ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2008 год

257

последующего отнесения Департаментом бухгалтерского учета в состав нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка).

2.4.9. Ремонт основных средств

1. Общество осуществляет восстановление объектов основных средств, в том числе посредством

проведения ремонта, технического обслуживания и др.

2. К затратам, на ремонт основных средств, в частности относятся:
затраты на проектно-сметные и изыскательские работы, связанные с проведением ремонта;
затраты на работы, связанные с демонтажом и монтажом оборудования и другие расходы,

предусматриваемые договором на ремонт основных средств (наряд-заказом);

затраты на замену в зданиях и сооружениях изношенных конструкций и деталей другими,

изготовленными из более стойких материалов;

затраты на полную или частичную замену, износившихся механизмов и приборов, являющихся

неотъемлемой частью инвентарного объекта, или отдельных узлов оборудования, аналогичными
новыми, другие затраты.

3. Затраты на осуществление технического обслуживания, профилактического осмотра,

содержание, текущий, плановый, внеплановый ремонт, капитальный ремонт, подъемочный ремонт, а
также другие капитальные виды ремонта включаются в состав расходов по обычным видам
деятельности.

Расходы Общества, связанные с ремонтом объектов основных средств, в части материальных

затрат подлежат уменьшению на стоимость выявленных возвратных отходов, образовавшихся при
осуществлении всех видов ремонта объектов основных средств.

4. Обществом не создается резерв предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств.

2.4.10. Нематериальные активы и их амортизация

1. Раскрытие информации в отношении объектов нематериальных активов осуществляется в

соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

2. Признание объектов нематериальными активами осуществляется Обществом в соответствии с

требованиями законодательства РФ, на основе надлежащим образом оформленных документов,
подтверждающих существование самого актива и исключительных прав Общества на объекты
интеллектуальной собственности.

3. Инвентарным объектом учета нематериальных активов признается совокупность прав,

возникающих  из  одного  патента,  свидетельства,  договора  уступки  прав.  Основным  признаком,  по
которому  один  инвентарный  объект  идентифицируется  от  другого,  служит  выполнение  им
самостоятельной  функции  в  производстве  продукции,  выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо
использование для управленческих нужд Общества.

4. Нематериальные активы принимаются Обществом к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости, определяемой в зависимости от способа их поступления.

Деловая репутация принимается к бухгалтерскому учету в сумме разницы между фактической

покупной ценой приобретаемой организации как имущественного комплекса в целом и стоимостью
всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

5. Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется линейным

способом по нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного
использования, с отражением трех знаков после запятой.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца,

следующего  за  месяцем  принятия  к  бухгалтерскому  учету,  и  начисляются  до  полного  погашения
стоимости  нематериального  актива  либо  выбытия  этого  объекта  с  бухгалтерского  учета  в  связи  с
уступкой (утратой) Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам осуществляется на

отдельном синтетическом счете учета амортизации нематериальных активов (за исключением деловой
репутации, стоимость которой погашается по кредиту счета учета нематериальных активов).

258

6. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются комиссией при

принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих положений:

по правам, приобретенным на основе патентов, свидетельств и иных аналогичных охранных

документов, содержащих сроки их действия, или имеющих законодательно установленные сроки
действия - исходя из срока, зафиксированного в таком документе;

по правам, приобретенным на основе авторских договоров, договоров уступки и иных

аналогичных договоров, содержащих конкретные сроки, на которые приобретается нематериальный
актив - исходя из сроков, указанных в таком договоре;

по иным объектам нематериальных активов - исходя из ожидаемого срока использования

объекта, в течение которого Общество может получать экономические выгоды от использования
данного актива;

по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых установить

невозможно, амортизационные отчисления устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока
деятельности Общества).

Срок полезного использования положительной деловой репутации и организационных расходов

устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности Общества).

7. Использование объектов нематериальных активов для целей производства (выполнения работ,

оказания услуг) или для управленческих нужд Общества прекращается в связи с:

истечением срока действия, зафиксированного в патентах, свидетельствах либо других

аналогичных охранных документах;

истечением срока действия, зафиксированного в соответствующих договорах;
невозможностью полезного использования объекта до истечения вышеуказанных сроков при

наличии уверенности, что в будущем этот объект не будет использоваться в производстве продукции,
при оказании услуг или для управленческих нужд Общества;

уступкой исключительного права и передачей его в установленном нормативными актами

порядке.

8. Стоимость объекта нематериальных активов подлежит списанию в соответствующем

отчетном периоде окончания их использования. При этом выбытие нематериальных активов
отражается по остаточной стоимости в порядке, установленном для выбытия основных средств.

2.4.11. Расходы по научно-исследовательским, опытно-

конструкторским и технологическим работам

1. Раскрытие информации в отношении расходов по научно-исследовательским, опытно-

конструкторским и технологическим работам осуществляется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы» (ПБУ 17/02). .

Учет расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

технологических работ ведется на отдельном субсчете счета учета вложений во внеоборотные активы.

2. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,

соответствующие условиям пункт 7 ПБУ 17/02, списываются со счета учета вложений во
внеоборотные активы на отдельный субсчет счета учета нематериальных активов в разрезе
инвентарных объектов.

3. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,

не  соответствующие  условиям  пункта  7  ПБУ  17/02,  или  по  которым  не  получены  положительные
результаты,  списываются  со  счета  учета  вложений  во  внеоборотные  активы  на    счет  учета  прочих
доходов и расходов.

4. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам,

учтенные на отдельном субсчете счета учета нематериальных активов, результаты которых
используются для производственных либо управленческих нужд Общества списываются линейным
способом на счета учета соответствующих затрат в зависимости от направления их использования.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

подлежат списанию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое

259

применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд Общества.

5. Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и

технологическим работам определяется исходя из ожидаемого срока использования полученных
результатов работ, в течение которого Общество может получать экономические выгоды (доход), но
не более одного года.

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-

конструкторским и технологическим работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой
суммы, приходящейся на отчетный период.

