ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2005 год

211

1. Доходы признаются по мере отгрузки товаров и учитываются по кредиту счетов

учета продаж на уровне бухгалтерий филиалов.

2. Расходы и стоимость проданных товаров учитываются в филиалах и их

структурных  подразделениях.  При  этом,  в  соответствии  с  установленными  правилами
ведения  учета  для  соответствующих  видов  деятельности,  выявляются  затраты,
относящиеся  к  незавершенному  производству  (издержки  обращения,  относящиеся  к
нереализованным товарам), которые остаются в этих подразделениях. Затем производится
разделение затрат по завершенному производству (издержкам обращения) на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;
расходы, связанные с проданными работами и услугами (издержки обращения,

относящиеся к проданным товарам), которые по окончании месяца передаются в филиалы.

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд

Общества, обобщается Департаментом бухгалтерского и налогового учета и отражается
им в качестве расходов по соответствующим видам деятельности. При этом данные
должны подтверждаться соответствующими документами о выполнении работ и услуг.

Информация о расходах, связанных с реализацией товаров, работ (услуг) на сторону,

отражается на счетах учета продаж филиалов.

Затраты, связанные с содержанием социально-культурной сферы, могут списываться

за счет целевого финансирования (целевых поступлений).

3. Доходы и расходы ежемесячно определяются в бухгалтериях филиалов и передаются

бухгалтерскими записями по взаимным расчетам в Департамент бухгалтерского и
налогового учета.

2.5.5. Операционные доходы и расходы

1. В качестве операционных доходов Общество признает доходы по самостоятельным

хозяйственным операциям, не являющимся предметом деятельности Общества, но
осуществленным с целью получения данных доходов, а именно:

доходы, связанные с продажей имущества Общества, отличного от его продукции или

товаров, - основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг,
иностранной валюты и тому подобное;

доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с

деятельностью Общества, являющиеся, как правило, периодическими, - доходы по договорам,
коммерческой концессии, проценты к получению, доходы от совместной деятельности.

2. Признание дохода от продажи продукции и иного имущества осуществляется

Обществом  в  момент  перехода  права  собственности  на  данное  имущество  к  покупателю.
Момент  перехода  права  собственности  определяется  в  соответствии  с  условиями
заключенных  договоров.  Как  правило,  переход  права  собственности  от  продавца  к
покупателю  осуществляется  в  момент  отгрузки  продукции.  Если  иное  не  установлено
договором, то при совершении экспортных сделок переход права собственности признается в
момент перехода рисков, определенный в соответствии с условиями Международных правил
толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

3. В качестве операционных расходов Общество признает:
расходы, связанные с извлечением операционных доходов;
расходы по доходному выбытию имущества (мена, продажа, передача в качестве вклада

в уставный капитал),

расходы по выполнению возмездных договоров, не относящихся к категории сделок по

обычным  видам  деятельности.  Данные  расходы  могут  быть  как  разовыми  (остаточная
стоимость  выбывающего  амортизируемого  имущества,  стоимость  материалов  и  тому
подобное),  так  и  периодическими  (уплата  прямых  налогов  -  на  имущество,  на  рекламу  и
другое);

расходы,

являющиеся

результатом

целенаправленных

действий

(операций),

обусловленных

производственной

или

хозяйственной

необходимостью,

но

не

сопровождающиеся  соответствующими  доходами  -  как  периодические  (расходы  по
консервации  основных  средств,  уплата  процентов  по  кредитам  и  займам),  так  и  разовые
(связанные  с  участием  в  уставных  капиталах  других  организаций,  по  аннулированию
производственных заказов, по формированию оценочных резервов и тому подобное).

212

4. В качестве отдельного направления операционных расходов Общество признает не

компенсируемые  из  государственного  бюджета  или  иных  источников  и  не  включаемые  в
себестоимость  продукции,  работ  или  услуг  на  основании  постановлений  Правительства
Российской Федерации или иных уполномоченных органов расходы, связанные с обеспечением
государственных  интересов  на  железнодорожном  транспорте.  В  частности,  выделяются
расходы на:

проведение мероприятий по предотвращению чрезвычайных ситуаций, а также

дополнительные расходы по обеспечению движения поездов в условиях чрезвычайных
ситуаций (содержание дополнительных подразделений охраны, расходы по дополнительному
страхованию, приобретению, размещению и амортизации средств защиты - пожарной,
радиационной и тому подобное);

обеспечение выполнения мероприятий по гражданской обороне и защите от

чрезвычайных ситуаций; выработку и реализацию мер по защите объектов, работников и
пассажиров железнодорожного транспорта от террористических проявлений;

обеспечение в пределах своей компетенции защиты государственной тайны;
создание, развитие и сохранение мобилизационных мощностей и объектов для оказания

услуг и производства продукции, необходимой для удовлетворения потребностей государства,
Вооруженных  Сил  Российской  Федерации  в  интересах  обороноспособности  и  национальной
безопасности  Российской  Федерации;  накопление,  сохранение  и  обновление  запасов
материальных  ценностей  мобилизационного  резерва;  создание  и  подготовку  специальных
формирований.

2.5.6. Внереализационные доходы и расходы

1. В качестве внереализационных Общество признает доходы, не связанные с

процессами  производства  и  обращения.  Как  правило,  они  не  оформляются  отдельными
самостоятельными  договорами  и  при  этом  нельзя  выявить  действия,  специально
направленные  на  их  извлечение.  К  таким  доходам  относятся  доходы  от  поступления
штрафов  и  пени,  возмещения  понесенных  Обществом  убытков,  безвозмездного  получения
имущества,  списания  невостребованной  кредиторской  задолженности,  формирования
курсовых разниц и тому подобное. Такие доходы являются не периодическими, а разовыми.

2. В качестве внереализационных Общество признает расходы трех видов:
расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не

было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы);

расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому

или даже к противоположному ожидаемому результату - убытку (уплаченные неустойки
(штрафы, пени), списанная безнадежная дебиторская задолженность);

благотворительные и социальные расходы.
Кроме того, внереализационные доходы и расходы признаются Обществом по

результатам проводимых инвентаризаций:

в процессе приходования излишка имущества соответствующая сумма зачисляется на

счет доходов в оценке по текущей стоимости излишнего имущества;

в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии,

что  виновные  лица  не  установлены  или  судом  отказано  во  взыскании  с  них  убытка,  или
Общество  в  соответствии  со  статьей  240  Трудового  Кодекса  Российской  Федерации
полностью  (частично)  отказалось  от  взыскания  ущерба  с  виновного  работника,
соответствующая сумма зачисляется на счет расходов в оценке по фактической стоимости
недостающего имущества.

