| Крымский институт экономики и хозяйственного права
Классификация лизинговых операций.
В ст.4 Закона Украины «О лизинге» представлены определения финансового и оперативного лизинга. Основным признан количественный критерий — срок действия договора лизинга. Указывается, что при финансовом лизинге объект передается в лизинг на срок не меньше срока, за который амортизируется 60 процентов стоимости объекта лизинга, а при оперативном — на срок меньше срока, за который амортизируется 90 процентов стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора. Однако из этого следует, что договоры со сроком действия 60 — 89 процентов от срока полной амортизации объекта лизинга могут быть отнесены к договорам как финансового, так и оперативного лизинга.
Для разделения на финансовый и оперативный лизинг главным должен быть качественный критерий о котором также упоминается в ст.4: возможность перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя или выкупа его лизингополучателем по остаточной стоимости при финансовом лизинге и необходимость возврата объекта лизинга лизингодателю при оперативном лизинге.
При наличии в Законе двух критериев разделения на финансовый и оперативный лизинг возникают дополнительные вопросы, например: как классифицировать договор лизинга, срок действия которого меньше срока, за который амортизируется 60 процентов стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора, но которым предусмотрен выкуп объекта по остаточной стоимости лизингополучателем по истечении срока действия договора. К сожалению, ст.4 Закона не дает четкого ответа относительно этой вполне реальной ситуации.
Между тем, решение указанной проблемы уже существует. В сентябре 1982 г. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета опубликовал и рекомендовал к применению стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций . В этом стандарте приведены четыре признака, при наличии хотя бы одного из которых договор должен быть признан договором финансового лизинга, а именно:
— лизинговое имущество передается по истечении срока действия договора лизингополучателю;
— лизингополучатель имеет опцион на приобретение имущества по справедливой цене;
— срок лизинга совпадает с полезным сроком службы лизингового имущества;
— величина минимальных лизинговых платежей больше или равна стоимости имущества.
При отсутствии всех этих признаков договор классифицируется как договор оперативного лизинга.
Следует отметить, что по данному в Законе Украины «О лизинге» определению оперативный лизинг имеет общие признаки с арендой. Так, риск случайного уничтожения или случайного повреждения объекта оперативного лизинга несет лизингодатель, если иное не предусмотрено договором лизинга (п.2 ст. 14); все расходы на содержание объекта оперативного лизинга, кроме расходов, связанных с его эксплуатацией и обновлением использованных материалов, также несет лизингодатель, если иное не предусмотрено договором лизинга (п.2 ст. 15). Но изложенные выше главные отличия аренды от лизинга имеют место и при оперативном лизинге.
Таким образом, имеются существенные отличия между арендой и лизингом, между лизинговым финансовым и оперативным, и существует ряд способов, чтобы правильно классифицировать разный договоры найма имущества. Отождествление аренды с лизингом, в частности с оперативным лизингом, является неправомерным. Поэтому должны быть надлежащим образом откорректированы соответствующие статьи Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий". Дальнейшей доработки требует ст.1 и 4 закона "О лизинге". К сведению широкой общественности должны быть доведены Конвенция о международном финансовом лизинге, международные стандарты по бухгалтерскому учету и др.
Правовые и методические основы расчета лизинговых платежей
Ответственным и одним из наиболее сложных этапов подготовки лизингового соглашения является определение суммы лизинговых платежей. В соответствии со ст.7 Закона Украины «О лизинге» размер, график уплаты и условия пересмотра лизинговых платежей относятся к существенным условиям договора лизинга, состав и размер этих платежей должны быть экономически обоснованы.
В общем виде лизинговые платежи являются одной из экономических форм реализации права собственности на имущество (объект лизинга), а именно формой распределения между лизингополучателем-пользователем и лизингодателем — собственником дохода (прибыли), созданного в процессе использования объекта лизинга. Если для лизингодателя лизинговое соглашение имеет смысл при условии получения определенной прибыли (не меньше чем по вкладам в банк), то и лизингополучатель после уплаты платежей должен получить доход, достаточный для расширенного воспроизводства и личного потребления.
Кроме распределения прибыли, лизинговые платежи выполняют функции возмещения стоимости лизингового имущества, накопления капитала и стимулирования предпринимательской деятельности.
Объективной основой определения размера платы за лизинг являются стоимость и состояние объекта лизинга, нормы амортизации, проценты за кредит, стоимость сопутствующих услуг лизингодателя и поставщика, налоговые льготы и др. Нижним пределом суммы лизинговых платежей при финансовом лизинге является их минимально возможный уровень, при котором обеспечивается простое воспроизводство объекта лизинга.
Одним из главных преимуществ лизинговых операций, кроме возможности пользования объектом лизинга без уплаты его стоимости, является гибкость лизинговых платежей. Классический лизинг предусматривает возможность установления порядка уплаты лизинговых платежей по договоренности сторон (в соответствии с действующим в той или иной стране финансовом законодательством). Определение по договоренности сторон размера, способа, формы и сроков внесения лизинговых платежей и условий их пересмотра продекларировано в п.3 ст.16 Закона Украины «О лизинге».
Результаты анализа мирового опыта показывают, что лизинговые платежи могут различаться и по составу элементов, которые учитываются при их расчете, и по методу начисления платежей, и по способу и периодичности уплаты, и по форме расчетов.
