Закон Эстонии О налогообложении

С изменениями:
Закон от 12.06.2002 (RT I 2002, 57, 358) вст. в силу 01.09.2002
Закон от 19.11.2002 (RT I 2002, 99, 581) вст. в силу 10.12.2002
Закон от 18.12.2002 (RT I 2002, 110, 660) вст. в силу 31.12.2002
Закон от 11.12.2002 (RT I 2002, 111, 662) вст. в силу 01.01.2003
Закон от 04.12.2002 (RT I 2003, 2, 17) вст. в силу 01.04.2003
Закон от 22.10.2003 (RT I 2003, 71, 472) вст. в силу 01.01.2004
Закон от 17.12.2003 (RT I 2003, 88, 591) вст. в силу 01.01.2004
Закон от 10.12.2003 (RT I 2003, 82, 554) со вст. в ЕС
Закон от 17.12.2003 (RT I 2004, 2, 7) вст. в силу 05.02.2004
Закон от 13.04.2004 (RT I 2004, 28, 188) вст. в силу 01.05.2004
Закон от 14.04.2004 (RT I 2004, 28, 189) вст. в силу 01.05.2004
Закон от 28.06.2004 (RT I 2004, 56, 403) вст. в силу 01.03.2005
Закон от 18.11.2004 (RT I 2004, 84, 568) вст. в силу 01.01.2005
Закон от 23.11.2004 (RT I 2004, 84, 569) вст. в силу 01.01.2005
Закон от 17.02.2005 (RT I 2005, 13, 66) вст. в силу 09.03.2005
Закон от 20.04.2005 (RT I 2005, 25, 193), вст. в силу 01.07.2005
Закон от 12.10.2005 (RT I 2005, 57, 451), вст. в силу 18.11.2005
Закон от 07.12.2005 (RT I 2005, 68, 528) вст. в силу 01.01.2006
Закон от 10.05.2006 (RT I 2006, 25, 186) вст. в силу 01.07.2006
Закон от 27.09.2006 (RT I 2006, 43, 325) вст. в силу 01.12.2006
Закон от 24.01.2007 (RT I 2007, 12, 66) вст. в силу 01.01.2008
Закон от 24.01.2007 (RT I 2007, 13, 69) вст. в силу 15.03.2007
Закон от 24.01.2007 (RT I 2007, 15, 76) вст. в силу 01.05.2007
Закон от 25.01.2007 (RT I 2007, 16, 77) вст. в силу 01.01.2008
Закон от 15.02.2007 (RT I 2007, 23, 121) вст. в силу 01.07.2007, частично 16.03.2007, 01.01.2008
Закон от 14.06.2007 (RT I 2007, 44, 316) вст. в силу 14.07.2007
Закон от 19.12.2007 (RT I 2008, 3, 21) вст. в силу 28.01.2008
Закон от 04.06.2008 (RT I 2008, 27, 177) вст. в силу 10.07.2008, 01.01.2009, 01.01.2010
Закон от 04.12.2008 (RT I 2008, 58, 323) вст. в силу 01.01.2009
Закон от 11.12.2008 (RT I 2008, 60, 331) вст. в силу 01.01.2009
Закон от 28.01.2009 (RT I 2009, 11, 67) вст. в силу 01.05.2009
Закон от 11.03.2009 (RT I 2009, 19, 114) вст. в силу 06.04.2009



Объявлен
Постановлением Президента Республики
от 12 марта 2002 года № 115


ЗАКОН О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Принят 20 февраля 2002 г.
(RT I 2002, 26, 150)

ГЛАВА 1.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Раздел 1. Понятия, используемые в законе

Статья 1. Сфера регулирования закона
(1) Настоящий Закон определяет права, обязанности и ответственность управляющего налогами и налогового субъекта, порядок делопроизводства по налогам и разрешения споров по налогам.

(2) Установленное настоящим Законом применяется в отношении всех государственных налогов, если законами о налогах не предусмотрены особые правила.

(3) Установленное настоящим Законом применяется к налогам, подлежащим уплате при импорте и экспорте товаров, если Постановлением Совета (EM) № 2913/92, которым вводится в действие Таможенный кодекс Объединения (ET L 302, 19.10 1992, стр. 1 – 50), не установлено иное. (Закон от 11.12.2008)

(4) Установленное настоящим Законом применяется в отношении местных налогов в той мере, в которой Законом о местных налогах (RT I 1994, 68, 1169; 1996, 49, 953; 1999, 16, 269; 101, 903; 2000, 33, 196; 81, 515) не предусмотрено иное.

(5) Если настоящий Закон или закон о налоге противоречит установленному ратифицированным Рийгикогу международному договору, то при налогообложении применяются положения международного договора.

Статья 2. Понятие налога
Налогом является разовое или периодическое денежное обязательство, возложенное на налогового субъекта законом либо на основании закона постановлением волостного или городского собрания для выполнения общественно-правовых задач государства или местного самоуправления либо для получения необходимого в этих целях дохода, подлежащее исполнению в предусмотренных законом или постановлением порядке, размерах и сроках, без прямого вознаграждения для налогового субъекта.

Статья 3. Система налогообложения
(1) Система налогообложения в Эстонии состоит из определенных и установленных законодательством по налогам государственных налогов и местных налогов, устанавливаемых на основании закона волостным или городским собранием на своей административной территории.

(2) Государственными налогами являются:
1) подоходный налог;
2) социальный налог;
3) земельный налог;
4) налог на азартные игры;
5) налог с оборота;
6) таможенный сбор;
7) акцизы;
8) налог на тяжеловесные транспортные средства.

(3) Местные налоги устанавливаются постановлениями волостного или городского собрания в соответствии с условиями, определенными в Законе о местных налогах.

(4) Предусмотренное настоящим Законом в отношении налога применяется также к платежам по накопительной пенсии и страхованию от безработицы, если Законом о накопительной пенсии (RT I 2001, 79, 480) или Законом о страховании от безработицы (RT I 2001, 59, 359; 82, 488; 2002, 23, 131) не установлено иное.

Статья 4. Закон о налоге
(1) Законом о налоге является закон, которым устанавливается налог.

(2) Налоговый субъект обязан платить только предусмотренные законами государственные и местные налоги в размерах и порядке, установленных законами о налогах и постановлениями волостного или городского собрания.

(3) Законами о налогах устанавливаются:
1) наименование налога;
2) объект налога;
3) ставка налога;
4) плательщик налога;
5) получатель налога или место поступления налога;
6) дата или срок уплаты налога, а при периодически уплачиваемом налоге - также период налогообложения;
7) порядок расчета и уплаты суммы налога и сопутствующие этому дополнительные обязательства;
8) возможные налоговые льготы.

Статья 5. Управляющий налогами
(1) Управляющим государственными налогами является Налогово-таможенный департамент. (Закон от 17.12.2003)

(2) Управляющими местными налогами являются волостные или городские управы или иное волостное или городское учреждение, установленное постановлением о налогах.

(3) В соответствии с установленным Законом о местных налогах волость или город могут заключить с Налогово-таможенным департаментом договор, согласно которому задачи управляющего местными налогами возлагаются на региональную структурную единицу Налогово-таможенного департамента. (Закон от 17.12.2003; от 12.10.2005)

(4) Волости и города могут заключать между собой административные договоры, согласно которым задачи управляющего местными налогами одного вида, установленными в волостях и городах, являющихся сторонами договора, передаются учреждению одной из волостей или городов, участвующих в договоре.

Статья 6. Налоговый субъект
(1) Налоговым субъектом является:
1) налогоплательщик;
2) лицо, удерживающее налог;
3) иное лицо, которое на основании закона или договора отвечает за налоговые обязательства налогоплательщика или лица, удерживающего налог.

(2) Налогоплательщиком является физическое или юридическое лицо, либо государственное, волостное или городское учреждение, которое на условиях и в порядке, предусмотренных законом, обязано уплачивать налог и выполнять другие возложенные на него в связи с обязанностью уплаты налога денежные и неденежные обязательства.

(3) Лицом, удерживающим налоги, является физическое или юридическое лицо либо государственное, волостное или городское учреждение, которое на условиях и в порядке, предусмотренных законом, обязано удерживать и перечислять на банковский счет управляющего налогами сумму налога, подлежащую уплате другим лицом, а также выполнять другие возложенные на него в связи с обязательствами по удержанию налогов денежные и неденежные обязательства.

(4) Законом могут устанавливаться случаи, когда:
1) не имеющие статуса юридического лица объединения лиц или совокупность имущества рассматриваются в качестве налогоплательщика или лица, удерживающего налог;
2) несколько юридических лиц рассматриваются в качестве одного налогового субъекта;
3) структурное подразделение юридического лица или принадлежащее ему предприятие рассматриваются в качестве самостоятельного налогового субъекта;

(5) Государство, волость или город не считаются ни налогоплательщиком, ни лицом, удерживающим налоги, если законом о налогах не установлено иное.

(6) Налогоплательщиком или лицом, удерживающим налоги, могут быть также государственное учреждение или учреждение местного самоуправления иностранного государства, иной общественно-правовой институт, а также представительство международной организации или программы сотрудничества.

(7) В отношении государственных, волостных или городских учреждений, а также налоговых субъектов, указанных в частях 4 и 6 настоящей статьи, применяются положения настоящего Закона, устанавливаемые для юридических лиц, если в отношении них не установлено иное.

Статья 7. Правомочие и дееспособность налогового субъекта
(1) В отношении правомочия, дееспособности и законного представительства налогового субъекта при налогообложении применяются соответствующие положения Закона об Общей части Гражданского кодекса, если из настоящего Закона или закона о налоге не вытекает иное.

(2) Вытекающие из настоящего Закона или закона о налоге обязанности несовершеннолетнего или другого лица с ограниченной дееспособностью выполняет от его имени его законный представитель. Несовершеннолетний в возрасте 15 - 18 лет, дееспособность которого расширена, выполняет вытекающие из настоящего Закона или закона о налоге обязанности самостоятельно, если они вытекают из сделок, которые несовершеннолетний может совершать самостоятельно.

(3) Права и обязанности государственного, волостного или городского учреждения или указанных в частях 4 и 6 статьи 6 настоящего Закона в качестве налогоплательщика или лица, удерживающего налоги, осуществляет руководитель учреждения или иное уполномоченное лицо в соответствии с компетенцией, установленной положением об учреждении, договором об объединении или иным правовым актом, регулирующим деятельность налогового субъекта.

Статья 8. Обязанности законного представителя и управляющего имуществом
(1) Законный представитель юридического или физического лица обязан обеспечить полное и своевременное выполнение денежных и неденежных обязательств представляемого лица, вытекающих из настоящего Закона и закона о налоге. Денежные обязательства выполняются за счет имущества представляемого лица.

(2) Руководитель общества или иного объединения лиц, не имеющего статуса юридического лица, или управляющий имуществом неправоспособного лица обязан обеспечить своевременное и полное выполнение денежных и неденежных обязательств, связанных с имуществом объединения или управляемым имуществом и вытекающих из настоящего Закона и закона о налогах. Денежные обязательства выполняются за счет управляемого имущества.

(3) Если не имеющее статуса юридического лица объединение лиц не имеет исполнительного руководителя, указанные в части 2 настоящей статьи обязанности должны выполнять члены объединения. Управляющий налогами может обратиться с требованием об исполнении обязательства к любому члену объединения. Если имуществом объединения лиц, не имеющего статуса юридического лица, вместо исполнительного руководителя или члена объединения управляет иное лицо, то оно выполняет налоговые обязательства, связанные с находящимся в его управлении имуществом.

(4) Если неправомочная совокупность имущества не имеет управляющего, указанные в части 2 настоящей статьи обязанности должны выполнять совладельцы совокупности имущества. Управляющий налогами имеет право обратиться с требованием о выполнении обязательств к любому совладельцу. Если материальные блага, связанные с неправомочной совокупностью имущества (часть 3 статьи 94), не находятся в распоряжении управляющего или совладельцев или же совладельцев установить невозможно, указанные в части 2 настоящей статьи обязанности выполняет лицо, имеющее действительную власть над делами и правами, связанными с этим имуществом.

(5) Обязательства, установленные частями 1 и 2 настоящей статьи, распространяются на исполнителя завещания, попечителя наследственного имущества, а в случае отсутствия исполнителя завещания или попечителя наследственного имущества - на принявшего его наследника или инвентаризатора наследственного имущества, судебного исполнителя, назначенного в принудительном порядке управляющего недвижимостью и иных лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность управления имуществом налогового субъекта.

Статья 8.1. Налоговый представитель нерезидента
(1) Налоговым представителем нерезидента (далее - налоговый представитель) является лицо, получившее от управляющего налогами государственных налогов соответствующее разрешение на деятельность, которому нерезидент может предоставлять полномочия представлять его для выполнения обязанностей, возникающих в Эстонии в связи с налоговыми законами или настоящим Законом. В качестве налогового представителя может действовать учрежденное в Эстонии юридическое лицо или филиал юридического лица иностранного государства, зарегистрированный в коммерческом регистре Эстонии. (Закон от 10.12.2003)

(2) На налогового представителя распространяются все права и обязанности зарегистрированного в качестве субъекта налога нерезидента. Налоговый представитель обязан обеспечить своевременное и полное исполнение финансовых и нефинансовых обязательств представляемого, вытекающих из настоящего Закона и законов о налогах. (Закон от 10.12.2003)

(3) Налоговый представитель для получения лицензии на деятельность в качестве налогового представителя подает ходатайство управляющему налогами государственных налогов. В ходатайстве указывается:
1) имя и адрес налогового представителя;
2) регистрационный номер;
3) сфера и место деятельности. (Закон от 10.12.2003)

(4) Налоговый представитель должен быть платежеспособным и обладать безупречной репутацией. Налоговый представитель не должен иметь задолженности по налогам. По требованию управляющего налогами налоговый представитель должен предоставить гарантию. (Закон от 10.12.2003)

(5) Управляющий налогами решает вопрос о выдаче разрешения на деятельность в качестве налогового представителя в течение 20 календарных дней со дня получения ходатайства. При решении вопроса о выдаче разрешения на деятельность проверяется соответствие лица требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Управляющий налогами может принимать в учет выполнение лицом более ранних обязанностей, вытекающих из законов о налогах. Для подтверждения платежеспособности ходатайствующего управляющий налогами имеет право требовать представления доказательств о его материальном состоянии. (Закон от 10.12.2003)

(6) Управляющий налогами вправе приостановить или признать недействительным разрешение на деятельность, если в отношении налогового представителя возбуждено производство по делу о банкротстве или ликвидационное производство, налоговый представитель нарушает обязанности, указанные в части 2 настоящей статьи, или не соответствует условиям, указанным в части 4 настоящей статьи.

(7) Управляющий налогами публикует список налоговых представителей на своей веб-странице. (Закон от 10.12.2003)

Статья 9. Местожительство, местонахождение, место осуществления деятельности и постоянное место деятельности
(1) Понятия “местожительство” и “местонахождение” применяются в настоящем Законе в значении Закона об общей части Гражданского кодекса.

(2) Местом осуществления деятельности является место постоянной и продолжающейся хозяйственной или профессиональной деятельности лица или объединения лиц, не имеющего статуса юридического лица, либо неправомочной совокупности имущества.

(3) Постоянным местом осуществления деятельности является место, посредством которого полностью или частично происходит постоянная хозяйственная деятельность нерезидента в Эстонии. Постоянное место осуществления деятельности имеется также у нерезидента, чья хозяйственная деятельность в Эстонии осуществляется в соответствии с установленным Законом о подоходном налоге (RT I 1999, 101, 903; 2001, 11, 49; 16, 69; 50, 283; 59, 359; 79, 480; 91, 544; 2002, 23, 131) через уполномоченного представителя.


Раздел 2.
Основные обязанности управляющего налогами

Статья 10. Задачи управляющего налогами
(1) Управляющий налогами контролирует исполнение настоящего Закона и законов о налогах, используя предоставленные ему законом полномочия.

(2) Задачи управляющего налогами:
1) проверять правильность начисления и уплаты налогов и следить, чтобы налоги уплачивались и налоговые льготы применялись в установленных законом размерах и порядке;
2) рассчитывать и назначать в определенных законом случаях подлежащие уплате суммы налога и интрессы, а также возвращать переплаченные суммы и суммы компенсации;
3) взыскивать задолженности по налогам;
4) применять в отношении нарушителей налогового законодательства разрешенные законом меры принуждения и наказания.

(3) Управляющий налогами ведет делопроизводство по возможности просто, быстро и эффективно, избегая излишних затрат и неудобств, следуя общим принципам административного делопроизводства и обеспечивая защиту прав его участников.

Статья 11. Принцип расследования
(1) Управляющий налогами при проверке правильности уплаты налога и определении суммы налога обязан учитывать все имеющие значение по данному делу обстоятельства, в том числе как увеличивающие, так и уменьшающие налоговое обязательство.

(2) Управляющий налогами принимает решение о необходимости осуществления действий, связанных с проверкой правильности уплаты налогов, виде и масштабе действий, и собирает доказательства, необходимые для принятия решения по данному делу. При выявлении обстоятельств, имеющих значение для налогообложения, управляющий налогами связан не только с ходатайствами и доказательствами, представленными сторонами делопроизводства.

Статья 12. Право на принятие взвешенного решения
Если управляющему налогами законом предоставлены полномочия на принятие взвешенного решения на применение меры или выбора между различными мерами, управляющий налогами осуществляет право на принятие взвешенного решения в пределах полномочий и в соответствии с общими принципами права, учитывая существенные обстоятельства и взвешивая обоснованные интересы.

Статья 13. Заслушивание налогового субъекта
(1) Налоговый субъект имеет право до издания административного акта, касающегося его прав, представлять управляющему налогами свои мнения или возражения.

(2) Налоговому субъекту не обеспечивается установленное частью 1 настоящей статьи право, если:
1) необходимо действовать незамедлительно в целях предупреждения вызываемого задержкой ущерба или защиты общественных интересов, либо
2) управляющий налогами не отклоняется от приводимых в заявлении, ходатайстве или разъяснении налогового субъекта данных и нет необходимости в получении дополнительных данных, либо
3) дело не разрешается в ущерб налоговому субъекту, либо
4) оповещение, сопутствующее предоставлению возможности представления мнений или возражений, не позволяет добиться цели административного акта, либо
5) в иных установленных законом случаях.

Статья 14. Предоставление информации налоговому субъекту
(1) По ходатайству налогового субъекта управляющий налогами предоставляет ему информацию о подлежащих уплате налогах, порядке начисления суммы налога и основаниях начисления, а также разъяснения о заполнении налоговой декларации и порядке представления возражения или ходатайства.

(2) При необходимости управляющий налогами разъясняет налоговому субъекту права и обязанности последнего в ходе налогового делопроизводства.

