ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2006 год

225

производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию
(пункт 18 ПБУ 6/01).

Такие объекты предварительно отражаются в бухгалтерском учете по счету учета

капитальных вложений, затем принимаются к бухгалтерскому учету по счету учета
основных средств, а затем списываются со счета учета основных средств в дебет счетов
учета затрат по элементу "материальные затраты".

Для обеспечения сохранности указанных объектов после списания с балансового учета

их учет осуществляется на забалансовом счете 013 "Основные средства стоимостью не
более 10000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию" плана счетов Общества с
использованием отдельных аналитических позиций.

5. При начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, а

также основным средствам, приобретенным с привлечением средств целевого
финансирования, одновременно со списанием суммы амортизации в той же пропорции часть
доходов будущих периодов признается в качестве внереализационных доходов Общества.

6. Затраты Общества по приобретению основных средств (кроме случаев внутреннего

перемещения объектов между филиалами и их структурными подразделениями Общества),
бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося
срока  службы  основных  средств  (предполагаемого  срока  полезного  использования  в
Обществе).  Предполагаемый  срок  полезного  использования  основных  средств  на  основании
документального  подтверждения  его  значения  устанавливает  комиссия  и  утверждает
руководитель  соответствующего  филиала  и  его  структурного  подразделения  (в  котором
данный  объект  будет  эксплуатироваться)  при  принятии  объекта  к  учету  в  качестве
основных средств (пункт 20 ПБУ 6/01).

7. Амортизация не начисляется (пункт 17 ПБУ 6/01):
по жилищному фонду (по объектам жилищного фонда износ начисляется за балансом

один раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета) (кроме объектов жилищного
фонда, учтенного в качестве доходных вложений в материальные ценности);

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного

хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки
и тому подобное);

по земельным участкам и объектам природопользования;
по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не

достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце

отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм
износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ
основных средств" плана счетов Общества.

По рабочему скоту (гужевому транспорту) и сторожевым собакам амортизация

начисляется в общеустановленном порядке.

8. Начисление амортизации приостанавливается (пункт 23 ПБУ 6/01):
по основным средствам, переведенным на консервацию. Общество признает в качестве

консервации временное прекращение эксплуатации объекта на срок не менее трех месяцев.
Расходы по консервации объектов (осмотр, смазка, зачехление, огораживание и т.п.)
признаются Обществом в качестве операционных расходов;

на период реконструкции и модернизации, капитального ремонта объектов основных

средств, если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

9. По имуществу в запасе (резерве), не переведенному в режим консервации, начисление

амортизации осуществляется в обычном порядке.

2.4.7. Аренда основных средств

1. Общество может сдавать в аренду находящиеся у него в собственности основные

средства,  приобретенные  для  собственной  производственной  деятельности  или  для
управленческих  нужд.  Такие  основные  средства  продолжают  отражаться  на
синтетическом счете  учета основных средств плана счетов Общества, но обособляются в
аналитическом учете.

226

Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду учитываются как доходы и

расходы по обычным видам деятельности (счет 90 "Продажи" плана счетов Общества).

Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются методом начисления.
Расходы по сдаче имущества в аренду включают в себя амортизационные отчисления,

затраты по капитальному ремонту (как собственными силами, так и силами арендатора)
основных средств, переданных в аренду, и другие расходы, связанные со сдачей имущества в
аренду.

Учет расходов ведется на счете затрат вспомогательных или обслуживающих

производств в зависимости от вида сдаваемого в аренду имущества - производственного или
непроизводственного на различных субсчетах счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" плана счетов Общества с последующим закрытием в установленном порядке на
счет 90 "Продажи" плана счетов Общества.

2. Общество может получать в аренду основные средства, принадлежащие другим

собственникам (по договорам аренды).

Учет арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования основных

средств производится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по
стоимости, определенной в соответствии с договором аренды и передаточным актом. Учет
таких основных средств осуществляется по инвентарным номерам, по местам
эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам,
необходимым для обеспечения их сохранности.

2.4.8. Выбытие основных средств

1. Если Общество принимает решение о полном прекращении собственной

эксплуатации отдельных объектов основных средств, то в учете в зависимости от
ситуации отражается:

консервация указанных объектов - тогда данные объекты обособляются в

аналитическом учете;

передача указанных объектов иным пользователям на основе возмездных договоров

(аренды, проката) - тогда стоимость объектов переносится со счета учета основных
средств на счет учета доходных вложений в материальные ценности (счет 03 "Доходные
вложения в материальные ценности" плана счетов Общества);

передача указанных объектов иным пользователям на основе безвозмездных договоров

(безвозмездного  пользования)  -  тогда  стоимость  объектов  обособляется  на  счете  учета
основных  средств,  а  расходы  по  амортизации  и  содержанию  данных  объектов  признаются
Обществом  внереализационными  расходами  (счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана
счетов Общества);

списание с учета постоянно не используемых объектов - тогда Общество признает

расходы (убытки) в размере остаточной стоимости данных объектов.

2. Доходы и расходы Общества от реализации и прочего выбытия объектов основных

средств  (в  том  числе  при  безвозмездной  передаче,  ликвидации  по  причине  морального  или
физического  износа)  подлежат  зачислению  на  счет  прочих  доходов  и  расходов  в  качестве
операционных  доходов  и  расходов  (счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов
Общества) (пункт 31 ПБУ 6/01).

3. Сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств, учтенная на счете

добавочного капитала, переносится на счет нераспределенной прибыли (дебет счета 83
"Добавочный капитал" кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
плана счетов Общества) (пункт 15 ПБУ 6/01).