Так, по способу уплаты различают платежи линейные (равными долями), прогрессивные (увеличивающимися размерами), дегрессивные (уменьшающимися размерами), ускоренные, сезонные и др.
По периодичности уплаты платежи делятся на ежегодные, полугодовые, ежеквартальные и ежемесячные, а по срокам их внесения — на вносимые в начале, в середине и в конце периода уплаты.
Законом Украины «О лизинге» определены следующие обязательные составные (элементы) лизинговых платежей (п.2 ст.16):
сумма, возмещающая при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга, амортизируемого за срок, за который вносится лизинговый платеж;
сумма, уплачиваемая лизингодателю как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;
платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;
сумма возмещения страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем;
другие расходы лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
Результаты анализа договоров лизинга и соответствующей научно-методической литературы показали, что в состав платежей могут также входить:
премия лизингодателю за риск;
таможенные платежи;
сумма налогов, которую лизингодатель уплачивает за объект лизинга, если таковые предусмотрены действующим законодательством.
Выгодным для лизингополучателя является включение в общую стоимость лизинга также следующих расходов:
на транспортировку объекта лизинга к месту его эксплуатации;
на монтажные и пусконаладочные работы;
на обучение специалистов для работы на лизинговом оборудовании и др.
Таким образом, сумма лизинговых платежей не сводится только к стоимости полной или частичной амортизации объекта лизинга, как это иногда считают. Структура платежей имеет многокомпонентный характер. Рассмотрим некоторые их составляющие.
Возмещение стоимости, точнее остаточной стоимости, объекта лизинга осуществляется по периодам, как правило, в размере соответствующих амортизационных отчислений. Согласно ст. 18 Закона Украины «О лизинге» договором лизинга по договоренности сторон может быть предусмотрена ускоренная амортизация объекта лизинга.
Однако сумма возмещения стоимости объекта лизинга не обязательно должна быть равна начисленной амортизации. Это имеет принципиальное значение.
Плата за кредитные ресурсы (процент за кредит) определяется путем умножения величины кредитных ресурсов на кредитную ставку в процентах, деленную на 100. При этом под кредитными ресурсами понимается сумма долга, которая постоянно уменьшается, и поэтому плата за кредит также постоянно уменьшается.
Вознаграждение лизингодателя (лизинговая маржа, комиссионное вознаграждение и др.) включает в себя собственные расходы лизингодателя и его прибыль. В состав указанных расходов входит, например, оплата услуг лизинговых брокеров.
Относительно размера комиссионного вознаграждения существуют различные мнения. Чаще всего считают, что он определяется за каждый период путем умножения неуплаченной стоимости лизингового имущества на годовую процентную ставку комиссионного вознаграждения в долях.
Дополнительные услуги лизингодателя лизингополучателю могут быть непостоянными и оплачиваться неравномерно. Это зависит от содержания, объема и периодичности (продолжительности) услуг и условий заключенного договора лизинга. Стоимость услуг может быть исчислена и прибавлена к основной сумме лизингового платежа. К дополнительным услугам относятся:
информационные, консалтинговые, юридические;
технические;
по обучению персонала;
рекламные (расходы на рекламу лизингодателя);
оплата командировок лизингополучателя;
другие услуги лизингодателя.
Размер премии за риск зависит от уровня и видов риска лизингодателя при реализации лизингового соглашения. Премия за риск лизингодателя может быть учтена в ставке его комиссионного вознаграждения, а через нее — в ставке лизингового процента, которая объединяет ставки по кредитам и комиссионного вознаграждения. Чем больше риск, тем выше ставка.
Проблема уплаты пошлины возникает по договорам международного лизинга, а ее размер определяется согласно требованиям действующего законодательства.
Общая сумма лизинговых платежей не является постоянной величиной. Она зависит от быстроты возмещения стоимости объекта лизинга: чем быстрее окупается стоимость лизингового имущества, тем меньшие проценты начисляются на еще не погашенную стоимость этого имущества. И наоборот, перенесение уплаты первых лизинговых платежей на более поздний срок приводит к росту начисленных процентов на стоимость лизингового имущества и общей суммы платежей.
В договоре лизинга может быть предусмотрено изменение общей суммы, графика и размера отдельных выплат лизинговых платежей по договоренности сторон в случае возникновения новых обстоятельств, которые могут привести к потерям сторон. К таким обстоятельствам можно отнести рост темпов инфляции выше определенного сторонами уровня, существенное изменение уровня процентов за кредит и др.
Едва ли не важнейшим является выбор метода начисления лизинговых платежей. Из практики и научно-методической литературы известны следующие основные методы:
с регулярным периодическим возмещением стоимости имущества равными или неравными долями;
с отсрочкой платежей;
с авансовым платежом;
с авансированием выкупа объекта лизинга по остаточной стоимости;
по выбранному сторонами договора основанию.
Известны также платежи с возрастающей ставкой лизингового процента, платежи при переоценке стоимости лизингового имущества и др.
Отдельную группу составляют расчеты, базирующиеся на теории финансовых рент без применения норм амортизации, согласно которым все текущие платежи (кроме авансового) являются равными, но имеют различную структуру.
|