(3) Налоговый субъект имеет право ознакомиться с собранными в отношении него управляющим налогами данными, снимать с них копии или делать выписки. Управляющий налогами имеет право отказаться от представления данных, если это ставит под угрозу выявление истины в ходе уголовного делопроизводства.

(4) Управляющий налогами обязан по ходатайству налогового субъекта выдавать ему письменную справку или обеспечить электронным путем доступ к данным о размере налоговой задолженности налогового субъекта, а также об уплаченных им, возвращенных ему или перерассчитанных суммах налога и интрессах, срок принудительного исполнения которых (статья 132) еще не истек.

(5) Субъект налога, а также иное заинтересованное лицо или учреждение имеет право ходатайствовать о выдаче управляющим налогами справки об отсутствии налоговой задолженности. Управляющий налогами обязан выдать справку об отсутствии налоговой задолженности также в случае, если долг субъекта налога по всем видам налогов, управляемым данным управляющим налогами, не превышает 100 крон или если оплата задолженности по налогам производится в рассрочку. Справка об отсутствии задолженности по налоговым платежам не выдается, если по состоянию на дату исполнения ходатайства субъектом налога не выполнена обязанность по представлению налоговой декларации и управляющий налогами не определил также сумму налога. (Закон от 11.12.2008)

(6) Управляющий налогами может сделать на справке, указанной в части 5 настоящей статьи, отметку о том, кому или для представления кому справка выдана, а также о том, что в год представления ходатайства или в предшествующий ему год субъект налога выполнил обязанность по представлению налоговой декларации с нарушением срока, установленного для этого настоящим Законом. (Закон от 11.12.2008)

(7) Указанная в части 5 настоящей статьи справка выдается или принимается решение об отказе в её выдаче в течение 5 рабочих дней с момента получения ходатайства. Выдача справки не погашает задолженность по налогам и не лишает управляющего налогами права на взыскание налоговой задолженности.

Статья 15. Издание разъяснений и инструкций по законам о налогах
(1) В целях разъяснения и ознакомления с настоящим Законом и законами о налогах Министерство финансов и управляющий государственными налогами имеют право издавать разъяснения и инструкции, целью которых является обеспечение однообразного применения законов. (Закон от 20.04.2005)

(2) Разъяснения и инструкции, указанные в части 1 настоящей статьи, не являются обязательными для налоговых субъектов.

(3) Разъяснения и инструкции, указанные в части 1 настоящей статьи, публикуются на веб- странице издающего эти разъяснения и инструкции лица или в виде периодических печатных изданий. Публикацию обеспечивает издающее разъяснения и инструкции лицо.

Статья 15.1. Обработка личного кода
При выполнении своих обязанностей управляющий налогами вправе производить обработку личного кода без согласия субъекта данных. (Закон от 17.12.2003)

Статья 16. Возмещение ущерба
Противоправно нанесенный управляющим налогами налоговому субъекту или третьему лицу ущерб компенсируется в соответствии с положениями Закона о государственной ответственности (RT I 2001, 47, 260).


Раздел 3. Регистр налоговых субъектов

Статья 17. Регистр налоговых субъектов
(1) Регистр налоговых субъектов (далее - регистр) - это учреждаемый Правительством Республики государственный регистр в значении Закона о публичной информации, который ведется для выполнения возложенных законом на управляющего налогами задач. (Закон от 24.01.2007)

(2) В регистр вносятся данные о следующих лицах:
1) налоговый субъект;
2) лицо, застрахованное на основании Закона о социальном налоге (RT I 2000, 102, 675; 2001, 50, 285; 59, 359; 79, 480; 91, 544; 95, 587);
3) лицо, застрахованное на основании Закона о страховании от безработицы, плательщик налога по страхованию от безработицы и удерживающее этот налог лицо;
4) обязанное лицо, плательщик и лицо, удерживающее налоги, в значении Закона о накопительных пенсиях;
5) налоговый представитель. (Закон от 10.12.2003. Вступает в силу 01.05.2004)

(2.1) В регистре налоговых субъектов ведется отдельный учет по каждому налоговому субъекту в части вытекающих из настоящего Закона или закона о налогах денежных прав и обязательств, а также в части их выполнения. (Закон от 22.10.2003)

(3) Ответственным обработчиком регистра является Налогово-таможенный департамент. (Закон от 17.12.2003)

(4) Внесение в регистр и получение из регистра данных производится в порядке, установленном Положением о регистре, утвержденным Правительством Республики, в соответствии с установленным настоящим разделом, статьями 27 - 30 настоящего Закона и Законом о социальном налоге.

Статья 18. Обязанность регистрации
(1) До начала деятельности в региональной структурной единице Налогово-таможенного департамента обязаны зарегистрироваться: (Закон от 20.04.2005)
1) юридическое лицо, которое не вносится в коммерческий регистр, регистр некоммерческих объединений и фондов или регистр религиозных сообществ; (Закон от 22.10.2003)
2) государственное, волостное или городское учреждение, которое не вносится в государственный регистр государственных учреждений и учреждений местного самоуправления;
3) утратил силу; (Закон от 04.06.2008)
4) иностранное юридическое лицо, не имеющее статуса юридического лица объединение лиц или совокупность имущества, которое начинает хозяйственную деятельность в Эстонии через постоянное место деятельности, которое не внесено в коммерческий регистр в качестве филиала;
5) нотариус, присяжный переводчик и судебный исполнитель. (Закон от 11.12.2008)

(1.1) В течение десяти рабочих дней, считая с даты возникновения в Эстонии налогового обязательства, в региональной структурной единице Налогово-таможенного департамента обязаны зарегистрироваться:
1) работодатель – нерезидент, в том числе предприниматель – физическое лицо, иностранное представительство, иное учреждение иностранного государства, международная организация или ее представительство, если они ранее не были включены в регистр субъектов налога или в какой-либо другой из регистров, указанных в части 1 настоящей статьи;
2) товарищество, кооператив или другое объединение лиц, не обладающее статусом юридического лица. (Закон от 20.04.2005)

(2) Региональная структурная единица Налогово-таможенного департамента выдает справку о регистрации, в которой указываются данные, установленные в части 1 статьи 19, части 1 статьи 20, части 1 или части 3 статьи 21, в статье 21.1 или в части 1 статьи 22 настоящего Закона. (С 01.01.2009 исключаются слова “части 1статьи 20”. Закон от 04.06.2008)

Статья 19. Регистрация юридического лица или учреждения
(1) Юридические лица или учреждения, указанные в пунктах 1 или 2 части 1 статьи 18 настоящего Закона, представляют в региональную структурную единицу Налогово-Таможенного департамента заявление для регистрации, в котором указываются:
1) наименование и адрес лица или учреждения;
2) имя и фамилия, личный код (а при его отсутствии - день, месяц и год рождения) лица или членов руководящего органа учреждения и их место жительства.
(Закон от 11.12.2008)

(2) К заявлению прилагаются копии устава юридического лица, договора об объединении или иного правового акта, регулирующего деятельность юридического лица. Общественно-правовое юридическое лицо указывает в заявлении ссылку на публикацию закона, служащего основанием для его деятельности. Государственное, волостное или городское учреждение прилагает копию своего положения или иного правового акта, регулирующего его деятельность.

Статья 20. Предприниматель – физическое лицо (Закон от 11.12.2008)
(1) Утратила силу. (Закон от 04.06.2008)

(2) Утратила силу. (Закон от 04.06.2008)

(3) Установленные законом о налогах обязательства распространяются и на предпринимателя - физическое лицо, которое не зарегистрировалось в Налогово-таможенном департаменте. Если в законе о налогах не установлено иное, определенные в нем права распространяются на лицо с момента его внесения в регистр налоговых субъектов. (Действует до 31.12.2009. Закон от 17.12.2003)
(3) Установленные законом о налогах обязательства распространяются также на предпринимателя - физическое лицо, которое не внесено в коммерческий регистр. Если законом о налогах не установлено иное, установленные в нем права распространяются также на указанное лицо, начиная с его внесения в коммерческий регистр. (Вступает в силу 01.01.2010. Закон от 04.06.2008)

(4) Управляющий налогами исключает из регистра предпринимателя - физическое лицо, не занимающегося предпринимательской деятельностью в значении статьи 14 Закона о подоходном налоге. Управляющий налогами письменно извещает предпринимателя об исключении его из регистра и предоставляет предпринимателю срок для подтверждения им своей предпринимательской деятельности. (Закон от 15.02.2007. Действует до 31.12.2009)
(4) По предложению управляющего налогами из коммерческого регистра может быть исключен предприниматель - физическое лицо, который не занимается предпринимательской деятельностью в значении статьи 14 Закона о подоходном налоге. До внесения держателю коммерческого регистра указанного предложения управляющий налогами предоставляет предпринимателю - физическому лицу срок для подтверждения осуществления им предпринимательской деятельности. (Вступает в силу 01.01.2010. Закон от 04.06.2008)

(5) Утратила силу. (Закон от 04.06.2008)

Статья 20.1. Регистрация нотариуса, присяжного переводчика и судебного исполнителя, изменение их данных в регистре и исключение их из регистра
(1) Регистрация нотариуса, присяжного переводчика и судебного исполнителя в региональной структурной единице Налогово-Таможенного департамента, изменение их данных в регистре и исключение их из регистра осуществляется на основании приказа министра юстиции, которым указанные лица назначаются на службу, приостанавливается исполнение ими служебной деятельности или они освобождаются от службы. (Закон от 11.12.2008)

(2) Министерство юстиции передает в течение десяти дней региональной структурной единице Налогово-Таможенного департамента приказы, указанные в части 1 настоящей статьи. (Закон от 11.12.2008)

Статья 21. Регистрация постоянного места деятельности
(1) Для регистрации постоянного места деятельности иностранного юридического лица, указанного в пункте 4 части 1 статьи 18 настоящего Закона, в региональную структурную единицу Налогово-Таможенного департамента представляется заявление, в котором указываются:
1) наименование и адрес иностранного юридического лица;
2) место регистрации и регистрационный номер или иной код, позволяющий идентификацию, если таковые имеются;
3) сфера деятельности, место деятельности и почтовый адрес постоянного места деятельности в Эстонии;
4) номер банковского счета, открытого для обслуживания постоянного места деятельности, и название кредитного учреждения, в котором открыт банковский счет;
5) имя, фамилия, личный код (при его отсутствии - день, месяц и год рождения) и место жительства лица, ответственного за постоянное место деятельности.
(Закон от 11.12.2008)

(2) К заявлению о регистрации постоянного места деятельности лица, указанного в части 1 настоящей статьи, прилагаются:
1) копия регистрационного свидетельства, выписка из регистра или иной подтверждающий существование юридического лица документ;
2) документ, подтверждающий полномочия лица, ответственного за постоянное место деятельности;
3) копия утвержденного в соответствии с законами страны местонахождения юридического лица устава или договора об объединении или иной документ, регулирующий деятельность юридического лица, если представление этих документов требуется при регистрации юридического лица в стране его местонахождения;
4) нотариально заверенный или официально заверенный управляющим налогами образец подписи лица, ответственного за постоянное место деятельности;
5) в случае налогового представителя, письменный договор между налоговым представителем и нерезидентом. (Закон от 10.12.2003)

(3) Для регистрации постоянного места деятельности объединения лиц или совокупности имущества, не имеющих статуса юридического лица, указанного в пункте 4 части 1 статьи 18 настоящего Закона, в региональную структуру Налогово-Таможенного департамента представляется заявление, в котором указываются:
1) название или наименование и адрес объединения лиц или совокупности имущества, если они существуют;
2) номер или регистрационный код, позволяющий идентификацию объединения лиц или совокупности имущества, если они существуют;
3) имена и адреса членов объединения лиц или совладельцев совокупности имущества, за исключением случаев, указанных в пункте 4 настоящей части;
4) имена и адреса членов, обладающих правом управления, исполнительного руководителя или управляющего имуществом, если все указанные в пункте 3 настоящей части лица не участвуют в управлении объединением или совокупностью имущества;
5) сфера деятельности, место деятельности и почтовый адрес постоянного места деятельности в Эстонии;
6) номер банковского счета, открытого для обслуживания постоянного места деятельности, и наименование кредитного учреждения, в котором открыт банковский счет;
7) имя, фамилия, личный код (при его отсутствии - день, месяц и год рождения) и место жительства лица, отвечающего за постоянное место деятельности.
(Закон от 11.12.2008)

(4) К указанному в части 3 настоящей статьи заявлению прилагаются:
1) копия документа, служащего основанием для деятельности объединения лиц, не имеющего статуса юридического лица, или совокупности имущества;
2) нотариально заверенный или официально заверенный управляющим налогом образец подписи лица, ответственного за постоянное место деятельности;
3) документ, подтверждающий полномочия ответственного лица;
4) в случае налогового представителя, письменный договор между налоговым представителем и нерезидентом. (Закон от 10.12.2003)

Статья 21.1. Регистрация товарищества, кооператива или другого объединения лиц, не обладающего статусом юридического лица
(1) Для регистрации товарищества, кооператива или другого объединения лиц, не обладающего статусом юридического лица, необходимой согласно пункту 2 части 11 статьи 18 настоящего Закона, в региональную структурную единицу Налогово-таможенного департамента следует представить заявление, в котором указать следующие данные о товариществе, кооперативе или другом объединении лиц, не обладающем статусом юридического лица:
1) наименование или название и адрес, если таковые имеются;
2) номер, позволяющий идентификацию, или регистрационный код, если таковой имеется;
3) имена и адреса членов или совладельцев, за исключением случая, указанного в пункте 4 настоящей части;
4) имя и адрес обладающих правом управления членов, исполнительного руководителя или управляющего имуществом, если все лица, указанные в пункте 3 настоящей части, не участвуют в управлении объединением;
5) сфера или сферы деятельности, место деятельности и адрес;
6) имя и фамилия, личный код (в случае его отсутствия - дата рождения) и место жительства ответственного лица. (Закон от 20.04.2005)

(2) К заявлению, указанному в части 1 настоящей статьи, следует приложить следующие документы в отношении товарищества, кооператива или другого объединения лиц, не обладающего статусом юридического лица:
1) копию документа, служащего основанием для деятельности;
2) документ, удостоверяющий полномочия ответственного лица. (Закон от 20.04.2005)

Статья 22. Регистрация работодателя - нерезидента
(1) Для регистрации работодателя – нерезидента, указанного в пункте 1 части 11 статьи 18 настоящего Закона, в региональную структурную единицу Налогово-таможенного департамента представляется заявление, в котором указываются:
1) имя (наименование) работодателя –нерезидента;
2) почтовый адрес работодателя в стране по местонахождению, если таковой имеется;
3) почтовый адрес работодателя в Эстонии, если таковой имеется;
4) имя и почтовый адрес лица, представляющего работодателя;
5) подпись работодателя или уполномоченного работодателем лица. (Закон от 20.04.2005)

(2) К заявлению следует приложить копию устава работодателя-нерезидента или копию иного документа, регулирующего деятельность работодателя-нерезидента, если подобный документ необходим. Следует также представить документ, удостоверяющий полномочия лица, представляющего работодателя, нотариально заверенный или официально удостоверенный управляющим налогами образец подписи вышеуказанного лица и, в случае налогового представителя, - письменный договор между налоговым представителем и нерезидентом. (Закон от 10.12.2003)

(3) Работодатель – нерезидент имеет право зарегистрироваться в регистре субъектов налога также до возникновения налогового обязательства, представив для этого данные и документы, указанные в частях 1 и 2 настоящей статьи. (Закон от 20.04.2005)

Статья 23. Извещение об изменении данных
(1) Лица, указанные в статьях 18, 21.1 и 22 настоящего Закона, обязаны в течение пяти рабочих дней уведомить региональную структурную единицу Налогово-таможенного департамента о прекращении своей деятельности, ликвидации постоянного места деятельности или об изменении данных, перечисленных в статьях 19 –21, 21.1 и 22. (Закон от 20.04.2005; от 12.10.2005)

(2) Утратила силу. (Закон от 04.06.2008)

(3) Предприниматель - физическое лицо, в том числе предприниматель - физическое лицо, внесенное в коммерческий регистр, имеет право известить региональную структурную единицу Налогово-таможенного департамента о приостановлении предпринимательской деятельности, указав в заявлении период приостановления. С точки зрения налогообложения лицо не считается предпринимателем - физическим лицом в течение периода, на который предпринимательская деятельность была приостановлена. (Действует до 31.12.2009. Закон от 04.06.2008)
(3) В соответствии с частью 3 статьи 3 Коммерческого кодекса предприниматель - физическое лицо уведомляет держателя коммерческого регистра о приостановлении деятельности своего предприятия, об осуществлении сезонной деятельности и временной деятельности. В указанных случаях лицо считается с точки зрения налогообложения предпринимателем - физическим лицом только в течение периода осуществления им деятельности. (Закон от 04.06.2008. Вступает в силу 01.01.2010)

Статья 24. Производство регистрационной записи
(1) Лица, указанные в статьях 18 и 22 настоящего Закона, вносятся в регистр по состоянию на дату подачи заявления или указанную в заявлении дату. Лицо, указанное в части 11 статьи 18, можно внести в регистр обратным числом до 10 рабочих дней, считая с даты подачи заявления. (Закон от 20.04.2005)

(2) Регистрационная запись о прекращении деятельности, ликвидации постоянного места деятельности и изменений иных регистрационных данных лиц, указанных в статьях 18 и 22 настоящего Закона, производится по состоянию на дату, указанную в заявлении лица. Если указанная в заявлении дата наступила ранее, чем 5 рабочих дней назад, регистрационная запись об изменении данных производится по состоянию на дату извещения.

Статья 25. Отказ от произведения регистрационной записи
(1) Если данные, представленные заявителем, недостаточны или не соответствуют действительности, Налогово-таможенный департамент имеет право отказаться от произведения записи и:
1) обратить внимание заявителя на недостатки, имеющиеся в заявлении или документах, и установить срок для их устранения, или
2) обратить внимание заявителя на недостатки, имеющиеся в заявлении или документах, и возвратить представленные для регистрации документы.

(2) Если недостатки не устранены в течение указанного Налогово-таможенным департаментом срока, заявление о регистрации считается непредставленным. (Закон от 17.12.2003)


Раздел 4. Налоговая тайна

Статья 26. Охрана налоговой тайны
(1) Управляющий налогами, его чиновники и другие служащие обязаны хранить в тайне касающуюся налоговых субъектов информацию, в том числе всех носителей данных (решения, акты, извещения и иные документы), информацию о наличии носителей данных, коммерческую и банковскую тайну, которая стала им известна в ходе проверки правильности уплаты налогов, начисления налогов, взыскания задолженности по налогам, производству по делу о нарушении налогового права или иных служебных обязанностей (далее - налоговая тайна). Обязанность сохранения налоговой тайны не оканчивается с прекращением служебных отношений. (Закон от 23.11.2004)

(2) Разглашение налоговой тайны разрешается только с письменного согласия налогового субъекта или в случаях, указанных в статьях 27 - 30 настоящего Закона.