2.4.9. Ремонт основных средств (включая грузовые вагоны и

контейнеры)

1. Затраты на осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего

и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

2.4.10. Нематериальные активы и их амортизация

227

1. Нематериальными активами признаются принадлежащие Обществу не имеющие

физической структуры

неденежные

объекты,

независимо от

их стоимости,

предназначенные для полезного использования в производстве продукции, оказании услуг или
для  управленческих  нужд  в  течение  срока  не  менее  12  месяцев  и  способные  в  будущем
приносить  экономические  выгоды  (пункт  ПБУ  14/2000).  Общество  не  признает  в  качестве
нематериальных  активов  объекты,  в  отношении  которых  при  их  принятии  к  учету  (в
момент  квалификации)  принято  решение  об  отчуждении  в  пользу  других  лиц  -
предполагается перепродажа, мена и тому подобное. В этом случае объект квалифицируется
Обществом в качестве товара.

Признание объектов нематериальными активами осуществляется на основе

надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого
актива и исключительные права Общества на объекты интеллектуальной собственности.

К объектам нематериальных активов относятся создаваемые или приобретаемые на

основе соответствующих договоров (пункт 4 ПБУ 14/2000):

исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы,

полезные модели;

исключительные права владельца свидетельства на товарный знак, знаки

обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;
деловая репутация.
Отрицательная деловая репутация квалифицируется как доходы будущих периодов и

равномерно относится на финансовые результаты Общества в составе операционных
доходов (пункт 29 ПБУ 14/2000).

2. Инвентарным объектом учета нематериальных активов признается совокупность

прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным
признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит
выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо использование для управленческих нужд Общества (пункт 5 ПБУ
14/2000).

3. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости, определяемой в зависимости от причины их поступления в Общество
(приобретение, создание собственными силами, получение в качестве вклада в уставный
капитал и т.д.).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит

изменению (пункт 12 ПБУ 14/2000).

Деловая репутация принимается к бухгалтерскому учету в сумме разницы между

фактической покупной ценой приобретаемой компании (или ее части) как имущественного
комплекса в целом и стоимостью всех (или соответствующей части) ее активов и
обязательств по бухгалтерскому балансу (пункт 28 ПБУ 14/2000).

4. Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется по

нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного
использования (линейный способ) (пункт 16 ПБУ 14/2000).

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно на специальном синтетическом

счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов" плана счетов Общества) (за
исключением деловой репутации, стоимость которой погашается по кредиту счета учета
нематериальных активов) (пункт 29 ПБУ 14/2000).

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

консервации имущественного комплекса, к которому относится данный актив, в целом.

Сроки полезного использования нематериальных активов определяются экспертной

комиссией и утверждаются президентом Общества (или специально уполномоченным им
лицом) при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих положений
(пункт 17 ПБУ 14/2000):

по правам, приобретенным на основе патентов, свидетельств и иных аналогичных

охранных документов, содержащих сроки их действия, или имеющих законодательно
установленные сроки действия - исходя из срока, зафиксированного в таком документе;

228

по правам, приобретенным на основе авторских договоров, договоров уступки и иных

аналогичных договоров, содержащих конкретные сроки, на которые приобретается
нематериальный актив - исходя из сроков, указанных в таком договоре;

по иным объектам нематериальных активов - исходя из ожидаемого срока

использования объекта, в течение которого Общество может получать экономические
выгоды от использования данного актива.

По объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых

установить невозможно, амортизационные отчисления устанавливаются в расчете на 20
лет (но не более срока деятельности имущественного комплекса, к которому относится
данный актив).

Срок полезного использования деловой репутации и организационных расходов

устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности имущественного
комплекса, к которому относится данный актив).

5. Использование объектов нематериальных активов для целей производства, оказания

услуг или для управленческих нужд компании прекращается в связи с (пунктом 22 ПБУ
14/2000):

истечением срока действия, зафиксированного в патентах, свидетельствах либо других

аналогичных охранных документах;

истечением срока действия, зафиксированного в соответствующих договорах;
невозможностью полезного использования объекта до истечения вышеуказанных сроков

при наличии уверенности, что в будущем этот объект не будет использоваться в
производстве продукции, при оказании услуг или для управленческих нужд Общества;

уступкой исключительного права и передачей его в установленном нормативными

актами порядке.

Стоимость

объекта

нематериальных

активов

подлежит

списанию

соответствующем отчетном периоде. При этом выбытие нематериальных активов
отражается по остаточной стоимости в порядке, установленном для основных средств.

2.5. УЧЕТ ДОХОДОВ, ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ И РАСХОДОВ

2.5.1. Общие подходы к учету доходов и расходов

1. Общество подразделяет доходы на доходы от обычных видов деятельности и прочие

доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с

оказанием  услуг,  выполнением  работ,  от  продажи  продукции  и  товаров  сторонним
организациям (пунктом 5 ПБУ 9/99):
  грузовые перевозки;
  услуги инфраструктуры;
  предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и
грузовом движении);
  пассажирские перевозки в дальнем следовании;
  пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
  ремонт подвижного состава;
  строительство объектов инфраструктуры;
  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  услуги социальной сферы;
  прочие виды деятельности.

К прочим доходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные

доходы.

2. Доходы признаются Обществом только одновременно с соответствующими им

расходами. Если доходы получены ранее периода выявления полной суммы соответствующих
им  расходов,  то  в  учете  признаются  доходы  будущих  периодов.  И  наоборот,  расходы,
связанные  с  извлечением  доходов,  признаются  Обществом  только  одновременно  с
соответствующими  им  доходами.  Если  расходы  осуществлены  ранее  периода  поступления
доходов, то в учете признаются расходы будущих периодов.

229

3. Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме,

равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской
задолженности по договору, - методом начисления ("по отгрузке") (пункт 6 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к

бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности
(в части, не покрытой поступлением).

2. Общество подразделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием

услуг, выполнением работ, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров (пункт 5 ПБУ 10/99).

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по

направлениям:
  грузовые перевозки;
  услуги инфраструктуры;
  предоставление услуг   локомотивной тяги (в  пассажирском и
грузовом движении);
  пассажирские перевозки в дальнем следовании;
  пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
  ремонт подвижного состава;
  строительство объектов инфраструктуры;
  научно-исследовательские и опытно - конструкторские работы;
  услуги социальной сферы;
  прочие виды деятельности.

