содержание   ..  570  571  572   ..

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения УФИМСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ 2.4. Особенностиналогообложенияимущества,переходящего в порядке наследования или дарения. В соответствии с подпунктом "х" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физиче­ских лиц" в совокупный годовой доход не включа­ются доходы в денежной и натуральной форме, по­лучаемые от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведе­ний науки, литературы, искусства, а также откры­тий, изобретений и промышленных образцов. Исходя из положений законов РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О подоходном налоге с физических лиц": • физические лица, получившие в дар от физиче­ских лиц имущество, являющееся объектом на­логообложения, обязаны уплатить налог с иму­щества, переходящего в порядке дарения; • физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщика­ми одновременно двух налогов: налога с иму­щества, переходящего в порядке дарения, и по­доходного налога. Это не является двойным на­логообложением, так как обложению налогами подлежат разные объекты: в случае дарения — имущество; при обложении подоходным нало­гом — доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоход­ного налога не уменьшается на сумму удержан­ного налога на дарение; • физические лица, получившие в собственность в порядке наследования имущество, являющее­ся объектом налогообложения, помимо гос­пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущест­ва, переходящего в порядке наследования; • при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицу по на­следству или в результате дарения налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимает­ся, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае фи­зическое лицо уплачивает государственную по­шлину за оформление договора дарения или за­вещания. При передаче имущества по договору пожиз­ненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, преду­смотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходя­щего в порядке дарения, не взимается. Налог взимается при условии выдачи нотариу­сами или должностными лицами, уполномоченны­ми совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения. Ре­шение суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) не являет­ся основанием для исчисления и взимания налога. 3. Порядок исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. В Законе установлена обязанность нотариусов (дру­гих должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче­ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: • в 15-дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ; • в период оформления права собственности на имущество, если имущество перешло в собст­венность физических лиц, проживающих за пределами РФ. С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На­логового кодекса РФ органы (учреждения), уполно­моченные совершать нотариальные действия, и но­тариусы, осуществляющие частную практику, обя­заны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого­вые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. Исчисление налога и вручение платежных изве­щений физическим лицам, проживающим: на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения со­ответствующих документов от нотариусов и дол­жностных лиц, уполномоченных совершать нотари­альные действия; за пределами РФ — до получения ими докумен­та, удостоверяющего право собственности на иму­щество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Начисление налога и вручение платежного из­вещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариально­го удостоверения перехода имущества в собствен­ность другого лица в порядке наследования или да­рения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостове­рения имущества, то справка о стоимости имущест­ва направляется в налоговый орган по месту жите­льства плательщика для начисления и взыскания налога. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя или заклю­чения договора дарения установленного законом мини­мального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, размеры минимальной ме­сячной оплаты труда применяются с момента опуб­ликования Федерального закона. ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в "Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме­сячный размер оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре­ние применяется минимальный месячный раз­мер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.). 3.1.Ставки и порядок исчисления налога на наследство. Ставки налога на наследство: а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ): наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ; другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ; б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ: наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ; другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ; в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ: наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стои­мости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ. При применении приведенных ставок необхо­димо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед­никами первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к на­следованию по закону лишь при отсутствии наслед­ников первой очереди или при непринятии ими на­следства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права насле­дования. Внуки и правнуки наследодателя являются на­следниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наслед­ников первой очереди. При наследовании по заве­щанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависи­мости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследо­вание по закону имеет место лишь в отношении ча­сти имущества наследодателя, оставшейся не заве­щанной. В том случае, если имеет место наследова­ние по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призыва­ться к наследованию в качестве наследников первой очереди. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается: • на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны; • на содержание граждан, находившихся на иж­дивении наследодателя; • на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним; • по охране наследственного имущества и по управлению им. Однако до истечения шести месяцев со дня от­крытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества. При исчислении налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства. Налог на наследство взимается с общей стоимо­сти переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ. ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость на­следованного наследником первой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп. Для исчисления налога определяем: 1. Соотношение стоимости наследованного иму­щества с ММРОТ на день смерти наследодателя: 74500 : 83,49 = 892,3, т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превы­шает его 1700-кратного размера. Так как иму­щество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5 %; 2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.; 3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом: 74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.; 4. Сумма налога, причитающаяся к уплате: 3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп. Налог с имущества, переходящего в порядке на­следования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день от­крытия наследства). ПРИМЕР. На день смерти наследодателя Н. стоимость перешедшего по наследованию В. имущества составляла 40500 руб. (40500 : 83,49 = 485, т. е. менее необлагаемого 850-кратного ММРОТ); на день выдачи свидетель­ства о праве на наследство - 90500 руб. (90500 : 83,49 = =1084, т. е. более необлагаемого 850-кратного ММРОТ). На день смерти Н. и на день получения наслед­ником В. свидетельства о праве на наследство ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае наследнику В. налог не начисля­ется, так как стоимость имущества на день смерти наследодателя Н. не превысила сумму необлагаемого налогом минимума. Налог исчисляется со стоимости имущества, пе­реходящего от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле. ПРИМЕР. После смерти Н. имущество стои­мостью 200000 руб. перешло в собственность брата и сестры в равных долях, т. е. по 100000 руб. Необлагаемый минимум на день смерти наследодателя — 70966,5 руб. (850 • 83,49). Следовательно, каждому наследнику налог бу­дет начислен с 29033,5 руб. (100000 - 70966,5) по ставке 10 % как наследникам второй очере­ди. Таким образом, каждый наследник обязан уплатить по 2903 руб. 35 коп. При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается. ПРИМЕР. В январе 1998 г. гражданин В. по­лучил наследство от сестры стоимостью 40000 руб., в сентябре 1998 г. от брата - стои­мостью 50000 руб. ММРОТ в обоих случаях со­ставлял 83 руб. 49 коп. В данном случае налог начисляться не будет, так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни во втором случае не превышает необлагаемый налогом минимум (850 • 83,49 = 70966,5). При исчислении налога при наличии в составе на­следственной массы имущества, по которому в соот­ветствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не яв­ляющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества. Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследо­вания, в случае наличия в составе этого имущест­ва жилых домов (квартир), дач и садовых доми­ков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соот­ветствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". ПРИМЕР. В апреле 1998 г. гражданин - ин­валид II группы, не состоящий в родственных отношениях с наследодателем, получил в по­рядке наследования одновременно квартиру стоимостью 150000 руб. и машину стоимостью 18000 руб. Общая стоимость наследованного имущества составила 168000 руб. На момент смерти наследодателя ММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае определяются: 1. Налогооблагаемая база: 168000 - 18000 = 150000 руб. Из общей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, исключается стои­мость автомашины в связи с правом наследни­ка на льготу как инвалида II группы; 2. Соотношение стоимости наследуемого имуще­ства и размера ММРОТ: 150000 : 83,49 = 1796,62 руб. Стоимость имущества составила более 1701-кратного, но не превысила 2550-кратного уста­новленного законом ММРОТ, в связи с чем применяется ставка для других наследников от стоимости имущества, превышающей 1701-кратный ММРОТ; 3. Сумма, которая превышает 1700-кратный ММРОТ: 1700 • 83,49 руб. = 141933 руб. 150000 руб. - 141933 руб. = 8067 руб.; 4. Сумма налога: 170 • 83,49 = 14193,30 руб. 8067 руб. • 30 % = 2420,1 руб. 14193,3 + 2420,1 = 16613,4 руб.; 5. Сумма налога на строения, помещения и соо­ружения, подлежащая уплате за квартиру до конца года, исчисленная по ставке 0,1 % от ин­вентаризационной стоимости, определенной БТИ (например, 25000 руб.), составила (25000 • 0,1 %) : 12 мес. • 9 мес. = 18,74 руб. Налога на строения, помещения и сооруже­ния может исчисляться со стоимости квартиры, отличающейся от стоимости этой же кварти­ры, используемой для начисления налога на на­следование в силу применения БТИ различ­ных методик определения стоимости строений, помещений и сооружений для различных це­лей; 6. Сумма налога с имущества, переходящего в по­рядке наследования, подлежащая уплате на­следником: 16613,4 - 18,74 = 16594,66 руб. 3.2.