(3) Если законом не установлено иное, чиновники и другие публичные служащие учреждений и выполняющие публично-правовые обязанности служащие, получившие информацию на основании статей 28 - 30 настоящего Закона или при выполнении служебных обязанностей, обязаны хранить в тайне информацию о налоговом субъекте, ставшую им известной. Обязанность сохранения налоговой тайны не оканчивается с прекращением служебных отношений. (Закон от 23.11.2004)

Статья 27. Открытые данные
(1) Управляющий налогами может без согласия и ведома субъекта налога разглашать:
1) дату внесения в регистр и исключения из регистра, сферу деятельности и место деятельности субъекта налога, зарегистрированного в Налогово-Таможенном департаменте согласно установленному в статьях 18 – 22 настоящего Закона, в случае лиц, указанных в частях 1 и 1.1 статьи 18 – данные ответственного лица, а также данные о начале служебной деятельности, приостановлении исполнения служебной деятельности и завершении служебной деятельности нотариуса, присяжного переводчика и судебного исполнителя; (Закон от 11.12.2008)
2) даты внесения в регистр и исключения из регистра лица, обязанного уплачивать налог с оборота, а также держателя акцизного склада, и их регистрационные номера; (Закон от 04.12.2002)
3) данные о резидентности налогоплательщика;
4) размер задолженности по налоговым платежам; (Закон от 20.04.2005)
5) размер рассроченной задолженности по налогам и продолжительность периода уплаты задолженности;
6) судебное решение по налоговому спору или резолюцию о рассмотрении протеста, срок судебного обжалования которой истек без подачи жалобы; (Закон от 20.04.2005)
7) данные о доходах некоммерческих объединений и фондов, внесенных в список некоммерческих объединений и фондов, имеющих льготы по подоходному налогу, в том числе о полученных ими подарках и пожертвованиях, а также об их использовании; (Закон от 11.12.2008)
8) данные о представлении или непредставлении субъектом налога налоговой декларации;
9) данные о подарках и пожертвованиях, полученных лицом, содержащим больницу, партиями и публично-правовыми университетами, а также об использовании ими подарков и пожертвований; (Закон от 11.12.2008)
10) данные о проступках, если публичный интерес для опубликования данных более существенен, чем их неопубликование, и разглашение не подвергает опасности выяснение истины в производстве по уголовному делу или в производстве по делу о проступке. (Закон от 23.11.2004)

(2) В случае определения задолженности по налогам управляющим налогами разглашение задолженности по налогам разрешается после наступления срока выполнения налогового решения или решения об ответственности. В случае оспаривания налогового решения или решения об ответственности к разглашаемой задолженности по налогам делается соответствующая отметка. Если жалоба подана в суд, то отметка вносится на основании ходатайства налогового субъекта или в случае, если управляющий налогами узнал о представлении жалобы иным образом. (Закон от 22.10.2003)

Статья 28. Разглашение данных иным управляющим налогами и получателю налогов
(1) Утратила силу. (Закон от 17.12.2003)

(2) Управляющий государственными налогами может разглашать управляющему местными налогами информацию, необходимую для проверки правильности начисления и уплаты местного налога, назначения и взыскания налога.

(3) Налогово-таможенный департамент может разглашать волостной или городской управе данные о налогоплательщиках, часть подоходного налога с которых перечисляется соответствующей волости или городу. Разглашению подлежать следующие данные:
1) имя, фамилия и личный код (при его отсутствии - день, месяц и год рождения) налогоплательщика;
2) задекларированный облагаемый доход;
3) утратил силу; (Закон от 20.04.2005)
4) имя (наименование), личный или регистрационный код лица, удерживающего налоги, и подоходный налог, удержанный с налогоплательщика.

(4) Управляющий местными налогами может разглашать управляющему государственными налогами информацию, необходимую для проверки правильности уплаты государственного налога, назначения и взыскания налога.

Статья 29. Разглашение данных государственным, волостным и городским учреждениям и лицам, выполняющим публично-правовые задачи
Управляющий налогами может разглашать информацию, содержащую налоговую тайну:
1) следователю и прокурору - для пресечения и раскрытия преступления, задержания преступника, расследования находящегося в уголовном производстве дела и производства по нему, подготовки рассмотрения дела в суде, а также учреждению безопасности для осуществления проверки в целях безопасности и для выполнения иных, установленных Законом об учреждениях безопасности (RT I 2001,7,17; 100, 643; 2002, 61, 375) заданий; (Закон от 22.10.2003)
2) лицу, уполномоченному заниматься делом о нарушении в целях поимки правонарушителя, расследования дела, его рассмотрения и подготовки к рассмотрению;
3) суду - для подготовки к рассмотрению, рассмотрения и вынесения судебного решения по уголовному, гражданскому или административному делу или нарушению;
4) судебному исполнителю, если это необходимо для совершения исполнительных действий;
4.1) комиссии Рийгикогу в пределах, необходимых комиссии для исполнения задач, возложенных законом или решением Рийгикогу; (Закон от 14.06.2007)
5) канцлеру юстиции - для выполнения задач, установленных Законом о канцлере юстиции (RT I 1999, 29, 406; 2000, 92, 597; 2001, 43, 240; 58, 353);
6) министру финансов - для прогнозирования поступления налогов и планирования мер по обеспечению поступления налогов, осуществления служебного надзора за законностью и целесообразностью деятельности управляющего налогами;
7) Министерству финансов - для выполнения задач, установленных главой 6 Закона о конкуренции; (Закон от 11.12.2008)
8) бюро данных об отмывании денег или финансировании терроризма - для предупреждения, раскрытия и расследования связанных с этим преступлений; (Закон от 19.12.2007)
9) Государственному контролю - для выполнения задач, установленных Законом о Государственном контроле (RT I 2002, 21,117);
10) Департаменту государственных поставок - для проверки квалификации оферента в значении Закона о государственном заказе; (Закон от 24.01.2007)
11) Департаменту статистики - для выполнения задач по организации государственного статистического наблюдения, указанных в Законе о государственной статистике;
12) Департаменту социального страхования – для назначения пенсий, пособий и компенсаций, установленных в Законе о обеспечении, Законе о государственном пенсионном страховании, Законе о государственных пособиях семьям и Законе о выплате государственных компенсаций жертвам преступлений, а также для применения правовых актов Европейского Союза по координации вопросов социального страхования; (Закон от 11.12.2008)
13) волостной или городской управе - в связи с назначением пособия или оказанием иной материальной помощи физическим лицам;
14) Больничной кассе - о плательщике социального налога, застрахованном лице и о лице, ходатайствующем о получении страховой защиты или для проверки действия страховой защиты; (Закон от 22.10.2003)
15) Утратил силу; (Закон от 28.01.2009)
15.1) Кассе по безработице - для выполнения задач, установленных Законом об услугах и пособиях рынка труда, связанных с назначением пособия по безработице и оказанием услуг рынка труда, а также для назначения компенсации на основании Закона о страховании от безработицы; (Вступает в силу 01.05.2009. Закон от 28.01.2009)
16) учреждению по надзору за рынком - для организации надзора за безопасностью изделия и услуги; (Закон от 22.10.2003)
17) держателю коммерческого регистра в части данных регистровой картотеки;
18) Инспекции по труду - для осуществления государственного надзора за выполнением правовых актов по труду; (Закон от 22.10.2003)
19) Утратил силу; (Закон от 28.01.2009)
20) Министерству экономики и коммуникаций, Демпинговому совету и Правительству Республики - для проведения антидемпингового следственного производства, а также принятия решения о введении антидемпинговых мер; (Закон от 17.02.2005)
21) держателю деклараций экономических интересов и управомоченным для контроля лицам - в случае подозрения в коррупции для контроля правильности данных, представленных в декларации экономических интересов; (Закон от 22.10.2003)
22) Финансовой инспекции - для осуществления финансового надзора и проверки лиц для выполнения задач, возложенных законом на Финансовую инспекцию; (Закон от 22.10.2003)
23) частно-правовому юридическому лицу - для выполнения работ, связанных с вручением извещения о земельном налоге; (Закон от 22.10.2003)
24) Министерству финансов - для исполнения вытекающей из Закона о бухгалтерском учете (RT I 2002, 102, 600) обязанности по организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности государства; (Закон от 17.12.2003)
25) Комиссии стратегических товаров - для исполнения установленных Законом о стратегических товарах (RT I 2004, 2, 7) заданий; (Закон от 17.12.2003)
26) Департаменту гражданства и миграции - для исполнения установленных Законом об иностранцах заданий; (Закон от 14.04.2004)
27) суду и Министерству финансов или назначенному министром финансов учреждению в сфере управления Министерства финансов для исполнения установленных Законом о государственной юридической помощи обязанностей; (Закон от 28.06.2004. Вступает в силу 01.03.2005)
28) творческому союзу для проверки дохода, полученного творческим лицом в связи с назначением пособия для творчества творческого лица свободной профессии в соответствии с Законом о творческих лицах и творческих союзах; (Закон от 18.11.2004)
29) учрежденному с целью формирования запасов жидкого топлива и управления ими государственному коммерческому товариществу для определения рыночной доли продавцов топлива, обеспечения готовности к приему в эксплуатацию запасов и осуществления контроля за уплатой платежа за запасы на основании Закона о запасах жидкого топлива; (Закон от 17.02.2005; 27.09.2006)
30) Департаменту сельскохозяйственных регистров и информации - об уплате социального налога по количеству работников и уплаченным суммам по месяцам для проверки надлежащего выделения субсидий и использования денежной поддержки по целевому назначению, а также для выполнения задач, установленных Законом о введении в действие единой сельскохозяйственной политики Европейского Союза (RT I 2004, 24, 163; 34, 236; 2005, 5, 16); (Закон от 20.04.2005)
31) Департаменту по делам конкуренции для осуществления надзора за конкуренцией, касающегося доминирующего положения предпринимателя на рынке, соглашений между предпринимателями, согласованной деятельности со стороны предпринимателей, решений, принятых объединениями предпринимателей, и производства по делам об объединениях предпринимателей. (Закон от 10.05.2006)

Статья 30. Разглашение данных в порядке оказания международной служебной помощи
Управляющий налогами может без согласия налогового субъекта разглашать содержащую налоговую тайну информацию:
1) компетентным органам иностранного государства информацию, существенную для налогового производства в отношении налогоплательщика - резидента этого государства, согласно условиям, установленным международным договором; (Закон от 20.04.2005)
2) органам Европейского Союза и государств - членов Европейского Союза, уполномоченным для обмена связанной с налоговым субъектом информацией в порядке, предусмотренном правовыми актами Европейского Союза;
3) утратил силу. (Закон от 22.10.2003)


Глава 2.
НАЛОГОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Раздел 1.
Общие положения

Статья 31. Денежные требования и обязательства, вытекающие из закона о налогах
(1) Из закона о налогах или настоящего Закона могут вытекать следующие денежные требования и обязательства:
1) обязанность налогоплательщика уплачивать сумму налога (налоговое обязательство);
2) обязанность лица, удерживающего налоги, удерживать и платить удержанную сумму налога (обязательство по удержанию);
3) право лица на возврат переплаченной по сравнению с предусмотренной законом суммой или иной переплаты в соответствии со статьей 33 настоящего Закона (требование о возврате);
4) обязанность третьего лица оплачивать налоговую задолженность налогоплательщика или лица, удерживающего налоги (обязательство по ответственности);
5) обязанность налогового субъекта платить интрессы, штрафы или расходы по осуществлению субститутивного исполнения (побочное обязательство).

(2) Указанные в части 1 настоящей статьи требования и обязательства возникают при наступлении установленных законом условий, если законом не установлено, что для возникновения обязательств необходим административный акт управляющего налогами.

(3) Указанные в части 1 настоящей статьи требования и обязательства прекращаются:
1) при уплате или взаимозачете (статья 105); (Закон от 04.12.2008)
2) при выполнении требования о возврате (статья 106);
3) утратил силу; (Закон от 04.12.2008)
4) по истечении срока (часть 1 статьи 33, статья 132);
5) при погашении налоговой задолженности (статья 114);
6) в иных установленных законом случаях.

Статья 32. Задолженность по налогам
Задолженность по налогам в значении настоящего Закона - это не уплаченная налоговым субъектом в срок сумма налога, интрессы, начисленные на неуплаченную в срок сумму, а также вытекающая из таможенной задолженности не уплаченная в срок сумма налога и начисленные на нее интрессы.

Статья 33. Требование о возврате
(1) Налогоплательщик имеет право на возврат произведенного управляющему налогами платежа на сумму, превышающую предусмотренную законом или административным актом, и переплаты, возникшей при исполнении или взаимозачете денежного обязательства (часть 1 статьи 105), в том числе платежа, произведенного до наступления срока исполнения обязательства (часть 2 статьи 105). (Закон от 04.12.2008)

(1.1) В случае, если контроль за возникновением требования о возврате осуществляется без подачи ходатайства об исполнении требования о возврате (часть 1 статьи 106), применяются положения частей 2, 21, 3 и 7 статьи 106 и статьи 107 настоящего Закона. (Закон от 04.12.2008)

(2) Право, указанное в части 1 настоящей статьи, распространяется также на:
1) субъекта налога, уплатившего на основании решения об ответственности больше предусмотренной законом суммы налога;
2) субъекта налога, уплатившего управляющему налогом больше предусмотренных законом процентов, штрафов, расходов на субститутивное исполнение или иных расходов, связанных с делопроизводством;
3) лицо, которое имеет вытекающее из закона право на компенсацию или возврат суммы налога или расходов со стороны управляющего налогами.

(3) Требование о возврате исполняется в соответствии со статьями 106 и 107 настоящего Закона. (Закон от 04.12.2008)

(4) При уменьшении налоговой обязанности или обязанности, указанной в части 2 настоящей статьи, вследствие изменения или признания недействительным административного акта, или отпадении иным образом правового основания для уплаты налога, субъект налога имеет право предъявить вытекающее из этого требование о возврате в течение трех лет. (Закон от 04.12.2008)

(5) Управляющего налогами следует уведомить о требовании о возврате в налоговой декларации или в ином документе, представленном в письменной форме или форме, обеспечивающей его письменное воспроизведение. (Закон от 04.12.2008)

Статья 34. Залог и арест требования о возврате
(1) На требование о возврате можно наложить арест и в ходе исполнительного производства обратить на него взыскание, как и на денежное требование.

(2) На требование о возврате можно установить залог в установленном законом порядке. О залоге требования о возврате налоговый субъект представляет управляющему налогами письменное извещение, в котором указываются имя и адрес залогодателя и залогодержателя, вид и размер закладываемого требования о возврате. Извещение подписывают залогодатель и залогодержатель. При залоге требования о возврате применяются положения о залоге имущественных прав.

(3) Залог может быть установлен также на возникающие в будущем требования о возврате. Залог требования о возврате считается действительным с момента представления управляющему налогами извещения.

(4) Залог или арест требования о возврате либо обращение к взысканию не служит препятствием ни для взаимозачета требования о возврате в счет подлежащих исполнению денежных обязательств, ни для продления или приостановки срока возврата переплаченных сумм согласно статье 107 настоящего Закона. (Закон от 04.12.2008)


Раздел 2. Переход требований и обязательств

Статья 35. Правопреемственность
Если законом предусмотрен переход в порядке правопреемственности прав и обязанностей от одного лица к другому, то к правопреемнику переходят и все указанные в части 1 статьи 31 настоящего Закона требования и обязательства, за исключением обязательства по уплате штрафов.

Статья 36. Переход налоговых обязательств по наследству
(1) Указанные в части 1 статьи 31 настоящего Закона требования и обязательства, за исключением обязательства по уплате штрафов, переходят от завещателя к наследнику в порядке, установленном Законом о наследовании (RT I 1996, 38, 752; 1999, 10, 155; 88, 807; 2001, 56, 336; 93, 565).

(2) До принятия наследственного имущества или отказа от него вытекающие из настоящего Закона или закона о налогах обязательства выполняет от имени завещателя попечитель наследственного имущества или исполнитель завещания, а при их отсутствии - лицо, осуществляющее инвентаризацию наследственного имущества. Вышеуказанное лицо выполняет денежные налоговые обязательства завещателя за счет наследственного имущества.

Статья 37. Переход налоговых обязательств при передаче предприятия или его части
Права и обязательства, перечисленные в части 1 статьи 31 настоящего Закона, за исключение обязательства по выплате штрафов, при переходе права собственности или права владения предприятием или его частью в сущности связанных с предприятием или его организационно самостоятельной частью, переходят к приобретающему или получающему во владение в соответствии с положениями Обязательственно-правового закона (RT I 2001, 81, 487; 2002, 60, 374). (Закон от 22.10.2003)


Раздел 3.
Ответственность третьих лиц по чужим налоговым обязательствам

Статья 38. Ответственность лица, передавшего предприятие или его часть
Передавшее предприятие или его часть лицо отвечает за уплату задолженности по налогам солидарно с приобретающим предприятие лицом в соответствии с положениями Обязательственно-правового закона. (Закон от 22.10.2003)

Статья 39. Ответственность пайщика или члена полного товарищества или коммандитного товарищества
(1) Пайщик полного товарищества или полный товарищ коммандитного товарищества несет ответственность за уплату задолженности полного или коммандитного товарищества в соответствии со статьями 101 и 102 Коммерческого кодекса.

(2) Коммандитист коммандитного товарищества несет ответственность за уплату товариществом задолженности по налогам в соответствии со статьей 132 Коммерческого кодекса.

(3) Член товарищества с полной или дополнительной ответственностью несет ответственность за уплату товариществом задолженности по налогам в соответствии с положениями Закона о коммерческих объединениях (RT I 2002, 3, 6).

Статья 40. Ответственность законного представителя, управляющего имуществом и налогового представителя
(1) Если законный представитель, исполнительный директор или управляющий имуществом намеренно или по грубой халатности нарушают указанные в статье 8 настоящего Закона обязанности, он отвечает за возникшую вследствие этого задолженность по налогам солидарно с субъектом налога.

(2) В случае невыполнения обязанностей, установленных статьей 81 настоящего Закона, налоговый представитель несет ответственность за налоговую задолженность солидарно с субъектом налога.

(3) Если на основании части 1 настоящей статьи ответственность несут несколько лиц, то они несут за выполнение обязанностей солидарную ответственность.