5. К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные

расходы.

6. Расходы признаются Обществом в двух случаях:
когда имеется уверенность в том, что осуществление затрат является причиной

извлечения  соответствующего  дохода.  Затраты  могут  быть  признаны  расходом
непосредственно  (в  случае  реализации  услуг,  работ,  признания  управленческих  или
коммерческих расходов) или через выбытие активов, для создания которых Общество ранее
осуществляло  эти  затраты  (собственная  продукция,  основные  средства,  материально-
производственные запасы и так далее). Тогда в учете признаются расходы по обычным видам
деятельности  или  операционные  расходы  (выбытие  прочих  активов,  отличных  от
продукции);

когда осуществление затрат не может быть непосредственно соотнесено с каким-то

доходом  или становится  очевидным,  что  предполагаемый  по соответствующим затратам
доход получен не будет. Тогда в учете признаются операционные расходы (например, оплата
процентов  по  кредитам,  расходы  по  консервации  основных  средств  и  так  далее)  или
внереализационные  расходы  -  убытки.  Расходы  также  признаются  в  случае  возникновения
обязательства без факта поступления имущества.

Незавершенное производство расходом не признается.
7. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в

сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной
форме или величине кредиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые

к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в
части, не покрытой оплатой).

8. Отгрузка товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателю,

не  приводит  к  признанию  доходов.  Общество  признает  указанные  доходы  только  после
перехода  права  собственности  на  отгруженные  товары  (продукцию)  к  покупателю.  Такие
операции  осуществляются  преимущественно  функциональными  филиалами  -  заводами,
входящими в Общество, - для договоров, по которым предусмотрен особый порядок перехода
права  собственности  (например,  экспортные  договоры  на  условиях  франко  -  граница  или
франко - пункт назначения).

2.5.2. Доходы и расходы по перевозкам

(грузовые, пассажирские перевозки дальнего следования,

230

пригородные пассажирские перевозки, международные транзитные

перевозки)

1. Доходы признаются по моменту предъявления счетов по начисленным провозным

платежам на основании провозных и перевозочных документов на уровне филиалов
Общества и учитываются бухгалтерскими записями на уровне Департамента
бухгалтерского и налогового учета.

По доходам, которые возникают в связи с оказанием услуг по международным

транзитным перевозкам, датой признания доходов является момент прибытия транзитных
грузов к месту назначения.

Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах

возникновения) в разрезе статей и элементов с предварительным учетом прямых затрат по
видам деятельности и дальнейшей передачей общей суммы затрат в Департамент
бухгалтерского и налогового учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

2. При продаже льготным категориям граждан билетов в поездах дальнего следования

по установленным законодательством тарифам (участники Великой отечественной войны,
инвалиды  и  другие)  сумма  доходов  от  продаж  определяется  исходя  из  полной  стоимости
проезда  по  мере  оформления  проездных  (перевозочных)  документов.  При  этом  дебиторская
задолженность  частично  оплачивается  пассажирами,  частично  -  местными  органами
власти  на  основании  предъявляемых  им  счетов  -  фактур  с  приложением  реестров
перевезенных пассажиров льготных категорий.

3. Поступление средств целевого бюджетного финансирования на покрытие убытков

от  пассажирских  перевозок  в  дальнем  следовании  и  пригородном  сообщении,  не  связанное  с
выставлением  именных  реестров  оформления  проездных  документов,  не  отражается  на
счетах  учета  продаж,  а  учитывается  в  качестве  целевого  финансирования  на  счете  86
"Целевое финансирование" плана счетов Общества по мере поступления денежных средств
(или  иных  ресурсов)  с  последующим  списанием  на  увеличение  финансовых  результатов
Общества  (бухгалтерская  запись  по  дебету  счета  86  "Целевое  финансирование"  и  кредиту
счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов  Общества)  согласно  пунктам  7,  8
Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  государственной  помощи"  ПБУ  13/2000,
утвержденного  приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  16  октября
2000 года N 92н (далее ПБУ 13/2000).

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и отражение поступления денежных

средств осуществляется железными дорогами.

5. Финансовый результат на уровне Общества в целом определяется в Департаменте

бухгалтерского и налогового учета.

2.5.3. Доходы и расходы по прочим видам деятельности филиалов

Общества

1. Доходы признаются в момент выполнения работ (оказания услуг) и предварительно

учитываются  по  кредиту  счетов  учета  продаж  на  уровне  бухгалтерий  железных  дорог  и
других  филиалов.  По  окончании  месяца  суммы  доходов  бухгалтерскими  записями  по
внутренним  расчетам  (по  счету  79  "Внутрихозяйственные  расчеты"  плана  счетов
Общества) передаются в Департамент бухгалтерского и налогового учета.

2. Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах

возникновения) в разрезе статей и элементов. При этом, в соответствии с установленными
правилами ведения управленческого учета для соответствующих видов деятельности,
выявляются затраты, относящиеся к незавершенному производству, которые остаются в
этих подразделениях. Затем производится разделение затрат по завершенному производству
на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы по работам и услугам, реализованным сторонним организациям, которые по

окончании месяца передаются в филиалы.

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд

Общества, обобщается Департаментом бухгалтерского и налогового учета и отражается
им в качестве расходов по соответствующим видам деятельности. При этом данные

231

должны подтверждаться документами о выполнении работ (оказании услуг) и их принятии
уполномоченными должностными лицами филиалов и их структурных подразделений.

Незавершенное производство и производимая филиалами готовая продукция

оцениваются по фактической производственной себестоимости.

3. Финансовый результат на уровне Общества в целом определяется в Департаменте

бухгалтерского и налогового учета на основании предоставленных филиалами данных о всех
доходах и расходах.

2.5.4. Доходы и расходы по торговой деятельности, общепиту

(розничной торговле) и снабженческой деятельности

(оптовой торговле), социальной сфере (здравоохранению,

образованию - при условии наличия в Обществе)

1. Доходы признаются по мере отгрузки товаров и учитываются по кредиту счетов

учета продаж на уровне бухгалтерий филиалов.