Ставки и порядок исчисления налога на дарение. Ставки налога на дарение: а) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 80-крат­ного до 850-кратного уста­новленного законом ММРОТ: детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом ММРОТ; другим физическим лицам 10 % стоимости имущест­ва, превышающей 80-крат­ный установленный зако­ном ММРОТ; б) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 23,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ + + 7 % стоимости имуще­ства, превышающей 850-кратный установленный законом ММРОТ; другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 % стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный установленный законом ММРОТ; в) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 82,6-кратного установлен­ного законом ММРОТ + + 11 % стоимости имуще­ства, превышающей 1700-кратный установленный законом ММРОТ, другим физическим лицам 247-кратного установленно­го законом ММРОТ + + 30 % стоимости имуще­ства, превышающей 1700-кратный установленный законом ММРОТ; г) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, свыше 2550-кратного установлен­ного законом ММРОТ: детям, родителям 176,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ + + 15 % стоимости имуще­ства, превышающей 2550-кратный установленный законом ММРОТ, другим физическим лицам 502-кратного установленно­го законом ММРОТ + + 40 % стоимости имуще­ства, превышающей 2550-кратный установленный законом ММРОТ. Налог с имущества, переходящего в порядке да­рения, исчисляется со стоимости имущества, ука­занной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством. При исчислении налога с имущества, переходя­щего в порядке дарения, установленного в крат­ном размере от минимальной оплаты труда, учиты­вается установленный законом (с момента опубли­кования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора даре­ния. При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удос­товерения договора дарения 80-кратный установ­ленный законом ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимо­сти всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума. ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим ли­цом от одного и того же дарителя, не состояще­го с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам даре­ния получены три подарка на сумму: в январе — 3000 руб., в марте — 8000 руб. и в июне — 75000 руб. В этом случае налог исчисляется в следующем порядке: 1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда, применяв­шегося в момент получения подарка: 3000 : 83,49 == 35,93. Стоимость имущества составила менее 80-крат­ного ММРОТ, в связи, с чем налог не начисля­ется. 2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 + 8000). 2.1. Отношение стоимости двух подарков к разме­ру минимальной месячной оплаты труда, при­менявшемуся в момент получения двух подар­ков: 11000 : 83,49 = 131,75. Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости имущества, превышающей 80-крат­ный ММРОТ. 2.2. Стоимость имущества, не облагаемая нало­гом: 80 • 83,49 = 6679,20 руб. 2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда: 11000 - 6679,20 = 4320,80 руб. 2.4. Сумма налога: 4320,80 • 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000). 3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков: 86000 : 83,49 = 1030,06. Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты тру­да, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превы­шающей 850-кратный ММРОТ. 3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минималь­ной месячной оплаты труда: 86000 - (83,49 • 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб. 3.3. Сумма налога: 83,49 • 77 + 15033,5 • 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы, упла­ченной ранее): 9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб. ПРИМЕР. Гражданин в феврале 1999 г. от од­ного физического лица, не состоящего с одари­ваемым в родстве, получил в подарок имущест­во: квартиру стоимостью 100000 руб., машину -20000 руб., наличные деньги в валюте РФ -25000 руб. Общая стоимость составила 145000 руб. Одаряемым была предоставлена в налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем. В этом случае при исчислении налога не учи­тываются: стоимость квартиры в связи с предоставленной льготой совместно проживающим дарителю и одариваемому; сумма наличных денег, так как данное имуще­ство не является объектом налогообложения. Для целей налогообложения стоимость подарка составила 20000 руб. (т. е. стоимость машины). Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда, применяв­шегося в момент получения подарка: 20000 : 83,49 = 239,54. Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, в связи, с чем применяется ставка 10 %. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 83,49 • 80 = 6679,20 руб. Стоимость имущества, облагаемая налогом: 20000 - 6679,2 = 13320,8 руб. Сумма налога, причитающаяся к уплате: 13320,8 • 10 % : 100 % = 1332,08 руб. Если физические лица получили в дар имуще­ство, принадлежавшее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическое лицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, то налог исчисляется со стои­мости доли имущества, причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в зависимо­сти от степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого имущества. Причем для целей на­логообложения доли участников общей совмест­ной собственности на имущество признаются рав­ными, если иное не определено на основании зако­на или не установлено соглашением всех ее участников. ПРИМЕР. Муж подарил в 1999 г. жене и сыну в совместную собственность квартиру сто­имостью 120000 руб. Справка о совместном проживании не представлена. В соответствии с законом жена имеет право на льготу, поэтому к налогообложению будет при­влечен сын. Стоимость подарка сыну составила 60000 руб. (120000 : 2). Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной оплаты труда, применявшегося на день получения подарка: 60000 : 83,49 = 718,64. Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не более 850-кратного ММРОТ, в свя­зи с чем применяется ставка 3 %. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 83,49 • 80 = 6679,20 руб. Стоимость имущества, облагаемая налогом: 60000 - 6679,20 = 53320,80 руб. Сумма налога, причитающаяся к уплате: 53320,80 • 3 % : 100 % = 1599,62 руб. 4. Общий порядок уплаты налога. Граждане, проживающие на территории РФ, упла­чивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами РФ — до получе­ния ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате на­лога не допускается). В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими доку­ментами. В случае отказа (независимо от причин) уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взыскания налога. Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения" при не­уплате налога в установленные сроки предусмотре­но взыскание пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа. Следует отметить, что на сумму процентов за пре­доставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени. В соответствии с Налоговым кодексом с 1 янва­ря 1999 г.: • процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день; • во всех случаях сумма пеней не может превы­шать неуплаченную сумму налога; • пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме; • пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц произво­дится в судебном порядке; • сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответст­венности за нарушение законодательства о на­логах и сборах. Если плательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты нало­га с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения. При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой — распределе­ние суммы налога на определенные части с уплатой этих частей в установленные сроки. В соответствии с Законом РФ "О налоге с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения": • решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки уплаты налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании письмен­ного заявления налогоплательщика о предо­ставлении отсрочки (рассрочки) (см. Приложение №3), которое пода­ется в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не рассматривается); • отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на два года с упла­той процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном бан­ке РФ на момент вынесения решения налого­вого органа о предоставлении налогоплатель­щику отсрочки (рассрочки). В случае измене­ния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов ранее срока, установ­ленного в решении налогового органа, данная сумма не пересчитывается. По истечении установленных сроков невнесен­ная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставлен­ным отсрочкам (рассрочкам) в установленном по­рядке. В некоторых случаях, по усмотрению нало­гового органа, плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная отсроч­ка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать два года. ПРИМЕР. Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику 04.03.98 со сроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упла­ты считается 03.06. Гражданин в течение 3-ме­сячного срока подал заявление в налоговую ин­спекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1 августа. Решением налогово­го органа от 27.05.98 гражданину предоставлена отсрочка по уплате налога до 01.08. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых. Проценты начислялись за 58 дней: со дня, сле­дующего за последним сроком уплаты налога (04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении налогового органа (31.07.98): 55000-58(0.5-80%:100%) =3496 руб. 365 Таким образом, не позднее 31.08.98 гражда­нин обязан был уплатить 58496 руб., в том чис­ле 55000 руб. — сумма налога; 3496 руб. — сумма процентов за предоставление отсрочки по уплате налога. ПРИМЕР. Плательщику вручено платежное извещение на уплату налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования (дарения), 04.03.98 в сумме 50000 руб. со сроком уплаты не позднее 3 июня. На основании письменного за­явления гражданина 27.05.98 налоговым орга­ном вынесено решение о предоставлении ему рассрочки по уплате налога равными долями в два срока до 01.08.98 и до 01.09.98. На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых. Рассчитаем сумму процентов: 25000.58(0,5-80%:100%) =1589 руб., 365 25000-89 (0,5-80%: 100%) =2438 руб. 365 Гражданин обязан уплатить: по первому сроку (не позднее 31.07) 26589 руб. (25000 - 50 % от суммы налога; 1589 - процен­ты за 58 дней рассрочки по уплате налога); по второму сроку (не позднее 31.08) -27438 руб. Примеры расчета процентов по предоставлен­ной отсрочке (рассрочке) приведены в соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 № 32. В главе 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока уплаты налога (в том числе по предоставлению отсрочек или рассрочек), в частности, предусмотрено: · изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа может производиться под залог имущества либо при наличии поручи­тельства; · отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам; · по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (каковым и является налог с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения), принятие решения об изме­нении срока уплаты налога принимает финан­совый орган муниципального образования; · отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу в случаях: если этому лицу в случае единовремен­ной выплаты им налога угрожает банкротство либо если имущественное положение физиче­ского лица исключает возможность единовре­менной уплаты налога. При предоставлении от­срочки (рассрочки) по этим основаниям преду­смотрено начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшей за период отсрочки или рассрочки; · заявление о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов пода­ется в соответствующий уполномоченный ор­ган. Копия заявления направляется заинтересо­ванным лицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию упол­номоченного органа заинтересованным лицом уполномоченному органу представляются доку­менты об имуществе, которое может быть пред­метом залога либо поручительства; · решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога или об отказе в ее пре­доставлении принимается уполномоченным ор­ганом в течение одного месяца со дня получе­ния заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномо­ченный орган вправе принять решение о вре­менном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) при­остановлении уплаты суммы задолженности за­интересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в на­логовый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия решения; · решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, уста­новленного для уплаты налога, до дня вступле­ния в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу: · если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, то реше­ние о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества; · решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содер­жать мотивы такого отказа и может быть обжа­ловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ; · копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в 3-дневный срок со дня принятия та­кого решения заинтересованному лицу и в на­логовый орган по месту учета этого лица. Собственник имущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в дальнейшем может продать, обменять это имущество только по­сле уплаты им налога за полученное ранее наслед­ство или дар, что должно быть подтверждено соот­ветствующей справкой из налогового органа. Отказ налогового органа в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для совершения наследниками и одаряемыми даль­нейших сделок (купли-продажи, мены и т. п.) с по­лученным в собственность имуществом не допуска­ется. Обязанность по уплате названных налогов воз­лагается на налогоплательщика с момента возник­новения установленных налоговым законодательст­вом обстоятельств и прекращается в связи с упла­той налогов налогоплательщиком, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодатель­ство связывает прекращение обязанности по уплате налогов, со смертью налогоплательщика или с при­знанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В соответст­вии с Налоговым кодексом РФ начиная с 1999 г. задолженность (т. е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законо­дательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества. В этом случае наследнику выписывается пла­тежное извещение на уплату образовавшейся сум­мы задолженности, и устанавливаются новые сроки уплаты налога. Если в наследство вступают неско­лько наследников, то задолженность по уплате на­лога распределяется в зависимости от доли наслед­ников в полученном ими наследстве. В случае смерти или гибели собственника его имущество переходит по наследству (по закону или завещанию), наследник обязан заплатить не только налог на наследуемое имущество, но и госпошлину. Госпошлина взимается при любых нотариальных действиях, а также при оформлении судебных или арбитражных дел. Ставки и льготы госпошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 г. №226-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О государственной пошлине»». Документом, подтверждающим право наследования является свидетельство о праве наследования. За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается госпошлина в размере 1% от стоимости наследуемого имущества, с других наследников 2%. В случаях нахождения наследуемого имущества за пределами России размер пошлины составляет 1 ММРОТ до окончательного определения его стоимости. При уточнении стоимости пошлина взимается в обычном режиме. При исчислении госпошлины на наследуемые автомашины в нотариальные органы необходимо представить документы от судебно-экспертных учреждений органов юстиции, подтверждающие техническое состояние транспортных средств, а возможно, и свидетельство о том, не находятся ли эти автомашины в розыске. По госпошлине действует практически тот же перечень льгот, что и по подоходному налогу с граждан, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и другим налогам, основными плательщиками которых являются граждане РФ. Заключение. Обобщая все выше изложенное можно сделать вывод, что в России методика исчисления налогов (при наследовании или дарении имущества) основывается на налогооблагаемой базе (стоимость имущества), ставках, построенных на прогрессивной основе, и льготах. Необходимо отметить, что на данном этапе существуют определенные проблемы, связанные с налогообложением имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Если в России и имеет место факты дарения или наследования дорогостоящих ценностей, то они единичны и большинство из них не проходит государственного оформления. На практике сбор налога с наследуемого имущества затруднен не только по причине не полного урегулирования правовых и организационных отношений нотариальных и налоговых служб. Сложности связаны с тем, что сумму налога рассчитывает налоговый инспектор после получения от нотариуса уведомления об удостоверении документов на каждый отдельный факт наследства и выписывает каждому налогоплательщику извещение об уплате налога. Ответственность за своевременное уведомление налоговых администраций о фактах наследования несут нотариусы (штраф – 5 ММРОТ). На мой взгляд, в данной ситуации необходимо упростить, а следствии чего и ускорить эти процедуры. Я считаю, что здесь надо пойти путем установления более тесного взаимного сотрудничества между нотариусами и налоговыми службами базирующегося на: во-первых, четко урегулированной правовой базе; во-вторых, автоматизации осуществления данных процедур, основанной на внедрении современных компьютерных систем и программ, успешно применяющихся в зарубежных странах. В проекте Налогового кодекса заложены принципиально новые