В случае сокращения ожидаемого срока использования полученных результатов научно-

исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Общество последним отчетным
месяцем, в котором будут отражаться соответствующие доходы, списывает полностью оставшуюся
сумму расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам..

6. При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) либо для управленческих нужд Общества, а также когда становится очевидным неполучение
экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, суммы расходов, не
отнесенные на счета учета затрат списываются в дебет счета учета прочих доходов и расходов на дату
принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

7. Опытные образцы, являющиеся результатом научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ, отражаются в бухгалтерском учете в качестве объектов
основных средств, объекты интеллектуальной собственности при наличии охранного документа - в
качестве объектов нематериальных активов.

В случае разрушения опытного образца по завершении научно-исследовательских и опытно-

конструкторских  работ,  давших  положительный  результат,  его  стоимость  учитывается  в  составе
соответствующих  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских  и  технологических  работ  на
счете  учета  нематериальных  активов  по  субсчету  учета  расходов  на  научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы.

8. Если результатом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических

работ является создание программы для ЭВМ, то отражение исключительных прав Общества на эти
программы с соответствующим отражением затрат на счете учета нематериальных активов возможно
без их регистрации в федеральном органе исполнительной власти.

Срок полезного использования программ для ЭВМ определяется отдельно для каждой

программы комиссионно с участием представителей Департамента информатизации и корпоративных
процессов управления Общества.

9. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость,

предъявляемого  поставщиками  Обществу  по  товарам  (работам,  услугам),  связанным  с
осуществлением  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских  и  технологических  работ,
осуществляется  в  соответствии  с  Положением  об  учетной  политике  для  целей  налогообложения
Общества.

2.5. Учет доходов и расходов

2.5.1. Общие подходы к учету доходов и расходов

1. Общество подразделяет доходы в зависимости от их характера, условия получения и

направлений деятельности на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

2. Доходы признаются Обществом только одновременно с соответствующими им расходами.

Если доходы получены ранее периода выявления полной суммы соответствующих им расходов, то в
учете признаются доходы будущих периодов. И наоборот, расходы, связанные с извлечением доходов,
признаются Обществом только одновременно с соответствующими им доходами. Если расходы
осуществлены ранее периода поступления доходов, то в учете признаются расходы будущих
периодов.

3. Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной

величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности
по договору, - методом начисления.

260

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к

бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части,
не покрытой поступлением).

4. Общество признает в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг с

длительным циклом в одном отчетном периоде одновременно: по мере готовности работы (услуг,
продукции) и по завершении выполнения работ (оказания услуги, изготовления продукции), в
зависимости от характера и условий выполнения работ (оказания услуг, изготовления продукции).

5. Отгрузка товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, не

приводит к признанию доходов. Общество признает указанные доходы только после перехода права
собственности  на  отгруженные  товары  (продукцию) к  покупателю. Такие операции  осуществляются
преимущественно  функциональными  филиалами  -  заводами  -  для  договоров,  по  которым
предусмотрен  особый  порядок  перехода  права  собственности  (например,  экспортные  договоры  на
условиях франко - граница или франко - пункт назначения).

6. Общество подразделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

7. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,

исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности.

Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) формируют расходы по

обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 5 октября 2005 года № 07-05-12/10).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к

бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не
покрытой оплатой).

2.5.2. Доходы и расходы по грузовым перевозкам, по пассажирским

перевозкам в дальнем следовании (в том числе по международным

перевозкам), а также по пассажирским перевозкам в пригородном

сообщении

1. Выручка (доходы) от перевозок грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты

определяется по моменту начисления провозных платежей и сборов на основании проездных и
перевозочных документов, а также других документов, связанных с перевозками грузов, на уровне
филиалов и учитываются бухгалтерскими записями на уровне Департамента бухгалтерского учета.

Днем начисления провозных платежей и сборов в Обществе является:
1) дата:
а) отправления - при перевозках пассажиров, багажа и грузобагажа (за исключением перевозок

пассажиров и багажа в пригородном сообщении);

б) взыскания комиссионного сбора, соответствующего фактическому оказанию услуги,

связанной с оформлением, возвратом проездных документов и прочих видов услуг по заказу и
бронированию билетов;

2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и

багажа в пригородном сообщении;

3) дата отправления почты - при перевозках почты;
4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках. (Окончанием

отчетных суток определено в 00 часов 00 минут (невключительно) по местному времени первого
календарного дня месяца, следующего за отчетным.) При этом датой раскредитования перевозочных
документов в Обществе признается:

по внутрироссийским перевозкам - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе

«Выдача оригинала накладной грузополучателю» и в оригинале накладной;

по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации через входные

пограничные железнодорожные станции (кроме грузов, передаваемых на склады временного хранения
(далее - СВХ) - дата проставления штемпеля в дорожной ведомости в графе «Выдача груза
получателю»;

261

по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации через входные

припортовые железнодорожные станции (кроме грузов, передаваемых на СВХ) - дата проставления
штемпеля в дорожной ведомости в графе «Выдача оригинала накладной грузополучателю» и в
оригинале накладной;

по перевозкам грузов, ввозимых на территорию Российской Федерации и передаваемых на СВХ

- дата, указанная в оттиске штампа приема-передачи при передаче товаров на хранение, заверенного
Обществом и владельцем СВХ;

по экспортным и транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской

Федерации через выходные пограничные железнодорожные станции - дата проставления на выходных
пограничных железнодорожных станциях календарного штемпеля в дорожных ведомостях,
остающихся на этих станциях;

по экспортным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через

выходные припортовые железнодорожные станции дата проставления штемпеля в дорожной
ведомости в графе «Выдача оригинала накладной грузополучателю» и в оригинале накладной;

по транзитным перевозкам грузов, вывозимых с территории Российской Федерации через

выходные  припортовые  железнодорожные  станции  -  дата  проставления  штемпеля  в  дорожной
ведомости в графе  «Выдача оригинала накладной грузополучателю» и в  оригинале накладной либо
дата  проставления  штемпеля  в  дорожной  ведомости  в  графе    «Календарный  штемпель  станции
назначения» и в оригинале накладной;

по перевозкам невостребованных грузов и грузов, от которых отказался грузополучатель, а

также по грузам, задержанным по представлениям или постановлениям органов прокуратуры,
судебных и следственных органов - дата составления коммерческого акта (на невостребованные
грузы) либо дата составления акта общей формы;

по перевозкам грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении:
по отправкам из портов водного транспорта - дата проставления штемпеля в графе

«Оформление выдачи груза»;

по отправкам с железнодорожных станций - дата календарного штемпеля перевалки груза на

водный транспорт в копии дорожной ведомости;

по перевозкам грузов с дальнейшим осуществлением перевозок другими видами транспорта -

дата проставления в оригинале накладной и в дорожной ведомости штемпеля в графе «Выдача
оригинала накладной грузополучателю».