2. Расходы и стоимость проданных товаров учитываются в филиалах и их

структурных  подразделениях.  При  этом,  в  соответствии  с  установленными  правилами
ведения  учета  для  соответствующих  видов  деятельности,  выявляются  затраты,
относящиеся  к  незавершенному  производству  (издержки  обращения,  относящиеся  к
нереализованным товарам), которые остаются в этих подразделениях. Затем производится
разделение затрат по завершенному производству (издержкам обращения) на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы, связанные с проданными работами и услугами (издержки обращения,

относящиеся к проданным товарам), которые по окончании месяца передаются в филиалы.

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд

Общества, обобщается Департаментом бухгалтерского и налогового учета и отражается
им в качестве расходов по соответствующим видам деятельности. При этом данные
должны подтверждаться соответствующими документами о выполнении работ и услуг.

Информация о расходах, связанных с реализацией товаров, работ (услуг) на сторону,

отражается на счетах учета продаж филиалов.

Затраты, связанные с содержанием социально-культурной сферы, могут списываться

за счет целевого финансирования (целевых поступлений).

3. Доходы и расходы ежемесячно определяются в бухгалтериях филиалов и передаются

бухгалтерскими записями по взаимным расчетам в Департамент бухгалтерского и
налогового учета.

2.5.5. Операционные доходы и расходы

1. В качестве операционных доходов Общество признает доходы по самостоятельным

хозяйственным операциям, не являющимся предметом деятельности Общества, но
осуществленным с целью получения данных доходов, а именно:

доходы, связанные с продажей имущества Общества, отличного от его продукции или

товаров, - основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг,
иностранной валюты и тому подобное;

доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с

деятельностью Общества, являющиеся, как правило, периодическими, - доходы по договорам,
коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

2. Признание дохода от продажи продукции и иного имущества осуществляется

Обществом  в  момент  перехода  права  собственности  на  данное  имущество  к  покупателю.
Момент  перехода  права  собственности  определяется  в  соответствии  с  условиями
заключенных  договоров.  Как  правило,  переход  права  собственности  от  продавца  к
покупателю  осуществляется  в  момент  отгрузки  продукции.  Если  иное  не  установлено
договором, то при совершении экспортных сделок переход права собственности признается в
момент перехода рисков, определенный в соответствии с условиями Международных правил
толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

3. В качестве операционных расходов Общество признает:
расходы, связанные с извлечением операционных доходов;

232

расходы по доходному выбытию имущества (мена, продажа, передача в качестве вклада

в уставный капитал),

расходы по выполнению возмездных договоров, не относящихся к категории сделок по

обычным  видам  деятельности.  Данные  расходы  могут  быть  как  разовыми  (остаточная
стоимость  выбывающего  амортизируемого  имущества,  стоимость  материалов  и  тому
подобное),  так  и  периодическими  (уплата  прямых  налогов  -  на  имущество,  на  рекламу  и
другое);

расходы,

являющиеся

результатом

целенаправленных

действий

(операций),

обусловленных

производственной

или

хозяйственной

необходимостью,

но

не

сопровождающиеся  соответствующими  доходами  -  как  периодические  (расходы  по
консервации  основных  средств,  уплата  процентов  по  кредитам  и  займам),  так  и  разовые
(связанные  с  участием  в  уставных  капиталах  других  организаций,  по  аннулированию
производственных заказов, по формированию оценочных резервов и тому подобное).

4. В качестве отдельного направления операционных расходов Общество признает не

компенсируемые  из  государственного  бюджета  или  иных  источников  и  не  включаемые  в
себестоимость  продукции,  работ  или  услуг  на  основании  постановлений  Правительства
Российской Федерации или иных уполномоченных органов расходы, связанные с обеспечением
государственных  интересов  на  железнодорожном  транспорте.  В  частности,  выделяются
расходы на:

проведение мероприятий по предотвращению чрезвычайных ситуаций, а также

дополнительные расходы по обеспечению движения поездов в условиях чрезвычайных
ситуаций (содержание дополнительных подразделений охраны, расходы по дополнительному
страхованию, приобретению, размещению и амортизации средств защиты - пожарной,
радиационной и тому подобное);

обеспечение выполнения мероприятий по гражданской обороне и защите от

чрезвычайных ситуаций; выработку и реализацию мер по защите объектов, работников и
пассажиров железнодорожного транспорта от террористических проявлений;

обеспечение в пределах своей компетенции защиты государственной тайны;
создание, развитие и сохранение мобилизационных мощностей и объектов для оказания

услуг и производства продукции, необходимой для удовлетворения потребностей государства,
Вооруженных  Сил  Российской  Федерации  в  интересах  обороноспособности  и  национальной
безопасности  Российской  Федерации;  накопление,  сохранение  и  обновление  запасов
материальных  ценностей  мобилизационного  резерва;  создание  и  подготовку  специальных
формирований.

2.5.6. Внереализационные доходы и расходы

1. В качестве внереализационных Общество признает доходы, не связанные с

процессами  производства  и  обращения.  Как  правило,  они  не  оформляются  отдельными
самостоятельными  договорами  и  при  этом  нельзя  выявить  действия,  специально
направленные  на  их  извлечение.  К  таким  доходам  относятся  доходы  от  поступления
штрафов  и  пени,  возмещения  понесенных  Обществом  убытков,  безвозмездного  получения
имущества,  списания  невостребованной  кредиторской  задолженности,  формирования
курсовых разниц и тому подобное. Такие доходы являются не периодическими, а разовыми.

