138
получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым
агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп.1 и 2 п.3 ст.284 или п.4 ст.224 НК
РФ.
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех
налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов,
указанных в подп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее
не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных
налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога
не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с п.3 ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в
виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при
условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды
организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации.
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных
организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1).
Исчисленная сумма налога удерживается из доходов получателя дивидендов и перечисляется в
бюджет налоговым агентом - организацией, выплачивающей дивиденды.
1.4. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, база для исчисления налога
определяется так же, как и для юридических лиц – резидентов РФ, и, в соответствии с п.4
ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 %. Обязанность по исчислению,
удержанию из доходов физического лица-резидента и уплаты налога возложена на организацию,
выплачивающую дивиденды.
2. Порядок налогообложения по операциям с ценными бумагами.
2.1. Для российских юридических лиц особенности определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами устанавливаются ст.280 НК РФ. Налоговой базой по операциям с ценными
бумагами является сумма доходов, полученная от реализации ценных бумаг, уменьшенная на
величину расходов, связанных с этой реализацией, и определяется налогоплательщиком
отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы
по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации
ценных бумаг или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного
(купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом суммы процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении, не подлежат включению в доход
налогоплательщика от реализации ценных бумаг.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены их
приобретения (включая расходы на их приобретение), затрат на их реализацию, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного)
дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги,
рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска
ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения
сделки (даты передачи ценной бумаги).
2.2. Особенности налогообложения иностранных организаций установлены ст.307-310 НК РФ.
Доходы иностранной организации от реализации акций российских организаций, более 50%
активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ,
являются доходами от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника выплаты
дохода. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ,
исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов. Расходы,
понесенные иностранной организацией при реализации ценных бумаг, учитываются при