Статья 41. Ответственность за налоговую задолженность, возникшую вследствие налогового правонарушения
(1) Лицо, признанное виновным в совершении предусмотренного Пенитенциарным кодексом (RT I 2001, 61, 364) налогового преступления, отвечает за возникшую в результате совершения преступления задолженность по налогам солидарно с налоговым субъектом.

(2) Если на основании части 1 настоящей статьи ответственность несут несколько лиц, они отвечают за выполнение обязательств солидарно.

(3) Указанная в части 1 настоящей статьи ответственность не оканчивается с прекращением налогового субъекта, но после прекращения налогового субъекта задолженность по налогу взыскивается путем подачи гражданского иска.

Статья 42. Договорная ответственность
(1) Третье лицо может взять на себя по договору ответственность за выполнение денежных обязательств налогового субъекта.

(2) Указанное в части 1 настоящей статьи лицо отвечает за выполнение денежных обязательств налогового субъекта солидарно с налоговым субъектом. Договорная ответственность не лишает управляющего налогами права обращать требование на налогового субъекта, налоговая обязанность которого возникает на основании закона. Договорная ответственность не дает управляющему налогами права отказаться от взыскания задолженности по налогам с законного налогового субъекта.

(3) С указанного в части 1 настоящей статьи лица задолженность по налогам взыскивается в порядке гражданского судопроизводства путем предъявления иска.


Глава 3.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ДЕЛОПРОИЗВОДСТВА

Статья 43. Стороны делопроизводства
В налоговом делопроизводстве сторонами являются:
1) ходатайствующий о принятии административного акта или совершении действия налоговый субъект (ходатай);
2) лицо, на которого административный акт или действие направлены (адресат);
3) иное лицо, чьи права затрагиваются административным актом или действием (третье лицо);
4) административный орган, который согласно закону или постановлению должен предоставлять ведущему производство по делу административному органу мнение или согласование для принятия правового акта или совершения действия.

Статья 44. Подведомственность производства по налоговому делу
Утратила силу. (Закон от 17.12.2003)

Статья 45. Применение Закона об административном производстве
В налоговом делопроизводстве применяются положения Закона об административном производстве (RT I 2001, 58, 354), если настоящим Законом, законах о налогах или таможенными правилами не предусмотрено иное. (Закон от 13.04.2004)

Статья 46. Административные акты управляющего налогами
(1) Во исполнение возложенных на него задач управляющий налогами издает распоряжения, решения и иные административные акты. При издании, изменении и признании недействительными административных актов управляющему налогами следует руководствоваться положениями Закона об административном производстве, если настоящим Законом или законами о налогах не предусмотрено иное.

(2) Административные акты, ограничивающие права их получателя и возлагающие на него обязанности, должны быть письменными и обоснованными. Письменные административные акты доставляются и вручаются в соответствии с установленным главой 4 настоящего Закона.

(3) В указанном в части 2 настоящей статьи административном акте должны содержаться:
1) наименование и адрес управляющего налогами;
2) имя, фамилия и должность составившего административный акт чиновника;
3) дата издания административного акта;
4) имя и адрес получателя административного акта;
5) действительное и правовое основание издания административного акта;
6) выносимое административным актом предписание или решение издавшего административный акт;
7) срок исполнения административного акта;
8) иные предусмотренные законом данные.

(4) К указанному в части 2 настоящей статьи административному акту должно прилагаться указание на возможность, порядок, сроки и место оспаривания административного акта, а также санкции и иные последствия, сопутствующие невыполнению административного акта, в том числе штрафы или субститутивное исполнение.

(5) Административный акт управляющего налогами подписывает руководитель управляющего налогами, его заместитель или уполномоченный руководителем чиновник. Административный акт в электронном виде подписывается в порядке, установленным постановлением министра финансов на основании части 3 статьи 54 настоящего Закона способом.

(6) При подписании акта уполномоченным лицом рядом с подписью проставляют номер и дата дающего право подписи документа и место, где с указанным документом можно ознакомиться. Предоставляющие право подписи документы публикуются на веб-странице управляющего налогами.

(7) Ходатайство об издании административного акта или совершении действия удовлетворяется либо решение об отказе в удовлетворении ходатайства принимается в течение 30 дней с момента получения ходатайства, если законом не установлен иной срок.

Статья 47. Язык делопроизводства и переводчик
(1) Общение между управляющим налогами и налоговым субъектом осуществляется на эстонском языке, если стороны не договорятся об ином. Иностранный язык используется в налоговом делопроизводстве в порядке, установленном Законом о языке (RT I 1995, 23, 334; 1996, 37, 739; 40, 773; 1997, 69, 1110; 1998, 98/99, 1618; 1999, 1, 1; 16, 275; 2000, 51, 326; 2001, 58, 354; 65, 375; 93, 565; 2002, 9, 47).

(2) Переводчика к налоговому делопроизводству привлекают:
1) участник делопроизводства;
2) по ходатайству участника делопроизводства - управляющий налогами;
3) без ходатайства участника делопроизводства - управляющий налогами, если он считает это необходимым.

(3) Расходы на привлечение переводчика управляющим налогами покрывает лицо, которое ходатайствовало о его привлечении, если законом или постановлением не предусмотрено иное или если управляющий налогами не принимает иное решение. Управляющий налогами предъявляет требование об уплате расходов в соответствующем распоряжении, определяет сроки оплаты и предупреждает о том, что при неуплате расходов в срок требование исполняется в принудительном порядке в соответствии со статьями 128 - 132 настоящего Закона.

Статья 48. Представитель
(1) Участнику предоставляется право использовать в ходе делопроизводства представителя. При представительстве в налоговом делопроизводстве руководствуются соответствующими положениями Закона об общей части Гражданского кодекса, если из настоящего Закона или закона о налогах не вытекает иное.

(2) Представитель имеет право участвовать от имени представляемого во всех действиях по делопроизводству, за исключением случая, когда исходя из закона или из сущности действия необходимо личное участие представляемого.

(3) Представитель обязан по требованию управляющего налогами, а также в установленных законом случаях представлять документ, подтверждающий его полномочия.

(4) Участник делопроизводства имеет право являться на действия по делопроизводству вместе с представителем. В таком случае предъявление подтверждающего полномочия документа не требуется. Показания и ходатайства представителя считаются высказанными и представленными участником делопроизводства, за исключением случаев, если участник делопроизводства незамедлительно выносит свои возражения.

Статья 49. Отвод
(1) Чиновник управляющего налогами не имеет права вести дело, если:
1) он является участником производства по делу или представителем участника;
2) он является родственником участника или его представителя (родитель, ребенок, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук, внучка), его свойственником (родитель, ребенок, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, дед, бабка, внук, внучка супруга(и) или членом семьи;
3) он лично заинтересован в решении дела или иные обстоятельства вызывают сомнение в его нейтральности.

(2) При выявлении обстоятельств, указанных в части 1 настоящей статьи, или заявлении участником производства ходатайства об отводе на основаниях, указанных в той же части, чиновник управляющего налогами обязан сообщить об этом должностному лицу, обладающему правом назначения его на должность, или региональной структурной единице Налогово-таможенного департамента, которые в течение трех рабочих дней, считая с даты заявления ходатайства об отводе, обязаны принять решение по вопросу о необходимости отвода. (Закон от 20.04.2005; от 12.10.2005)

(3) В качестве указанного в части 1 настоящей статьи участника производства по делу не рассматривается административный орган, который должен представить управляющему налогами мнение или согласование для издания административного акта или совершения действия.

(4) Отвод лица не принимается, если его невозможно заменить.

Статья 50. Расчет, восстановление и продление срока производства по делу
(1) При расчете срока применяются соответствующие положения Закона об общей части Гражданского кодекса.

(2) Если срок производства по делу, за исключением срока представления налоговой декларации, пропущен по уважительной причине, управляющий налогами может по собственной инициативе или ходатайству участника производства по делу восстановить срок.

(3) Обоснованное ходатайство о восстановлении срока производства по делу следует представить в течение 2 недель после отпадения обстоятельства, препятствовавшего выполнению действий по делопроизводству.

(4) Срок производства по делу не подлежит восстановлению, если с момента первоначального срока совершения действий по делопроизводству прошло более одного года.

(5) Управляющий налогами имеет право в случае обоснованного ходатайства участника производства по делу или по собственной инициативе продлить установленный им самим срок производства по делу, срок по которому еще не истек.

(6) Управляющий налогами может поставить восстановление или продление срока производства по делу в зависимость от предоставления залога. Предоставление и акцепт залога происходят в соответствии со статьями 120 - 127 настоящего Закона.

(7) Решение о восстановлении или продлении срока производства по делу принимает руководитель управляющего налогами, совершающего действие по делопроизводству, его заместитель или уполномоченное руководителем лицо.

Статья 51. Международная служебная помощь
(1) Управляющий налогами может ходатайствовать или оказывать международную служебную помощь.

(2) Ходатайствование о международной служебной помощи и ее оказание осуществляются на основании международного договора, а также в порядке, установленном правовыми актами Европейского Союза. (Закон от 11.12.2008)

(2.1) На основании предварительного соглашения с компетентным учреждением иностранного государства Налогово-Таможенный департамент может регулярно обмениваться информацией без отдельного ходатайства об этом (автоматический обмен информацией). (Закон от 11.12.2008)

(2.2) На основании соглашения, заключенного с компетентным учреждением иностранного государства, или для обеспечения правильного определения в иностранном государстве налогового обязательства Налогово-Таможенный департамент может по собственной инициативе передать информацию причастному к делу иностранному государству (обмен информацией по собственной инициативе). (Закон от 11.12.2008)

(3) Компетенция оказывающего служебную помощь учреждения, а также права и обязанности участников делопроизводства определяются внутренними законами государства.

(4) Форма ходатайств, представляемых при ходатайствовании о международной служебной помощи и для её оказания, а также перечень прилагаемых к ходатайству документов устанавливаются постановлением министра финансов. (Закон от 20.05.2004)


Глава 4.
ДОСТАВКА И ВРУЧЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ

Статья 52. Доставка и вручение документов
(1) Документы, в том числе административные акты, приглашения и извещения выдаются под расписку или доставляются по почте, в электронном виде или публикуются в периодических изданиях. Управляющий налогами имеет право выбирать способ доставки и вручения, если закон не определяет обязательного способа доставки и вручения.

(2) Если документ адресован нескольким лицам, он доставляется всем адресатам, за исключением случая, когда адресаты ходатайствовали о доставке и вручении документа только одному адресату или дали на это согласие. Документ, адресованный супругам, может быть доставлен и вручен одному из супругов, за исключением случаев, когда перед управляющим налогами ходатайствовали о вручении документа обоим супругам.

(3) Документ, адресованный объединению лиц, не имеющему статуса юридического лица, и неправоспособной совокупности имущества, доставляется и вручается руководителю объединения лиц или управляющему имуществом, а при отсутствии указанных лиц - известным управляющему налогами членам объединения лиц или совладельцам.

(4) Документ, адресованный лицу с ограниченной дееспособностью, доставляется и вручается его законному представителю.

Статья 53. Доставка под расписку
(1) В случае доставки и вручения со стороны управляющего налогами документ передается участнику производства по делу под расписку на извещении, в которой указывается также время вручения документа, при необходимости - с точностью до минуты.

(2) По адресу места жительства, местонахождения или места деятельности участника производства по делу документ доставляется под расписку в рабочие дни с 08.00 до 20.00. С письменного разрешения руководителя управляющего налогами документ может доставляться также в период с 20.00 до 08.00 и в выходные дни. Если для доставки необходимо разрешение, его следует предъявить получающему документ. Если при доставке и вручении указанные требования соблюдены не были, но получатель документа не отказался принять документ, он считается доставленным и врученным.

(3) При доставке и вручении документа представителю участника производства по делу документ считается доставленным и врученным также его доверителю. Документ считается доставленным и врученным также в случае, если он под расписку вручен живущему вместе с участником производства по делу члену семьи, достигшему по крайней мере 10-летнего возраста.

(4) Если участник производства по делу или лицо, указанное в части 3 настоящей статьи, отказывается принять документ, доставщик документа делает на документе отметку, которую подтверждает своей подписью. Документ с отметкой возвращается управляющему налогами и считается доставленным участнику производства по делу.

Статья 54. Доставка и вручение по почте и электронным способом
(1) Проживающему в Эстонии физическому лицу документ доставляется по почте по адресу места жительства, внесенному в регистр населения, или сообщенному лицом управляющему налогами. Если физическое лицо не сообщило об изменении своего адреса, управляющий налогами вправе выслать документ по последнему из известных ему адресов.

(2) Юридическому лицу или учреждению документ высылается по внесенному в регистр адресу. Лицу или учреждению, не внесенному в регистр, документ высылается по адресу, сообщенному им управляющему налогами. (Закон от 11.12.2008)

(3) По желанию участника производства по делу документ высылается по указанному им адресу электронной почты. Министр финансов своим постановлением определяет требования к формату и подписи представляемых документов для управляющих государственными налогами и другие требования, предъявляемые к электронному обмену информацией в ходе делопроизводства по налогам.

(4) Если документ доставляется электронным способом, его адресат имеет право при необходимости потребовать последующей доставки документа на бумажном носителе.

(5) Живущему или находящемуся в иностранном государстве субъекту налога документ доставляется по почте заказным письмом по указанному им управляющему налогами адресу. Если место жительства или местонахождение лица не известно, документ доставляется и вручается через компетентное учреждение иностранного государства. Если находящейся или живущий в иностранном государстве субъект налога имеет в Эстонии постоянное место деятельности или представителя, документ доставляется и вручается по адресу постоянного места деятельности или представителю.

(6) Документ, отправленный юридическому лицу или учреждению простым письмом по внесенному в регистр адресу, считается врученным по истечении пяти дней с даты его отправки по адресу в пределах Эстонии или по истечении 30 дней с даты его отправки по адресу за пределами Эстонии. Документ, отправленный юридическому лицу или учреждению заказным письмом по внесенному в регистр адресу считается врученным, если лицо, оказывающее почтовую услугу, передало его по указанному адресу или оставило по указанному адресу извещение о поступлении заказного письма. (Закон от 11.12.2008)

Статья 55. Доставка через периодическое издание
При отсутствии данных об адресе участника производства или если участник производства не проживает и не находится по внесенному в регистр или известному управляющему налогами адресу и его фактическое местонахождение неизвестно, а доставить документ иным способом невозможно, управляющий налогами может опубликовать резолютивную часть документа в официальном издании “Ametlikud Teadaanded”. Резолютивная часть документа публикуется не менее двух раз с интервалом не менее двух недель. В следующий за датой второй публикации день резолютивная часть документа считается доставленной на руки. (Закон от 20.04.2005)


Глава 5.
ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОВОГО СУБЪЕКТА СОДЕЙСТВОВАТЬ ДЕЛОПРОИЗВОДСТВУ ПО НАЛОГАМ

Статья 56. Обязанность содействия налогового субъекта
(1) Налоговый субъект обязан информировать управляющего налогами обо всех известных ему обстоятельствах, которые имеют или могут иметь значение с точки зрения налогообложения.

(2) Налоговый субъект ведет учет обстоятельств, имеющих значение с точки зрения налогообложения, дает разъяснения, представляет декларации и иные доказательства и хранит их в течение предусмотренного законом срока. Если закон определяет обязательный вид доказательства, налоговый субъект для подтверждения может использовать только доказательства этого вида.

(3) Налоговый субъект не имеет права препятствовать управляющему налогами в совершении действий по делопроизводству.

Статья 57. Обязанность ведения бухгалтерского учета и учета налогов
(1) Налоговый субъект ведет бухгалтерский учет в случаях и порядке, установленных Законом о бухгалтерском учете (RT I 1994, 48, 790; 1995, 26-28, 355; 92, 1604; 1996, 40, 773; 42 811; 49, 953; 1998, 59, 941; 1999, 55, 584; 101, 903; 2001, 87, 527; 2002, 23, 131).

(2) В законе о налогах могут устанавливаться случаи, когда:
1) налоговый субъект в дополнение к бухгалтерскому учету должен вести учет важных с точки зрения налогообложения обстоятельств (далее - налоговый учет);
2) бухгалтерский учет должен быть организован налоговым субъектом, не имеющим такого обязательства, вытекающего из Закона о бухгалтерском учете.

(3) Бухгалтерский и налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы за разумное время можно было получить представление о совершении сделок и важных с точки зрения налогообложения обстоятельствах, в том числе доходах, расходах, имуществе и обязательствах.

(4) Если документы бухгалтерского и налогового учета ведутся не на эстонском языке, управляющий налогами имеет право потребовать перевода необходимых документов на эстонский язык. Если при ведении бухгалтерского или налогового учета используются малораспространенные сокращения, символы и термины или имеются другие обстоятельства, затрудняющие понимание документов, налоговый субъект обязан представить перечень сокращений, символов и значений терминов, а при необходимости дать дополнительные пояснения.

(5) Документы налогового учета запрещено изменять способом, не позволяющим установить их первоначальное содержание, а также время внесения изменений.

(6) Учет можно вести электронным способом, если обеспечена сохранность созданных в результате учета документов, включая бухгалтерские реестры, в течение срока, установленного в статье 58 настоящего Закона. В случае конвертации или изменения электронных документов, необходимо обеспечить четкость и разборчивость первоначальных данных. По требованию управляющего налогами субъект налога, ведущий учет электронным способом, обязан в течение разумного срока представить созданные в результате учета документы электронным путем. Текст документов должен быть разборчиво изложен. Необходимо предусмотреть возможность видоизменения хранящихся в электронном виде документов в виде электронной ведомости с данными, позволяющими прочтение в течение всего срока, установленного в статье 58. (Закон от 20.04.2005)

(7) Если налоговый субъект вследствие ведущейся в иностранном государстве хозяйственной деятельности обязан вести бухгалтерский или налоговый учет в порядке, установленном правовыми актами иностранного государства, и в результате ведущейся в иностранном государстве хозяйственной деятельности возникает налоговая обязанность в Эстонии, а бухгалтерский или иной учет ведется в соответствии с требованиями, установленными правовыми актами соответствующего государства, результаты его учитываются при налогообложении.

(8) Устанавливаемые настоящей статьёй требования распространяются также на налогового субъекта, который по закону не обязан вести бухгалтерский или налоговый учет, но ведет его добровольно.

Статья 58. Обязанность хранения документов
Если законом не устанавливается иной срок, налоговый субъект обязан хранить документы, связанные со сделками и выплатами, а также иные важные с точки зрения налогообложения документы в течение по меньшей мере 7 лет с момента составления или получения документа, а в случае с делами или сборниками документов - с 1 января года, следующего за годом последней записи.