Стоимость излишнего имущества определяется как стоимость последнего по времени

приобретения аналогичного имущества с учетом фактического износа объектов, выявленных
в качестве излишков. В случае отсутствия фактов приобретения аналогичного имущества и
невозможности обоснованного определения их стоимости текущая стоимость излишнего
имущества определяется на основании заключения независимого эксперта (оценщика).

Нормы естественной убыли для целей бухгалтерского учета утверждаются

распоряжением президента Общества или уполномоченных им лиц.

2.5.7. Чрезвычайные доходы и расходы

213

1. Чрезвычайными доходами Общество считает поступления, возникающие как

последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности  (стихийного
бедствия,  пожара,  аварии,  национализации  и  тому  подобное):  страховое  возмещение,
стоимость  материальных  ценностей,  остающихся  от  списания  не  пригодных  к
восстановлению  и  дальнейшему  использованию  активов  (полезные  возвраты),  и  тому
подобное, (пункт 9 ПБУ 9/99).

2. В составе чрезвычайных расходов Общество отражает расходы, возникающие как

последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  деятельности  (стихийного
бедствия,  землетрясения,  наводнения,  пожара,  аварии,  национализации  имущества  и  тому
подобное),  например:  выплаты  за  ущерб,  нанесенный  окружающей  среде,  списание
остаточной  стоимости  утраченных  или  не  пригодных  для  восстановления  объектов
основных средств, стоимости утраченных или испорченных материалов и товаров, и тому
подобное (пункт 13 ПБУ 10/99).

2.5.8. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных

доходов и расходов

1. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы учитываются на уровне

бухгалтерий филиалов и их структурных подразделений и по окончании месяца передаются в
вышестоящие бухгалтерии в форме отчетов с прилагаемыми расшифровками. Данные этих
отчетов объединяются на соответствующих уровнях и включаются Департаментом
бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерскую отчетность Общества.

2. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы определяются

на  уровне  бухгалтерий  филиалов  и  их  структурных  подразделений  развернуто  (отдельно
доходы  и  отдельно  расходы)  передаются  в  вышестоящие  структурные  подразделения  в
форме расшифровок, служащих для составления бухгалтерской отчетности Общества. По
окончании  месяца  сальдо  бухгалтерскими  записями  по  внутренним  расчетам  по  счету  79
"Внутрихозяйственные  расчеты"  плана  счетов  Общества  передаются  в  Департамент
бухгалтерского и налогового учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

2.5.9. Доходы и расходы будущих периодов

1. Если в момент признания дохода Общество еще не может признать и оценить все

расходы, понесенные в связи с получением данного дохода (принцип соответствия доходов и
расходов),  то  такой  доход  признается  относящимся  к  будущим  периодам.  В  частности,  к
подобным доходам относятся доходы от безвозмездного поступления активов, предстоящие
поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницы между
суммами,  подлежащими  взысканию  с  виновных  лиц,  и  балансовой  стоимостью  по
недостачам  ценностей,  остатки  неиспользованных  в  отчетном  периоде  средств  целевого
финансирования (в том числе из бюджета) и другие.

2. Если поступившие денежные и неденежные средства при наступлении некоторых

условий могут быть Обществом возвращены (поступившие авансы, предоплаты и так далее),
то в учете как доходы будущих периодов не признаются, а отражаются как кредиторская
задолженность.

3. При наступлении периода, когда доходы для выявления финансового результата

могут быть соотнесены с соответствующими им расходами, доходы будущих периодов
признаются в качестве текущих доходов.

4. Доходы будущих периодов по безвозмездно поступившему имуществу списываются на

счет  прочих  доходов  пропорционально  стоимости  безвозмездно  полученного  имущества,
признаваемой  в  качестве  расхода:  по  основным  средствам  -  пропорционально  начисленной
амортизации,  по  оборотным  активам  -  единовременно,  в  момент  списания  на  затраты
стоимости материалов или списания на счет учета продаж стоимости товаров.

В случае списания объектов основных средств с баланса по любым основаниям до срока

их полной амортизации неописанная часть доходов будущих периодов признается
Обществом в момент списания внереализационными доходами (проводка по дебету счета 98

214

"Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов
Общества).

По безвозмездно полученным объектам основных средств, по которым в соответствии

с  установленным  порядком  амортизация  не  начисляется,  их  стоимость  доходами  будущих
периодов не признается. Для таких объектов в момент их приходования делается проводка
по  дебету  счета  учета  вложений  во  внеоборотные  активы  (счет  08  "Вложения  во
внеоборотные  активы"  плана  счетов  Общества)  и  кредиту  счета  внереализационных
доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы плана счетов Общества).

В случае безвозмездного поступления в Общество объектов незавершенного

строительства  списание  доходов  будущих  периодов  на  счета  внереализационных  доходов
(счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов  Общества)  начинается  только
одновременно  с  амортизацией  указанных  объектов,  то  есть  после  их  достройки,  ввода  в
эксплуатацию и принятия к учету в качестве основных средств. Если эти объекты не будут
достроены,  то  доходы  будущих  периодов  признаются  внереализационными  доходами  в
момент списания объектов незавершенного строительства с баланса по любым основаниям.

5. К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в

бухгалтерском  учете  в  соответствии  с  установленным  порядком,  но  не  имеющие
отношения  к  формированию  затрат  на  производство  продукции  (работ,  услуг)  отчетного
периода. При этом затраты, произведенные в отчетном периоде, признаются не имеющими
отношения  к  формированию  затрат  отчетного  периода  и  не  учитываются  при
формировании  финансового  результата  этого  периода  в  случае  твердой  уверенности  в
отсутствии связи между произведенными расходами и полученными за период доходами.

Кроме того, Общество признает затраты относящимися к будущим периодам и

распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда величина
затрат является существенной и сформированные этими затратами расходы
обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо когда связь
между доходами и расходами не может быть определена четко.

