ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2005 год

195

и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных
результатов или последствий (пункт 7 ПБУ 4/99).

2. В составе внешней отчетности, утвержденной президентом Общества или

уполномоченными  лицами,  для  ее  пользователей  формируется  информация  об
имущественном  положении  Общества  (представляется  в  форме  бухгалтерского  баланса  -
форма N 1), финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
Общества  (представляется  в  форме  отчета  о  прибылях  и  убытках  -  форма  N  2),  а  также
информация  в  расшифровках  и  пояснениях,  полезных  широкому  кругу  заинтересованных
пользователей  при  принятии  решений  (представляется  в  форме  приложений  к  балансу  -
формы N 3, 4, 5 и в пояснительной записке).

Годовая отчетность представляется Обществом в полном объеме форм с

приложением пояснительной записки, промежуточная отчетность представляется
Обществом в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

3. В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета

состоит  в  формировании  информации,  полезной  руководству  Общества  для  принятия
управленческих  решений.  Руководство  Общества  заинтересовано  в  информации,
представляемой  внешним  пользователям,  и  в  разнообразной  дополнительной  информации,
которая  представляется  в  формах  внутренней  отчетности  в  объеме,  утвержденном
президентом Общества или уполномоченным им лицом.

4. При формировании информации Обществом должны соблюдаться общепринятые

требования к ведению учета и составлению отчетности: осмотрительность, полнота,
рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой (пункт 7 ПБУ
1/98).

5. Учетный процесс (включая формирование отчетности) ведется Обществом исходя

из следующих допущений (пункт 6 ПБУ 1/98):

имущество и обязательства Общества учитываются обособленно от имущества и

обязательств собственников этого Общества (допущение имущественной обособленности
организации);

Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него

отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности организации);

выбранная Обществом учетная политика применяется последовательно - от одного

отчетного года к другому, в рамках Общества (допущение последовательности применения
учетной политики);

факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду

(и,  следовательно,  отражаются  в  бухгалтерском  учете),  в  котором  они  имели  место,
независимо  от  фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных  средств,
связанных  с  этими  фактами  (допущение  временной  определенности фактов  хозяйственной
деятельности).

2.2. ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К КВАЛИФИКАЦИИ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА

1. Активы Общества подразделяются на собственно активы и затраты

(незавершенные вложения в создание активов).

2. В течение отчетного периода Общество осуществляет использование (расходование)

ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих. Принятая к учету
стоимостная

оценка

использованных

ресурсов

квалифицируется

как

затраты

(незавершенные  вложения  в  создание  активов).  По  окончании  периода  накопления  затрат
затраты  приводят  к  образованию  активов  (основные  средства,  готовая  продукция  и  тому
подобное)  либо  расходов  (принятие  решения  о  списании  на  убытки  незавершенных
капитальных  вложений  вследствие  ликвидации  или  продажи  недостроенного  объекта
строительства, списание затрат на научно - исследовательские, опытно - конструкторские
и  технологические  работы  (далее  по  тексту  -  НИОКР),  не  давшие  результатов,  списание
себестоимости выполненных работ и оказанных услуг и так далее).

196

Момент завершения периода накопления затрат определяется тем моментом, когда

соблюдены условия признания активов, либо когда становится очевидным, что понесенные
затраты уменьшают экономические выгоды Общества без создания какого-либо актива.

3. Затраты делятся на капитальные (внеоборотные) и текущие (оборотные).

Капитальными Общество признает затраты, целью которых является создание
внеоборотных активов. Все прочие затраты признаются Обществом текущими.

Стоимостная оценка использованных ресурсов - затраты - предварительно

калькулируется на калькуляционных счетах плана счетов Общества:

Затраты на производство продукции, работ, услуг (текущие) - счета с 20 по 29;
Затраты на приобретение (создание) внеоборотных активов (капитальные) - счет 08

"Вложения во внеоборотные активы";

Затраты на приобретение материально-производственных запасов - счет 15

"Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Затраты по осуществлению финансовых вложений - счет 58 "Финансовые вложения"

субсчет 10.

На счете учета затрат по приобретению (созданию) внеоборотных активов учет

затрат ведется в пообъектном разрезе (пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской
Федерации  от  30  марта  2001  года  N  26н  (далее  ПБУ  6/01),  пункт  2.1  Положения  по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). На счете учета затрат по приобретению
оборотных  активов  учет  затрат  ведется  в  разрезе  номенклатурных  номеров,  партий,
однородных  групп  материально-производственных  запасов  (пункт  3  Положения  по
бухгалтерскому  учету  "Учет  материально-производственных  запасов"  ПБУ  5/01,
утвержденного  приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  9  июня  2001
года  N  44н).  На  счете  учета  финансовых  вложений,  учет  ведется  в  разрезе  объектов
финансовых вложений.

4. В составе внеоборотных активов Общество выделяет специфический вид активов -

отложенные налоговые активы (счет 09 плана счетов Общества). Этот актив не требует
предварительного формирования его учетной стоимости на калькуляционном счете
вложений во внеоборотные активы (счет 08 плана счетов Общества).

В составе долгосрочной кредиторской задолженности Общество выделяет

отложенные налоговые обязательства (счет 77 Плана счетов Общества).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства исчисляются

Обществом только для целей формирования бухгалтерской отчетности.

5. По окончании периода накопления затрат Общество признает, что осуществление

затрат привело к созданию актива, если произошло формирование объекта имущества, от
использования или отчуждения которого ожидается экономическая выгода в будущем. В
качестве активов Общество признает только объекты имущества, принадлежащие ему на
праве собственности (допущение имущественной обособленности) (пункт 6 ПБУ 1/98).

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо

или  косвенно  способствовать  притоку  в  Общество  денежных средств или  их  эквивалентов
либо  способствовать  исключению  оттока  денежных  средств  или  их  эквивалентов.
Считается,  что  объект  имущества  принесет  в  будущем  экономические  выгоды,  когда  он
может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства

продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;
в) использован для погашения кредиторской задолженности;
г) распределен между собственниками.
6. Для того, чтобы объект имущества был признан в бухгалтерском учете, его

стоимость  должна  быть  измерена  с  достаточной  степенью  надежности.  Общество
признает  измерение  стоимости  достаточно  надежным  в  том  случае,  когда  объект
имущества готов к использованию в запланированных целях, а все затраты по его доведению
до  этого  состояния  признаны  в  учете  и  оценены  на  основании  расчетных  документов,
договорных или рыночных расценок и тарифов.

7. При изменении требований нормативных документов по бухгалтерскому учету по

квалификации отдельных объектов учета Общество квалифицирует согласно новым

197

требованиям объекты учета, приобретенные с момента вступления в действие измененных
требований нормативных документов по бухгалтерскому учету.