2. В качестве внереализационных Общество признает расходы трех видов:
расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не

было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы);

расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому

или даже к противоположному ожидаемому результату - убытку (уплаченные неустойки
(штрафы, пени), списанная безнадежная дебиторская задолженность);

благотворительные и социальные расходы.
Кроме того, внереализационные доходы и расходы признаются Обществом по

результатам проводимых инвентаризаций:

в процессе приходования излишка имущества соответствующая сумма зачисляется на

счет доходов в оценке по текущей стоимости излишнего имущества;

в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии,

что виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, или

233

Общество в соответствии со статьей 240 Трудового Кодекса Российской Федерации
полностью (частично) отказалось от взыскания ущерба с виновного работника,
соответствующая сумма зачисляется на счет расходов в оценке по фактической стоимости
недостающего имущества.

Стоимость излишнего имущества определяется как стоимость последнего по времени

приобретения аналогичного имущества с учетом фактического износа объектов, выявленных
в качестве излишков. В случае отсутствия фактов приобретения аналогичного имущества и
невозможности обоснованного определения их стоимости текущая стоимость излишнего
имущества определяется на основании заключения независимого эксперта (оценщика).

Нормы естественной убыли для целей бухгалтерского учета утверждаются

распоряжением президента Общества или уполномоченных им лиц.

2.5.7. Чрезвычайные доходы и расходы

1. Чрезвычайными доходами Общество считает поступления, возникающие как

последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности  (стихийного
бедствия,  пожара,  аварии,  национализации  и  тому  подобное):  страховое  возмещение,
стоимость  материальных  ценностей,  остающихся  от  списания  не  пригодных  к
восстановлению  и  дальнейшему  использованию  активов  (полезные  возвраты),  и  тому
подобное, (пункт 9 ПБУ 9/99).

2. В составе чрезвычайных расходов Общество отражает расходы, возникающие как

последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности  (стихийного
бедствия,  землетрясения,  наводнения,  пожара,  аварии,  национализации  имущества  и  тому
подобное),  например:  выплаты  за  ущерб,  нанесенный  окружающей  среде,  списание
остаточной  стоимости  утраченных  или  не  пригодных  для  восстановления  объектов
основных средств, стоимости утраченных или испорченных материалов и товаров, и тому
подобное (пункт 13 ПБУ 10/99).

2.5.8. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных

доходов и расходов

1. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы учитываются на уровне

бухгалтерий филиалов и их структурных подразделений и по окончании месяца передаются в
вышестоящие бухгалтерии в форме отчетов с прилагаемыми расшифровками. Данные этих
отчетов объединяются на соответствующих уровнях и включаются Департаментом
бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерскую отчетность Общества.

2. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы определяются

на  уровне  бухгалтерий  филиалов  и  их  структурных  подразделений  развернуто  (отдельно
доходы  и  отдельно  расходы)  передаются  в  вышестоящие  структурные  подразделения  в
форме расшифровок, служащих для составления бухгалтерской отчетности Общества. По
окончании  месяца  сальдо  бухгалтерскими  записями  по  внутренним  расчетам  по  счету  79
"Внутрихозяйственные  расчеты"  плана  счетов  Общества  передаются  в  Департамент
бухгалтерского и налогового учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

2.5.9. Доходы и расходы будущих периодов

1. Если в момент признания дохода Общество еще не может признать и оценить все

расходы, понесенные в связи с получением данного дохода (принцип соответствия доходов и
расходов),  то  такой  доход  признается  относящимся  к  будущим  периодам.  В  частности,  к
подобным доходам относятся доходы от безвозмездного поступления активов, предстоящие
поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницы между
суммами,  подлежащими  взысканию  с  виновных  лиц,  и  балансовой  стоимостью  по
недостачам  ценностей,  остатки  неиспользованных  в  отчетном  периоде  средств  целевого
финансирования (в том числе из бюджета) и другие.

2. Если поступившие денежные и неденежные средства при наступлении некоторых

условий могут быть Обществом возвращены (поступившие авансы, предоплаты и так далее),

234

то в учете как доходы будущих периодов не признаются, а отражаются как кредиторская
задолженность.

3. При наступлении периода, когда доходы для выявления финансового результата

могут быть соотнесены с соответствующими им расходами, доходы будущих периодов
признаются в качестве текущих доходов.

4. Доходы будущих периодов по безвозмездно поступившему имуществу списываются на

счет  прочих  доходов  пропорционально  стоимости  безвозмездно  полученного  имущества,
признаваемой  в  качестве  расхода:  по  основным  средствам  -  пропорционально  начисленной
амортизации,  по  оборотным  активам  -  единовременно,  в  момент  списания  на  затраты
стоимости материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.

В случае списания объектов основных средств с баланса по любым основаниям до срока

их полной амортизации неописанная часть доходов будущих периодов признается
Обществом в момент списания внереализационными доходами (проводка по дебету счета 98
"Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов
Общества).

По безвозмездно полученным объектам основных средств, по которым в соответствии

с  установленным  порядком  амортизация  не  начисляется,  их  стоимость  доходами  будущих
периодов не признается. Для таких объектов в момент их приходования делается проводка
по  дебету  счета  учета  вложений  во  внеоборотные  активы  (счет  08  "Вложения  во
внеоборотные  активы"  плана  счетов  Общества)  и  кредиту  счета  внереализационных
доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы плана счетов Общества).

В случае безвозмездного поступления в Общество объектов незавершенного

строительства  списание  доходов  будущих  периодов  на  счета  внереализационных  доходов
(счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов  Общества)  начинается  только
одновременно  с  амортизацией  указанных  объектов,  то  есть  после  их  достройки,  ввода  в
эксплуатацию и принятия к учету в качестве основных средств. Если эти объекты не будут
достроены,  то  доходы  будущих  периодов  признаются  внереализационными  доходами  в
момент списания объектов незавершенного строительства с баланса по любым основаниям.

5. К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в

бухгалтерском  учете  в  соответствии  с  установленным  порядком,  но  не  имеющие
отношения  к  формированию  затрат  на  производство  продукции  (работ,  услуг)  отчетного
периода. При этом затраты, произведенные в отчетном периоде, признаются не имеющими
отношения  к  формированию  затрат  отчетного  периода  и  не  учитываются  при
формировании  финансового  результата  этого  периода  в  случае  твердой  уверенности  в
отсутствии связи между произведенными расходами и полученными за период доходами.