методические подходы к исчислению налогов на наследуемое или даримое имущество. Объектом налогообложения будет выступать практически все имущество, перечисленное в действующей Инструкции ГНС РФ от 30 мая 1995 г. №32, а именно: жилые дома и квартиры; дачи, садовые домики и земельные участки; транспортные средства; драгоценности, произведения искусства и антиквариат; денежные средства в валюте и рублях, включая вклады в банках (новый проект). В отличии от западных систем, где к основным объектам обложения относятся акции, имущественные паи и доли в уставном капитале, в проекте Налогового кодекса они не указаны. В противоположность существующей практике налогообложение с принятием Кодекса оценка наследуемого или даримого имущества будет производиться по рыночной стоимости. В настоящее время оценка осуществляется по инвентаризационной (данные Бюро технической инвентаризации) и страховой стоимости. Если такую стоимость невозможно определить, то в расчет принимается экспертная оценка. Размер налога зависит не только от величины стоимостной оценки имущества, но и от степени родства. В таблице 2 представлены действующие и проектируемые шкалы исчисления налога на наследуемое или даримое имущество. Таблица 2. Ставки налога на наследуемое и даримое имущество. (%) Катего-рия Степень родства Ставка налога, % при стоимости имущества До 50 тыс. марок Свыше 100 млн. марок 1. Супруги и дети. 3 35 2. Внуки и родители (при получении наследства). 6 50 3. Братья, сестры и родители (при получении). 11 65 4. Прочие. 20 70 Наследники Проект НК Действующая система Дети, супруги, родители-наследники первой очереди Дедушки, бабушки, братья, сестры, внуки-наследники второй очереди Другие наследники (завещание) Другие наследники 10 20 20 30 От 5 до 15 От 10 до 30 От 20 до 40 Норма отсутствует Дарополучатели Проект НК Действующая система Дети и родители дарителя Другие лица, получающие подарок 10 30 От 3 до 15 От 10 до 40 Принятие новых ставок налога на наследуемое или даримое имущество должно привести к упрощению процедуры его исчисления. Список использованной литературы. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА М, 1999. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Справочная система Гарант. 3. Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г.). Справочная система Гарант. 4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Справочная система Гарант. 5. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 "О временных Методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога". Справочная система Гарант. 6. Налоги: Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996. 7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999. 8. Черник Д. Г, Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. 9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999. 10. Присягин Г. Н. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.// Бухгалтерский учет. 1999. - №8, №9. – С. 22-26, С. 25-30. 11. Пятов М. Л., Быков В. А. Учет и налогообложение операций по использованию договора дарения.// Бухгалтерский учет. 1998. - №10. – С. 30-35. Приложение №1. Письмо Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 "О Временных методических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога". Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для практического применения Временные методические рекомендации о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога согласно приложению. Временные методические рекомендации не являются нормативным актом и должны применяться как практическое пособие в работе налоговых органов. Учитывая, что во Временных методических рекомендациях отражена лишь часть вопросов о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц, Госналогслужба России предлагает систематически информировать Управление методологии налогообложения физических лиц о практике его применения, а также представлять предложения с целью совершенствования настоящих методических рекомендаций. Государственный советник налоговой службы II ранга В.М.Некрасов Приложение №2. Приложение № 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 Решение № от "____" ___________________ 19___ г. О предоставлении (отсрочки) рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" на основании поданного ________________________ заявления гражданину _________________ (дата) __________________________________ проживающему по адресу _______________ (Ф.И.О.) (согласно _________________________________________________ паспорт: серия_________ прописке, указанной в паспорте) N ______________ выдан ___________________________ предоставлена отсрочка (кем, когда) (рассрочка) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть). В связи с этим гражданин ___________________________________________ (Ф.И.О.) обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки: _______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г. (сумма налога) (сумма процентов) ______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г. (сумма налога) (сумма процентов) При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,7% суммы недоимки за каждый день просрочки. Начальник ГНИ (подпись) Приложение №3. Приложение № 4 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 Начальнику Государственной налоговой инспекции __________________________ __________________________ Заявление Я __________________________________________________________________ (Ф.И.О.) проживающий по адресу: __________________________________________________ (согласно прописке, указанной в паспорте) прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в сумме ________________ до "_____"___________________19____ г. в связи __________________________ _________________________________________________________________________ (указать причину) _________________________________________________________________________ Дата Подпись