8. Если осуществление затрат не привело к созданию актива, то по окончании периода

накопления затрат Обществом признаются расходы. В то же время расходами признается
уменьшение  экономических  выгод  Общества  в  результате  выбытия  активов  (денежных
средств,  иного  имущества)  и  (или)  возникновение  обязательств,  приводящее  к  уменьшению
капитала  (за  исключением  уменьшения  вкладов  участников)  без  адекватного  увеличения
активов  (пункт  2  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Расходы  организации"  ПБУ  10/99,
утвержденного  приказом  Минфина  России  от  6  мая  1999  года  N  33н  (далее  ПБУ  10/99).
Квалификация отдельных видов расходов приводится в соответствующем разделе.

В Обществе признаются расходы только в том случае, если выбытие активов носит

безусловный характер. Если при определенных условиях выбывшие активы будут возвращены
Обществу, то в учете признается дебиторская задолженность либо образование иного
актива (например, финансовых вложений).

В Обществе не признаются в качестве расходов денежные средства и иное имущество,

передаваемые  с  условием  возможного  или  обязательного  последующего  возврата  (выданные
займы,  авансовые  платежи,  передача  имущества  для  реализации  комиссионеру  или
поверенному,  суммы  оборотных  налогов,  выделяемых  отдельной  строкой  в  расчетных
документах с поставщиками, и тому подобное) (пункт 3 ПБУ 10/99).

9. Под доходами понимается увеличение экономических выгод Общества в результате

поступления  активов  (денежных  средств,  иного  имущества)  или  погашения  обязательств,
приводящего  к  увеличению  капитала  (за  исключением  вкладов  участников)  без  адекватного
уменьшения  активов  (пункт  2  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Доходы  организации"
ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая
1999 года N 32н (далее ПБУ 9/99)).

10. В Обществе не признается в качестве доходов поступление денежных средств и

иного  имущества,  получаемого  с  условием  возможной  или  обязательной  последующей
передачи  иным  участникам  хозяйственного  оборота  (полученные  займы,  поступившие
авансы  и  предоплаты,  суммы  оборотных  налогов,  выделяемых  отдельной  строкой  в
расчетных документах с покупателями, и тому подобное) (пункт 3 ПБУ 9/99).

11. В Обществе признается в учете кредиторская задолженность, если существует

вероятность оттока ресурсов Общества, способных приносить экономические выгоды,
который является следствием исполнения существующего обязательства, причем величина
этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

12. Капиталом Общества признается сумма стоимости активов за вычетом величины

его обязательств (кредиторской задолженности).

2.3. ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА

1. Для принятия имущества и обязательств к бухгалтерскому учету Общество

производит их оценку в денежном выражении. Оценка имущества в бухгалтерском учете
осуществляется следующим образом:

имущество, полученное Обществом в качестве вклада в уставный капитал,

оценивается  по  денежной  оценке,  определенной  учредителем  (акционером)  Общества,
согласно  законодательству  (пункт  8  ПБУ  5/01,  пункт  9  ПБУ  6/01,  пункт  9  Положения  по
бухгалтерскому  учету  "Учет  нематериальных  активов"  ПБУ  14/2000,  утвержденного
приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  16  октября  2000  года  N  91н
(далее  ПБУ  14/2000),  пункт  12  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  финансовых
вложений"  ПБУ  19/02,  утвержденного  приказом  Министерства  финансов  Российской
Федерации от 10.12.2002 года N 126н (далее ПБУ 19/02));

имущество, приобретенное Обществом за плату, оценивается по сумме фактически

произведенных  затрат на  его  приобретение  (пункт  6  ПБУ  5/01,  пункт 8  ПБУ  6/01,  пункт 6
ПБУ  14/2000,  пункт  9  ПБУ  19/02).  В  случае  несущественности  величины  сопутствующих
затрат  на  приобретение  ценных  бумаг  (кроме  сумм,  уплачиваемых  в  соответствии  с
договором  продавцу)  такие  сопутствующие  затраты  признаются  Обществом  прочими
операционными расходами (пункт 11 ПБУ 19/02);

198

имущество, изготовленное самим Обществом, оценивается по себестоимости его

изготовления (создания) (пункт 7 ПБУ 5/01, пункт 7 ПБУ 14/2000);

имущество, остающееся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему

использованию  основных  средств,  запасные  части  (включая  колесные  пары,  материалы
верхнего строения пути, электродвигатели и электрогенераторы, модульное оборудование и
тому  подобное),  образующиеся  в  результате  восстановления  основных  средств
(реконструкция,  модернизация,  ремонт),  оцениваются  по  текущей  стоимости  на  дату
списания основных средств или на дату оприходования запасных частей.

В качестве текущей стоимости принимается учетная стоимость последних по

времени приобретения аналогичных объектов материально-производственных запасов
(запасных частей) с учетом процента фактического износа приходуемых объектов (но не
ниже стоимости металлолома).

Имущество, полученное Обществом безвозмездно и выявленное в ходе инвентаризации,

оценивается по рыночной стоимости на дату принятия имущества к учету (пункт 9 ПБУ
5/01, пункт 10 ПБУ 6/01, пункт 10 ПБУ 14/2000, пункт 13 ПБУ 19/02);

имущество, полученное Обществом по договорам, предусматривающим исполнение

обязательств  (оплату)  неденежными  средствами  (в  частности  по  договорам  мены),
оценивается  по  договорной  стоимости,  если  договор  содержит  денежную  оценку
получаемого  и  (или)  передаваемого  имущества.  Если  в  договоре  денежная  оценка  не
определена,  то  Общество  оценивает  то  имущество,  оценка  которого  может  быть
осуществлена  с  наибольшей  точностью,  исходя  из  цены,  по  которой  в  сравнимых
обстоятельствах  обычно  определяется  стоимость  аналогичных  ценностей (пункт  10  ПБУ
5/01, пункт 11 ПБУ 6/01, пункт 11 ПБУ 14/2000, пункт 14 ПБУ 19/02).

В качестве рыночной стоимости принимается сумма денежных средств, которая

должна  быть  затрачена  на  покупку  или  которая  может  быть  получена  в  результате
продажи  активов,  аналогичных  принимаемым к  учету.  Рыночная  стоимость должна  быть
подтверждена  документально  (данными  производителей  и  торгующих  организаций,
листингами  бирж  и  торговых  палат,  экспертным  заключением  и  т.п.).  Под  экспертным
заключением понимается отчет независимого эксперта либо уполномоченного специалиста
(специалистов)  Общества,  обладающего  специальными  знаниями  и  навыками.  Эти
специалисты должны назначаться приказом президента Общества или уполномоченных им
лиц в качестве членов соответствующей комиссии по приходованию или списанию основных
средств.