Глава 6. ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Статья 59. Сбор доказательств
(1) Доказательствами в налоговом делопроизводстве являются все собранные по делу данные, в том числе информация, документы, вещи, полученные от налогового субъекта, третьего лица, государственного, волостного или городского учреждения, обстоятельства, установленные путем наблюдения, и экспертные заключения. Исходя из возложенных на него законом задач и права на принятие взвешенного решения, управляющий налогами определяет, какие доказательства он считает необходимыми собирать по конкретному делу.

(2) Управляющий налогами имеет право проверять все документы, связанные с хозяйственной или профессиональной деятельностью налогового субъекта, а также с уплатой им налогов, проводить инвентаризации и повторные замеры товаров, материалов и иного имущества, выполненных работ и оказанных услуг. Контроль делится на:
1) контроль отдельных случаев (статьи 60 - 72);
2) общий контроль или ревизию (статьи 73 - 81).

(3) Для определения суммы налоговых платежей и контроля за уплатой налогов или с целью противодействия совершению правонарушений таможенный служащий обладает правом на реализацию всех прав, предоставленных ему законом для применения таможенных правил. Для определения суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в связи с торговлей между государствами-членами Европейского Союза, международными почтовыми отправлениями и лицами, направляющимися из одного государства-члена ЕС в другое, контроля за уплатой налогов или с целью противодействия совершению правонарушений таможенный служащий, в случае наличия у него обоснованного подозрения относительно неисполнения закона о налогах, обладает правом на реализацию всех прав, предоставленных ему законом для применения таможенных правил. (Закон от 13.04.2004)

Статья 60. Затребование информации от налогового субъекта
(1) Управляющий налогами имеет право получать от налогового субъекта или его представителя устную или письменную информацию, необходимую для выявления важных для налогового делопроизводства обстоятельств. При необходимости управляющий налогами может обязать налогового субъекта или его представителя явиться для дачи информации в установленное управляющим налогами время в служебные помещения управляющего налогами.

(2) Для вызова лица в учреждение управляющий налогами отдает соответствующее требованиям статьи 46 настоящего Закона письменное распоряжение, в котором указываются место и время явки налогового субъекта с разъяснением, по какому делу лицо вызывается. При необходимости письменное распоряжение отдается и в иных случая затребования информации.

(3) Если полномочный представитель налогового субъекта не предоставляет информацию или данная им информация противоречива или недостаточна, управляющий налогами имеет право обратиться за получением информации к налоговому субъекту.

(4) Устные разъяснения протоколируются, и на протоколе ставится подпись давшего разъяснения лица. При отказе от подписания на протоколе делается отметка. При необходимости управляющий налогами разъясняет налоговому субъекту его права и обязанности, о разъяснении делается отметка в протоколе.

(5) Представляемый управляющему государственными налогами в электронном виде документ должен соответствовать требованиям, установленным постановлением министра финансов, изданным на основании части 3 статьи 54 настоящего Закона. Если документ представляется в электронном виде, управляющий налогами имеет право впоследствии потребовать представления документа на бумажном носителе.

(6) Лицо, указанное в части 1 настоящей статьи, может ходатайствовать о продлении указанного в распоряжении срока выполнения обязательств в соответствии со статьёй 50 настоящего Закона.

Статья 61. Затребование информации от третьих лиц
(1) Управляющий налогами имеет право потребовать от третьих лиц, в том числе кредитных учреждений, информацию, необходимую для выявления важных для налогового делопроизводства обстоятельств. Вышеуказанные лица обязаны представлять данные, за исключением случаев, когда они по закону имеют право отказаться от предоставления доказательств и данных. При необходимости управляющий налогами вправе обязать третье лицо явиться для дачи информации в установленное управляющим налогами время в служебные помещения управляющего налогами.

(2) До затребования информации от третьего лица следует обратиться за получением информации к налоговому субъекту, за исключением случая, если у управляющего налогами отсутствуют сведения о месте жительства или местонахождении налогового субъекта, налоговый субъект недоступен управляющему налогом по известному ему адресу или препятствует выявлению важных для налогового делопроизводства обстоятельств, а также в случае, установленном в пункте 6 части 5 статьи 72 настоящего Закона. (Закон от 15.02.2007)

(3) Для затребования информации от третьего лица управляющий налогами отдает соответствующее требованиям статьи 46 настоящего Закона распоряжение, в котором отмечаются также имя налогового субъекта, по налоговому делу которого производится сбор информации, а также причина обращения к третьему лицу. Если лицо обязывают явиться для дачи показаний к управляющему налогами, в распоряжении указываются также время и место явки. Лицо может ходатайствовать о продлении срока выполнения обязательств, определенного распоряжением в соответствии с положениями статьи 50 настоящего Закона.

(4) Устные показания протоколируются в соответствии с положениями части 4 статьи 60 настоящего Закона.

Статья 62. Представление вещей н документов
(1) Управляющий налогами для выявления важных с точки зрения налогового делопроизводства обстоятельств имеет право потребовать от налогового субъекта или третьего лица предъявления находящихся в его владении вещей и ценных бумаг на предъявителя, а также представления документов. При затребовании от третьих лиц вещей и документов действует ограничение, установленное частью 2 статьи 61 настоящего Закона.

(2) Управляющий налогами вправе потребовать от налогового субъекта предъявления наличных денег, если это необходимо для выявления важных с точки зрения налогового делопроизводства обстоятельств. Деньги предъявляются в месте их нахождения.

(3) Указанные в части 1 настоящей статьи документы и вещи представляются или предъявляются в служебных помещениях управляющего налогами, за исключением случаев, когда:
1) для осмотра или проверки вещей или документов по месту их нахождения получено согласие получателя административного акта, или
2) управляющий налогами обязывает адресата административного акта представлять документы по почте, за исключением случая, если отправление по почте причинило бы адресату административного акта чрезмерные затраты или; (Закон от 20.04.2005)
3) доставка документов или вещей в служебные помещения управляющего налогами невозможна либо может причинить получателю административного акта чрезмерные неудобства или затраты;
4) управляющий налогами обязывает адресата административного акта представлять электронным путем документы, хранящиеся в электронном виде. (Закон от 20.04.2005)

(4) По обязательствам, указанным в частях 1 или 2 настоящей статьи, отдается письменное распоряжение:
1) если требование адресовано третьему лицу, или
2) если получатель либо его представитель вызываются для выполнения обязательств в служебные помещения управляющего налогами, или
3) если налоговый субъект не выполнил ранее предъявленное требование, или
4) в иных случаях, когда управляющий налогами считает это необходимым.

(5) Лицо может ходатайствовать о продлении определенного распоряжением срока выполнения обязательств в соответствии со статьёй 50 настоящего Закона.

(6) К распоряжению, отданному на основании пункта 1 части 4 настоящей статьи, применяются положения части 3 статьи 61 настоящего Закона. На представление документов в электронном виде на основании настоящей статьи управляющему налогами распространяется установленное частью 5 статьи 60 настоящего Закона.

Статья 63. Затребование информации от государственных, волостных и городских учреждений, а также ответственного и полномочного обработчика государственной базы данных
(1) Управляющий налогами имеет право потребовать от государственных, волостных или городских учреждений важную для налогового делопроизводства информацию, в том числе представления документов и предъявления вещей. Вышеуказанные учреждения обязаны выполнять ходатайства управляющего налогами, за исключением случая, когда им по закону предоставлено право на отказ от представления доказательств и сведений.

(2) Управляющий государственными налогами имеет право получать бесплатно от ответственного или полномочного обработчика государственной базы данных сведения (имя и фамилия или коммерческое наименование, личный или регистрационный код, при отсутствии личного кода - день, месяц и год рождения), позволяющие идентифицировать лица, совершившие за указанный период важные с точки зрения налогообложения сделки, и данные о совершенных ими сделках.

(3) Указанные в части 1 настоящей статьи учреждения обязаны сообщать управляющему налогами об обстоятельствах, которые делают невозможным выполнение требований о представлении сведений, вещей или документов или по которым требуется продление срока выполнения ходатайства. Срок продлевается в соответствии со статьёй 50 настоящего Закона.

(4) Государственные, волостные и городские учреждения обязаны представлять управляющему налогами декларации и иные документы в электронном виде. Министр финансов утверждает перечень представляемых государственными, волостными и городскими учреждениями в электронном виде деклараций и иных документов. (Закон от 11.12.2008)

Статья 64. Право отказа от предоставления информации и доказательств
(1) На основании статей 60 - 63 настоящего Закона от предоставления сведений и доказательств имеют право отказаться:
1) адвокат - в части обстоятельств, которые стали ему известны в связи с оказанием правовой помощи;
2) врач, нотариус, патентный уполномоченный и священник - в части сведений, полученных ими в связи с профессиональной или служебной деятельностью;
3) организатор государственного статистического наблюдения и проводивший наблюдение чиновник - в части сведений, полученных в связи с наблюдением;
4) аудитор и связанное с аудиторской профессиональной деятельностью лицо в соответствии с положениями Закона об аудиторской деятельности (RT I 1999, 24, 360; 2002, 21, 117);
5) супруги налогового субъекта, его родственники по прямой линии, сестра или брат, родственники сестры или брата по нисходящей линии, родственники супруга(и) по прямой линии, брат или сестра супруга(и), за исключением случаев, когда они должны дать сведения по данному делу и представить документы в связи с собственной налоговой обязанностью;
6) лицо - по вопросам, ответ на которые означал бы признание его или указанного в пункте 5 настоящей части лица виновным в совершении правонарушения;
7) если предоставление сведений или доказательств нарушает тайну сообщений, передаваемых по почте, телеграфу, телефону или иным широко распространенным способом, или обязанность хранить государственную тайну или засекреченную иностранную информацию. (Закон от 25.01.2007)

(2) В отношении сведений, ставших известными в связи с выполнением служебных обязанностей, право на отказ в предоставлении сведений имею также лица, оказывающие помощь в служебной и профессиональной деятельности лицам, указанным в пунктах 1 - 4 части 1 настоящей статьи.
(3) При затребовании показаний, предъявления или представления документов или вещественных доказательств от лиц, указанных в пункте 5 части 1 настоящей статьи, их следует письменно или устно известить о праве на отказ от выполнения обязательств. При устном извещении берется подпись этого лица.

Статья 65. Снятие копий с документов, изъятие документов и вещей
(1) Управляющий налогами может делать копии и выписки из представленных ему участниками производства по делу документов и официально заверять их верность. Официальное заверение совершается в соответствии с положениями Закона об административном производстве.

(2) Управляющий налогами имеет право изымать представленные ему документы и вещи, если:
1) они необходимы для решения налогового дела, и управляющий налогами имеет обоснованные подозрения, что впоследствии эти доказательства окажутся для него недоступными, или
2) это необходимо для снятия копий либо произведения выписок из документов, или
3) документы и вещи дают основание полагать о совершении правонарушения.

(3) Об изъятии документов составляется протокол, в котором указываются названия и количество документов, а в случае изъятия дел также количество страниц. Об изъятии вещей составляется протокол, в котором указываются приметы и количество изъятых вещей. Протокол подписывают его составитель и участвовавшие в совершении действий лица. Если участник производства по делу отказывается от подписания протокола, в нём делается отметка об этом. Протокол составляется в двух экземплярах, один из которых передается участнику производства по делу, у которого изымаются вещи или документы.

(4) Документы не изымаются в установленных пунктами 1 и 2 части 2 настоящей статьи случаях, если участник производства по делу возражает против этого и берет на себя расходы по изготовлению копий или выписок из документов. Правильность копий и выписок заверяется в соответствии с положениями части 1 настоящей статьи, и к отметке о заверении берется подпись участника производства по делу. Если объем заверенных копий или выписок велик, составляется протокол, в который вносится перечень документов, с которых сняты копии или произведены выписки. Протокол подписывают чиновник управляющего налогами и участник производства по делу.

Статья 66. Возмещение затрат третьему лицу
(1) По ходатайству третьего лица ему компенсируются связанные с выполнением за пределами места его жительства обязательств, определенных статьями 61 и 62 настоящего Закона, документально подтвержденные транспортные расходы, расходы на проживание и неполученная средняя заработная плата. За изготовление копий или выписок управляющий налогами уплачивает на основании представленного ему счета до 3 крон за каждую бумажную страницу, начиная с 21-й страницы.

(2) Управляющий налогами имеет право затребовать с налогового субъекта выплаченную для компенсации затрат третьим лицам сумму, если налоговый субъект:
1) не выполнил распоряжения управляющего налогами, в котором содержалось требование информации, представления вещей или документов по тому же делу, или
2) оказался недоступен по месту своего жительства либо пребывания либо по иному сообщенному управляющему налогами адресу, или
3) уклонялся от производства по делу, или
4) иным способом препятствовал выявлению важных для налогового делопроизводства обстоятельств.

(3) Управляющий налогами не вправе требовать от налогового субъекта возмещения расходов третьего лица, если он обратился к третьему лицу, не предоставив налоговому субъекту возможности представления сведений, за исключением случаев, перечисленных в пунктах 2 - 4 части 2 настоящей статьи.

(4) Управляющий налогами предъявляет налоговому субъекту требование об оплате расходов распоряжением, определив в нем срок оплаты и сделав предупреждение, что в случае неуплаты в срок требование выполняется в принудительном порядке в соответствии со статьями 128 - 132 настоящего Закона.

(5) Указанные в первом предложении части 1 настоящей статьи расходы компенсируются в размерах и порядке, установленных постановлением Правительства Республики.

Статья 67. Штрафы за непредставление сведений, вещей и документов
(1) Управляющий налогами имеет право при определении срока выполнения обязательств, установленных статьями 60 - 62 настоящего Закона, вынести предупреждение (статья 136), что в случае невыполнения обязательств в срок могут быть применены штрафы. Управляющий налогами вправе сделать предупреждение о применении штрафов также налоговому субъекту, не выполнившему обязанность по представлению вытекающих из закона о налогах отчетов или иных документов.

(2) Если лицо не выполняет возложенную на него административным актом обязанность в указанный в предупреждении срок, он должен уплатить указанную в нём сумму штрафа. Управляющий налогами представляет обязанному лицу требования об уплате штрафа распоряжением, с указанием в нём срока уплаты, и выносит предупреждение, что при неуплате штрафа в срок требование подлежит исполнению в принудительном порядке в соответствии со статьями 128 - 132 настоящего Закона.

(3) Штраф для принудительного исполнения одного и того же обязательства не может первоначально превышать 10 000 крон, а вторично - 30 000 крон. Штраф для принудительного исполнения одного и того же обязательства не может превышать в сумме 40 000 крон.

Статья 68. Привлечение эксперта
(1) Управляющий налогами может по собственной инициативе или ходатайству налогового субъекта привлекать к производству по делу эксперта. Имя эксперта сообщается участнику производства по делу до привлечения эксперта, за исключением случая, когда дело необходимо решить в ускоренном порядке.

(2) При выявлении обстоятельств, установленных статьёй 49 настоящего Закона, эксперт обязан взять самоотвод. Участник производства по делу может ходатайствовать об отводе эксперта на тех же основаниях. Ходатайство должно быть представлено в течение 5 рабочих дней со дня получения информации о личности эксперта. После этого отвод допускается только в случае, если доказано, что своевременное представление ходатайства было невозможным. Управляющий налогами принимает решение об отводе в течение 5 рабочих дней с момента представления ходатайства или самоотвода.

(3) Эксперт представляет свое мнение письменно. Если управляющий налогами сочтет это необходимым, эксперт приглашается на проведение действий по делопроизводству, и в таком случае эксперт может высказать свое мнение устно. Устное мнение протоколируется в протоколе по проведению действий по делопроизводству, под которым должна стоять подпись эксперта. Участник производства по делу имеет право задавать эксперту вопросы.

(4) Эксперт имеет право ознакомиться с необходимыми для выполнения его задач материалами и вносить предложения по их пополнению. Эксперт обязан хранить ставшую ему известной в ходе выполнения своих обязанностей налоговую тайну (статья 26). Эксперту разъясняется обязательство сохранения налоговой тайны и берется его подпись в получении разъяснения.

Статья 69. Возмещение расходов, связанных с проведением экспертизы
(1) По ходатайству эксперта ему компенсируются документально подтвержденные транспортные расходы и расходы на проживание, связанные с выполнением обязанностей за пределами места жительства, и оплачивается проведенная экспертиза.

(2) Расходы по проведению экспертизы по инициативе управляющего налогами покрывает управляющий налогами.

(3) Расходы на экспертизу, проведенную по ходатайству участника производства по делу и за счет управляющего налогами, покрывает лицо, по ходатайству которого эксперт был привлечен. Управляющий налогами предъявляет налоговому субъекту требование об оплате расходов распоряжением с указанием в нем срока оплаты, предупреждая, что в случае неуплаты суммы расходов в срок требование исполняется в принудительном порядке в соответствии со статьями 128 - 132 настоящего Закона.

(4) Указанные в части 1 настоящей статьи расходы компенсируются в порядке и размерах, установленных постановлением Правительства Республики.

Статья 70. Измерительные приборы и обеспечения
(1) Управляющий налогами имеет право потребовать от налогового субъекта в целях определения суммы налога, проверки правильности уплаты налогов или пресечения правонарушения:
1) установки на емкости, хранилища или оборудование измерительных приборов;
2) наложения пломб или опечатывания емкости, хранилища, оборудования, а также используемого для организации азартных игр игрового инвентаря;
3) закрытия территории или её части;
4) установки оборудования, позволяющего отслеживать наличные расчеты, в том числе установки кассового аппарата.

(2) Установку указанного в пунктах 1 или 4 части 1 настоящей статьи измерительного прибора или оборудования можно потребовать, если налоговый субъект не выполнил возложенную на него законом обязанность установки соответствующего измерительного прибора или оборудования.

(3) Управляющий налогами может назначить чиновника, который вправе в общее рабочее время или во время работы предприятия находиться в течение установленного управляющим налогами срока в месте деятельности налогового субъекта с целью проверки использования измерительного прибора или оборудования.

(4) Распоряжение об установке измерительного прибора или оборудования, позволяющего отслеживать наличные расчеты, проверке их использования, а также о применении обеспечений оформляется письменно.

(5) Обеспечение удаляется не позднее рабочего дня, следующего за днем устранения или отпадения причины применения этой меры.

(6) Управляющий налогами обязан компенсировать прямой ущерб, возникший в результате деятельности, определенной пунктами 2 или 3 части 1 настоящей статьи, если при этом не было установлено нарушение закона со стороны налогоплательщика или если обеспечение не было удалено в течение срока, предусмотренного частью 5 настоящей статьи.

Статья 71. Субститутивное исполнение
(1) Управляющий налогами имеет право при назначении срока исполнения обязательств, указанных в статье 70 настоящего Закона, сделать предупреждение (статья 136), что при невыполнении обязательств в срок будет применено субститутивное исполнение. Лицо извещается в предупреждении также о предполагаемом размере расходов на субститутивное исполнение и указываются положения, на основании которых будут востребованы расходы на субститутивное исполнение.