К расходам будущих периодов Общество, в частности, относит затраты по

приобретению периодических изданий; переходящие на следующий отчетный период
отпуска работников; отдельные расходы по организации производства и другие.

6. Общество признает произведенные платежи и (или) передачу иного имущества в

качестве расходов будущих периодов, если эти платежи и (или) передача имущества
осуществлены в безусловном порядке.

Если переданные денежные средства и (или) иное имущество могут быть возвращены

Обществу  при  условии  отказа  от  потребления  работ,  услуг,  оплаченных  указанными
денежными  и  неденежными  средствами,  то  вместо  расходов  будущих  периодов  в  учете
признается  дебиторская  задолженность.  Если  при  этом  предполагается,  что  величина
возвращенных денежных и неденежных средств может быть уменьшена согласно условиям
договора,  то  величина  разницы  между  уплаченными  (переданными)  и  возвращенными
средствами  рассматривается  Обществом  в  качестве  санкций  за  отказ  от  исполнения
договора  (внереализационных  расходов)  (счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов
Общества).

Если передача денежных средств и (или) иного имущества осуществлена в безусловном

порядке,  но  Общество  отказалось  от  потребления  работ,  услуг,  оплаченных  указанными
денежными  и  неденежными  средствами,  либо  уверено,  что  эти  работы,  услуги  не  будут
потреблены  по  иным  причинам,  то  признанные  ранее  расходы  будущих  периодов  в  полной
сумме признаются в качестве понесенных убытков (внереализационных расходов) в момент
принятия решения о непотреблении работ, услуг (счет 91 "Прочие доходы и расходы" плана
счетов Общества).

Таким образом, расходы будущих периодов могут списываться при формировании

финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между
этими расходами и полученными доходами или по ним становится определенным
неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов.

7. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им

доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих затрат пропорционально

истекшему временному периоду. К таким затратам относятся затраты на приобретение

215

прав ведения деятельности (лицензии), затраты на приобретение и доведение до состояния,
пригодного к использованию, программных продуктов и баз данных, приобретаемых на основе
лицензионных договоров на их использование.

При этом в качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи,

связанные с приобретением лицензий и программ. Периодические платежи, производимые в
соответствии  с  условиями  договоров  и  связанные  с  использованием  лицензий  и  программ,
включаются  в  состав  текущих  затрат  (при  осуществлении  ежемесячных  платежей)  либо
обособляются  как  самостоятельный  объект  учета  расходов  будущих  периодов  (при
осуществлении платежей за период более месяца - квартал, год и другой).

Срок списания расходов будущих периодов определяется президентом Общества,

руководителями филиалов и их структурных подразделений на основании экспертного
заключения или иного документального подтверждения, в течение какого периода времени
эти расходы будут приносить Обществу экономические выгоды.

Кроме того, для отдельных видов расходов будущих периодов могут применяться

специфические базы исчисления признаваемых текущих затрат (по подписке на
периодические издания - количество поступивших номеров и так далее).

2.5.10. Расходы на продажу

1. Расходы, связанные со сбытом, признаются Обществом в качестве расходов на

продажу. Расходы на продажу подразделяются на:

коммерческие расходы (расходы по сбыту собственной продукции Общества). В

частности, к коммерческим относятся расходы на затаривание, погрузку и доставку
продукции, на рекламу, на представительские расходы по сбыту продукции, комиссионные
сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, другие
аналогичные по назначению расходы;

издержки обращения в торговле и общественном питании (расходы по сбыту товаров,

приобретенных для перепродажи).

2. Коммерческие расходы между реализованной продукцией и отгруженной (но не

реализованной) продукцией не распределяются.

3. Общество признает учтенные издержки обращения в себестоимости проданных

товаров,  услуг  полностью  в  отчетном  периоде  в  качестве  расходов  по  обычным  видам
деятельности  (за  исключением  суммы  издержек  обращения,  приходящейся  на  остаток
нереализованных  на  конец  месяца  товаров,  в  которую  включается  соответствующая  доля
транспортных  расходов,  исчисленная  по  среднему  проценту  издержек  обращения  за
отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца).

2.5.11. Учет курсовых разниц

1. Курсовой разницей Общество признает разницу между рублевой оценкой

соответствующего  актива  или  обязательства,  стоимость  которых  выражена  в
иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств
по  оплате  или  отчетную  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за  отчетный
период,  и  рублевой  оценкой  этого  актива  и  обязательства,  исчисленной  по  курсу  Банка
России,  на  дату  принятия  их  к  бухгалтерскому  учету  в  отчетном  периоде  или  отчетную
дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за  предыдущий  отчетный  период  (пункт  3
ПБУ 3/2000).

2. Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3, 7 ПБУ 3/2000):
полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности,

выраженной  в  иностранной  валюте,  если  курс  Банка  России  на  дату  исполнения
обязательств  по  оплате  отличался  от  его  курса  на  дату  принятия  этой  дебиторской  или
кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на
отчетную  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за  отчетный  период,  в  котором
эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
  пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в
иностранной валюте:
  денежных знаков в кассе организации;

216

  средств на счетах в кредитных организациях;
  денежных и платежных документов;
  краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных
валютных ценных бумаг не переоценивается);
  средств в расчетах (включая по заемным обязательствам)  с
юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);
  остатков средств целевого финансирования, полученных из
бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной
помощи, оказываемой Российской Федерации   в соответствии с
заключенными соглашениями (договорами).

3. Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных

доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с
формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет
добавочного капитала (пункты 13, 14 ПБУ 3/2000).

2.6. УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ

1. Оценочными резервами являются резервы, формируемые в целях повышения

достоверности отчетности общества в виде разницы между учетной и рыночной
стоимостью имущества Общества. Оценочные резервы формируются Обществом ежегодно
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Расходы по формированию
оценочных резервов рассматриваются Обществом в качестве операционных.

2. Общество создает следующие виды оценочных резервов:
резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за

продукцию, товары, работы и услуги;

резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности (начисление этого

резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы и
отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Резерв под условные обязательства" плана счетов Общества).

2.6.1. Резерв по сомнительным долгам

1. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной

инвентаризации дебиторской задолженности Общества (пункт 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (ПБУ N34н/98)).