Рыночная стоимость ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, принимается в

размере их рыночной цены, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли
на рынке ценных бумаг и подтвержденной документально (сообщением в профессиональной
прессе, листингом биржи и так далее) (пункт 13 ПБУ 19/02).

2. При оценке имущества, приобретенного по любым основаниям, его фактическая

стоимость  формируется  с  добавлением  затрат,  понесенных  Обществом  на  доведение
имущества  до  состояния,  пригодного  к  использованию  (на  проведение  экспертиз,
консультаций  и  оценок,  на  оплату  услуг  агентов  и  иных  посредников,  на  доставку,  на
монтаж и пробные пуски, регистрацию сделок, оплату пошлин и т.д.).

3. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых при приобретении

(возникновении) выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия объектов
имущества к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01, пункт 16 ПБУ 6/01, пункт 13 ПБУ
14/2000, пункт 16 ПБУ 19/02).

В случае, если между датой принятия объектов имущества к бухгалтерскому учету и

датой  отражения  произведенных  затрат  по  приобретению  этого  имущества  на
калькуляционном  счете  происходит  изменение  курса  Банка  России,  объекты  имущества
принимаются  к  учету  в  оценке,  исчисленной  исходя  из  курса,  действовавшего  на  дату
принятия  этих  объектов  к  бухгалтерскому  учету.  Возникшая  разница  в  рублевой  оценке
имущества квалифицируется как дооценка стоимости объектов имущества и относится на
внереализационные доходы (расходы) в корреспонденции со счетом, на котором происходит
формирование учетной стоимости приобретаемого имущества.

4. После принятия имущества к учету его стоимость не подлежит изменению кроме

специально предусмотренных случаев. Для внеоборотных активов (кроме нематериальных

199

активов) - это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная
ликвидация и переоценка (пункт 14 ПБУ 6/01). Для оборотных активов - переоценка в случае
ее проведения на основании нормативных документов Минфина России. Для финансовых
вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - корректировка
учетной стоимости до рыночной (пункт 20 ПБУ 19/02).

5. При отсутствии к моменту поступления имущества (основных средств,

материально-производственных запасов и так далее) документов о стоимости поступивших
объектов они принимаются на учет по условной оценке с учетом расходов по доставке,
определяемых согласно данным транспортных железнодорожных накладных и других
транспортных документов.

По получении соответствующих документов производятся бухгалтерские записи по

уточнению оценки путем сторнирования ранее начисленных сумм и отражения правильных
сумм в корреспонденции со счетами учета внутрихозяйственных расчетов или расчетов с
поставщиками и подрядчиками (счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" плана счетов Общества) на счета учета имущества (счета
01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. плана счетов Общества). Для
основных средств в пределах отчетного года корректировка учетной стоимости
осуществляется

одновременно

со

сторнированием

неверно

начисленной

суммы

амортизационных отчислений и их начислением в уточненном размере. Если уточнение
стоимости основных средств осуществляется в следующем году после их принятия к учету,
то изменение учетной стоимости и корректировка амортизации не производятся. Вместо
этого разница между условной и фактической оценкой относится на счет учета прочих
доходов и расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества) (пункты 40,
41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н, и пункт 12 ПБУ
10/99).

6. Стоимость имущества, величина доходов и расходов Общества определяется с

учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда
оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах).

В части имущества суммовые разницы, связанные с приобретением основных средств,

нематериальных активов, ценных бумаг, включаются в их стоимость при условии, что
суммовые разницы начислены до принятия имущества к учету (пункт 6 ПБУ 5/01, пункт 8
ПБУ 6/01, пункт 10 ПБУ 19/02).

Суммовые разницы по расчетам за приобретенные материально-производственные

запасы учитываются на счете отклонений в стоимости материалов (счет 16 "Отклонения
в стоимости материальных ценностей" плана счетов Общества).

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным

кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных
доходов или расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества) (пункты
11, 14 Положения по бухгалтерскому учету 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию", утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года N 60н,
далее ПБУ 15/01).

7. Обязательства в учете и отчетности отражаются с учетом процентов, неустоек

(пени, штрафов), признанных или присужденных.

8. В отчетности имущество, относящееся к амортизируемым активам (основные

средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности),
отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом
начисленной амортизации).

При этом в приложениях к бухгалтерской отчетности (форма N 5) стоимость

амортизируемого имущества отражается развернуто-первоначальная (восстановительная
стоимость), сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. Эти данные
приводятся в разрезе отдельных групп учитываемого амортизируемого имущества.

9. В отчетности по имуществу, относящемуся к ценным бумагам, материально-

производственным запасам и дебиторской задолженности, применяется метод нетто-
оценки, предусматривающий формирование резервов под снижение стоимости указанных
активов на отдельных синтетических счетах бухгалтерского учета.

200

2.4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ И ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1. К вложениям во внеоборотные активы (капитальным затратам) относятся

затраты  на  строительно-монтажные  работы,  приобретение  зданий,  оборудования,
транспортных  средств,  инструмента,  инвентаря,  иных  материальных  объектов
длительного  пользования  (в  том  числе  объектов  стоимостью  до  10  тысяч  рублей),
нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, а также на прочие
капитальные  работы  и  затраты  (затраты  на  выполнение  научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ (пункт 5 Положения по бухгалтерскому
учету  "Учет  расходов  на  научно-исследовательские,  опытно-конструкторские  и
технологические  работы"  ПБУ  17/02,  утвержденного  приказом  Министерства  финансов
Российской  Федерации  от  19  ноября  2002  года  N  115н  (далее  ПБУ  17/02)),  стоимость
безвозмездно  поступивших  основных  средств  и  нематериальных  активов,  стоимость
основных  средств  и  нематериальных  активов,  переданных  Обществу  в  качестве  вклада  в
уставный капитал и др.

2.4.1. Капитальное строительство

силами подрядчиков и собственными силами

1. Капитальные затраты приводят к созданию внеоборотных активов (основных

средств)  по  объектам  строительно-монтажных  работ  после  ввода  указанных  объектов  в
эксплуатацию,  оформленного  соответствующими  актами,  а  в  необходимых  случаях  -  с
оформлением  свидетельства  о  государственной  регистрации  права  собственности  на
недвижимость.