Доходы, причитающиеся Обществу от иностранных железных дорог за перевозки и услуги,

оказанные в международном железнодорожном сообщении, определяются по дате составления
сальдовых или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами,
соглашениями и тарифами.

При осуществлении международных железнодорожных перевозок в доходы Общества

включаются:

в вагонах ОАО «РЖД» - стоимость билета, приходящаяся на территорию Российской

Федерации, стоимость плацкарты (полностью) и принадлежащие ОАО «РЖД» доходы от оказания
сервисных услуг;

в вагонах иностранных железных дорог - стоимость билета, приходящаяся на территорию

Российской Федерации.

При осуществлении внутрироссийских железнодорожных пассажирских перевозок транзитом

через  территорию  государств-участников  СНГ,  а  также  Литвы,  Латвии  и  Эстонии  в  доходы  ОАО
«РЖД»  включаются  стоимость  билета,  приходящаяся  на  территорию  Российской  Федерации,
стоимость  плацкарты  (полностью)  и  принадлежащие  ОАО    «РЖД»  доходы  от  оказания  сервисных
услуг.

При осуществлении международных железнодорожных перевозок грузов (домашних вещей) и

грузобагажа в доходы ОАО «РЖД» включается стоимость перевозки по территории Российской
Федерации.

2. При продаже льготным категориям граждан билетов в поездах дальнего и пригородного

сообщений по установленным законодательством Российской Федерации тарифам, сумма доходов от
продаж определяется исходя из полной стоимости проезда.

262

Образовавшаяся дебиторская задолженность оплачивается: федеральными органами

исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и
органами местного самоуправления на основании предъявляемых им счетов - фактур.

Бухгалтерские записи при предоставлении льгот, установленных федеральным и региональным

законодательством отдельным категориям граждан, и при получении дотаций бюджетов на
компенсацию потерь в доходах, возникающих в результате государственного регулирования тарифов
на перевозку пассажиров, (других услуг, работ, товаров) производятся в соответствии с письмом ОАО
«РЖД» от 24 июля 2006 года № ГК-6462.

При установлении регулируемых тарифов для отдельных категорий населения в пригородном

сообщении в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07 марта 1995
года № 239, поступления от продаж по указанным категориям пассажиров отражаются в составе
доходов от обычных видов деятельности в сумме равной величине установленных тарифов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с Федеральным агентством по

здравоохранению  и  социальному  развитию  по  перевозкам  граждан-получателей  социальных  услуг
федерального  уровня  в  пригородном  сообщении,  Фондом  социального  страхования  по  перевозкам
граждан-получателей  социальных  услуг  в  поездах  дальнего  следования,  а  также  расчетов  с
министерствами  и  ведомствами  по  воинским  перевозкам  предусмотрен  письмом  Департамента
бухгалтерского  и  налогового  учета  от  26  апреля  2004  года  №  ЦБНМ-11/34  с  учетом  изменений
вносимых письмом Департамента бухгалтерского учета от 25 апреля 2006 года № ЦБСБм-11/78.

3. При реализации, в соответствии с решением комиссии Правительства Российской Федерации

по вопросам тарифного регулирования на железнодорожном транспорте (протокол № 14 от 6 декабря
2002г.),  по  внутригосударственному  российскому  тарифу  пассажирских  билетов  в  плацкартных  и
купейных вагонах в поездах дальнего следования при проезде из Калининградской области в другие
регионы  Российской  Федерации  и  обратно,  сумма  доходов  от  продаж  определяется  как  стоимость
реализованных  пассажирских  билетов  исходя  из  внутригосударственного  российского  тарифа,
приходящегося  на  территорию  Российской  Федерации.  При  проезде  пассажиров  в  вагонах  ОАО
«РЖД» стоимость принадлежащей ОАО «РЖД» плацкарты в налоговую базу включается за весь путь
следования.

Полученные из федерального бюджета субвенции (субсидии) направляются на погашение

дебиторской задолженности федерального бюджета, образовавшейся от реализации по
внутригосударственному российскому тарифу (вместо международного тарифа) стоимости
пассажирских билетов, приходящейся на иностранную территорию.

4. При продаже указанным в коллективном договоре Общества категориям граждан

«безденежных» билетов сумма доходов от продаж за перевозки определяется исходя из полной
стоимости проезда.

Дебиторская задолженность (расчеты с персоналом Общества) относится в полном размере на

расходы от обычных видов деятельности Общества в корреспонденции со счетом учета расчетов с
персоналом по прочим операциям.

Порядок бухгалтерского учета указанных перевозок предусмотрен распоряжением ОАО «РЖД»

от  21  мая  2005  года  №  756р    «О  некоторых  вопросах  организации  перевозок  по  транспортным
требованиям ОАО  «РЖД» в поездах ОАО  «РЖД» дальнего следования и пригородного сообщения и
обеспечения персонифицированного учета этих перевозок» письмами Департамента бухгалтерского и
налогового учета от 23 августа 2005 года № ЦБНС-14/72, от 22 ноября 2007 года № ЦБСБм-11/303.

5. Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах возникновения) в

соответствии с действующей в Обществе Номенклатурой доходов и расходов по видам деятельности
ОАО «РЖД».