Резерв создается Обществом один раз в год перед составлением бухгалтерской

отчетности и отражается в учете бухгалтерскими записями последней декады года.

2. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не

погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями (задатком, залогом, гарантией платежа, авалем векселя и другими) (пункт 70
ПБУ N 34н/98).

Отсутствие в договоре срока погашения обязательства по оплате за отгруженную

продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) не является препятствием для создания
резерва. В этом случае резерв создается исходя из экспертизы текста договора, на основании
которой выдается заключение о том сроке, когда должна быть оплачена продукция (работы,
услуги), отгруженная (выполненные, оказанные) по данному договору. В частности, при
отсутствии условия о сроке оплаты в договоре купли-продажи покупатель обязан оплатить
товар непосредственно до или после передачи товара продавцом, если иное не предусмотрено
законодательством и не вытекает из существа обязательства (пункт 1 статьи 486
Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если договором срок оплаты не определен, то исходя из обычаев делового оборота

задолженность считается сомнительной, если оплата не поступила в течение более чем 3
месяцев после отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы).

217

3. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в

зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично (пункт 70 ПБУ N34н/98).

4. Для учета резерва сомнительных долгов применяется синтетический счет "Резервы

по сомнительным долгам" (счет 63 плана счетов Общества). Аналитический учет резерва
ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

Резерв сомнительных долгов формируют филиалы и их структурные подразделения,

ведущие учет дебиторской задолженности по разрешению Департамента бухгалтерского и
налогового  учета  Общества  на  основании  поданных  заявок.  В  системном  бухгалтерском
учете  Общества  суммы  резерва  сомнительных  долгов  не  централизуются  (не  передаются
через  счета  внутрихозяйственных  расчетов).  Учет  начисления,  использования  и  списания
неизрасходованной  части  резерва  осуществляет  бухгалтерия  того  обособленного
подразделения, в котором ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.

При составлении бухгалтерской отчетности филиалов и их структурных

подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящаяся в учете дебиторская
задолженность, по которой образован резерв сомнительных долгов, показывается за минусом
образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с расшифровкой сумм
сомнительной дебиторской задолженности и соответствующих ей сумм резерва.

В бухгалтерской отчетности Общества дебиторская задолженность показывается за

вычетом сумм резерва сомнительных долгов (без дополнительных расшифровок). Сумма
начисленного резерва раскрывается в пояснительной записке.

5. При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание

соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются операционными
доходами Общества.

6. По мере признания сомнительного долга, по которому был создан резерв,

безнадежным  сумма  этого  долга  подлежит  списанию  с  баланса  Общества  на  уменьшение
резерва  (записью  по  дебету  счета  "Резервы  по  сомнительным  долгам"  и  кредиту  счета
дебиторской задолженности плана счетов Общества). При признании в течение отчетного
года  безнадежным  долгом  дебиторской  задолженности,  по  которой  резерв  сомнительных
долгов  не  был  создан,  резерв  сомнительных  долгов  не  доначисляется,  а  сумма  безнадежного
долга квалифицируется как внереализационный расход (счет 91 "Прочие доходы и расходы"
плана счетов Общества) (пункт 77 ПБУ N 34н/98).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является

аннулированием

задолженности.

Эта

задолженность

должна

отражаться

за

бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналогичным образом в случае, если сумма безнадежного долга превышает сумму, на

которую был образован резерв сомнительных долгов по данной дебиторской задолженности,
резерв не доначисляется, а сумма превышения отражается как внереализационный расход.

7. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных

долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим
доходам как операционные доходы.

2.6.2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

1. Резерв под обесценение финансовых вложений создается Обществом только по тем

вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость.

2. Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений в том случае, если

проверка  на  обесценение  подтверждает  устойчивое  существенное  снижение  стоимости
финансовых  вложений.  Проверка  на  обесценение  финансовых  вложений  производится
Обществом  не  реже  одного  раза  в  год  по  состоянию  на  31  декабря  отчетного  года  при
наличии  признаков  обесценения  (пункт  38  ПБУ  19/02).  Подтверждение  результатов
указанной  проверки  обеспечивается  приложением  экспертных  заключений  специалистов
Общества,  уполномоченных  принимать  решения  по  работе  с  ценными  бумагами  и  иными
вложениями.

218

Устойчивое

снижение

стоимости

финансовых

вложений

характеризуется

одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно

выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно

изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно

существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Устойчивым существенным снижением стоимости не признаются ситуации, когда:
вложения приобретены в течение отчетного года и на конец этого года рыночная

стоимость снизилась (даже при существенном снижении);

расчетная стоимость на конец отчетного года значительно ниже учетной

стоимости, но на начало существенно не отличалась от учетной стоимости;

стоимость вложений за отчетный год снизилась, но в течение года на рынке

происходили колебания как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения стоимости;

есть свидетельства того, что в будущем возможно адекватное повышение расчетной

стоимости финансовых вложений.

3. В случае подтверждения наличия устойчивого существенного снижения стоимости

финансовых вложений определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная
разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной
стоимостью), и суммой такого снижения (пункт 37 ПБУ 19/02).

4. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между

их учетной и расчетной стоимостью за счет операционных расходов Общества (по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества).

Для учета резерва используется отдельный синтетический счет "Резервы под

обесценение вложений в ценные бумаги" (счет 59 плана счетов Общества). Аналитический
учет резерва ведется в разрезе видов вложений.

5. Резерв под обесценение вложений формируют филиалы и их структурные

подразделения, ведущие учет финансовых вложений. В системном бухгалтерском учете
Общества

суммы

резерва

не

централизуются

(не

передаются

через

счета

внутрихозяйственных

расчетов).

Учет

начисления,

использования

списания

неизрасходованной части резерва осуществляет бухгалтерия того филиала или его
структурного подразделения, в котором ведется учет соответствующих ценных бумаг.

При составлении бухгалтерской отчетности филиалов и их структурных

подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящиеся в учете финансовые вложения
показываются за минусом образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с
расшифровкой учетной стоимости финансовых вложений, по которым создан резерв, и
суммы резерва.

В бухгалтерской отчетности Общества финансовые вложения отражаются за

вычетом сумм резерва (без дополнительных расшифровок). Сумма начисленного резерва
раскрывается в пояснительной записке.

6. Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений

выявляется  дальнейшее  снижение  их  расчетной  стоимости,  то  сумма  ранее  созданного
резерва корректируется в сторону его увеличения (за счет операционных расходов). Если по
результатам  проверки  выявляется  повышение  их  расчетной  стоимости,  то  сумма  резерва
корректируется  в  сторону  его  уменьшения  (за  счет  операционных  доходов)  (пункт  39  ПБУ
19/02).

7. Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные

принимать  решения  по работе  с  ценными  бумагами  и  иными  вложениями,  делают вывод  о
том,  что  они  более  не  удовлетворяют  критериям  устойчивого  существенного  снижения
стоимости,  а  также  при  выбытии  финансовых  вложений,  расчетная  стоимость  которых
вошла  в  расчет  резерва  под  обесценение,  сумма  ранее  созданного  резерва  по  указанным
объектам  финансовых  вложений  списывается  на  счет  операционных  доходов  Общества.
Списание  осуществляется  в  конце  года  или  того  отчетного  периода,  когда  произошло
выбытие указанных финансовых вложений (пункт 40 ПБУ 19/02).

2.6.3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

219

5. Сумма резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов

(далее  -  МПЗ)  определяется  в  размере  разницы  между  текущей  рыночной  стоимостью  и
учетной стоимостью МПЗ,  если  последняя  выше  их текущей  рыночной  стоимости.  Резерв
под  снижение  стоимости  МПЗ  в  части  товаров  и  готовой  продукции  формируется  в
обязательном  порядке.  В  части  материалов  резерв  под  снижение  стоимости  МПЗ
формируется только в том случае, если Общество имеет данные:

об имевшей место или предполагаемой продаже данных материалов по снизившимся

ценам;

о том, что снижение стоимости данных материалов привело или должно привести к

снижению стоимости продукции Общества.

2. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой для целей организации их учета

(то есть по отдельным номенклатурным номерам). Допускается создание резерва по
отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

3. Для учета резерва под обесценение МПЗ используется отдельный синтетический

счет (счет 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" плана счетов
Общества). Формирование резерва отражается за счет операционных расходов Общества
(по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 плана счетов Общества).

Если текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в

предыдущем  году  был  создан  резерв,  не  увеличивается,  то  соответствующая  часть  резерва
списывается  на  счет  операционных  доходов  по  мере  отпуска  относящихся  к  нему  запасов
(проводка по дебету счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и
кредиту  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов  Общества)  (пункт  20  Метод.
указания по учету МПЗ)).

4. Если текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в

предыдущем  году  был  создан  резерв,  увеличивается,  то  соответствующая  часть  резерва
относится  в  уменьшение  стоимости  материальных  расходов  (бухгалтерская  запись  по
дебету  счета  14  "Резерв  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей"  и  кредиту
счета учета затрат плана счетов Общества) (пункт 20 Метод. указания по учету МПЗ).

2.6.4. Резерв в связи с условными фактами хозяйственной

деятельности

1. Общество создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату

обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует
неопределенность, при одновременном выполнении следующих условий (пункт 9 ПБУ 8/01):

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события

приведут к уменьшению экономических выгод Общества;

величина этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у

Общества отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо
исходя из требований договора или действующих нормативных актов, либо из сложившейся
практики деятельности Общества.

Сумма резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности отражается

на отдельном субсчете "Резерв под условные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" плана счетов Общества и выделяется отдельной строкой в
отчетности Общества.

2. Условные обязательства, в связи с которыми создаются резервы, подразделяются на

две группы:

учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в сумме возможных платежей);
не учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете.
К первой группе относятся принятые на себя Обществом обязательства, которые не

сопровождаются встречным поступлением активов, такие как:

выдача гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам

третьих лиц;

выдача гарантийных обязательств в отношении проданных продукции, товаров,

выполненных работ, оказанных услуг;

220

обязательства в отношении окружающей среды.
Эти обязательства в момент принятия отражаются за балансом на счете 009

"Обеспечения обязательств и платежей выданные" плана счетов Общества в сумме
возможных обязательств (выданных гарантий, поручительств) в разрезе каждого
обязательства.

Ко второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на

отчетную дату, такие как:

обязательства, связанные с прекращением деятельности (по выплатам пособий в связи

с увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий
договоров, и тому подобное);

обязательства, вытекающие из судебных разбирательств, в которых Общество

выступает ответчиком;

прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату.
Оценка вероятности уменьшения экономических выгод производится:
соответствующими службами Общества по следующим видам условных обязательств:
выданных гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам

третьих лиц;

обязательств, связанных с прекращением деятельности (по выплатам пособий в связи с

увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров,
и тому подобное);

обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых Общество

выступает ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;

коммерческими и производственными службами Общества по гарантийным

обязательствам в отношении проданных продукции и товаров, выполненных работ,
оказанных услуг.

3. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от

вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие
расходы (пункт 9 ПБУ 8/01).

4. В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной

деятельности, ранее признанных Обществом условными, последствия которых были учтены
при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с
выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в
корреспонденции со счетом учета резерва плана счетов Общества (пункт 11 ПБУ 8/01).

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы

отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва

признается Обществом внереализационным доходом.

5. В конце отчетного года правильность расчета вероятности уменьшения

экономических выгод и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в общем порядке
(пункт 10 ПБУ 8/01).

По результатам инвентаризации сумма резерва:
увеличивается за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении

дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета
величины резерва;

уменьшается с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы

при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение
расчета величины резерва;

остается без изменения;
списывается полностью на внереализационные доходы организации.

2.7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.7.1. Признание активов материально-производственными запасами

и их оценка

Материально-техническое

обеспечение

осуществляется

через

филиалы,

осуществляющие снабженческо - сбытовую деятельность (централизованно) и структурные

221

подразделения

материально-технического

снабжения

территориальных

филиалов

(железных дорог, отделений железных дорог, прочих филиалов и их структурных
подразделений (децентрализованно)).

2. В качестве материально-производственных Общество признает активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,

предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), - сырье, основные и
вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
запасные части;

предназначенные для продажи - товары;
используемые для управленческих нужд.
Кроме того, в качестве МПЗ Общество признает готовую продукцию.