При принятии к учету объекта недвижимости как объекта основных средств сумма

фактических затрат по его созданию, учтенная как капитальные вложения в данный
объект, формирует первоначальную стоимость объекта основных средств:

по объектам недвижимости, приобретенным у предыдущих владельцев по договорам

купли-продажи, мены, лизинга, - после регистрации перехода права собственности на объект
в органе государственной регистрации операций с недвижимостью;

по объектам недвижимости, построенным Обществом и его подразделениями

хозяйственным или подрядным способом, - после подачи комплекта документов на
регистрацию права собственности на объект;

по основным средствам, входящим в сметы строек (предназначенным для эксплуатации

в строящихся объектах), - после ввода в эксплуатацию всего объекта строительства;

по основным средствам, требующим монтажа, - после завершения процесса монтажа;
по основным средствам, не требующим монтажа, - после поступления объекта из

снабжающего  подразделения  в  эксплуатирующее  подразделение.  При  этом,  если
эксплуатирующее  подразделение  помещает  полученный  объект  на  склад,  то  в  учете  он
отражается  как  объект  основных  средств  в  запасе  (в  резерве).  Длительное  хранение  на
складе  снабжающего  подразделения  запрещается,  срок  хранения  должен  определяться
исходя  из  длительности  времени,  необходимого  для  принятия  решения  о  том,  какое
подразделение является получателем указанного имущества.

2. Незавершенные вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим

затратам  для  застройщика  (инвестора).  Калькулирование  капитализируемых  затрат
ведется  на  специальном  синтетическом  счете  (счет  08  "Вложения  во  внеоборотные
активы"  плана  счетов  Общества)  (пункты  2.1-2.3  Положения  по  бухгалтерскому  учету
долгосрочных  инвестиций  (приложение  к  письму  Министерства  финансов  Российской
Федерации от 30 декабря 1993 года N 160).(ПБУ долгосрочных инвестиций)).

Учет вложений во внеоборотные активы ведется в целом по строительству, по

отдельным объектам вложений и технологической структуре производимых затрат. Учет
затрат ведется нарастающим итогом с начала сооружения объекта в разрезе отчетных
периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ.
Заказчик строительства ведет учет затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы" плана счетов Общества. Этот счет при строительстве хозяйственным способом
ведется в разрезе элементов затрат.

201

2.4.2. Учет операций по долевому строительству объектов Общества

1. Возможны два варианта заключения договоров долевого строительства объектов:
Общество вступает в совместную деятельность, предметом которой является

строительство  объекта.  При  этом  несколько  организаций,  включая  Общество,  обязуются
объединить  свои  вклады  и  совместно  действовать  без  образования  юридического  лица  для
извлечения  прибыли.  Отличительным  признаком  такого  договора  является  то,  что  по
такому договору все стороны не только вносят денежные средства, но и в той или иной мере
фактически принимают участие в строительстве.

Общество инвестирует собственные средства или аккумулирует средства других лиц

для строительства объекта. В этом случае фактически строительством занимается
только одна из сторон (головной застройщик), другая сторона (стороны) только вкладывает
денежные средства для получения требуемого результата - является инвестором.

2. В первом случае отношения сторон отражаются в соответствии с порядком,

установленным для совместной деятельности Положением по бухгалтерскому учету
"Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным приказом
Минфина России от 24 ноября 2003 года N 105н (далее по тексту ПБУ 20/03).

Вклад Общества в совместную деятельность на балансе Общества отражается на

субсчете  "Вклады  по  договору  простого  товарищества"  счета  58  "Финансовые  вложения"
плана  счетов  Общества  по  стоимости,  по  которой  внесенные  в  качестве  вклада  активы
отражены  в  бухгалтерском  балансе  на  дату  вступления  в  силу  договора  о  совместной
деятельности  (п.  13  ПБУ  20/03).  Получение  вкладов  и  затраты  по  строительству
учитываются  на  отдельном  балансе  совместной  деятельности  стороной,  на  которую  в
соответствии  с  договором  возложена  такая  обязанность  в  оценке,  предусмотренной
сторонами договора о совместной деятельности (п. 18 ПБУ 20/03).

По окончании строительства завершенные капитальные вложения передаются с

баланса  совместной  деятельности  на  баланс  Общества  (в  Обществе  отражается
бухгалтерскими  записями  по  дебету  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  и
кредиту счета учета расчетов с совместной деятельностью плана счетов Общества). Таким
образом,  ввод  в  эксплуатацию  объекта,  строительство  которого  закончено  (в  части,
принадлежащей  Обществу  в  соответствии  с  условиями  договора),  отражается  в
бухгалтерском  учете  Общества.  При  этом  стоимость  объекта  определяется  в  сумме
фактических  затрат  на  его  строительство.  Разница  между  стоимостной  оценкой  вклада,
учтенного  в  составе  финансовых  вложений  и  стоимостью  полученных  объектов  основных
средств  включается  в  состав  операционных  доходов  при  формировании  финансового
результата Общества (п. 15 ПБУ 20/03).

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких

организаций по окончании строительства, отражается в составе основных средств
Общества соразмерно его доле в общей стоимости объекта (пункт 6 ПБУ 6/01).

3. Во втором случае, фактически произведенные Обществом инвестиции (передача

денежных средств и иного имущества) отражаются в составе долгосрочной дебиторской
задолженности на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" плана счетов Общества (включая оплату услуг головного застройщика).

Если Общество выполняет обязанности головного застройщика, то полученные им

средства прочих инвесторов отражаются в качестве долгосрочной кредиторской
задолженности. При этом дополнительная оплата услуг Общества (сверх суммы затрат на
строительство) по осуществлению надзора за строительством и другим работам
отражается Обществом на счете 90 "Продажи" плана счетов Общества.

Затраты по капитальному строительству учитываются на балансе Общества:
у филиала Общества - исполнителя строительных работ по дебету счета учета

затрат плана счетов Общества;

у филиала Общества - застройщика по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные

активы" плана счетов Общества по мере завершения и приемки строительных работ
(этапов работ).

После завершения строительства эти затраты передаются инвесторам (в

причитающейся им доле) для отражения ими в составе капитальных вложений и до

202

следующего зачисления в состав основных средств. Передача затрат отражается записями
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 08 "
Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества.

4. При участии одного из филиалов Общества в строительстве, ведущемся другим

филиалом Общества, отношений по долевому строительству не возникает. Все расчеты в
связи с таким строительством отражаются на отдельном субсчете счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества.

5. Капитальные вложения, осуществленные в ходе работ капитального характера,

выполненных для Общества подрядными организациями, отражаются в учете по мере их
выполнения на основании подписанных актов выполненных работ и расчетных документов.

Капитальные вложения в виде строительства (реконструкции, модернизации)

объектов, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются в учете ежемесячно, по
мере их формирования. При этом филиал, осуществляющий капитальные вложения
ежемесячно отражает их по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" плана
счетов Общества (для филиалов и их структурных подразделений, основным видом
деятельности которых является выполнение строительно-монтажных работ, допускается
предварительно накапливать суммы расходов на счете 23 "Вспомогательное производство" с
обязательным переносом этих сумм в конце месяца на счет 08 плана счетов Общества).

