4. Оценка вероятности уменьшения экономических выгод производится:
соответствующими структурными подразделениями Общества по следующим видам

условных обязательств:

выданных гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих

лиц;

обязательств, связанных с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с

увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и
тому подобное);

430

обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых Общество выступает

ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;

структурными подразделениями Общества по гарантийным обязательствам в отношении

проданных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

5. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида

обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

6. В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной

деятельности,  ранее  признанных  Обществом  условными,  последствия  которых были  учтены  при
создании  резерва,  в  бухгалтерском  учете  отражается  сумма  расходов,  связанных  с  выполнением
Обществом  признанных  обязательств,  или  кредиторская  задолженность  в  корреспонденции  со
счетом учета резерва Плана счетов Общества.

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы

отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва

признается Обществом прочим доходом.

7. В конце отчетного года правильность расчета величины резерва подлежит

инвентаризации.

По результатам инвентаризации сумма резерва:
увеличивается за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении

дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины
резерва;

уменьшается с отнесением суммы корректировки на прочие доходы при получении

дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины
резерва;

остается без изменения;
списывается полностью на прочие доходы.

2.7. Учет материально-производственных запасов

2.7.1. Признание активов материально-производственными

запасами и их оценка

1. Раскрытие информации в отношении материально-производственных запасов

осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" (ПБУ 5/01).

2. Материально-техническое обеспечение осуществляется через филиалы, осуществляющие

снабженческо - сбытовую деятельность (централизованно) и их структурные подразделения, и
(или)

структурные

подразделения

материально-технического

снабжения

филиалов

(децентрализованно).

3. Обществом используется Сетевой классификатор материально-технических ресурсов

(СКМТР), который является обязательным для применения филиалами, структурными
подразделениями Общества.

2.7.2. Учет поступления материально-производственных запасов

1. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются

номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. - в зависимости от вида материально-
производственных запасов.

2. Материально-производственные запасы для целей принятия к бухгалтерскому учету

оцениваются в зависимости от способа поступления - приобретение за плату, изготовление
собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.

3. Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, переданные ему по

договорам комиссии, хранения и т.п., учитываются на забалансовых счетах в оценке,
предусмотренной в соответствующих договорах и приемо-передаточных документах (актах,
накладных и так далее).

431

4. Поступление материально-производственных запасов отражается с использованием счета

учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в
стоимости материальных ценностей.

5. Затраты по содержанию складского хозяйства филиалов, их структурных подразделений

учитываются в составе общехозяйственных расходов.

6. Материалы - вид материально-производственных запасов, к которому относятся сырье,

основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываются на счете учета
материалов по учетным ценам.

Принятие материалов к учету осуществляется после полного завершения процесса их

заготовления  (включая  процедуры  доставки  на  склады,  доведения  до  состояния,  пригодного  к
использованию,  -  просушка,  антикоррозийная  обработка  и  так  далее).  Общество  признает
завершенным  процесс  заготовления  материалов  в  момент  их  передачи  из  снабжающего
подразделения в подразделение-пользователь.

В качестве учетных цен на материалы, приобретенных за плату, применяются

установленные  договором  поставки  цены  непосредственно  на  приобретаемые  Обществом
материалы.  Другие  расходы,  отдельно  указанные  в  договоре  поставки  и  формирующие
фактическую  себестоимость  приобретаемых  Обществом  материалов,  учитываются  в  составе
транспортно-заготовительных  расходов.  Расходы,  связанные  с  внутренним  перемещением
материалов  относятся  на  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  филиалов,  их  структурных
подразделений.

Определение доли списания суммы отклонений в стоимости материалов или по отдельным

видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов,
исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода)
и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца
(отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной
стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует

использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости
израсходованных материалов.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Плана счетов

Общества суммы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) с этого счета на
счета учета затрат, реализации, внутрихозяйственных расчетов и счета учета недостач и потерь от
порчи ценностей в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке.