(2) Если налоговый субъект не выполнил в установленный срок определенное частью 1 статьи 70 настоящего Закона обязательство или если это необходимо для пресечения правонарушения, управляющий налогами сам совершает необходимое действие либо использует для этого помощь третьего лица или государственного, волостного или городского учреждения. Затраты на действия покрывает лицо, не выполнившее обязательство, если ему было доставлено и вручено соответствующее письменное предупреждение. Управляющий налогами предъявляет лицу требование о покрытии расходов в распоряжении, указав в нем срок оплаты и сделав предупреждение, что в случае неуплаты суммы расходов в срок, требование будет исполнено в принудительном порядке в соответствии со статьями 128 - 132 настоящего Закона.

(3) По требованию лица, в отношении которого применяются средства принуждения, проводящее субститутивное исполнение должностное лицо предъявляет служебное удостоверение и распоряжение на исполнение. Третье лицо для проведения субститутивное исполнения предъявляет выданное управляющим налогами распоряжение на исполнение.

(4) Лицо или учреждение, проводящее субститутивное исполнение, составляют письменный протокол о совершенном действии.

Статья 72. Осмотр и иные действия по делу
(1) Чиновник управляющего налогами имеет право для проведения осмотра входить на земельный участок, в строение и помещение, где происходит хозяйственная или профессиональная деятельность налогового субъекта. Чиновник управляющего налогами не имеет права проводить в ходе осмотра обыск, вскрывать запертые помещения или кладовые и входить в жилые помещения без разрешения проживающих там лиц также в случае, если в них происходит хозяйственная или профессиональная деятельность лица.

(2) Чиновник управляющего налогами имеет право на осмотр имущества, находящегося в собственности или владении не занимающегося хозяйственной или профессиональной деятельностью лица, в том числе недвижимости, строений, судов, транспортных средств и иного движимого имущества, если осмотр не представляет собой вторжение против воли этого лица в жилое помещение или владение и его обыска.

(3) О проведении указанного в части 1 и 2 настоящей статьи осмотра сообщается заблаговременно за срок, позволяющий налоговому субъекту определить свою позицию в отношении планируемого действия. Предварительное оповещение об осмотре не производится не терпящих отлагательства случаях. О проведении установленного частью 2 настоящей статьи осмотра предварительно не сообщается также в случае, если управляющему налогами не удалось установить место жительства или место нахождения собственника или владельца имущества. Для проведения указанного в части 1 настоящей статьи осмотра налоговому субъекту или его представителю предъявляется письменное распоряжение, в котором указана также цель осмотра. Если письменное распоряжение о проведении осмотра не предъявлено, налоговый субъект вправе потребовать задним числом письменное обоснование осмотра.

(4) Указанный в части 1 настоящей статьи осмотр проводится в рабочее время на предприятии или в общее рабочее время. Ход осмотра и выявленные при осмотре обстоятельства протоколируются.

(5) Для проведения осмотра чиновник управляющего налогами имеет право:
1) привлекать специалистов и экспертов;
2) делать в установленном статьёй 65 настоящего Закона порядке копии и выписки из документов;
3) фотографировать или иным способом фиксировать осматриваемую территорию или вещи;
4) проводить инвентаризацию и повторные замеры товаров, материалов и иного имущества, а также составлять планы или схемы осматриваемой территории или строений;
5) изымать документы и вещи в соответствии с установленным статьёй 65 настоящего Закона;
6) требовать от лиц, пребывающих на осматриваемой территории или в осматриваемом строении или помещении, представления ему информации о хозяйственной или профессиональной деятельности налогового субъекта в объеме, ограниченном рамками цели осмотра. Высказывания подлежат протоколированию в порядке, установленном в части 4 статьи 60 настоящего Закона. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.07.2007)

(6) Чиновник управляющего налогами имеет право брать пробы из топливных баков транспортных средств и иных топливных систем для определения особой маркировки топлива, используемого в качестве моторного. Результаты действия протоколируются.

(7) Управляющий налогами имеет право привлекать специалистов к осмотру и иным действиям по делу, если для их проведения необходима помощь лиц со специальными знаниями. В протоколе действия по делу отмечается участие специалиста. На специалиста распространяется установленное частью 4 статьи 68 настоящего Закона.


Глава 7.
РЕВИЗИЯ

Статья 73. Цель и масштаб ревизии
(1) Целью ревизии является выявление всех связанных с ревизуемой налоговой обязанностью обстоятельств, в том числе как увеличивающих, так и уменьшающих налоговую обязанность.

(2) Ревизия может охватывать один или несколько налогов, один или несколько периодов налогообложения или быть ограниченной выявлением конкретных обстоятельств.

(3) В ходе ревизии можно выявлять также обстоятельства, связанные с налоговым обязательством иных лиц, если ревизуемое лицо обязано удерживать налоги с выплат этим лицам.

(4) У физического лица ревизию можно проводить только в случае, если физическое лицо действует в качестве предпринимателя или является лицом, удерживающим налоги.

(5) Установленное настоящей главой не применяется в отношении проверки правильности уплаты налогов, проводимой непосредственно после акцепта таможенной декларации. (Закон от 22.10.2003)

Статья 74. Компетенция
(1) Право на проведение ревизии имеет компетентный по делу конкретного налогоплательщика управляющий налогами.

(2) При необходимости замены ревизора генеральный директор Налогово-таможенного департамента или руководитель региональной структурной единицы могут назначить ревизором другого чиновника Налогово-таможенного департамента. (Закон от 20.04.2005; от 12.10.2005)

(3) Для получения исчерпывающих, всесторонних и объективных результатов ревизии управляющие налогами могут проводить совместную ревизию.

(4) К проведению ревизии можно привлекать чиновников налоговых ведомств иностранных государств, если в связи с ревизуемым делом о налогообложении необходимо проверить также наличие возникших или возникающих в данном иностранном государстве налоговых обязанностей, и иностранное государство гарантирует защиту налоговой тайны. С согласия компетентного учреждения иностранного государства управляющий налогами может участвовать в ревизии, проводимой управляющим налогами иностранного государства. (Закон от 11.12.2008)

Статья 75. Предварительное уведомление о ревизии
(1) Управляющий налогами сообщает о ревизии и определяет масштаб ревизии (часть 2 статьи 73) распоряжением, которое доставляется субъекту налога по крайней мере за 7 дней до начала ревизии. Если предуведомление угрожает цели ревизии, то распоряжение до начала ревизии не доставляется и не вручается.

(2) Цель ревизии считается поставленной под угрозу, если управляющий налогами имеет основания полагать, что в случае предуведомления о ревизии субъект налога воспрепятствует доступу к связанным с его хозяйственной или профессиональной деятельностью документам или предметам, уничтожит, подделает или иным способом повредит документы или предметы.

(3) В распоряжении, указанном в части 1 настоящей статьи, в дополнение к указанному в статье 46 настоящего Закона указывается также проверяемый налог, налоговый период, срок проведения ревизии и имя проводящего ревизию чиновника. Объем или срок ревизии в случае необходимости позднее изменяется распоряжением. В распоряжении следует мотивировать продление срока ревизии или иное изменение, обременяющее субъекта налога. При внесении обременяющего субъекта налога изменения применяется часть 1 настоящей статьи. (Закон от 11.12.2008)

Статья 76. Начало ревизии
(1) В начале ревизии ревизор предъявляет служебное удостоверение, а также распоряжение о ревизии, если оно не было доставлено ранее.

(2) В начале ревизии письменно фиксируются дата и время её начала.

(3) Управляющий налогами имеет право по уважительным причинам отложить начало ревизии, если налоговый субъект представит обоснованное ходатайство об этом. Решение об обоснованности ходатайства принимает управляющий налогами.

Статья 77. Время и место ревизии
(1) Ревизия проводится в общее рабочее время или рабочее время предприятия в рабочем помещении или на рабочем месте, предоставленном налоговым субъектом в распоряжение ревизора на время ревизии.

(2) Если налоговый субъект не имеет возможности предоставить в распоряжение ревизора на время ревизии рабочее помещение или рабочее место, документы можно представлять и вещи предъявлять в жилых помещениях налогового субъекта или служебных помещениях управляющего налогами.

Статья 78. Права и обязанности налогового субъекта во время ревизии
(1) Налоговый субъект имеет право получать во время ревизии информацию об установленных на момент её проведения обстоятельствах и их возможном значении с точки зрения налогообложения.

(2) Налоговый субъект имеет право ходатайствовать об отводе ревизора на основаниях, установленных статьёй 49 настоящего Закона.

(3) Налоговый субъект обязан:
1) обеспечить ревизору доступ к данным, связанным с ревизуемым налоговым обязательством;
2) предоставлять ревизору для ознакомления относящиеся к делу документы и вещи, а при необходимости давать но ним пояснения;
3) по возможности обеспечить ревизору пригодное для проведения ревизии рабочее помещение или рабочее место без взимания за это платы;
4) ознакомить ревизора с системой бухгалтерского учета и информационными системами, связанными с бухгалтерским учетом. (Закон от 20.04.2005)

Статья 79. Взятие объяснений, проверка и изъятие документов и вещей и иные действия
(1) Ревизор имеет право при проведении ревизии получать от налогового субъекта или назначенного им лица объяснения. Если налоговый субъект или назначенное им лицо отказываются от дачи объяснений или уклоняются от ревизии, ревизор имеет право опрашивать других находящихся на месте работников налогового субъекта. При необходимости объяснения протоколируются.

(2) Ревизор имеет право проводить осмотры, привлекать экспертов и специалистов, делать выписки и копии с проверяемых документов и совершать иные установленные главой 6 настоящего Закона действия с учётом определяемых настоящей главой особенностей. Действия можно совершать на основании устного распоряжения, за исключением случаев, установленных статьями 70 и 71 настоящего Закона.

(3) К проводимому в ходе ревизии на основании части 1 статьи 72 настоящего Закона осмотру привлекаются налоговый субъект или его представитель, или работник. К проведению осмотра не применяется установленное частью 3 статьи 72 настоящего Закона. При привлечении специалиста налоговому субъекту сообщают имя специалиста и причины его привлечения.

(4) Ревизор имеет право изымать касающееся дела документы или вещи при обнаружении в ходе проверки признаков правонарушения или по соглашению с налоговым субъектом.

Статья 80. Заключительная беседа ревизора
(1) По окончании ревизии ревизор проводит беседу с налоговым субъектом или его представителем. По окончании ревизии беседа не проводится в случае, предусмотренном частью 3 статьи 81 настоящего Закона, а также в случае, если налоговый субъект или его представитель отказываются от беседы или если в результате ревизии не выявлены обстоятельства, изменяющие налоговую обязанность.

(2) В ходе беседы налоговый субъект информируется о результатах ревизии, прежде всего, с налоговым субъектом обсуждаются спорные обстоятельства, ему предоставляется возможность предоставить по ним объяснения. По желанию налогового субъекта ревизор разъясняет, как выявленные в ходе ревизии обстоятельства могут повлиять на его налоговую обязанность. Беседу можно объединить с ознакомлением с актом ревизии. К беседе можно привлекать чиновников управляющего налогами, которые не участвовали в ревизии, а также экспертов и специалистов. При необходимости объяснения, данные в ходе беседы, протоколируются.

(3) Если в ходе ревизии выявлены признаки нарушения или преступления, управляющий налогами должен проинформировать об этом налогового субъекта и разъяснить, что обсуждение правонарушения и выявление необходимых для этого обстоятельств производится в ходе особого делопроизводства.

Статья 81. Акт ревизии
(1) По окончании ревизии ревизор составляет акт ревизии, в котором приводятся все выявленные в ходе ревизии имеющие значение с точки зрения налогообложения фактические и правовые обстоятельства. Если к ревизии привлекались эксперт или специалист, в акте ревизии отмечается также их участие.

(2) Налоговый субъект или его представитель имеют право ознакомиться с актом ревизии и в случае несогласия с приведенными в нем обстоятельствами требовать приложения к акту ревизии особого мнения. О приложении особого мнения делается отметка в конце акта ревизии.

(3) Ознакомление с актом ревизии не производится и беседа не проводится до доставки и вручения издаваемого по результатам ревизии административного акта, если ознакомление создало бы угрозу для выявления истины в уголовном производстве или для востребования налога.

(4) Ознакомление с актом ревизии не производится, если в ходе ревизии не выявлены обстоятельства, изменяющие налоговую обязанность. Налоговому субъекту доставляется и вручается соответствующее письменное уведомление. Уведомление приравнивается к выносимому по результатам ревизии налоговому решению (статья 95) и при его изменении или признании недействительным применяется установленное статьями 101 - 103 настоящего Закона.


Глава 8.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА

Раздел 1.
Общие положения

Статья 82. Доказательная сила данных, представленных налоговым субъектом
При проверке выполнения налоговой обязанности и назначении налога управляющий налогами исходит прежде всего из представленной налоговым субъектом налоговой декларации (часть 1 статьи 85), бухгалтерского учета налогового субъекта и иного учета своей деятельности, который он ведет. Если у управляющего налогами возникает сомнение в правильности представленных налоговым субъектом данных, он собирает дополнительные доказательства.

Статья 83. Учет ничтожных сделок при налогообложении
(1) Сделки, противоречащие закону или добрым обычаям, облагаются налогом наравне с правомочными сделками. Последствия противозаконной деятельности приводят к такому же налоговому обязательству, как и в случае с последствиями аналогичного экономического содержания правомочной деятельности.

(2) Противоречие сделки или действия закону или добрым обычаям может привести к росту налогового обязательства, если это установлено законом.

(3) Ничтожность сделки не учитывается при налогообложении, если стороны не возвратят полученное в результате ничтожной сделки или иным способом не восстановят ситуацию, предшествовавшую сделке.

(4) Мнимая сделка при обложении налогом не учитывается. Если мнимая сделка совершена с целью прикрыть другую сделку, при обложении налогом применяются положения, установленные в отношении притворной сделки. (Закон от 11.12.2008)

Статья 84. Сделки и действия, совершаемые с целью уклонения от налогов
Если из содержания сделки или действия следует, что они осуществлены в целях уклонения от налогов, при налогообложении применяются условия такой сделки или действия, которые отвечают реальному экономическому содержанию сделки или действия.


Раздел 2.
Налоговая декларация

Статья 85. Налоговая декларация
(1) Налоговая декларация (далее - декларация) - это декларация о подоходном налоге, налоге с оборота, акцизе, таможенном сборе, социальном налоге и налоге на азартные игры, налоговый отчет или иной представляемый управляющему налогами документ о начислении налога, обязанность представления которого вытекает из закона.

(2) К декларации прилагаются документы, представление которых предусмотрено законом или постановлением.

(3) Управляющий налогами имеет право напоминать о представлении налоговой декларации, а также отдавать распоряжения о представлении декларации.

(4) Декларант обязан представлять известные ему верные данные и письменно заверять их верность.

Статья 86. Представление и прием деклараций
(1) Декларации высылаются по почте, на электронном носителе или с использованием электронной связи, либо передаются в служебных помещениях управляющего налогами или ином определенном управляющим налогами месте. Лицо может выбрать способ представления деклараций, за исключением случая, когда законом или постановлением предусмотрено иное.

(2) Законом или постановлением могут предусматриваться случаи, при которых следует выдавать справку о принятии декларации или делать на декларации отметку о её принятии.

Статья 87. Подписание декларации
(1) Декларацию подписывает налоговый субъект, его законный представитель или уполномоченный представитель. За лицо с ограниченной дееспособностью декларацию подписывает его законный представитель или опекун. (Закон от 22.10.2003)

(2) Уполномоченный представитель физического лица может подписывать декларацию в случаях, установленных таможенными правилами, а также в случае, если лицо не в состоянии по болезни или в связи с нахождением за границей лично подписать декларацию. Управляющий налогами вправе потребовать от уполномоченного представителя доказательств того, что физическое лицо не может по одной из вышеуказанных причин выполнять свои обязанности. Управляющий налогами может потребовать от налогового субъекта подписания декларации после отпадения препятствовавших этому обстоятельств. (Закон от 22.10.2003; от 13.04.2004)

(3) Если письменную декларацию подписывает полномочный представитель, управляющему налогами представляется также подтверждающий полномочия документ, если он ранее не был представлен.

(4) При представлении декларации по электронной связи электронная подпись должна быть дана образом, позволяющим установить представившее декларацию лицо и время её подписания. Электронная подпись дается в виде, соответствующем установленному Законом о дигитальной подписи (RT I 2000, 26, 150; 92, 597; 2001, 56, 338) или постановления министра финансов, изданного на основании части 3 статьи 54 настоящего Закона.

Статья 88. Расчет суммы налога
(1) Налоговый субъект рассчитывает подлежащую на основании декларации уплате сумму налога. Управляющий налогами имеет право проверять рассчитанную налоговым субъектом сумму и при необходимости назначать сумму налога в течение срока, установленного статьёй 98 настоящего Закона.

(2) Если предусмотрено законом или постановлением, сумму налога, подлежащую уплате на основании декларации, рассчитывает управляющий налогами, который высылает налоговое извещение о подлежащей уплате сумме налога. Налоговое извещение - это отвечающий требованиям статьи 46 настоящего Закона административный акт, который высылается налоговому субъекту не позднее чем за 30 дней до срока уплаты налога. Налоговое извещение не высылается, если сумма налога составляет менее 50 крон. Управляющий налогами может выдать и после срока представления декларации налоговое извещение с рассчитанной на основании представленной декларации суммой налога, если сумма налога исчисляется на основании представленных в декларации данных.

(3) В отношении изменения и признания недействительным указанного в пункте 2 настоящей статьи налогового извещения применяется установленное статьями 101 - 104 настоящего Закона с учетом особенностей, приведенных в частях 4 - 6.

(4) Указанное в части 2 настоящей статьи налоговое извещение можно до истечения срока давности назначения налога изменять или признавать недействительным как для увеличения, так и для уменьшения налогового обязательства без учета ограничений, установленных статьями 101 - 104 настоящего Закона.

(5) Обнаруженные в налоговой декларации или налоговом извещении ошибки в расчетах можно исправлять до наступления срока оспаривания налогового извещения, а также в случае, если срок представления возражения восстановлен. Вышеуказанное ограничение не действует в случае, если налоговое извещение можно изменить или признать недействительным также на иных основаниях.

(6) Если налоговое извещение изменяется или признается недействительным вследствие уменьшающего налоговое обязательство обстоятельства, управляющий налогами выдает новое налоговое извещение или принимает решение о признании налогового извещения недействительным. Для изменения налогового извещения вследствие увеличивающего налоговое обязательство обстоятельства управляющий налогами признает его недействительным и принимает новое налоговое решение (статья 95).