По окончании строительства сумма произведенных затрат передается в филиалы и их

структурные  подразделения  для  отражения  ими  ввода  в  эксплуатацию  основных  средств.
Ввод  основных  средств,  которые  предполагается  использовать  в  филиале  или  их
структурном  подразделении,  осуществившем  их  строительство  (реконструкцию,
модернизацию),  отражается  непосредственно  в  филиале  или  структурном  подразделении
филиала (без передачи сумм в другие подразделения Общества).

2.4.3. Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным

для приобретения и (или) создания внеоборотных активов

1. В целях определения порядка учета капитализируемых затрат в части процентов по

привлеченным  займам  и  кредитам  Общество  выделяет  среди  объектов  вложений
инвестиционные  активы.  Под  инвестиционными  активами  понимаются  объекты
имущества,  подготовка  которых  к  предполагаемому  использованию требует  значительного
времени, а также больших затрат на приобретение и (или) строительство (имущественные
комплексы и другие аналогичные активы) (пункты 12, 13 ПБУ 15/01).

2. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к

приобретению  и  (или)  строительству  инвестиционного  актива,  должны  включаться  в
стоимость  этого  актива  и  погашаться  посредством  начисления  амортизации,  кроме
случаев,  когда  правилами  бухгалтерского  учета  начисление  амортизации  актива  не
предусмотрено (например по объектам жилого фонда) (пункт 23 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием

инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не
начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы
Общества (признаются операционными расходами) (пункт 23 ПБУ 15/01).

3. Затраты по полученным займам и кредитам, понесенные до начала производства

работ по созданию активов, не включаются в стоимость вложений во внеоборотные
активы, а относятся на прочие расходы Общества в составе операционных расходов.

Если Общество использует средства полученных займов и кредитов для осуществления

предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей,
работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию
указанных займов и кредитов относятся Обществом на увеличение дебиторской
задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов
и задатков на указанные выше цели.

В случае приостановления работ, связанных с осуществлением вложений во

внеоборотные  активы,  в  течение  срока,  превышающего  три  месяца,  включение  затрат  по
полученным  займам  и  кредитам  в  объем  капитализируемых  затрат  также
приостанавливается.  В  этом  случае  затраты  по  займам  относятся  на  текущие  расходы
Общества в составе операционных расходов (пункты 15, 27, 28 ПБУ 15/01).

203

2.4.4. Основные средства и их амортизация

1. В качестве основных средств Общество признает активы, в отношении которых

одновременно  выполняются  следующие  условия:  использование  в  производстве  продукции,
при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества в течение
длительного  времени  (срока  полезного  использования  продолжительностью  свыше  12
месяцев)  и  способность  приносить  экономические  выгоды  (доход)  в  будущем  (пункт  4  ПБУ
6/01).

2. Общество не признает в качестве основных средств объекты, в отношении которых

при их принятии к учету (в момент квалификации) принято решение об отчуждении в
пользу других лиц - предполагается перепродажа, мена и т.п. В этом случае объект
квалифицируется Обществом в качестве товара (пункт 3 ПБУ 6/01).

3. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми

приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (пункт 6 ПБУ
6/01).

Если один или несколько предметов одного или разного назначения представляют собой

обособленный  комплекс  конструктивно  сочлененных  предметов,  имеющих  общие
приспособления  и  принадлежности,  общее  управление,  смонтированные  на  одном
фундаменте,  в  результате  чего  каждый  из  предметов  может  выполнять  свои  функции
только  в  составе  комплекса,  к  учету  в  качестве  инвентарного  объекта  принимается  весь
комплекс как единое целое.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих разный

срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект независимо от того факта, может указанная часть объекта
выполнять самостоятельную функцию или нет.

В случае, когда составные части одного инвентарного объекта легко отделимы и часто

(не реже одного раза в год) перемещаются от одного инвентарного объекта к другому,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект независимо
от того факта, может указанная часть объекта выполнять самостоятельную функцию или
нет.

В качестве самостоятельных инвентарных объектов принимаются (пункты 5, 6 ПБУ

6/01):

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и

другие мелиоративные работы);

доли объектов основных средств, находящихся в долевой собственности Общества и

другого (других) собственников (организаций).

4. Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев при нахождении их на

складе не могут быть учтены на счете 01 "Основные средства" плана счетов Общества, так
как не выполняются следующие условия отнесения активов к основным средствам:

использование объекта в производстве продукции, при выполнении работ или оказании

услуг либо для управленческих нужд Общества;

Обществом не предполагается последующая перепродажа объекта (то есть продажа

этих объектов возможна с высокой степенью вероятности);

способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.
В связи с этим имущество, (за исключением специальной одежды, специальной обуви,

учитываемых  в  составе  материалов  на  счете  10  "Материалы"  плана  счетов  Общества),
специальные  инструменты  и  приспособления  и  другие  предметы,  необходимые  для
обеспечения потребностей производственного процесса, находящееся на складах филиалов и
их  структурных  подразделений  материально-технического  обеспечения  железных  дорог,
принимается в филиалах и их структурных подразделениях к бухгалтерскому учету по счету
07  "Оборудование  к  установке"  плана  счетов  Общества  с  выделением  на  нем  следующих
субсчетов:
  объекты, требующие монтажа;

204

  объекты, не требующие монтажа, в том числе:
  специальные инструменты и приспособления;
  хозяйственный инвентарь,
  книги и брошюры,
  постельное белье,
  прочие.

Числящиеся на данных субсчетах материальные ценности облагаются налогом на

имущество.

Принимающие филиалы и их структурные подразделения отражают поступление

данного имущества от филиалов, осуществляющих снабженческо - сбытовую деятельность,
по  дебету  счета  учета  вложений  во  внеоборотные  активы  (счет  07  "Оборудование  к
установке" плана счетов Общества) и кредиту счета внутрихозяйственных расчетов (счет
79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества). При выдаче этого имущества
со  складов  филиалов  и  их  структурных  подразделений  в  производство,  эта  операция
отражается  по  дебету  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  и  кредиту
соответствующего субсчета 07 "Оборудование к установке" плана счетов Общества.

5. Учет грузовых вагонов и контейнеров (операций по осуществлению вложений,

принятию к учету, амортизации, переоценке, дооборудованию, реконструкции, модернизации
и частичной ликвидации, списанию с учета) осуществляется централизованно
Департаментом бухгалтерского и налогового учета на базе Главного вычислительного
центра Общества (ГВЦ).

Ежемесячно производится распределение стоимости грузовых вагонов и их

амортизации по железным дорогам пропорционально полезному парку грузовых вагонов
Общества, находящихся на железных дорогах.