Кроме того, Общество признает затраты относящимися к будущим периодам и

распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда величина
затрат является существенной и сформированные этими затратами расходы
обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо когда связь
между доходами и расходами не может быть определена четко.

К расходам будущих периодов Общество, в частности, относит затраты по

приобретению периодических изданий; переходящие на следующий отчетный период
отпуска работников; отдельные расходы по организации производства и другие.

6. Общество признает произведенные платежи и (или) передачу иного имущества в

качестве расходов будущих периодов, если эти платежи и (или) передача имущества
осуществлены в безусловном порядке.

Если переданные денежные средства и (или) иное имущество могут быть возвращены

Обществу  при  условии  отказа  от  потребления  работ,  услуг,  оплаченных  указанными
денежными  и  неденежными  средствами,  то  вместо  расходов  будущих  периодов  в  учете
признается  дебиторская  задолженность.  Если  при  этом  предполагается,  что  величина
возвращенных денежных и неденежных средств может быть уменьшена согласно условиям
договора,  то  величина  разницы  между  уплаченными  (переданными)  и  возвращенными
средствами  рассматривается  Обществом  в  качестве  санкций  за  отказ  от  исполнения
договора  (внереализационных  расходов)  (счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов
Общества).

Если передача денежных средств и (или) иного имущества осуществлена в безусловном

порядке, но Общество отказалось от потребления работ, услуг, оплаченных указанными

235

денежными и неденежными средствами, либо уверено, что эти работы, услуги не будут
потреблены по иным причинам, то признанные ранее расходы будущих периодов в полной
сумме признаются в качестве понесенных убытков (внереализационных расходов) в момент
принятия решения о непотреблении работ, услуг (счет 91 "Прочие доходы и расходы" плана
счетов Общества).

Таким образом, расходы будущих периодов могут списываться при формировании

финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между
этими расходами и полученными доходами или по ним становится определенным
неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов.

7. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им

доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих затрат пропорционально

истекшему временному периоду. К таким затратам относятся затраты на приобретение
прав ведения деятельности (лицензии), затраты на приобретение и доведение до состояния,
пригодного к использованию, программных продуктов и баз данных, приобретаемых на основе
лицензионных договоров на их использование.

При этом в качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи,

связанные с приобретением лицензий и программ. Периодические платежи, производимые в
соответствии  с  условиями  договоров  и  связанные  с  использованием  лицензий  и  программ,
включаются  в  состав  текущих  затрат  (при  осуществлении  ежемесячных  платежей)  либо
обособляются  как  самостоятельный  объект  учета  расходов  будущих  периодов  (при
осуществлении платежей за период более месяца - квартал, год и другой).

Срок списания расходов будущих периодов определяется президентом Общества,

руководителями филиалов и их структурных подразделений на основании экспертного
заключения или иного документального подтверждения, в течение какого периода времени
эти расходы будут приносить Обществу экономические выгоды.

Кроме того, для отдельных видов расходов будущих периодов могут применяться

специфические базы исчисления признаваемых текущих затрат (по подписке на
периодические издания - количество поступивших номеров и так далее).

2.5.10. Расходы на продажу

1. Расходы, связанные со сбытом, признаются Обществом в качестве расходов на

продажу. Расходы на продажу подразделяются на:

коммерческие расходы (расходы по сбыту собственной продукции Общества). В

частности, к коммерческим относятся расходы на затаривание, погрузку и доставку
продукции, на рекламу, на представительские расходы по сбыту продукции, комиссионные
сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, другие
аналогичные по назначению расходы;

издержки обращения в торговле и общественном питании (расходы по сбыту товаров,

приобретенных для перепродажи).

2. Коммерческие расходы между реализованной продукцией и отгруженной (но не

реализованной) продукцией не распределяются.

3. Общество признает учтенные издержки обращения в себестоимости проданных

товаров,  услуг  полностью  в  отчетном  периоде  в  качестве  расходов  по  обычным  видам
деятельности  (за  исключением  суммы  издержек  обращения,  приходящейся  на  остаток
нереализованных  на  конец  месяца  товаров,  в  которую  включается  соответствующая  доля
транспортных  расходов,  исчисленная  по  среднему  проценту  издержек  обращения  за
отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца).

2.5.11. Учет курсовых разниц

1. Курсовой разницей Общество признает разницу между рублевой оценкой

соответствующего  актива  или  обязательства,  стоимость  которых  выражена  в
иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств
по  оплате  или  отчетную  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за  отчетный
период,  и  рублевой  оценкой  этого  актива  и  обязательства,  исчисленной  по  курсу  Банка

236

России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3
ПБУ 3/2000).

2. Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3, 7 ПБУ 3/2000):
полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности,

выраженной  в  иностранной  валюте,  если  курс  Банка  России  на  дату  исполнения
обязательств  по  оплате  отличался  от  его  курса  на  дату  принятия  этой  дебиторской  или
кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на
отчетную  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за  отчетный  период,  в  котором
эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
  пересчета стоимости активов  и обязательств, выраженной в
иностранной валюте:
  денежных знаков в кассе организации;
  средств на счетах в кредитных организациях;
  денежных и платежных документов;
  краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных
валютных ценных бумаг не переоценивается);
  средств в расчетах (включая по заемным обязательствам)  с
юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);
  остатков средств целевого финансирования, полученных из
бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной
помощи, оказываемой Российской Федерации   в соответствии с
заключенными соглашениями (договорами).

3. Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных

доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с
формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет
добавочного капитала (пункты 13, 14 ПБУ 3/2000).

2.6. УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ

1. Оценочными резервами являются резервы, формируемые в целях повышения

достоверности отчетности общества в виде разницы между учетной и рыночной
стоимостью имущества Общества. Оценочные резервы формируются Обществом ежегодно
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Расходы по формированию
оценочных резервов рассматриваются Обществом в качестве операционных.