2.7.2. Учет поступления материально-производственных запасов

1. Единицей бухгалтерского учета МПЗ являются номенклатурный номер, партия,

однородная группа и т.п. - в зависимости от вида МПЗ.

2. МПЗ для целей принятия к учету оцениваются в зависимости от причины

поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное
поступление и так далее.

3. МПЗ, не принадлежащие Обществу, переданные ему по договорам комиссии, хранения

и т.п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и
приемо-передаточных документах (актах, накладных и так далее).

4. Учет поступления МПЗ осуществляется по учетной цене с использованием счетов

плана счетов Общества 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16
"Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В стоимость МПЗ включаются все затраты по приобретению, заготовке и доставке

МПЗ до складов (баз) снабжающих подразделений, в том числе суммовые разницы,
произведенные до момента принятия МПЗ к учету.

Принятие МПЗ к учету осуществляется после полного завершения процесса их

заготовления (включая процедуры доставки на склады, доведения до состояния, пригодного к
использованию, - просушка, антикоррозийная обработка и так далее). Общество признает
завершенным процесс заготовления МПЗ в момент их передачи из снабжающего
подразделения в подразделение-пользователь.

Затраты по внутреннему перемещению МПЗ (между подразделениями Общества или

его складами) в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а
относятся на себестоимость услуг, работ или продукции.

Затраты по содержанию складского хозяйства учитываются как производственные

расходы.

При неотфактурованных поставках покупные МПЗ принимаются к учету по текущей

стоимости, под которой понимается стоимость последних по времени приобретения
аналогичных ценностей с учетом соответствующих транспортно-заготовительных
расходов.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" плана

счетов Общества суммы списываются с этого счета на счета учета затрат, реализации и
внутрихозяйственных расчетов пропорционально соответствующему расходу материалов.

5. При внутреннем перемещении МПЗ, эти ценности обособленно числятся в учете

передающего обособленного подразделения до момента получения их принимающим
подразделением и документального подтверждения этого факта.

6. При приобретении МПЗ за счет привлеченных заемных средств Общество

принимает следующий порядок учета процентов за пользование заемными средствами:

проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками МПЗ в

вексельной или иной форме, относятся на счета учета прочих расходов - в качестве
операционных;

проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения МПЗ,

предназначенных для обычного производственного процесса, признаются операционными
расходами в том отчетном периоде, когда они были начислены согласно условиям договоров;

222

проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения МПЗ, не

предназначенных для обычного производственного процесса, включаются в состав
операционных расходов.

Под МПЗ, не предназначенными для обычною производственного процесса, понимаются

МПЗ, приобретенные в порядке сезонного заготовления МПЗ, в качестве подготовки к запуску
новых технологических процессов и производств, новых производственных подразделений,
для социальной непроизводственной сферы, для капитальных вложений.

В аналогичном порядке признаются прочие затраты, связанные с привлечением

кредитов и займов.

Общество не применяет механизм включения процентов за кредит в величину

дебиторской задолженности в случае предварительной оплаты или выдачи авансов и
задатков в счет оплаты МПЗ (пункт 15 ПБУ 15/01).

7. Для товаров, реализуемых в розничной торговой сети и в общепите, применяется

учет  по  продажным  (розничным)  ценам  с  отражением  торговой  надбавки  на  специальном
синтетическом  счете.  Товары,  приобретенные  для  реализации  в  пути  следования,
учитываются  на  счете  товаров.  Стоимость  товаров,  реализованных  пассажирам  в  пути
следования,  рассматривается  Обществом  в  качестве  дохода  по  обычным  видам
деятельности.

2.7.3. Учет списания материально-производственных запасов

1. МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам), списываемые

в производство, реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются
по средней себестоимости.

2. Если в ходе инвентаризации будет установлено, что часть МПЗ морально устарела,

полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо их текущая рыночная
стоимость снизилась, такие запасы отражаются в годовой отчетности по рыночной
стоимости. Для этого Обществом формируется резерв под обесценение МПЗ.

Рыночная стоимость определяется комиссией, сформированной на уровне структурных

подразделений филиалов, где числятся в учете МПЗ.

2.7.4. Учет запасных частей,

приходуемых в результате снятия с основных средств в стадии

восстановления (реконструкции, модернизации, ремонта)

1. Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств в стадии

восстановления, оцениваются по учетной стоимости последних по времени приобретения
аналогичных запасных частей с учетом процента фактического износа приходуемых
объектов (не ниже стоимости металлолома).

2. Запасные части, приходуемые в результате снятия с основных средств в стадии

восстановления, учитываются отдельно от новых запасных частей, в качестве
самостоятельных номенклатурных номеров.

3. При необходимости ремонта запасных частей, приходуемых в результате снятия с

основных  средств  в  стадии  восстановления,  выполняется  следующая  последовательность
учетных  записей.  При  передаче  в  ремонт  запасные  части  списываются  с  кредита  счетов
учета запасов (счет 10 "Материалы" плана счетов Общества) в дебет счетов учета затрат
на ремонт (например счет 23 "Вспомогательные производства" плана счетов Общества). В
дебет того же счета списываются все затраты на ремонт указанных запасных частей. По
окончании  ремонта  восстановленные  запасные  части  приходуются  с  кредита  счета  учета
затрат  на  ремонт  в  дебет  счета  учета  запасов  (счет  10  плана  счетов  Общества)  по
стоимости с учетом ремонта.

2.8. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ

В ОБЩЕСТВЕ

1. Система бухгалтерского учета предоставляет фактические данные о ходе

исполнения плановых бюджетов Общества. Поэтому структура аналитических данных и

223

порядок организации учета внутрихозяйственных отношений увязан с требованиями
системы бюджетного управления Общества. Эти вопросы касаются учета:

доходов (на уровне оказания всей услуги, продажи продукции);
расходов (первоначально - на местах из возникновения с последующим их сбором и

перераспределением на вышестоящих уровнях - до уровня отражения доходов;

финансовых результатов (на уровне учета доходов);
имущества (на уровне обособленных подразделений, в которых они используются, за

исключением отдельных групп активов, имеющих приоритетное значение для Общества).