Ежемесячно производится распределение стоимости контейнеров и фитинговых

платформ для перевозки крупнотоннажных контейнеров и их амортизации между
обособленными

подразделениями

Центра

по

перевозке

грузов

контейнерах

"Трансконтейнер" - филиала Общества пропорционально полезному парку контейнеров,
находящихся на железных дорогах.

Убыток от выбытия грузовых вагонов и контейнеров определяется централизованно на

основании актов.

6. В качестве специфического объекта основных средств выделяется библиотечный

фонд Общества. Библиотечным фондом признается совокупность принадлежащих
Обществу объектов библиотечного учета - книг и брошюр.

Объекты библиотечного учета принимаются к учету на счете 01 "Основные средства"

плана счетов Общества и затем списываются с кредита этого счета на счета учета
затрат.

7. В составе внеоборотных активов Общество выделяет квартиры, принадлежащие

ему  на  праве  собственности,  за  исключением  случаев,  когда  квартиры  приобретаются  с
целью  их  перепродажи  или  передачи  в  счет  погашения  каких-либо  обязательств  (в  этом
случае  квартиры  принимаются  к  учету  в  качестве  товаров  на  бухгалтерский  счет  41
"Товары" плана счетов Общества).

Квартиры разделяются Обществом на две группы, каждая из которых учитывается на

разных синтетических счетах плана счетов Общества:

Доходные вложения в материальные ценности (счет 03 плана счетов Общества) - если

использование квартир приносит Обществу доходы в виде арендной платы. В этом случае
квартиры амортизируются.

Основные средства (счет 01 плана счетов Общества) - если Общество является

балансодержателем  жилых  домов,  если  квартиры  сдаются  по  договорам  имущественного
найма  с  внесением  квартирной  платы.  Доходы  (в  том  числе  целевые  сборы)  Общества
филиалов  и  их  структурных  подразделений,  оказывающих  на  возмездной  основе  услуги
жилищно-коммунального  хозяйства,  учитывают  по  кредиту  счета  учета  продаж  плана
счетов Общества. Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, в том числе
амортизация  и  целевые  расходы  (по  отоплению,  водоснабжению  и  канализации,  горячему
водоснабжению,  электроэнергии,  газу  и  другим  коммунальным  услугам),  учитываются  на
счете  29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"  плана  счетов  Общества  и
ежемесячно списываются на счет продаж;

205

Основные средства - если арендная плата за проживание в этих квартирах не вносится

ни в какой форме (денежной, натуральной или путем вычетов из заработной платы),
например, когда квартиры переданы работникам Общества согласно условиям коллективных
или индивидуальных договоров, используются для проживания командированных
сотрудников, для представительских целей или для иных нужд.

8. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления - приобретение за плату,
создание собственными силами (строительство), безвозмездное получение и так далее.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в течение отчетного периода

допускается  в  случаях  дооборудования  или  достройки,  модернизации,  реконструкции,
частичной ликвидации и переоценки (стоимость основных средств увеличивается на сумму
расходов,  понесенных  в  связи  с  выполнением  работ  по  дооборудованию  или  достройке,
модернизации, реконструкции  или  уменьшается  до стоимости  объекта,  оставшегося  после
завершения его частичной ликвидации) (пункт 14 ПБУ 6/01).

В случае частичной ликвидации объектов основных средств в той же пропорции

списывается накопленная по ним амортизация.

9. При централизованных расчетах по оплате объектов основных средств через счета

внутренних  расчетов  (синтетический  счет  79  "Внутрихозяйственные  расчеты"  плана
счетов  Общества,  аналитический  субсчет  07  "По  средствам  на  капитальные  вложения")
Департамент  бухгалтерского  и  налогового  учета  передает  бухгалтериям  филиалов  и  их
структурных  подразделений  стоимость  приобретенных  основных  средств  по  сумме
фактических затрат на их приобретение.

В этом случае в Департаменте бухгалтерского и налогового учета сумма фактических

затрат на приобретение основных средств предварительно учитывается на отдельном
субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества. Передача
основных средств филиалам и их структурных подразделениям отражается по дебету счета
79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 08 плана счетов Общества.

Бухгалтерии филиалов и их структурных подразделений, получив извещение

Департамента  бухгалтерского  и  налогового  учета,  отражают  полученные  объекты  в
качестве  основных  средств  (по  дебету  счета  01  "Основные  средства"  плана  счетов
Общества)  в  корреспонденции  с  кредитом  счета  внутрихозяйственных  расчетов  (счет  79
плана  счетов  Общества).  Объекты  недвижимости,  требующие  государственной
регистрации  и  (или)  осуществления  дополнительных  расходов  по  вводу  в  эксплуатацию,
принимаются  филиалами  и  их  структурными  подразделениями  по  дебету  счета  08
"Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества (отдельный субсчет).

Для филиалов и их структурных подразделений, получивших централизованно

оплаченные основные средства, поступление этих объектов безвозмездным получением не
признается, счет учета доходов, в том числе доходов будущих периодов, не применяется.

10. Перемещение объектов основных средств между филиалами и их структурными

подразделениями также отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана
счетов Общества. При этом передается не только стоимость основных средств, но и сумма
накопленной амортизации и добавочного капитала по переоценке передаваемых объектов.

2.4.5. Переоценка основных средств

1. В отчетности Общества основные средства отражаются с учетом итогов

регулярных (ежегодных) переоценок их стоимости. Конкретный перечень групп однородных
объектов

основных

средств,

подлежащих

регулярной

переоценке,

определяется

распоряжением президента Общества или уполномоченного им лица.

2. Целью проведения переоценки является доведение учетной стоимости основных

средств до их восстановительной стоимости (пункт 15 ПБУ 6/01).

Результаты проведенной Обществом в соответствии с установленным порядком до

начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов
основных средств учитываются в бухгалтерской отчетности с изменением вступительных
остатков при формировании данных на начало отчетного года.

2.4.6. Амортизация основных средств

206

1. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных

отчислений в течение срока их полезного использования (пункт 17 ПБУ 6/01).

Общество применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация

по каждому инвентарному объекту либо группе однородных объектов начисляется
ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока
полезного использования объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при их

принятии  к  бухгалтерскому  учету  на  основе  паспорта  объекта,  иных  технических
документов,  либо  на  основании  оценки  технических  служб  Общества,  действующих  в  его
филиалах  и  их  структурных  подразделениях  в  соответствии  с  внутренними  документами
Общества (пункт 20 ПБУ 6/01).

Сроки полезного использования принимаемых к бухгалтерскому учету в Обществе

объектов основных средств, внесенных в уставный капитал Общества, а также вновь
вводимых в эксплуатацию в Обществе, определяются в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы".