Учет расходов ведется в разрезе статей и элементов с предварительным учетом прямых затрат по

видам деятельности и дальнейшей передачей общей суммы затрат в Департамент бухгалтерского
учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

Номенклатура расходов предусматривает группировку расходов по основным видам

деятельности. Ряд прямых специфических расходов непосредственно относится на определенный вид
деятельности (вид перевозок). Расходы, которые не могут быть отнесены прямо на соответствующий
вид деятельности (вид перевозок), распределяются между ними пропорционально величинам
измерителей-распределителей. Общие и общехозяйственные расходы распределяются между
основными видами деятельности в соответствии с установленным в Обществе порядком.

263

6. С учетом специфики организации производственного и технологического процесса,

незавершенное производство по перевозочной деятельности Общества на конец отчетного периода
отсутствует.

7. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и отражение поступления денежных средств

осуществляется железными дорогами.

8. Финансовый результат на уровне Общества в целом определяется в Департаменте

бухгалтерского и налогового учета.

2.5.3. Доходы и расходы по прочим видам деятельности филиалов

1. К прочим видам деятельности относятся обычные виды деятельности Общества, не

относящиеся к перевозкам.

Доходы признаются по выполнению работ (оказанию услуг) и предварительно учитываются по

кредиту счета учета продаж на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов, с
последующей передачей их посредством внутрихозяйственных расчетов в Департамент
бухгалтерского учета.

2. Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах возникновения) в

разрезе статей и элементов.

Расходы предварительно отражаются по дебету счета 90 «Продаж» субсчет 02 «Себестоимость

продаж» Плана счетов Общества на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов, с
последующей передачей их посредством внутрихозяйственных расчетов в Департамент
бухгалтерского учета.

При этом, в соответствии с установленными правилами ведения управленческого учета для

соответствующих видов деятельности, выявляются затраты, относящиеся к незавершенному
производству, которые остаются в этих подразделениях, и затраты по завершенному производству.
Затраты по завершенному производству подразделяются на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы по работам и услугам, реализованным сторонним организациям.

Расходы по передаче электрической энергии по сетям Общества распределяются в соответствии

с Методикой учета затрат в расчете тарифа на передачу электрической энергии по сетям ОАО «РЖД»,
утвержденной распоряжением ОАО «РЖД» от 31 декабря 2004 года № 4418р.

.3.При реализации товаров (работ), являющихся результатом прочих видов деятельности

Общества, осуществляемых филиалами (обособленными подразделениями) Общества, оценка
остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании данных
бухгалтерского учета о сумме осуществленных в текущем месяце фактических затрат, с учетом
следующих особенностей:

при осуществлении деятельности, связанной с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых

расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле
таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за вычетом технологических потерь;

при выполнении работ сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного

производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец
текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца
заказов на выполнение работ.

При окончании текущего отчетного периода сумма остатков незавершенного производства на

конец текущего отчетного периода включается в состав расходов следующего отчетного периода в
порядке и на условиях, предусмотренных настоящим пунктом.

4. Финансовый результат на уровне Общества в целом определяется в Департаменте

бухгалтерского учета на основании предоставленных филиалами данных о доходах и расходах.

2.5.4. Доходы и расходы по торговой, снабженческой деятельности,

общественному питанию, социальной сфере

264

1. Доходы признаются по мере отгрузки товаров и учитываются по кредиту счетов учета продаж

на уровне бухгалтерий филиалов.

2. Расходы и стоимость проданных товаров учитываются в филиалах и их структурных

подразделениях.  При  этом,  в  соответствии  с  установленными  правилами  ведения  учета  для
соответствующих  видов  деятельности,  выявляются  затраты,  относящиеся  к  незавершенному
производству  (издержки  обращения,  относящиеся  к  нереализованным  товарам),  которые  остаются  в
этих  подразделениях.  Затем  производится  разделение  затрат  по  завершенному  производству
(издержкам обращения) на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы, связанные с проданными работами и услугами (издержки обращения, относящиеся к

проданным товарам).

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд Общества,

обобщается Департаментом бухгалтерского учета и отражается им в качестве расходов по
соответствующим видам деятельности. При этом данные должны подтверждаться соответствующими
документами о выполнении работ и услуг.

Информация о расходах, связанных с реализацией товаров, работ (услуг) сторонним

потребителям, отражается на счетах учета продаж филиалов.

3. Доходы и расходы ежемесячно определяются в бухгалтериях филиалов и передаются

бухгалтерскими записями по взаимным расчетам в Департамент бухгалтерского учета.

2.5.4.1. Негосударственное пенсионное обеспечение

работников Общества

1. В соответствии с Положением о негосударственном пенсионном обеспечении работников

открытого  акционерного  общества    «Российские  железные  дороги»  утвержденным  распоряжением
ОАО    «РЖД»  от  28  декабря  2006  года  №  2580р,  негосударственное  пенсионное  обеспечение
работников  Общества  осуществляется  некоммерческой  организацией    «Негосударственный
пенсионный фонд «Благосостояние».

Общество выступает гарантом негосударственного обеспечения работников в части

финансирования корпоративных пенсий до их назначения, а фонд - в части выплаты назначенных
корпоративных пенсий.

Общество, как корпоративный Вкладчик:
уплачивает в Фонд пенсионные взносы в порядке и размерах, предусмотренных пенсионным

договором;

ежемесячно удерживает из заработной платы работников Общества по их заявлению

пенсионные взносы и перечисляет их на расчетный счет Фонда.

2. Затраты Общества по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных

в пользу работников, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с распоряжением ОАО «РЖД» от 26 апреля 2005 года № 586р «О некоторых

изменениях  в  негосударственном  пенсионном  обеспечении  работников  ОАО    «РЖД»и  Порядком
расчета  и  начисления  пенсионных  взносов  ОАО    «РЖД»  на  финансирование  корпоративной  части
негосударственной пенсии работников ОАО  «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО  «РЖД» от
5  мая  2005  года  №  627р,  письмом  Департамента  бухгалтерского  и  налогового  учета  от  20  мая  2005
года  №  ЦБНС-14/39  установлен  порядок  отражения  в  бухгалтерском  учете  удержанных  и
перечисленных  в  Негосударственный  фонд    «Благосостояние»  сумм  пенсионных  взносов  в  пользу
работника.