2. Учет внутрихозяйственных расчетов Общества организован в соответствии со

следующими принципами:

а) Сочетание централизованной и децентрализованной форм ведения учета.
Означает, что учет расчетов между филиалами и их структурными подразделениями

одинакового  подчинения  ведется  с  участием  вышестоящего  Управления.  В  случае,  если
расчеты  ведутся  между  филиалами  и  их  структурными  подразделениями  разного
подчинения,  то  учет  расчетов  осуществляется  с  участием  Управления,  являющегося
вышестоящим  по  отношению  к  Управлениям,  которым  подчиняются  эти  филиалы  и  их
структурные подразделения.

б) Учет отдельных управленческих данных, необходимых для системы бюджетного

управления Обществом.

В соответствии с этим принципом часть проводок служит для отражения на счетах

бухгалтерского учета управленческих данных (о показателях деятельности филиалов и
структурных подразделений).

в) Часть бухгалтерских записей по внутрихозяйственным расчетам строится

"зеркально", то есть проводки принимающего филиала или его структурного подразделения
повторяют  проводки  передающего  филиала  или  его  структурного  подразделения  (большая
часть операций по движению активов). В другой  части бухгалтерские записи строятся без
соблюдения  принципа  "зеркальности"  (отражение  продаж,  затрат,  ввода  законченных
строительством объектов, взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками и так далее).

г) Преимущественным методом отражения в учете внутрихозяйственных расчетов,

связанных  с  осуществлением  филиалами  и  их  структурными  подразделениями  Общества
расчетов  с  контрагентами  (покупателями,  заказчиками,  поставщиками  и  подрядчиками),
является  отражение  передачи  не  задолженности,  а  оплаты  (так  как  это  обеспечивает
рациональность ведения учета налога на добавленную стоимость и упрощения составления
налоговых деклараций).

В необходимых случаях допускается отражение передачи задолженности между

филиалами и их структурными подразделениями.

д) Материальные ценности, переданные одним филиалом или его структурным

подразделением,  но  не  полученные  другим  филиалом  или  его  структурным  подразделением,
учитываются  у  передающего  филиала  или  его  структурного  подразделения  в  качестве
материальных  ценностей  в  пути  до  прихода  от  принимающего  филиала  или  его
структурного  подразделения  подтверждения  поступления  этих  ценностей.  Указанные
материальные  ценности  обособляются  в  аналитическом  учете  на  бухгалтерских  счетах
передающих филиалов и структурных подразделений.

3. Для обобщения информации обо всех видах внутрихозяйственных расчетов в

Обществе используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На этом счете,
учитываются, в частности, расчеты:

по передаче доходов от основной деятельности от филиалов к аппарату управления

Общества;

по распределению между филиалами в управленческих целях стоимостных

измерителей, характеризующих их вклад в осуществление перевозочной деятельности;

по передаче расчетов по начисленной амортизации филиалов;
по централизованно приобретаемым аппаратом управления Общества подвижному

составу, оборудованию и другим объектам основных средств;

по финансированию филиалов и отдельных расходов Общества;
другие расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.
Построение аналитики к этому счету обеспечивает отражение данных в разрезе

расчетов;

224

  по выделенному имуществу;
  по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги;
  по средствам на капитальные вложения;
  по основной деятельности    филиалов   и их структурных
подразделений;
  по прочим операциям.
  Организация аналитического учета   обеспечивает   получение
информации о расчетах в разрезе:
  передающего филиала (структурного подразделения);
  получающего филиала (структурного подразделения);
  филиала (структурного подразделения) - "держателя" проводки;
  номера авизо;
  передаваемых активов и обязательств;
  контрагентов;
  видов деятельности (включая капитальные вложения).

4. Документом, необходимым для отражения внутрихозяйственных расчетов,

является извещение (авизо).

Авизо содержит следующие необходимые реквизиты:

  а) наименование документа (авизо);
  б) дату составления документа;
  в) к хозяйственной деятельности какого   периода   (месяца)
относится авизо;
  г) номер авизо;
  д) наименование   организации, от имени которой составлен
документ;
  е) название передающего филиала ;
  ж) название получающего филиала;
  з) содержание хозяйственной операции;
  и) бухгалтерскую проводку, сделанную передающим филиалом;
  к) измерители хозяйственной операции в денежном выражении;
  л) перечень прилагаемых   документов (копии документов
прилагаются к авизо);
  м) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  н) личные подписи указанных лиц.

Авизо принимается к учету, только если на нем есть подписи как передающего, так и

получающего филиала, отражающие согласие в сумме оценки суммовых и качественных
показателей, подлежащих отражению в учете.

5. В целях упорядочения взаимоотношений филиалов Общества не производятся

взаимные расчеты между филиалами.

6. Данные о произведенных продажах, учитываемые на уровне аппарата управления

Общества, используются для формирования отчетов об исполнении бюджетов продаж как
по Обществу в целом, так и по его филиалам. В связи с этим построение аналитики на счете
90 "Продажи" обеспечивает сбор данных в разрезе филиалов, видов деятельности,
операционных сегментов (выделение внутренних, экспортных и транзитных перевозок).

Одновременно продажи могут учитываться и на уровне филиалов Общества.

Построение аналитики по счету учета продаж при этом аналогично принятому в аппарате
управления Общества.

7. Затраты железных дорог и других филиалов распределяются между направлениями

использования произведенных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг: проданные
сторонним  организациям  и  переданные  по  внутрихозяйственному  обороту.  Первые  данные
используются  для  определения  финансового  результата  от  продаж  (в  том  числе,  при
заполнении данных о фактическом исполнении бюджетов доходов и расходов). Вторые - для
оценки  эффективности  деятельности  одних  филиалов  или  их  структурных  подразделений,
осуществленной для других филиалов или их структурных подразделений.

8. Каждый филиал и его структурное подразделение ведет учет своих расходов таким

образом, чтобы обеспечить сравнение данных о выручке и затратах по видам продаж. Кроме

225

того, обеспечивается получение аналитических данных в разрезе калькуляционных статей
затрат, предусмотренных бюджетом эксплуатационных расходов и бюджетом закупок.

9. Материально-производственные запасы и готовая продукция учитываются в

аналитическом учете филиалов и их структурных подразделений Общества в разрезах,
позволяющих формировать данные об остатках и движениях готовой продукции и
материально-производственных

запасов

для

бюджета

запасов

бюджета

централизованных закупок. Внутреннее перемещение материальных ценностей между
филиалами или их структурными подразделениями не изменяют этот классификационный
признак.