2. Общество создает следующие виды оценочных резервов:
резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за

продукцию, товары, работы и услуги;

резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности (начисление этого

резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы и
отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Резерв под условные обязательства" плана счетов Общества).

2.6.1. Резерв по сомнительным долгам

1. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной

инвентаризации дебиторской задолженности Общества (пункт 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (ПБУ N34н/98)).

Резерв создается Обществом один раз в год перед составлением бухгалтерской

отчетности и отражается в учете бухгалтерскими записями последней декады года.

2. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не

погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями (задатком, залогом, гарантией платежа, авалем векселя и другими) (пункт 70
ПБУ N 34н/98).

237

Отсутствие в договоре срока погашения обязательства по оплате за отгруженную

продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) не является препятствием для создания
резерва. В этом случае резерв создается исходя из экспертизы текста договора, на основании
которой выдается заключение о том сроке, когда должна быть оплачена продукция (работы,
услуги), отгруженная (выполненные, оказанные) по данному договору. В частности, при
отсутствии условия о сроке оплаты в договоре купли-продажи покупатель обязан оплатить
товар непосредственно до или после передачи товара продавцом, если иное не предусмотрено
законодательством и не вытекает из существа обязательства (пункт 1 статьи 486
Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если договором срок оплаты не определен, то исходя из обычаев делового оборота

задолженность считается сомнительной, если оплата не поступила в течение более чем 3
месяцев после отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы).

3. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в

зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично (пункт 70 ПБУ N34н/98).

4. Для учета резерва сомнительных долгов применяется синтетический счет "Резервы

по сомнительным долгам" (счет 63 плана счетов Общества). Аналитический учет резерва
ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

Резерв сомнительных долгов формируют филиалы и их структурные подразделения,

ведущие учет дебиторской задолженности по разрешению Департамента бухгалтерского и
налогового  учета  Общества  на  основании  поданных  заявок.  В  системном  бухгалтерском
учете  Общества  суммы  резерва  сомнительных  долгов  не  централизуются  (не  передаются
через  счета  внутрихозяйственных  расчетов).  Учет  начисления,  использования  и  списания
неизрасходованной  части  резерва  осуществляет  бухгалтерия  того  обособленного
подразделения, в котором ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.

При составлении бухгалтерской отчетности филиалов и их структурных

подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящаяся в учете дебиторская
задолженность, по которой образован резерв сомнительных долгов, показывается за минусом
образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с расшифровкой сумм
сомнительной дебиторской задолженности и соответствующих ей сумм резерва.

В бухгалтерской отчетности Общества дебиторская задолженность показывается за

вычетом сумм резерва сомнительных долгов (без дополнительных расшифровок). Сумма
начисленного резерва раскрывается в пояснительной записке.

5. При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание

соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются операционными
доходами Общества.

6. По мере признания сомнительного долга, по которому был создан резерв,

безнадежным  сумма  этого  долга  подлежит  списанию  с  баланса  Общества  на  уменьшение
резерва  (записью  по  дебету  счета  "Резервы  по  сомнительным  долгам"  и  кредиту  счета
дебиторской задолженности плана счетов Общества). При признании в течение отчетного
года  безнадежным  долгом  дебиторской  задолженности,  по  которой  резерв  сомнительных
долгов  не  был  создан,  резерв  сомнительных  долгов  не  доначисляется,  а  сумма  безнадежного
долга квалифицируется как внереализационный расход (счет 91 "Прочие доходы и расходы"
плана счетов Общества) (пункт 77 ПБУ N 34н/98).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является

аннулированием

задолженности.

Эта

задолженность

должна

отражаться

за

бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналогичным образом в случае, если сумма безнадежного долга превышает сумму, на

которую был образован резерв сомнительных долгов по данной дебиторской задолженности,
резерв не доначисляется, а сумма превышения отражается как внереализационный расход.

7. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных

долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим
доходам как операционные доходы.

2.6.2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

238

1. Резерв под обесценение финансовых вложений создается Обществом только по тем

вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость.

2. Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений в том случае, если

проверка  на  обесценение  подтверждает  устойчивое  существенное  снижение  стоимости
финансовых  вложений.  Проверка  на  обесценение  финансовых  вложений  производится
Обществом  не  реже  одного  раза  в  год  по  состоянию  на  31  декабря  отчетного  года  при
наличии  признаков  обесценения  (пункт  38  ПБУ  19/02).  Подтверждение  результатов
указанной  проверки  обеспечивается  приложением  экспертных  заключений  специалистов
Общества,  уполномоченных  принимать  решения  по  работе  с  ценными  бумагами  и  иными
вложениями.

Устойчивое

снижение

стоимости

финансовых

вложений

характеризуется

одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно

выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно

изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно

существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Устойчивым существенным снижением стоимости не признаются ситуации, когда:
вложения приобретены в течение отчетного года и на конец этого года рыночная

стоимость снизилась (даже при существенном снижении);

расчетная стоимость на конец отчетного года значительно ниже учетной

стоимости, но на начало существенно не отличалась от учетной стоимости;

стоимость вложений за отчетный год снизилась, но в течение года на рынке

происходили колебания как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения стоимости;

есть свидетельства того, что в будущем возможно адекватное повышение расчетной

стоимости финансовых вложений.

3. В случае подтверждения наличия устойчивого существенного снижения стоимости

финансовых вложений определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная
разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной
стоимостью), и суммой такого снижения (пункт 37 ПБУ 19/02).

4. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между

их учетной и расчетной стоимостью за счет операционных расходов Общества (по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества).

Для учета резерва используется отдельный синтетический счет "Резервы под

обесценение вложений в ценные бумаги" (счет 59 плана счетов Общества). Аналитический
учет резерва ведется в разрезе видов вложений.

5. Резерв под обесценение вложений формируют филиалы и их структурные

подразделения, ведущие учет финансовых вложений. В системном бухгалтерском учете
Общества

суммы

резерва

не

централизуются

(не

передаются

через

счета

внутрихозяйственных

расчетов).