При приобретении материалов за счет привлеченных заемных средств Общество принимает

следующий порядок учета процентов за пользование заемными средствами:

проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками материалов в

вексельной или иной форме, формируют фактическую себестоимость данных материалов;

проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения материалов, признаются

прочими расходами Общества в том отчетном периоде, когда они были начислены согласно
условиям договоров.

7. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального

инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды,
утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года N135н, специальная одежда,
специальная  обувь  и  предохранительные  приспособления  включены  для  целей  бухгалтерского
учета  в  состав  оборотных  активов  и  учитываются  с  использованием  отдельного  субсчета  счета
учета материалов.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи,

приведенным  в  распоряжении  МПС  России  от  9  сентября  2002  года  N  497р  "О  типовых
отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной  защиты  работникам  организаций  федерального  железнодорожного  транспорта",
не  превышает  12  месяцев,  списывается  в  дебет  соответствующих  счетов  учета  затрат  на
производство  (расходов  на  продажу)  по  мере  передачи  (отпуска)  сотрудникам  филиалов,  их
структурных подразделений в корреспонденции с отдельным субсчетом счета учета специальной
одежды в эксплуатации.

432

Для обеспечения сохранности указанного имущества после списания его стоимости

осуществляется учет на забалансовом счете 014 "Имущество со сроком полезного использования
менее 12 месяцев, переданное в эксплуатацию".

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно норм выдачи

превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного
использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной
выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается

по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) с момента ее передачи
(отпуска) сотрудникам филиалов, их структурных подразделений в в корреспонденции с
отдельным субсчетом счета учета специальной одежды.

8. В случае неотфактурованных поставок покупные материально-производственные запасы

принимаются к бухгалтерскому учету филиалами Общества, их структурными подразделениями в
зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов:

при централизованном приобретении - по цене, имеющейся в "Росжелдорснабе" - филиале

ОАО "РЖД" по всей номенклатуре материально-производственных запасов;

при децентрализованном приобретении - по текущей рыночной цене (цене последних по

времени закупок).

Кроме того, стоимость данных материально-производственных запасов отражается в

бухгалтерском учете с учетом соответствующих транспортно-заготовительных расходов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по неотфактурованным поставкам, в

соответствии с которым филиалы Общества передают по внутрихозяйственным расчетам в
филиал "Росжелдорснаб" суммы кредиторской задолженности по неотфактурованным поставкам,
предусмотрен письмом Департамента бухгалтерского учета от 13 марта 2008 года N исх-2335/ЦБС
.

2.7.3. Учет списания материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным

(розничным) ценам), списываемые в производство, продаваемые на сторону, выбывающие по
прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости.

При учете списания материалов в Единой корпоративной системе управления финансами и

ресурсами (ЕК АСУФР) применяется скользящая оценка, исходя из определения фактической
себестоимости материала в момент его отпуска, в расчет которой включается количество и
стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента отпуска их в
производство, продажи на сторону или выбытия по прочим основаниям.

В случаях использования отличной от ЕК АСУФР программы допускается применение

взвешенной оценки материально-производственных запасов, исходя из среднемесячной
фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материально-
производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц.

2.7.4. Учет запасных частей, приходуемых в результате снятия с

основных средств при восстановлении (реконструкции,

модернизации, ремонте)

1. Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств при

восстановлении, оцениваются по цене возможного использования в порядке, предусмотренном
пунктом 4 раздела 2.3 настоящей Учетной политики.

2. Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств при

восстановлении, учитываются отдельно от новых запасных частей на отдельных субсчетах счета
"Материалы".

3. Отражение расходов по ремонту запасных частей ( в том числе колесных пар) и учетной

стоимости подлежащих ремонту запасных частей, снятых с объектов основных средств, в
бухгалтерском учете Общества осуществляется по отдельному субсчету "Ремонт" счета учета
вспомогательных производств.

По окончании ремонта восстановленные запасные части приходуются с кредита субсчета

"Ремонт" счета учета вспомогательных производств в дебет счета учета материалов, таким

ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2009 год - часть 27