10. Осуществляемые Обществом, филиалами и его структурными подразделениями

инвестиции учитываются в разрезе программ, проектов и элементов. Это позволяет
обеспечить сбор и сопоставление данных различных филиалов и их структурных
подразделений при проведении анализа исполнения бюджета инвестиций.

11. Для контроля за исполнением бюджетов движения денежных средств, учет

денежных средств в Обществе строится в разрезе видов деятельности (поступление и
выбытие) и калькуляционных статей затрат (только выбытие).

12. Суммы рассчитанного в Департаменте бухгалтерского и налогового учета налога на

прибыль  передаются  в  филиалы  и  их  структурные  подразделения  Общества  (в  части,
подлежащей в соответствии с Налоговым кодексом, уплате в местные бюджеты по месту
нахождения  этих  подразделений  Общества).  Эта  операция  отражается  в  Департаменте
бухгалтерского  и  налогового  учета  записями  по  дебету  счета  68  "Расчеты  по  налогам  и
сборам"  и  кредиту  счета  79  "Внутрихозяйственные  расчеты"  плана  счетов  Общества
(принимающие налог подразделения делают обратную запись). При необходимости филиалы
Общества  передают  долю  суммы  налога  на  прибыль  в  подчиненные  им  структурные
подразделения (эта операция отражается аналогичными бухгалтерскими записями).

2.8.1. Филиалы и структурные подразделения,

отражающие авизо в учете

Операции, составляющие внутрихозяйственные расчеты, отражаются:
двумя проводками, если вышестоящее подразделение (филиал или его структурное

подразделение) выступает в качестве одной из сторон проводки (является передающей или
получающей стороной);

тремя проводками, в случае, если вышестоящее подразделение (филиал или его

структурное подразделение) не является ни передающей, ни получающей стороной.

Первую проводку отражает подразделение (филиал или его структурное

подразделение):

к которому поступил документ от других юридических и физических лиц, являющийся

основанием для отражения операции, отражаемой в учете одновременно двумя
структурным подразделениями Общества;

передающее подразделение (филиал или его структурное подразделение) - для операций

по передаче материальных ценностей;

подразделение (филиал или его структурное подразделение), оказавшее услуги

(выполнившее работы) другому структурному подразделению.

Подразделение, сделавшее первую проводку по счету 79 передает авизо в вышестоящее

подразделение, за исключением случая, когда это подразделение (филиал или его структурное
подразделение) осуществляет передачу в подчиненные структурные подразделения.

На уровне вышестоящего подразделения (филиала или его структурного подразделения)

делается вторая проводка (внутренняя по 79 счету), закрывающая образовавшееся сальдо на
счете 79 у передающего подразделения. Авизо передается подразделению - получателю.

Подразделение - получатель, получив авизо, делает третью проводку, которая следует

из содержания полученного авизо.

В случае, когда передающим подразделением является вышестоящее подразделение

Общества (филиал или его структурное подразделение), а получающим подразделением -
подчиненные ему структурные подразделения, авизо составляется в двух экземплярах и
передается структурному подразделению-получателю.

226

2.9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. В качестве финансовых вложений Общество признает активы, не имеющие

материально-вещественной формы и способные приносить экономические выгоды (доход) в
будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между
ценой продажи (погашения) и покупной стоимостью) (пункт 2 ПБУ 19/02). Такими активами
являются:

ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и

зависимых хозяйственных обществ);

вклады по договорам простого товарищества (совместной деятельности);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и

прочее.

Векселя, выпущенные покупателями товаров, работ или услуг Общества и

поступившие от векселедателя Обществу при расчетах за эти товары, работы или услуги,
финансовыми вложениями не признаются и отражаются в учете и отчетности в качестве
дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной векселями
полученными.

2. Финансовые вложения подразделяются Обществом на индивидуально определимые и

неопределимые.  В  качестве  индивидуально  определимых  признаются  вложения,  единица
которых  имеет  собственные  индивидуальные  отличительные  признаки  -  серию  и  номер
ценной  бумаги,  реквизиты  организации,  в  уставный  капитал  которой  Обществом
произведены  вложения,  реквизиты  договоров  простого  товарищества,  займа,  депозитного
вклада,  приобретения  прав  требования  и  так  далее.  В  качестве  индивидуально
неопределимых  признаются  вложения,  единица  которых  имеет  не  индивидуальные,  а
родовые отличительные признаки - реквизиты выпуска бездокументарных акций и так далее.

Единицами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:
для индивидуально определимых финансовых вложений - отдельное вложение (ценная

бумага, вклад в уставный капитал отдельной организации, отдельного договора простого
товарищества, заем или депозитный вклад, оформленный отдельным договором, права
требования, приобретенные по отдельному договору и так далее);

для индивидуально не определимых финансовых вложений - пакет ценных бумаг.

Пакетом ценных бумаг признается совокупность ценных бумаг одного выпуска (а значит,
одного эмитента, одного вида, срока обращения, номинала и тому подобное), приобретенных
Обществом в результате одной сделки.

3. Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе краткосрочных и

долгосрочных  финансовых  вложений.  К  долгосрочным  финансовым  вложениям  относятся
вложения, произведенные с намерением получать доходы по ним в период более одного года.
Прочие  финансовые  вложения  являются  краткосрочными.  В  момент,  когда  до  погашения
ценных  бумаг  или  возврата  выданных  Обществом  займов  остается  365  дней,
осуществляется  перевод  долгосрочных  финансовых  вложений  в  краткосрочные.  Указанная
операция отражается в пояснительной записке к отчетности.

4. Затраты на приобретение финансовых вложений предварительно калькулируются

на специальном субсчете счета учета финансовых вложений в аналитике тех финансовых
вложений, в связи с приобретением которых эти затраты произведены.

5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (кроме ценных бумаг,

котирующихся  на  фондовом  рынке,  котировка  по  которым  официально  публикуется)
отражаются  в  бухгалтерском  балансе  по  нетто-оценке  (за  вычетом  величины  резерва  под
обесценение  вложений).  При  этом  в  учете  никакие  записи  не  производятся  и  указанные
вложения  продолжают  числиться  в  оценке  по  сумме  затрат  на  их  приобретение
(осуществление).

6. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке

текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец
отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на

ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2005 год - часть 68