Статья 89. Исправление декларации
(1) Если налоговый субъект до истечения срока давности назначения суммы налога (статья 98) обнаружит, что из-за допущенных в представленной им или от его имени декларации ошибок или неполных данных декларируемая сумма налога меньше суммы, подлежащей уплате на основании закона о налогах, он незамедлительно письменно извещает об этом управляющего налогом. В законах о налогах, таможенных правилах и принятых на их основании постановлениях могут устанавливаться случаи, когда налоговый субъект обязан: (Закон от 13.04.2004)
1) ходатайствовать об изменении или признании декларации недействительной; (Закон от 22.10.2003)
2) откорректировать сумму налога в представляемых впоследствии декларациях;
3) представить исправленную, с верными данными декларацию.

(2) Указанное в части 1 настоящей статьи обязательство распространяется также на правопреемника налогового субъекта или попечителя наследственного имущества.

(3) Налоговый субъект, использующий товары или услуги в иных целях, чем та, в связи с которой была сделана налоговая льгота на указанные товары и услуги или они были освобождены от налогообложения, обязан незамедлительно сообщить об этом управляющему налогами и в соответствии с установленным частью 1 настоящей статьи задекларировать сумму налога, которую следовало бы уплатить, если бы не применялись налоговая льгота или освобождение от налога.

Статья 90. Недостатки в декларации
(1) Если декларация не отвечает требованиям, установленным законом или постановлением, управляющий налогами обращает внимание на недостатки и при необходимости назначает налоговому субъекту срок устранения недостатков.

(2) Если недостатки не устраняются к указанному управляющим налогами сроку, декларация не считается представленной.

(3) Недостатки в таможенной декларации устраняются в порядке, установленном таможенными правилами. (Закон от 13.04.2004)

Статья 91. Штрафы за не представление декларации и поправок к ней
(1) Если декларация не представлена к установленному законом сроку, управляющий налогами может назначить срок представления декларации и вынести предупреждение (статья 136), что в случае непредставления декларации в назначенный управляющим налогами срок может быть применен штраф.

(2) Штрафы можно применять также в случае, если лицу было сделано напоминание об обязанности представления декларации до истечения срока её представления, а также в случае, если налоговый субъект не устранил недостатки в налоговой декларации в срок, назначенный на основании части 1 статьи 90 настоящего Закона, и управляющий налогами вынес при назначении срока устранения недостатков письменное предупреждение о применении штрафа.

(3) Если лицо не выполняет возложенных на него административным актом обязанностей к указанному в предупреждении сроку, он должен уплатить указанный в предупреждении штраф. Управляющий налогами представляет лицу требование об уплате штрафа своим распоряжением с указанием срока оплаты и делает предупреждение, что при неуплате в срок требование исполняется в принудительном порядке в соответствии со статьями 128 - 132 настоящего Закона.

(4) Применяемый управляющим налогами по отношению к одной и той же декларации в связи с назначением срока её представления или устранения недостатков в ней штраф не может превышать первоначально 20 000 крон и вторично 30 000 крон. Штраф, назначенный управляющим налогами для принудительного исполнения по представлению одной и той же декларации или поправок к ней не может в сумме превышать 50 000 крон.

Раздел 2.1.
Связующее предварительное решение
(вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.1. Связующее предварительное решение
Посредством связующего предварительного решения (далее – предварительное решение) Налогово-Таможенный по ходатайству налогового субъекта дает связующую оценку относительно обложения налогом действия или совокупности действий (далее в настоящем разделе – действие), подлежащих осуществлению в будущем. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.2. Отказ в выдаче предварительного решения
(1) Управляющий налогами вправе отказать в вынесении предварительного решения, если:
1) применение правовых норм, регулирующих обложение действия налогом, понятно по объективным обстоятельствам;
2) действие является предполагаемым;
3) целью действия является уклонение от налогов.
(Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) Порядок, установленный в настоящем разделе, не применяется к установлению стоимости сделок между взаимосвязанными лицами, указанными в части 4 статьи 50 Закона о подоходном налоге. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(3) В течение 15 календарных дней после получения ходатайства управляющий налогами извещает ходатайствующего об отказе в вынесении предварительного решения и возвращает ходатайство. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.3. Требования к форме предварительного решения
(1) К предварительному решению применяются требования, установленные к административному акту, а также требования статьи 46 настоящего Закона, с учетом особенностей, установленных в отношении предварительного решения настоящим разделом. Решение может быть изменено с целью исправления выявленных в предварительном решении грамматических или арифметических ошибок. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) Предварительное решение оформляется в письменной форме и должно содержать:
1) данные налогового субъекта, который имеет право опираться на предварительное решение;
2) перечень документов, являющихся основой предварительного решения;
3) ссылки на правовые нормы, в отношении применения которых вынесено предварительное решение;
4) оценку обложения налогом описанного в ходатайстве действия;
5) подтверждение связующей роли предварительного решения и связующий срок. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.4. Связующая роль предварительного решения
(1) Для управляющего налогами предварительное решение является связующим, если:
1) действие совершено в сроки, указанные в предварительном решении;
2) совершенное действие соответствует описанному в предварительном решении по всем существенным с позиции налогообложения обстоятельствам;
3) до совершения действия существенные изменения в правовые нормы, важные с позиции обложения действия налогом, внесены не были. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) Предварительное решение, принятое вследствие обмана или под воздействием угроз или путем воздействия на управляющего налогами иным противоправным способом, не является для него связующим. Управляющий налогами признает недействительным предварительное решение, принятое вследствие обмана или под воздействием угроз или путем воздействия на управляющего налогами иным противоправным способом. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(3) Налоговый субъект обязан немедленно уведомить Налогово-Таможенный департамент о совершении действия, описанного в предварительном решении. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.5. Ходатайство о предварительном решении
(1) Ходатайство о предварительном решении представляется в Налогово-Таможенный департамент в письменной форме. Ходатайство должно содержать исчерпывающее описание планируемого действия и анализ обстоятельств, важных с позиции обложения действия налогом, а также оценку со стороны ходатайствующего правовых оснований для налогообложения действия. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) В дополнение к указанному в части 1 настоящей статьи в ходатайстве следует указать по меньшей мере следующие данные:
1) наименование административного органа, которому подается ходатайство;
2) имя, личный или регистрационный код, почтовый адрес и прочие контактные данные ходатайствующего;
3) подтверждение, что согласно имеющимся у ходатайствующего сведениям ему ничего неизвестно о наличии каких-либо связанных с ходатайством оснований для приостановления производства, указанных в части 1 статьи 91.9 настоящего Закона;
4) перечень документов и проектов документов, существенных для осуществления описанного в ходатайстве действия и имеющихся в наличии на момент подачи ходатайства;
5) время, на которое запланировано совершение действия. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(4) По требованию управляющего налогами ходатайствующий представляет все имеющиеся в наличии документы и проекты документов, которые имеют важное значение для совершения запланированного действия. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.6. Государственная пошлина
За рассмотрение ходатайства о предварительном решении ходатайствующий обязан уплатить государственную пошлину в размере, установленном Законом о государственной пошлине. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.7. Недочеты в ходатайстве о предварительном решении
(1) Если ходатайство не соответствует условиям, установленным в частях 1 и 2 статьи 91.5 настоящего Закона, или приложенных к ходатайству документов недостаточно для принятия предварительного решения и если ходатайствующий не уплатил государственную пошлину, управляющий налогами назначает ходатайствующему срок продолжительностью в 15 календарных дней для устранения недочетов. Управляющий налогами извещает ходатайствующего о выявленных в ходатайстве недочетах в течение 15 календарных дней после получения ходатайства. ((Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) Для разъяснения сути планируемого действия управляющий налогами вправе вызвать ходатайствующего в служебное помещение для дачи необходимых пояснений. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(3) Если к установленному сроку недочеты не будут устранены, управляющий налогами оставляет ходатайство без рассмотрения и возвращает его ходатайствующему. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.8. Отзыв ходатайства
(1) Ходатайствующий вправе отозвать ходатайство до вынесения предварительного решения. О намерении отозвать ходатайство следует сообщить в письменной форме. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) Отзыв ходатайства не препятствует представлению нового ходатайства в отношении налогообложения действия. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.9. Приостановление делопроизводства
(1) Управляющий налогами вправе приостановить производство по рассмотрению ходатайства о предварительном решении в случае, если на момент подачи ходатайства на рассмотрении в порядке разрешения спора или в суде находится дело о связанном с ходатайством или подобном ему действии и ожидаемое решение имеет определяющее значение с точки зрения налогообложения действия, или налоговое производство по связанному с ходатайством делу не завершено, до вступления в силу соответствующего решения по спору или завершения производства по делу. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) О приостановлении производства управляющий налогами извещает ходатайствующего в течение семи календарных дней после даты приостановления производства. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(3) После отпадения обстоятельств, препятствовавших рассмотрению ходатайства, управляющий налогами возобновляет производство и рассматривает ходатайство. В этом случае ходатайство считается представленным по состоянию на дату вступления в силу решения по рассмотрению спора или завершения соответствующего производства. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.10. Срок вынесения предварительного решения
(1) Управляющий налогами принимает предварительное решение в течение 60 календарных дней после даты получения ходатайства или даты устранения имевшихся в нем недочетов. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) При наличии уважительных причин управляющий налогами может своим письменным решением продлить срок принятия предварительного решения на 30 календарных дней. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.11. Право обжалования
(1) В случае оставления ходатайства без рассмотрения, ходатайствующий в соответствии со статьей 137 настоящего Закона имеет право подать управляющему налогами возражение или обратиться с жалобой в административный суд на условиях и в порядке, установленных Административно-процессуальным кодексом. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) Ходатайствующий не имеет права на обжалование в случае несогласия с оценкой, вынесенной управляющим налогами в предварительном решении. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

Статья 91.12. Публикация резюме предварительного решения
(1) Резюме предварительных решений, принятых в отношении действий, имеющих всеобщее значение, и относительно налогообложения действий, многократно описанных в ходатайствах, управляющий налогами публикует на своем сайте. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(2) При публикации резюме предварительного решения управляющий налогом руководствуется положениями статьи 26 настоящего Закона, устанавливающими обязанность хранения налоговой тайны, и не публикует сведений, позволяющих установить связанных с действием лиц. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)

(3) Ходатайствующий вправе указать в ходатайстве, обнародования какой именно информации он обоснованно не желает. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.01.2008)


Раздел 3.
Налоговое решение и решение об ответственности

Статья 92. Назначение суммы налога управляющим налогами
(1) Управляющий налогами назначает подлежащую оплате сумму налога:
1) если декларация не представлена в установленный законом срок, за исключением случая, когда законом установлено иное;
2) если налоговый субъект представил в декларации ложные данные, в результате чего указанная им в декларации сумма налога или рассчитанная на основании данных декларации управляющим налогами сумма налога меньше суммы налога, которую следовало бы уплатить в соответствии с законом о налоге;
3) если налоговый субъект представил ложные данные, в результате чего рассчитанная им или на основе представленных им данных подлежащая возврату сумма налога больше суммы налога, подлежащей возврату по закону о налоге;
4) в иных предусмотренных законом или постановлением случаях.

(2) Установленное частью 1 настоящей статьи применяется и в случае, если законом о налоге предусмотрена оплата налога путем покупки налоговых знаков и управляющий налогами установит, что уплаченная сумма отличается от суммы, подлежащей уплате согласно закону.

(3) При назначении подлежащей уплате суммы налога управляющий налогами учитывает все имеющие значение по этому налоговому делу данные, которые управляющий налогами считает достоверными.

(4) Управляющий налогами при назначении суммы налога не обязан учитывать не задекларированное налоговым субъектом к сроку представления налоговой декларации уменьшающее налоговое обязательство обстоятельство, о котором управляющий налогами не знает без волеизъявления налогового субъекта.

Статья 93. Назначение суммы налога с изменяющимся условием
(1) Если по налоговому делу не проведена ревизия, управляющий налогами может назначить сумму налога с условием, что в результате дополнительной проверки или представления дополнительных доказательств налоговое решение может быть изменено или признано недействительным (далее - изменяющееся условие).

(2) В налоговом решении управляющий налогами устанавливает срок действия условия и обосновывает условное назначение суммы налога.

(3) Во время действия условия не применяется ограничение на изменение и признание недействительным налогового решения, установленное разделом 4 настоящей главы.

(4) Налоговый субъект имеет право в период действия условия ходатайствовать об изменении или признании недействительным налогового решения.

(5) Изменяющееся условие можно в любой момент письменным решением признать недействительным. Изменяющееся условие признается недействительным также в случае, если по этому делу в результате ревизии не выявлены обстоятельства, изменяющие налоговое обязательство. Если условие ранее не признано недействительным, его действие заканчивается с истечением срока давности назначения суммы налога.

Статья 94. Назначение суммы налога путем оценки
(1) Управляющий налогами может устанавливать обстоятельства, служащие основанием для назначения подлежащей уплате суммы налога, путем оценки. Оценка разрешается, если необходимые для назначения налога письменные доказательства являются неполными, недостаточными, недостоверными, погибли или пропали, а иными доказательствами невозможно установить обстоятельства, служащие основанием для налогового обязательства. Оценка разрешена также в случае, когда расходы налогоплательщика - физического лица превышают задекларированные им доходы и налогоплательщик не представил доказательства того, что эти расходы произведены за счет ранее обложенных налогом или не облагаемых налогом доходов либо полученных кредитов.

(2) При оценке основанием служат собранные по делу данные, а также показатели хозяйственной деятельности налогового субъекта и его расходы или сопоставление с данными, установленными по аналогичным налоговым делам. В налоговом решении указываются также методика оценки и использованные при оценке доказательства.

(3) При оценке экономические блага, связанные с имуществом, считаются находящимися в собственности собственника имущества. Экономические блага - это вещи, оцениваемые в денежном эквиваленте права и получаемые от вещей доход или польза. Если лицо имеет реальную власть над имуществом другого лица и пользуется связанными с этим имуществом экономическими благами способом, который исключает пользование ими со стороны собственника имущества, при назначении суммы налога экономические блага считаются находящимися в собственности владельца.

(4) Экономические блага не считаются находящимися в собственности владельца, если лицо, которое владеет от своего имени имущественными правами или лично им используемой вещью в качестве маклера, представителя, держателя залога, съемщика, арендатора или пользователя, представит доказательства о принадлежности имущества и личности собственника. Если владелец имущества не представит достоверные доказательства, при назначении суммы налога эти права или вещь считаются относящимися к собственности владельца.

Статья 95. Налоговое решение
(1) Для назначения подлежащей уплате суммы налога управляющий налогами выносит налоговое решение.

(2) Налоговое решение - это административный акт, отвечающий условиям, установленным статьёй 46 настоящего Закона. Из налогового решения должно явствовать, как назначена подлежащая уплате сумма налога. Полный или частичный неучет представленных налоговым субъектом доказательств при назначении суммы налога должен быть мотивирован в налоговом решении.

(3) Если за уплату суммы налога солидарно несут ответственность несколько налоговых субъектов, управляющий налогами имеет право вынести в отношении них единое налоговое решение.

(4) Управляющий налогами может предъявить налоговому субъекту в налоговом решении также требование о выполнении побочного условия. В едином налоговом решении можно предъявлять требование также в том случае, если оно направлено не на всех налоговых субъектов. В таком случае в административном акте указывается, против кого это требование выдвинуто.

(5) Налоговое решение доставляется и вручается субъекту налога в порядке, установленном главой 4 настоящего Закона, не менее чем за 30 дней до срока уплаты суммы налога, если законом не предусмотрено иное. Налоговое решение, назначающее сумму налога, связанную с возникновением таможенной задолженности, вручается субъекту налога не позднее, чем за десять дней до срока уплаты суммы налога. В налоговом решении может делаться предупреждение об инициировании принудительного исполнения при невыполнении обязательства. (Закон от 11.12.2008)

(6) Установленное в отношении налогового решения распространяется и на административные акты, изданные для применения налоговой льготы или освобождения от налога, если законом не предусмотрено иное.

Статья 96. Решение об ответственности
(1) Для востребования задолженности по налогам с третьего лица, которое по закону отвечает за выполнение обязанностей налогоплательщика или лица, удерживающего налоги, управляющий налогами выносит решение об ответственности.

(2) В отношении решения об ответственности действует установленное частями 2 - 5 статьи 95 настоящего Закона с учетом особенностей, приведенных в настоящей статье.

(3) В решении об ответственности указываются основание применения ответственности и методика расчета суммы налога, а также назначается срок для оплаты суммы налога и выполнения побочных обязательств, который должен быть не менее 30 дней со дня вручения решения. Если сумма налога назначена налоговым решением, которое не доставлено и не вручено получателю решения об ответственности, к решению об ответственности прилагается копия налогового решения, а методика расчета суммы налога в решении об ответственности не указывается.

(4) В решении об ответственности может быть вынесено предупреждение об инициировании принудительного исполнения в случае невыполнения обязательства. Копия решения об ответственности высылается налоговому субъекту, к уплате налога которого обязывается третье лицо.

(5) Если законом не установлено иное, может быть вынесено решение об ответственности, обязывающее к уплате суммы налога, до истечения срока давности (статья 98) назначения суммы налога. В отношении лиц, указанных в статьях 38 - 40 настоящего Закона, решение об ответственности можно выносить только после того, как в отношении налогоплательщика или лица, удерживающего налоги, начато востребование способом, указанным в пункте 6 части 1 статьи 130 настоящего Закона, и в результате этого не удалось в течение 3 месяцев востребовать задолженность или если объявлено банкротство налогоплательщика или лица, удерживающего налоги.

(6) Решение об ответственности не принимается, если:
1) задолженность по налогам не возникла;
2) истек срок востребования задолженности по налогам;
3) задолженность по налогам погашена.

Статья 97. Округление сумм
Подлежащая уплате сумма налога, а также сумма требования о возврате или сумма, вытекающая из побочного обязательства, округляются до полных крон, если в законе о налогах или таможенных правилах не предусмотрено иное. Сумма менее 50 сентов не учитывается, а сумма не мене 50 сентов округляется до полной кроны. (Закон от 13.04.2004)

Статья 98. Срок давности назначения суммы налога
(1) Срок давности назначения суммы налога составляет 3 года. В случае преднамеренной неуплаты или неудержания суммы налога срок давности назначения суммы налога составляет 6 лет. Срок давности исчисляется со срока представления той налоговой декларации, которая не представлена или на основании данных которой сумма налога рассчитана неверно.

(2) При налоговой обязанности, в связи с которой законом не установлено обязательство представления налоговой декларации, срок давности назначения суммы налога равен одному году. Если сумма налога не была назначена или была назначено неверно вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных законом на налоговый субъект обязательств, срок давности назначения суммы налога составляет 4 года. Срок давности исчисляется с 1 января года, следующего за годом возникновения налогового обязательства.