3. Расходы на содержание Фонда, предусмотренные договором, отражаются на счете 91

«Прочие доходы и расходы» Плана счетов Общества в качестве прочих расходов.

2.5.5. Прочие доходы и расходы

265

1. Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из временной

определенности фактов хозяйственной деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» Плана счетов Общества.

К прочим доходам Общество относит:
поступления от продажи основных средств, продукции, товаров и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной валюты);

доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с

деятельностью Общества, являющиеся, как правило, периодическими, - доходы по договорам,
коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности;

доходы, связанные с поступлениями: штрафов и пени; возмещения понесенных Обществом

убытков; безвозмездного получения имущества; списания невостребованной кредиторской
задолженности; формирования курсовых разниц и тому подобное. Такие доходы являются не
периодическими, а разовыми.

2. Признание прочего дохода от продажи имущества осуществляется Обществом в момент

перехода  права  собственности  на  данное  имущество  к  покупателю.  Момент  перехода  права
собственности  определяется  в  соответствии  с  условиями  заключенных  договоров.  Если  иное  не
установлено  договором,  то  при  совершении  экспортных  сделок  переход  права  собственности
признается  в  момент  перехода  рисков,  определенный  в  соответствии  с  условиями  Международных
правил толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

3. В качестве прочих расходов Общество признает:
расходы, связанные с извлечением прочих доходов;
расходы по доходному выбытию имущества (мена, продажа);
расходы по выполнению возмездных договоров, не относящихся к категории сделок по

обычным  видам  деятельности.  Данные  расходы  могут  быть  как  разовыми  (остаточная  стоимость
выбывающего  амортизируемого  имущества,  стоимость  материалов  и  тому  подобное),  так  и
периодическими;

расходы, являющиеся результатом целенаправленных действий (операций), обусловленных

производственной или хозяйственной необходимостью, но не сопровождающиеся соответствующими
доходами - как периодические (расходы на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов основных средств, уплата процентов по кредитам и займам), так и разовые (по
аннулированию производственных заказов, по формированию оценочных резервов и тому подобное);

расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было

действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы);

расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или

даже к противоположному ожидаемому результату - убытку (уплаченные неустойки (штрафы, пени),
списанная безнадежная дебиторская задолженность);

благотворительные и социальные расходы.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 11 августа 1995 года № 135 - ФЗ «О

благотворительной деятельности и благотворительных организациях» необходимо осуществлять
контроль за получением от благополучателей информации, документально подтверждающей
расходование полученных денежных средств.

4. Средства на оказание спонсорской деятельности должны направляться на осуществление

функций, определяемых Уставами спонсируемых организаций, которые должны представлять отчет и
подтверждающие документы по расходованию указанных средств.

5 В качестве отдельного направления прочих расходов Общество признает не компенсируемые

из государственного бюджета или иных источников и не включаемые в себестоимость продукции,
работ или услуг на основании актов Правительства Российской Федерации или иных уполномоченных
органов расходы, связанные с обеспечением государственных интересов на железнодорожном
транспорте. В частности, выделяются расходы на:

выработку и реализацию мер по защите объектов, работников и пассажиров железнодорожного

транспорта от террористических проявлений;

266

создание, развитие и сохранение мобилизационных мощностей и объектов для оказания услуг и

производства продукции, необходимой для удовлетворения потребностей государства, Вооруженных
Сил Российской Федерации в интересах обороноспособности и национальной безопасности
Российской Федерации;

накопление, сохранение и обновление запасов материальных ценностей мобилизационного

резерва; создание и подготовку специальных формирований.

6. Отдельные прочие доходы и расходы признаются Обществом по результатам проводимых

инвентаризаций:

в процессе приходования излишка имущества соответствующая сумма зачисляется на счет

доходов в оценке по текущей стоимости излишнего имущества;

в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии, что

виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, или Общество в
соответствии со статьей 240 Трудового Кодекса Российской Федерации полностью (частично)
отказалось от взыскания ущерба с виновного работника, соответствующая сумма зачисляется на счет
расходов в оценке по фактической стоимости недостающего имущества.

Стоимость излишнего имущества определяется как стоимость последнего по времени

приобретения  аналогичного  имущества  с  учетом  фактического  износа  объектов,  выявленных  в
качестве  излишков.  В  случае  отсутствия  фактов  приобретения  аналогичного  имущества  и
невозможности  обоснованного  определения  их  стоимости  текущая  стоимость  излишнего  имущества
определяется на основании заключения независимого эксперта (оценщика).

7. Прочими доходами и расходами Обществом признаются также доходы и расходы по

жилищному  фонду  и  жилищно-коммунальному  хозяйству,  имущество  которого  принято  по
передаточному  акту  в  обременение  Общества  и  учтено  на  забалансовом  счете  017    «Объекты
жилищного фонда и ЖКХ, находящиеся в обременении в ОАО  «РЖД».

2.5.6. Прочие доходы и расходы, связанные с чрезвычайными

обстоятельствами

К прочим доходам, возникающим как последствие чрезвычайных обстоятельств, относится

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов. Поступающие суммы страховых возмещений не являются
доходами, связанными с чрезвычайными обстоятельствами.

В составе прочих расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, Общество отражает

расходы,  возникающие  как  последствия  чрезвычайных  обстоятельств  в  процессе  хозяйственной
деятельности  (стихийного  бедствия,  пожара,  аварии,  национализации  имущества  и  тому  подобное),
например:  выплаты  за  ущерб,  нанесенный  окружающей  среде,  списание  остаточной  стоимости
утраченных или не пригодных для восстановления объектов основных средств, стоимости утраченных
или  испорченных  материалов  и  товаров,  и  тому  подобное.  Чрезвычайные  обстоятельства
подтверждаются  документами  соответствующих  официальных  организаций  (МЧС,  милиция,
электросеть, ДЭЗ, Госгидромет и др.).