Учет

начисления,

использования

списания

неизрасходованной части резерва осуществляет бухгалтерия того филиала или его
структурного подразделения, в котором ведется учет соответствующих ценных бумаг.

При составлении бухгалтерской отчетности филиалов и их структурных

подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящиеся в учете финансовые вложения
показываются за минусом образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с
расшифровкой учетной стоимости финансовых вложений, по которым создан резерв, и
суммы резерва.

В бухгалтерской отчетности Общества финансовые вложения отражаются за

вычетом сумм резерва (без дополнительных расшифровок). Сумма начисленного резерва
раскрывается в пояснительной записке.

6. Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений

выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного
резерва корректируется в сторону его увеличения (за счет операционных расходов). Если по
результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва

239

корректируется в сторону его уменьшения (за счет операционных доходов) (пункт 39 ПБУ
19/02).

7. Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные

принимать  решения  по работе  с  ценными  бумагами  и  иными  вложениями,  делают вывод  о
том,  что  они  более  не  удовлетворяют  критериям  устойчивого  существенного  снижения
стоимости,  а  также  при  выбытии  финансовых  вложений,  расчетная  стоимость  которых
вошла  в  расчет  резерва  под  обесценение,  сумма  ранее  созданного  резерва  по  указанным
объектам  финансовых  вложений  списывается  на  счет  операционных  доходов  Общества.
Списание  осуществляется  в  конце  года  или  того  отчетного  периода,  когда  произошло
выбытие указанных финансовых вложений (пункт 40 ПБУ 19/02).

2.6.3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

5. Сумма резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов

(далее  -  МПЗ)  определяется  в  размере  разницы  между  текущей  рыночной  стоимостью  и
учетной стоимостью МПЗ,  если  последняя  выше  их текущей  рыночной  стоимости.  Резерв
под  снижение  стоимости  МПЗ  в  части  товаров  и  готовой  продукции  формируется  в
обязательном  порядке.  В  части  материалов  резерв  под  снижение  стоимости  МПЗ
формируется только в том случае, если Общество имеет данные:

об имевшей место или предполагаемой продаже данных материалов по снизившимся

ценам;

о том, что снижение стоимости данных материалов привело или должно привести к

снижению стоимости продукции Общества.

2. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой для целей организации их учета

(то есть по отдельным номенклатурным номерам). Допускается создание резерва по
отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

3. Для учета резерва под обесценение МПЗ используется отдельный синтетический

счет (счет 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" плана счетов
Общества). Формирование резерва отражается за счет операционных расходов Общества
(по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 плана счетов Общества).

Если текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в

предыдущем  году  был  создан  резерв,  не  увеличивается,  то  соответствующая  часть  резерва
списывается  на  счет  операционных  доходов  по  мере  отпуска  относящихся  к  нему  запасов
(проводка по дебету счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и
кредиту  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов  Общества)  (пункт  20  Метод.
указания по учету МПЗ)).

4. Если текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в

предыдущем  году  был  создан  резерв,  увеличивается,  то  соответствующая  часть  резерва
относится  в  уменьшение  стоимости  материальных  расходов  (бухгалтерская  запись  по
дебету  счета  14  "Резерв  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей"  и  кредиту
счета учета затрат плана счетов Общества) (пункт 20 Метод. указания по учету МПЗ).

2.6.4. Резерв в связи с условными фактами хозяйственной

деятельности

1. Общество создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату

обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует
неопределенность, при одновременном выполнении следующих условий (пункт 9 ПБУ 8/01):

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события

приведут к уменьшению экономических выгод Общества;

величина этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у

Общества отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо
исходя из требований договора или действующих нормативных актов, либо из сложившейся
практики деятельности Общества.

Сумма резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности отражается

на отдельном субсчете "Резерв под условные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными

240

дебиторами и кредиторами" плана счетов Общества и выделяется отдельной строкой в
отчетности Общества.

2. Условные обязательства, в связи с которыми создаются резервы, подразделяются на

две группы:

учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в сумме возможных платежей);
не учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете.
К первой группе относятся принятые на себя Обществом обязательства, которые не

сопровождаются встречным поступлением активов, такие как:

выдача гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам

третьих лиц;

выдача гарантийных обязательств в отношении проданных продукции, товаров,

выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении окружающей среды.
Эти обязательства в момент принятия отражаются за балансом на счете 009

"Обеспечения обязательств и платежей выданные" плана счетов Общества в сумме
возможных обязательств (выданных гарантий, поручительств) в разрезе каждого
обязательства.

Ко второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на

отчетную дату, такие как:

обязательства, связанные с прекращением деятельности (по выплатам пособий в связи

с увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий
договоров, и тому подобное);

обязательства, вытекающие из судебных разбирательств, в которых Общество

выступает ответчиком;

прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату.
Оценка вероятности уменьшения экономических выгод производится:
соответствующими службами Общества по следующим видам условных обязательств:
выданных гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам

третьих лиц;

обязательств, связанных с прекращением деятельности (по выплатам пособий в связи с

увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров,
и тому подобное);

обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых Общество

выступает ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;

коммерческими и производственными службами Общества по гарантийным

обязательствам в отношении проданных продукции и товаров, выполненных работ,
оказанных услуг.

3. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от

вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие
расходы (пункт 9 ПБУ 8/01).

4. В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной

деятельности, ранее признанных Обществом условными, последствия которых были учтены
при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с
выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в
корреспонденции со счетом учета резерва плана счетов Общества (пункт 11 ПБУ 8/01).

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы

отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва

признается Обществом внереализационным доходом.

5. В конце отчетного года правильность расчета вероятности уменьшения

экономических выгод и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в общем порядке
(пункт 10 ПБУ 8/01).

По результатам инвентаризации сумма резерва:
увеличивается за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении

дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета
величины резерва;

ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2006 год - часть 15