Определение срока полезного использования объектов основных средств производится

исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества
смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта
(пункт 20 ПБУ 6/01).

2. Капитальные вложения в арендованные основные средства, компенсируемые

арендодателем после прекращения договора аренды, амортизируются ежемесячно в течение
срока аренды, исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных
арендодателем по объектам, на которые произведены указанные затраты.

Капитальные вложения в арендованные основные средства, не компенсируемые

арендодателем после прекращения договора аренды, амортизируются исходя из срока их
полезного использования, принимаемого равным сроку аренды.

3. По объектам недвижимости, фактически эксплуатируемым, по которым закончены

капитальные  вложения,  оформлены  соответствующие  первичные  учетные  документы  по
приемке-передаче,  документы  переданы  на  государственную  регистрацию,  амортизация
начисляется  в  общем  порядке  с  первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем  введения
объекта в эксплуатацию (пункт 52 Метод, указания по бух. учету ОС)).

Начисление амортизации по внесенным в уставный капитал Общества объектам

недвижимого  имущества,  фактически  эксплуатируемым,  права  на  которые  подлежат
государственной  регистрации,  осуществляется  начиная  с  месяца,  в  котором  документы
поданы  на  регистрацию  прав  собственности  в  установленном  порядке.  Факт  подачи
документов  на  государственную  регистрацию  прав  собственности  должен  быть
подтвержден документально.

4. Объекты основных средств стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу, а

также приобретенные книги, брошюры и иные издания списываются на затраты на
производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию
(пункт 18 ПБУ 6/01).

Такие объекты предварительно отражаются в бухгалтерском учете по счету учета

капитальных вложений, затем принимаются к бухгалтерскому учету по счету учета
основных средств, а затем списываются со счета учета основных средств в дебет счетов
учета затрат по элементу "материальные затраты".

Для обеспечения сохранности указанных объектов после списания с балансового учета

их учет осуществляется на забалансовом счете 013 "Основные средства стоимостью не
более 10000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию" плана счетов Общества с
использованием отдельных аналитических позиций.

5. При начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, а

также основным средствам, приобретенным с привлечением средств целевого
финансирования, одновременно со списанием суммы амортизации в той же пропорции часть
доходов будущих периодов признается в качестве внереализационных доходов Общества.

6. Затраты Общества по приобретению основных средств (кроме случаев внутреннего

перемещения объектов между филиалами и их структурными подразделениями Общества),

207

бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося
срока  службы  основных  средств  (предполагаемого  срока  полезного  использования  в
Обществе).  Предполагаемый  срок  полезного  использования  основных  средств  на  основании
документального  подтверждения  его  значения  устанавливает  комиссия  и  утверждает
руководитель  соответствующего  филиала  и  его  структурного  подразделения  (в  котором
данный  объект  будет  эксплуатироваться)  при  принятии  объекта  к  учету  в  качестве
основных средств (пункт 20 ПБУ 6/01).

7. Амортизация не начисляется (пункт 17 ПБУ 6/01):
по жилищному фонду (по объектам жилищного фонда износ начисляется за балансом

один раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета) (кроме объектов жилищного
фонда, учтенного в качестве доходных вложений в материальные ценности);

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного

хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки
и тому подобное);

по земельным участкам и объектам природопользования;
по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не

достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце

отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм
износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ
основных средств" плана счетов Общества.

По рабочему скоту (гужевому транспорту) и сторожевым собакам амортизация

начисляется в общеустановленном порядке.

8. Начисление амортизации приостанавливается (пункт 23 ПБУ 6/01):
по основным средствам, переведенным на консервацию. Общество признает в качестве

консервации временное прекращение эксплуатации объекта на срок не менее трех месяцев.
Расходы по консервации объектов (осмотр, смазка, зачехление, огораживание и т.п.)
признаются Обществом в качестве операционных расходов;

на период реконструкции и модернизации, капитального ремонта объектов основных

средств, если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

9. По имуществу в запасе (резерве), не переведенному в режим консервации, начисление

амортизации осуществляется в обычном порядке.

2.4.7. Аренда основных средств

1. Общество может сдавать в аренду находящиеся у него в собственности основные

средства, приобретенные для собственной производственной деятельности или для
управленческих нужд. Такие основные средства продолжают отражаться на
синтетическом счете учета основных средств плана счетов Общества, но обособляются в
аналитическом учете.

Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду учитываются как доходы и

расходы по обычным видам деятельности (счет 90 "Продажи" плана счетов Общества).

Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются методом начисления.
Расходы по сдаче имущества в аренду включают в себя амортизационные отчисления,

затраты по капитальному ремонту (как собственными силами, так и силами арендатора)
основных средств, переданных в аренду, и другие расходы, связанные со сдачей имущества в
аренду.

Учет расходов ведется на счете затрат вспомогательных или обслуживающих

производств в зависимости от вида сдаваемого в аренду имущества - производственного или
непроизводственного на различных субсчетах счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" плана счетов Общества с последующим закрытием в установленном порядке на
счет 90 "Продажи" плана счетов Общества.

2. Общество может получать в аренду основные средства, принадлежащие другим

собственникам (по договорам аренды).

Учет арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования основных

средств производится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по
стоимости, определенной в соответствии с договором аренды и передаточным актом. Учет

208

таких основных средств осуществляется по инвентарным номерам, по местам
эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам,
необходимым для обеспечения их сохранности.

2.4.8. Выбытие основных средств

1. Если Общество принимает решение о полном прекращении собственной

эксплуатации отдельных объектов основных средств, то в учете в зависимости от
ситуации отражается:

консервация указанных объектов - тогда данные объекты обособляются в

аналитическом учете;

передача указанных объектов иным пользователям на основе возмездных договоров

(аренды, проката) - тогда стоимость объектов переносится со счета учета основных
средств на счет учета доходных вложений в материальные ценности (счет 03 "Доходные
вложения в материальные ценности" плана счетов Общества);

передача указанных объектов иным пользователям на основе безвозмездных договоров

(безвозмездного  пользования)  -  тогда  стоимость  объектов  обособляется  на  счете  учета
основных  средств,  а  расходы  по  амортизации  и  содержанию  данных  объектов  признаются
Обществом  внереализационными  расходами  (счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана
счетов Общества);

списание с учета постоянно не используемых объектов - тогда Общество признает

расходы (убытки) в размере остаточной стоимости данных объектов.

2. Доходы и расходы Общества от реализации и прочего выбытия объектов основных

средств  (в  том  числе  при  безвозмездной  передаче,  ликвидации  по  причине  морального  или
физического  износа)  подлежат  зачислению  на  счет  прочих  доходов  и  расходов  в  качестве
операционных  доходов  и  расходов  (счет  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  плана  счетов
Общества) (пункт 31 ПБУ 6/01).

3. Сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств, учтенная на счете

добавочного капитала, переносится на счет нераспределенной прибыли (дебет счета 83
"Добавочный капитал" кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
плана счетов Общества) (пункт 15 ПБУ 6/01).

2.4.9. Ремонт основных средств (включая грузовые вагоны и

контейнеры)

1. Затраты на осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего

и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

2.4.10. Нематериальные активы и их амортизация

1. Нематериальными активами признаются принадлежащие Обществу не имеющие

физической структуры

неденежные

объекты,

независимо

от

их стоимости,

предназначенные для полезного использования в производстве продукции, оказании услуг или
для  управленческих  нужд  в  течение  срока  не  менее  12  месяцев  и  способные  в  будущем
приносить  экономические  выгоды  (пункт  ПБУ  14/2000).  Общество  не  признает  в  качестве
нематериальных  активов  объекты,  в  отношении  которых  при  их  принятии  к  учету  (в
момент  квалификации)  принято  решение  об  отчуждении  в  пользу  других  лиц  -
предполагается перепродажа, мена и тому подобное. В этом случае объект квалифицируется
Обществом в качестве товара.

Признание объектов нематериальными активами осуществляется на основе

надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого
актива и исключительные права Общества на объекты интеллектуальной собственности.

К объектам нематериальных активов относятся создаваемые или приобретаемые на

основе соответствующих договоров (пункт 4 ПБУ 14/2000):

исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы,

полезные модели;

209

исключительные права владельца свидетельства на товарный знак, знаки

обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;
деловая репутация.
Отрицательная деловая репутация квалифицируется как доходы будущих периодов и

равномерно относится на финансовые результаты Общества в составе операционных
доходов (пункт 29 ПБУ 14/2000).

2. Инвентарным объектом учета нематериальных активов признается совокупность

прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным
признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит
выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо использование для управленческих нужд Общества (пункт 5 ПБУ
14/2000).

3. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости, определяемой в зависимости от причины их поступления в Общество
(приобретение, создание собственными силами, получение в качестве вклада в уставный
капитал и т.д.).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит

изменению (пункт 12 ПБУ 14/2000).

Деловая репутация принимается к бухгалтерскому учету в сумме разницы между

фактической покупной ценой приобретаемой компании (или ее части) как имущественного
комплекса в целом и стоимостью всех (или соответствующей части) ее активов и
обязательств по бухгалтерскому балансу (пункт 28 ПБУ 14/2000).

4. Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется по

нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного
использования (линейный способ) (пункт 16 ПБУ 14/2000).

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно на специальном синтетическом

счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов" плана счетов Общества) (за
исключением деловой репутации, стоимость которой погашается по кредиту счета учета
нематериальных активов) (пункт 29 ПБУ 14/2000).

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

консервации имущественного комплекса, к которому относится данный актив, в целом.

Сроки полезного использования нематериальных активов определяются экспертной

комиссией и утверждаются президентом Общества (или специально уполномоченным им
лицом) при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих положений
(пункт 17 ПБУ 14/2000):

по правам, приобретенным на основе патентов, свидетельств и иных аналогичных

охранных документов, содержащих сроки их действия, или имеющих законодательно
установленные сроки действия - исходя из срока, зафиксированного в таком документе;

по правам, приобретенным на основе авторских договоров, договоров уступки и иных

аналогичных договоров, содержащих конкретные сроки, на которые приобретается
нематериальный актив - исходя из сроков, указанных в таком договоре;

по иным объектам нематериальных активов - исходя из ожидаемого срока

использования объекта, в течение которого Общество может получать экономические
выгоды от использования данного актива.

По объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых

установить невозможно, амортизационные отчисления устанавливаются в расчете на 20
лет (но не более срока деятельности имущественного комплекса, к которому относится
данный актив).

Срок полезного использования деловой репутации и организационных расходов

устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности имущественного
комплекса, к которому относится данный актив).

5. Использование объектов нематериальных активов для целей производства, оказания

услуг или для управленческих нужд компании прекращается в связи с (пунктом 22 ПБУ
14/2000):

истечением срока действия, зафиксированного в патентах, свидетельствах либо других

аналогичных охранных документах;

210

истечением срока действия, зафиксированного в соответствующих договорах;
невозможностью полезного использования объекта до истечения вышеуказанных сроков

при наличии уверенности, что в будущем этот объект не будет использоваться в
производстве продукции, при оказании услуг или для управленческих нужд Общества;

уступкой исключительного права и передачей его в установленном нормативными

актами порядке.

Стоимость

объекта

нематериальных

активов

подлежит

списанию

соответствующем отчетном периоде. При этом выбытие нематериальных активов
отражается по остаточной стоимости в порядке, установленном для основных средств.

2.5. УЧЕТ ДОХОДОВ, ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ И РАСХОДОВ

2.5.1. Общие подходы к учету доходов и расходов

1. Общество подразделяет доходы на доходы от обычных видов деятельности и прочие

доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с

оказанием  услуг,  выполнением  работ,  от  продажи  продукции  и  товаров  сторонним
организациям (пунктом 5 ПБУ 9/99):
  грузовые перевозки;
  услуги инфраструктуры;
  предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и
грузовом движении);
  пассажирские перевозки в дальнем следовании;
  пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
  ремонт подвижного состава;
  строительство объектов инфраструктуры;
  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  услуги социальной сферы;
  прочие виды деятельности.

К прочим доходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные

доходы.

2. Доходы признаются Обществом только одновременно с соответствующими им

расходами. Если доходы получены ранее периода выявления полной суммы соответствующих
им  расходов,  то  в  учете  признаются  доходы  будущих  периодов.  И  наоборот,  расходы,
связанные  с  извлечением  доходов,  признаются  Обществом  только  одновременно  с
соответствующими  им  доходами.  Если  расходы  осуществлены  ранее  периода  поступления
доходов, то в учете признаются расходы будущих периодов.

3. Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме,

равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской
задолженности по договору, - методом начисления ("по отгрузке") (пункт 6 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к

бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности
(в части, не покрытой поступлением).

2. Общество подразделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием

услуг, выполнением работ, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров (пункт 5 ПБУ 10/99).

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по

направлениям:
  грузовые перевозки;
  услуги инфраструктуры;
  предоставление услуг   локомотивной тяги (в  пассажирском и
грузовом движении);
  пассажирские перевозки в дальнем следовании;
  пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
  ремонт подвижного состава;

ОАО "Российские железные дороги". Ежеквартальные отчёты за 2005 год - часть 48