2.5.7. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы определяются на уровне бухгалтерий филиалов и их структурных

подразделений развернуто (отдельно доходы и отдельно расходы) и по окончании месяца передаются
в вышестоящие структурные подразделения посредством внутрихозяйственных расчетов. Данные
объединяются на соответствующих уровнях и включаются Департаментом бухгалтерского учета в
бухгалтерскую отчетность Общества.

2.5.8.Доходы и расходы будущих периодов,

целевое финансирование

1. Если в момент признания дохода Общество еще не может признать и оценить все расходы,

понесенные в связи с получением данного дохода (принцип соответствия доходов и расходов), то

267

такой доход признается относящимся к будущим периодам. В частности, к подобным доходам
относятся доходы от безвозмездного поступления активов, предстоящие поступления задолженности
по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницы между суммами, подлежащими взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и другие.

2. Если поступившие денежные и неденежные средства при наступлении некоторых условий

могут быть Обществом возвращены (поступившие авансы, предоплаты и так далее), то в учете как
доходы будущих периодов не признаются, а отражаются как кредиторская задолженность.

3. При реализации работникам Общества путевок в детские оздоровительные лагеря Общества

или в пансионаты и дома отдыха, входящие в состав Общества, по которым срок заезда не наступил, в
бухгалтерском учете отражаются доходы будущих периодов, с последующим отражением выручки
(доходов) текущего периода по путевкам, по которым срок заезда наступил (письма Департамента
бухгалтерского и налогового учета от 07 ноября 2005 года N ЦБНС-14/98, от 11 ноября 2005 года N
ЦБНС-14/101).

4. Доходы будущих периодов по безвозмездно поступившему имуществу списываются на счет

прочих доходов: по основным средствам - в сумме начисленной амортизации; по оборотным активам
- единовременно, в момент списания на затраты стоимости материалов или списания на счет учета
продаж стоимости товаров.

В случае списания объектов основных средств с баланса по любым основаниям до срока их

полной амортизации несписанная часть доходов будущих периодов признается Обществом в момент
списания объектов основных средств прочими доходами (проводка по дебету счета 98 «Доходы
будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» Плана счетов Общества).

По безвозмездно полученным объектам основных средств, по которым в соответствии с

установленным  порядком  амортизация  не  начисляется,  доходы  будущих  периодов  признаются
Обществом  в  течении  срока  полезного  использования  и  отражаются  по  дебету  счета  98    «Доходы
будущих периодов»  Плана счетов Общества в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы
и  расходы»  Плана  счетов  Общества  в  соответствии  с  пунктом  29  Методических  указаний  по
бухгалтерскому учету основных средств.

В случае безвозмездного поступления в Общество объектов незавершенного строительства

списание доходов будущих периодов на счета прочих доходов (счет 91  «Прочие доходы и расходы»
Плана  счетов  Общества)  начинается  только  одновременно  с  амортизацией  указанных  объектов,  то
есть после их достройки, ввода в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основных средств. Если
эти  объекты  не  будут  достроены,  то  доходы  будущих  периодов  признаются  прочими  доходами  в
момент списания объектов незавершенного строительства с баланса по любым основаниям.

5. К расходам будущих периодов Общество, в частности, относит затраты переходящие на

следующий отчетный период и связанные с отпуском работников; отдельные расходы по организации
нового производства, страховые премии (страховые взносы) при страховании имущества Общества по
условиям договора в соответствии с внутренними документами Общества, расходы по содержанию
детских лагерей в межсезонный период и другие аналогичные расходы.

6. Общество признает произведенные платежи и (или) передачу иного имущества в качестве

расходов будущих периодов, если эти платежи и (или) передача имущества осуществлены в
безусловном порядке.

Если переданные денежные средства и (или) иное имущество могут быть возвращены Обществу

при условии отказа от потребления работ, услуг, оплаченных указанными денежными и неденежными
средствами,  то  вместо  расходов  будущих  периодов  в  учете  признается  дебиторская  задолженность.
Если при этом предполагается, что величина возвращенных денежных и неденежных средств может
быть  уменьшена  согласно  условиям  договора,  то  величина  разницы  между  уплаченными
(переданными) и возвращенными средствами рассматривается Обществом в качестве санкций за отказ
от  исполнения  договора  (прочих  расходов)  (счет  91    «Прочие  доходы  и  расходы»  Плана  счетов
Общества).

Если передача денежных средств и (или) иного имущества осуществлена в безусловном порядке,

но  Общество  отказалось  от  потребления  работ,  услуг,  оплаченных  указанными  денежными  и
неденежными  средствами,  либо  уверено,  что  эти  работы,  услуги  не  будут  потреблены  по  иным
причинам,  то  признанные  ранее  расходы  будущих  периодов  в  полной  сумме  признаются  в  качестве
понесенных  убытков  (прочих  расходов)  в  момент  принятия  решения  о  непотреблении  работ,  услуг
(счет 91 «Прочие доходы и расходы» Плана счетов Общества).

268

Таким образом, расходы будущих периодов могут списываться при формировании финансового

результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и
полученными доходами или по ним становится определенным неполучение экономических выгод
(доходов) или поступления активов.

7. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им доходы,

расходы будущих периодов признаются в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих затрат равномерно в течение периода,

к  которому  они  относятся.  К  таким  затратам  относятся  затраты  на  приобретение  прав  ведения
деятельности  (лицензии),  затраты  на  приобретение  и  доведение  до  состояния,  пригодного  к
использованию  программных  продуктов  и  баз  данных,  приобретаемых  на  основе  лицензионных
договоров  на  их  использование,  страховые  премии  (страховые  взносы),  списание  которых
осуществляется в течение срока действия договора.

Периодические платежи, производимые в соответствии с условиями договоров и связанные с

использованием лицензий и программ, с перечислением страховых премий (страховых взносов) по
графику, в момент выплат, за исключением случаев предварительной оплаты до начала срока действия
договора, и другие включаются в состав текущих затрат (при осуществлении ежемесячных платежей).

Срок списания расходов будущих периодов определяется на основании экспертного заключения

или иного документального подтверждения, в течение какого периода времени эти расходы будут
приносить Обществу экономические выгоды.

Кроме того, для отдельных видов расходов будущих периодов могут применяться

специфические  базы  исчисления  признаваемых  текущих  затрат  (расходы  по  содержанию  детских
лагерей  в  межсезонный  период,  списание  которых  осуществляется  в  период  функционирования
детского  лагеря  расходы  по  договорам  страхования  (негосударственного  пенсионного  обеспечения),
заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение всего срока
действия  договора  пропорционально  количеству  календарных  дней  действия  договора  в  отчетном
периоде и так далее).

8. Обществом для отражения информации о получении и использовании целевого

финансирования применяется механизм учета средств государственной помощи, установленный
Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства,

поступившие от других организаций и физических лиц, бюджетные средства учитываются по кредиту
счета 86 «Целевое финансирование» Плана счетов Общества в корреспонденции с дебетом счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое

финансирование» в корреспонденции с кредитом следующих счетов Плана счетов Общества:

91 «Прочие доходы и расходы» - на покрытие убытков от деятельности;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на покрытие дебиторской задолженности;
98 «Доходы будущих периодов»:
на финансирование капитальных вложений при вводе объектов основных средств в

эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов в
размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы;

на финансирование текущих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления других расходов с
последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных
запасов на производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда
и осуществления других расходов аналогичного характера.

Остатки сумм средств целевого финансирования отражаются в форме № 1 «Бухгалтерский

баланс» по статье «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере
признания в отчетном периоде прочих доходов.

2.5.9. Расходы на продажу

1. Расходы, связанные со сбытом, признаются Обществом в качестве расходов на продажу.

Расходы на продажу подразделяются на:

коммерческие расходы (расходы по сбыту собственной продукции Общества). В частности, к

коммерческим относятся расходы на затаривание, погрузку и доставку продукции, на рекламу, на

269

представительские расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые
сбытовым и другим посредническим организациям, другие аналогичные по назначению расходы;

издержки обращения в торговле и общественном питании (расходы по сбыту товаров,

приобретенных для перепродажи).

2. Коммерческие расходы между реализованной продукцией и отгруженной (но не

реализованной) продукцией не распределяются.

3. Общество признает учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров, услуг

полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (за исключением
суммы издержек обращения, приходящейся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, в
которую включается соответствующая доля транспортных расходов, исчисленная по среднему
проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца).

2.5.10. Учет курсовых разниц

Курсовой разницей Общество признает разницу между рублевой оценкой соответствующего

актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу
Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства,
исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде
или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Для равномерного зачисления курсовых разниц на финансовые результаты Общества пересчет

выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится
ежемесячно.

2.5.11. Учет командировочных, представительских расходов, а

также выдача подотчетных сумм и командировочных

1. Нормы расходов на выплату суточных при нахождении в командировке установлены

постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  8  февраля  2002  года  №  93    «Об
установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» , а также Приказом ОАО  «РЖД» от
26  февраля  2006  года  №  46    «О  порядке  и  размерах  возмещения  командировочных  и
представительских  расходов,  выдачи  подотчетных  денежных  средств,  представлении  авансовых
отчетов  о  командировочных  и  хозяйственных  расходах  работников  аппарата  управления  ОАО
«Российские  железные  дороги»,  а  также  Положением  о  порядке  и  размерах  возмещения
командировочных  расходов,  выдачи  подотчетных  денежных  средств,  представления  авансовых
отчетов  о  командировочных  и  хозяйственных  расходах  работников  филиалов  и  других  структурных
подразделений  ОАО  «РЖД»,  утвержденным    распоряжением  ОАО  «РЖД»  от  07.11.2006  №  2193р.
Выдача  денежных  средств  под  отчет  на  хозяйственные  нужды  осуществляется  в  соответствии  с
Порядком  ведения  кассовых  операций  в  Российской  Федерации,  утвержденным  решением  Совета
Директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 года № 40.

2. Отражение затрат по представительским расходам, включаемым в себестоимость продукции

(работ, услуг) осуществляется при наличии первичных оправдательных документов, подтверждающих
получение услуг (товарно-материальных ценностей) и их оплату, программы- расчета, с указанием
даты и места проведения деловой встречи (приема), списка приглашенных лиц и участников со
стороны Общества, величины расходов и сметы.

2.6. Учет резервов

1. Общество в целях повышения достоверности информации о стоимости активов Общества

создает оценочные резервы, формируемые как разницу между учетной и текущей рыночной
стоимостью этих активов

Общество создает следующие виды оценочных резервов:

270

резерв по сомнительным долгам;
резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
2. Общество создает резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности.
3. Общество не создает резервы предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств,

на выплату отпусков и т.д.).

2.6.1. Резерв по сомнительным долгам

1. Общество создает резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Положением

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Резерв создается Обществом два раза в год по состоянию на 30 июня и 31 декабря перед

составлением бухгалтерской отчетности на основании результатов проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности Общества.

Обществом не создается резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности,

связанной с перечислением денежных средств под будущую поставку материальных ценностей,
выполнение работ и оказание услуг.

2 Величина резерва по каждому сомнительному долгу (просроченной необеспеченной

гарантиями дебиторской задолженности) со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
соответствует полной сумме выявленной при инвентаризации дебиторской задолженности.

3. Резерв по сомнительным долгам создается филиалами Общества и их структурными

подразделениями, ведущими учет дебиторской задолженности, по разрешению Департамента
бухгалтерского учета на основании поданных заявок в рабочую комиссию по списанию дебиторской и
кредиторской задолженности филиалов Общества.

4 Учет сумм резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете учета резервов по

сомнительным долгам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

5. Если резерв по сомнительным долгам создан под сомнительную дебиторскую задолженность,

выраженную  в  иностранной  валюте,  то  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности  в
установленном  порядке  отражается  курсовая  разница  по  пересчету  как  задолженности,  так  и
созданного резерва.

При этом сомнительная дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам

одновременно учитываются в рублях и иностранной валюте.

6. Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва по

сомнительным долгам осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором
ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.

7. При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание

соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются прочими доходами
Общества.

8. Сомнительный долг, по которому был создан резерв, подлежит списанию с баланса Общества

на уменьшение этого резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является

аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение
пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.

9. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным

долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим доходам.

10. Списание дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с Порядком списания

дебиторской задолженности филиалами, структурными подразделениями филиалов, а также другими
структурными подразделениями ОАО «РЖД», утвержденным приказом Общества от 30 декабря 2004
года № 246 «О мерах по сокращению филиалами и другими структурными подразделениями ОАО
«РЖД» дебиторской и кредиторской задолженности».

271

Списание кредиторской задолженности осуществляется применительно к вышеуказанному

порядку.

11. В бухгалтерской отчетности общества дебиторская задолженность отражается за вычетом

сумм резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам раскрывается в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.

2.6.2. Резерв под обесценение финансовых вложений

1. Общество создает резерв под обесценение финансовых вложений, по которым невозможно

определить текущую рыночную стоимость, на основании результатов проверки на обесценение,
подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Проверка на
обесценение финансовых вложений производится Обществом ежегодно по состоянию на 31 декабря
отчетного года при наличии признаков обесценения. Подтверждение результатов указанной проверки
обеспечивается приложением протокола рабочей группы по проверке на обесценение финансовых
вложений Общества.

2. Существенным снижением стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их

текущая рыночная стоимость, по отношению к величине экономических выгод, которые Общество
рассчитывает получить от данных финансовых вложений признается снижение расчетной стоимости
по отношению к учетной стоимости этих финансовых вложений в размере 5 процентов.

3. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между их

учетной и расчетной стоимости (равной разнице между учетной стоимостью и суммой выявленного
снижения) за счет прочих расходов.

4. Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под обесценение финансовых

вложений. Аналитический учет ведется в разрезе видов финансовых вложений, по которым создан
резерв.

5. . Учет начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений осуществляет

бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующих
финансовых вложений.

6. Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений

выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва
корректируется в сторону его увеличения за счет прочих расходов.

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва

корректируется в сторону его уменьшения за счет прочих доходов.

Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные принимать

решения по работе с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями, делают вывод о том, что
они более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при
выбытии  финансовых  вложений,  расчетная  стоимость  которых  вошла  в  расчет  резерва  под
обесценение,  сумма  ранее  созданного  резерва  по  указанным  объектам  финансовых  вложений
списывается  на  прочие  доходы.  Списание  осуществляется  в  том  отчетном  периоде,  в  котором
произошло выбытие указанных финансовых вложений.

7. В бухгалтерской отчетности Общества финансовые вложения отражаются за вычетом сумм

резерва под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва под обесценение финансовых
вложений раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.

2.6.3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

1. Общество создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый

как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов,
если учетная стоимость выше их текущей рыночной стоимости.

Текущая рыночная стоимость определяется на основании проведенной инвентаризации

комиссией,  сформированной  на  уровне  структурных  подразделений  филиалов,  где  учитываются
материально-производственные запасы. Текущая рыночная стоимость материально-производственных
запасов  подтверждается  заключением  о  физическом  состоянии  соответствующих  запасов  и  цены  их
возможной продажи, имеющейся в «Росжелдорснабе» или  сложившейся в регионе (данные товарных
бирж, закупочных организаций и т.д.).

272

2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в том случае, когда

Общество имеет данные:

об имевшей место или предполагаемой продаже материально-производственных запасов по

снизившимся ценам;

о том, что снижение стоимости материально-производственных запасов привело или должно

привести к снижению стоимости продукции Общества.

3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице

материально-производственных запасов, принятой для целей организации их учета (то есть по
отдельным номенклатурным номерам), за счет прочих расходов. Допускается создание резерва по
отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

4. Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под снижение стоимости

материальных ценностей.

5. Учет начисления и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей

осуществляет бухгалтерия того структурного подразделения, в котором ведется учет
соответствующих материально-производственных запасов.

6. Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение

стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, не увеличивается, то соответствующая
часть резерва списывается по мере отпуска относящихся к нему материально-производственных
запасов за счет прочих доходов.

Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение

стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть
резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов.

7. В бухгалтерской отчетности Общества стоимость материально-производственных запасов,

под снижение стоимости которых создается резерв, отражается за вычетом сумм резерва под
снижение стоимости материальных ценностей.

2.6.4. Резерв в связи с условными фактами хозяйственной

деятельности

1. Общество создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату обязательствами

(условными фактами хозяйственной деятельности), в отношении величины либо срока исполнения
которых существует неопределенность, при одновременном выполнении следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события приведут к

уменьшению экономических выгод Общества;

величина этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у Общества

отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства, либо исходя из требований
договора или законодательства РФ, либо из сложившейся практики деятельности Общества.

Общество применяет следующий подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения

экономических выгод в связи с условными фактам хозяйственной деятельности.

СТЕПЕНЬ

ВЕРОЯТНОСТИ

ХАРАКТЕРИСТИКА

ПОСЛЕДСТВИЙ

КОЛИЧЕСТВЕННАЯ

ОЦЕНКА

Очень высокая

О наступлении будущего события

(событий) можно утверждать с
достаточной определенностью

95% - 100%

Высокая

Будущее событие (события)

скорее наступит

50% - 95%

Средняя

Вероятность того, что будущее

событие (события) наступит,
выше малой, но ниже высокой

5% - 50%

Малая

Вероятность того, что будущее

событие (события) наступит,
достаточно мала

0% - 5%

ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2008 год - часть 17