(3) В законе о налогах могут быть предусмотрены меньшие сроки давности, чем сроки давности, установленные частями 1 и 2 настоящей статьи.

(4) По истечении срока давности по этому делу не могут приниматься налоговые решения и изменяться или признаваться недействительными ранее принятые налоговые решения. Налоговое решение вынесено в течение срока давности, если его передача лицу, оказывающему почтовые услуги, осуществлена до истечения срока давности. (Закон от 15.02.2007)

Статья 99. Приостановка срока давности
(1) Срок давности назначения суммы налога приостанавливается:
1) если за последние 6 месяцев срока вследствие форс-мажорных обстоятельств не удалось назначить сумму налога, - до отпадения препятствующих этому обстоятельств;
2) на время оспаривания налогового решения и вплоть до вступления в силу окончательного решения по этому делу;
3) со дня начала ревизии и до даты вручения на руки налогового решения по результатам ревизии или до вручения на руки соответствующего письменного извещения в случае, если по итогам ревизии не было выявлено обстоятельств, вызывающих необходимость изменения налогового решения; (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.07.2007)
4) со дня составления протокола о нарушении до дня вступления в силу решения по данному делу или окончания производства по нему;
5) со дня начала уголовного производства до вступления в силу судебного решения или дня прекращения уголовного производства;
6) на один год со дня подачи непредставленной налоговой декларации или исправления представленной налоговой декларации, если субъект налога менее чем за один год до истечения срока давности назначения суммы налога представляет налоговую декларацию или вносит в нее исправления. (Закон от 04.12.2008)

(2) Если налоговый субъект попросил об отсрочке начала ревизии, истечение срока давности приостанавливается со дня, в который ревизия началась бы по первоначальному распоряжению о проведении ревизии. В случае, указанном в пункте 3 части 1 настоящей статьи, истечение срока давности завершается не позднее 31 декабря года проведения заключительной беседы по ревизии или последних действий ревизии, если в том же году истекает или истёк срок, указанный в статье 98 настоящего Закона.

Статья 100. Неназначение и невзыскание суммы налога
(1) Налог не назначается и налоговое решение не выносится, если сумма налога составляет менее 50 крон и если в законе о налогах или таможенных правилах не устанавливается иное. (Закон от 13.04.2004)

(2) Управляющий налогами имеет право не назначать или не взыскивать сумму налога, если он установил, что расходы, связанные с назначением и взысканием, превышают сумму налога или взыскание безнадежно вследствие неплатежеспособности налогового субъекта и управляющий налогами не считает целесообразным представление заявления о банкротстве.


Раздел 4.
Изменение и признание недействительным налогового решения

Статья 101 Изменение и признание недействительным налогового решения
(1) Налоговое решение может изменено или признано недействительным:
1) с согласия либо по ходатайству налогового субъекта; или
2) если налоговое решение вынесено некомпетентным по данному делу административным органом, или (Закон от 12.10.2005)
3) если вынесение налогового решения достигнуто путем обмана или угроз либо с использованием других незаконных методов, или
4) для исправления содержащихся в административном акте явных орфографических ошибок либо ошибок в расчете, или
5) в иных установленных законом случаях, за исключением случаев, установленных разделом 4 главы 4 Закона об административном производстве.

(2) В случае, указанном в пункте 1 части 1 настоящей статьи, налоговое решение можно изменить или признать недействительным в целях уменьшения налогового обязательства только в том случае, если ходатайство об изменении или признании недействительным налогового решения представлено в течение срока, предусмотренного для оспаривания налогового решения, или если истекший срок восстановлен.

(3) Установленное частью 1 настоящей статьи применяется и в отношении административного акта, которым выносится отказ от вынесения, изменения или признания недействительным налогового решения.

(4) При нарушении требований делопроизводства или формальных требований, которые не могли повлиять на содержание налогового решения, применяется установленное статьёй 58 Закона об административном производстве.

Статья 102. Изменение и признание недействительным налогового решения вследствие выявления нового обстоятельства и доказательства
(1) Налоговое решение изменяется или признается недействительным вследствие выявления нового обстоятельства или доказательства:
1) для увеличения налогового обязательства, или
2) для уменьшения налогового обязательства, если последующее выявление обстоятельства или доказательства не было вызвано волей или халатностью налогового субъекта.

(2) Если выявлению нового обстоятельства или доказательства, вызывающего вынесение или изменение налогового решения в целях увеличения налогового обязательства сопутствует одновременно и выявление обстоятельств, уменьшающих налоговое обязательство, последние учитываются при налогообложении.

(3) Налоговое решение, вынесенное или измененное по результатам ревизии, об изменении или признании недействительным которого в ходе спорного производства или административного судебного производства ходатайствовать уже невозможно, может быть изменено или признано недействительным вследствие выявления нового обстоятельства или доказательства только в случае, если это обстоятельство или доказательство установлены в связи с:
1) установленными статьями 152-154 настоящего Закона проступками, которые совершены умышленно и в отношении которых вступил в силу судебный акт; (Закон от 22.10.2003)
2) преступлением, по которому начат уголовный процесс. (Закон от 22.10.2003)

(4) При решении вопроса об изменении или признании недействительным налогового решения на основании, установленном пунктом 1 части 3 настоящей статьи, управляющий налогами должен принимать в учет является ли более существенным публичный интерес для определения и взыскания неоплаченной налоговой суммы, чем доверие лица к дальнейшему действию административного акта, а также следует учитывать тяжесть проступка и иные обстоятельства, в связи с которыми доказательство или обстоятельство не были выявлены в ходе ревизии, в том числе возможное нарушение принципа расследования управляющим налогами. (Закон от 22.10.2003)

Статья 103. Изменение или признание налогового решения недействительным по иным основаниям
(1) Налоговое решение изменяется или признается недействительным:
1) при изменении или признании недействительным предварительного административного акта, послужившего основанием для вынесения налогового решения, а также издания по этому делу нового предварительного административного акта, или
2) в случае события, имеющего обратную силу, или
3) во избежание двойного налогообложения вследствие взаимоисключающих налоговых решений, а также с учетом международного договора.

(2) Взаимоисключающие налоговые решения - это решения, которыми налоговому субъекту неоднократно назначается одна и та же сумма налога, налоговая льгота или освобождение от налога, одна и та же сумма налога повторно назначается нескольким лицам либо налоговое обязательство за один период налогообложения назначается сразу за несколько периодов налогообложения.

(3) Указанное в части 2 настоящей статьи налоговое решение можно изменять с целью уменьшения налогового обязательства или признавать недействительным, если одна и та же сумма налога назначена налоговому субъекту неоднократно. Если налоговая льгота или освобождение от налога начислены неоднократно, для увеличения налогового обязательства можно изменять или признавать недействительным налоговое решение, если неоднократность налоговой льготы или освобождение от налога вытекает из представленных налоговым субъектом ложных данных.

(4) В случае, установленном пунктом 2 части 1 настоящей статьи, исчисление срока давности назначения суммы налога начинается с 1 января года, следующего за наступлением события, если доказательства, связанные с налоговым обязательством, сохранились.

Статья 104. Применение положений настоящего раздела в отношении других административных актов
(1) Если законом не предусмотрено иное, установленное в настоящем разделе в отношении изменения и признания недействительным налогового решения распространяется и на случай, когда в результате признания недействительным налогового решения издается новый административный акт.

(2) По отношению к изменению и признанию недействительным решения об ответственности применяется установленное статьями 101 - 103 настоящего Закона. Решение об ответственности признается недействительным или изменяется также в случае, если обязательство ответственного за уплату налоговой задолженности лица налогоплательщика или лица, удерживающего налоги, изменяется в сторону увеличения или уменьшения в результате вынесения, изменения или признания налогового решения недействительным.


Глава 9.
ВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ТРЕБОВАНИЙ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Раздел 1.
Уплата и возврат

Статья 105. Уплата и зачет
(1) Субъект налога обязан перечислить сумму налога и суммы, вытекающие из побочных налоговых обязательств (статья 31), на предназначенный для этого банковский счет. В случаях, предусмотренных законами о налогах или таможенными правилами, налог уплачивается управляющему налогами наличными или путем покупки налоговых знаков к сроку, установленному законами о налогах или таможенными правилами, а в предусмотренных законом случаях – к назначенному управляющим налогами сроку. Положения настоящей части не применяются, если субъект налога представляет налоговую декларацию (статья 85) в течение установленного срока, и зачет его денежных обязательств может быть произведен в счет требования о возврате (статья 33). (Закон от 04.12.2008)

(2) Субъект налога вправе для обеспечения своевременного исполнения будущих денежных обязательств производить управляющему налогами предоплату до наступления срока исполнения денежных обязательств или иным образом оставлять возникшее требование о возврате (статья 33) в счет покрытия будущих денежных обязательств. (Закон от 04.12.2008)

(3) Управляющий налогами производит в установленный законами о налогах или таможенными правилами срок исполнения денежного обязательства, а в предусмотренных законом случаях – в назначенный управляющим налогами срок, на основании налоговой декларации зачет денежных обязательств субъекта налога в счет его требования о возврате (статья 33). В срок исполнения денежного обязательства производится текущий зачет без подачи субъектом налога соответствующего ходатайства. (Закон от 04.12.2008)

(4) Зачет суммы налога, подлежащей уплате на основании налогового извещения (статья 88) или определенной налоговым решением (статья 95), в счет требования субъекта налога о возврате производится по истечении 30 дней со дня доставки административного акта, если субъект налога не ходатайствовал о более ранней уплате. (Закон от 04.12.2008)

(5) В случаях, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, днем уплаты считается день поступления суммы на банковский счет управляющего налогами или наличных денег в кассу управляющего налогами. В случае проводимого судебным исполнителем принудительного исполнения днем уплаты считается день уплаты суммы судебному исполнителю или поступления на его служебный банковский счет. (Закон от 04.12.2008)

(6) Исполнение или зачет денежных обязательств субъекта налога производится в порядке очередности их возникновения, за исключением случая, когда субъект налога ходатайствует до наступления срока об исключении из зачета исполнения обязательств, указанных в пунктах 14 – 16 настоящей части. При исполнении требований с одним и тем же сроком за основу принимается следующая последовательность:
1) платеж по обязательной накопительной пенсии;
2) платеж по страхованию от безработицы;
3) удержанный подоходный налог;
4) социальный налог;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) земельный налог;
7) таможенные сборы;
8) налог с азартных игр;
9) акцизы;
10) налог на тяжеловесные транспортные средства;
11) подоходный налог с постоянного места деятельности резидентов - юридических лиц и нерезидентов - юридических лиц;
12) налог с оборота;
13) местные налоги;
14) проценты;
15) штрафы;
16) иные обязательства.
(Закон от 04.12.2008)

(7) Очередность исполнения обязательств, предусмотренная частью 6 настоящей статьи, не учитывается, если из административного акта управляющего налогами (статьи 95 и 111) вытекает иной срок исполнения денежного обязательства. В этом случае при уплате принимается за основу срок, назначенный в административном акте управляющего налогами. (Закон от 04.12.2008)

(8) Обязанности, указанные в части 1 настоящей статьи, можно выполнять через третьих лиц, если иное не предусмотрено законами о налогах. Управляющий налогами обязан принять исполнение со стороны третьего лица (часть 8 статьи 106). (Закон от 04.12.2008)

(9) Порядок учета, исполнения и возврата требований и обязательств, управляемых управляющим государственными налогами, устанавливается постановлением министра финансов. (Закон от 04.12.2008)

Статья 106. Выполнение требования о возврате
(1) Ходатайство об исполнении требования о возврате (статья 33) должно быть представлено управляющему налогами в налоговой декларации или в ином документе, представленном в письменной форме или форме, позволяющей его письменное воспроизведение, с указанием сведений о банковском счете субъекта налога. (Закон от 04.12.2008)

(2) Сумма, на возврат которой лицо имеет право, возвращается в течение 30 дней со дня получения ходатайства, если законами о налогах не предусмотрен иной срок. Требование о возврате исполняется незамедлительно, если управляющий налогами ранее на основании части 1.1 статьи 33 настоящего Закона проверил правильность требования о возврате. В случае возврата суммы, превышающей 10 000 000 крон, принимается письменное решение, в котором указываются также произведенные действия по проверке обстоятельств переплаты, и имя проводившего проверку чиновника. Решение подписывается руководителем региональной структурной единицы Налогово-таможенного департамента. (Закон от 04.12.2008)

(2.1) Если управляющий налогами до наступления срока исполнения требования о возврате исчисляет размер процентов (статья 115), то до удовлетворения ходатайства об исполнении требования о возврате он производит зачет требования об уплате процентов в счет требования о возврате без предоставления срока для исполнения требования об уплате процентов. (Закон от 04.12.2008)

(3) Если ходатайство об исполнении требования о возврате подается до наступления срока уплаты налога, то излишне уплаченная сумма возвращается в течение 30 дней со дня срока уплаты налога, если управляющим налогами не принято решение о более раннем сроке исполнения требования о возврате. (Закон от 04.12.2008)

(4) В случае выполнения требования о возврате путем перечисления суммы на банковский счет субъекта налога в иностранном государстве, управляющий налогами имеет право вычесть расходы по перечислению из возвращаемой суммы.

(5) Переплаченная сумма возвращается из места поступления данного налога.

(6) Если размер требования о возврате не превышает 50 крон, оно выполняется только на основании специально представленного правомочным лицом письменного заявления. Если заявление не представляется, управляющий налогами оставляет требование о возврате для покрытия будущих налоговых обязательств или взаимозачетах с субъектом налога.

(7) В случае частичного удовлетворения ходатайства об исполнении требования о возврате лицу доставляется письменное мотивированное решение в течение срока, предусмотренного частью 2 настоящей статьи. (Закон от 04.12.2008)

(8) По ходатайству лица, управомоченного на подачу ходатайства об исполнении требования о возврате, управляющий налогами использует требование о возврате для исполнения денежных обязательств третьего лица (часть 8 статьи 105) в указанном в ходатайстве размере. (Закон от 04.12.2008)

(9) Срок давности подачи ходатайства об исполнении требования о возврате составляет семь лет со дня внесения в требование о возврате последнего изменения. (Закон от 04.12.2008)

Статья 107. Приостановка и продление исполнения требования о возврате
(1) Управляющий государственными налогами имеет право приостанавливать выполнение указанного в статье 106 требования о возврате в случае, если в деятельности налогового субъекта установлены признаки нарушения настоящего Закона или законов о налогах и в связи с нарушениями начато уголовное производство или производство по делу о нарушении.

(2) Выполнение требования о возврате приостанавливается до вступления в силу решения по производству по делу о проступке, вступления в силу судебного решения по уголовному делу или вынесения постановления о прекращении производства по уголовному делу. О приостановке выполнения требования о возврате выносится письменное мотивированное решение. (Закон от 22.10.2003)

(3) Если требование о возврате недостаточно доказано, управляющий налогами может письменным мотивированным решением продлить срок его исполнения, установив для представившего требование о возврате срок представления дополнительных доказательств. Если доказательства своевременно не представляются, управляющий налогами выносит решение о невозвращении переплаты. При вынесении решения он руководствуется положениями, установленными для налогового решения (статья 95).

(3.1) Управляющий налогами вправе приостановить исполнение требования о возврате, если субъект налога не представил к сроку исполнения требования о возврате налоговую декларацию (статья 85). Требование о возврате исполняется в течение 30 дней со дня представления декларации. (Закон от 04.12.2008)

(4) Если после выполнения требования о возврате выясняется, это было выполнено без наличия законных оснований, управляющий налогами принимает решение о затребовании суммы обратно. При вынесении решения он руководствуется положениями, установленными для налогового решения.

(5) При отсрочке или приостановлении выполнения требования о возврате в случаях, установленных настоящим Законом или законом о налоге, субъект налога имеет право на выполнение требования о возврате, если субъект налога предоставит достаточную гарантию. Предоставление и акцепт гарантии осуществляются в соответствии со статьями 120 –127 настоящего Закона. (Закон от 07.12.2005)


Раздел 2.
Взаимозачет

Статья 108. Взаимозачет по ходатайству субъекта налога
Утратила силу. (Закон от 04.12.2008)

Статья 109. Взаимозачет со стороны управляющего налогами
Утратила силу. (Закон от 04.12.2008)

Статья 110. Предпосылки для взаимозачета
Утратила силу. (Закон от 04.12.2008)



Глава 10.
РАССРОЧКА УПЛАТЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГУ, СПИСАНИЕ И ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГУ

Статья 111. Рассрочка уплаты задолженности по налогу
(1) Управляющий налогами имеет право по ходатайству испытывающего затруднения с платежеспособностью субъекта налога рассрочить уплату им задолженности по налогу. Рассрочка уплаты задолженности по налогу не освобождает субъекта налога от выполнения текущих налоговых обязательств.

(2) Утратила силу. (Закон от 04.12.2008)

(3) Налоговый субъект для предоставления рассрочки уплаты задолженности по налогу представляет обоснованное ходатайство и график погашения задолженности по налогу.

(4) Представляющий в банкротном производстве государство, волость или город чиновник управляющего налогами может при достижении компромисса голосовать за продление срока уплаты задолженностей по налогам, если принято решение о рассрочке уплаты задолженности по налогу, которое вступает в силу в день утверждения компромисса судом.

(5) Если рассрочка уплаты задолженности по налоговым платежам является государственной помощью в значении Закона о конкуренции, управляющий налогами руководствуется установленным в статье 34.1 Закона о конкуренции. (Закон от 11.12.2008)

(6) Министр финансов устанавливает своим постановлением порядок рассрочки уплаты задолженности по государственным налогам.

Статья 112. Принятие решения о рассрочке уплаты задолженности по налогу
(1) Управляющий налогами принимает решение об удовлетворении или отклонении ходатайства о рассрочке уплаты задолженности по налогу в течение 20 дней с момента его получения. При вынесении решения управляющий налогами имеет право изменить представленный налоговым субъектом график погашения задолженности по налогу. Отклонение или частичное удовлетворение ходатайства подлежит мотивировке.

(2) При вынесении решения об удовлетворении ходатайства управляющий налогами учитывает имущественное положение, экономические показатели налогового субъекта, выполнение им ранее вытекающих из налогового законодательства обязательств, целесообразность рассрочки задолженности по налогу и надежность представленной гарантии в случае предъявления требования о гарантии, а также обстоятельства, указанные в части 4 настоящей статьи. Управляющий налогами имеет право потребовать представления документов, необходимых для установления этих обстоятельств. В таком случае управляющий налогами выносит решение по ходатайству в течение 10 дней с момента представления документов.

(3) Управляющий налогами имеет право при рассрочке уплаты задолженности по налогу требовать предоставления гарантии. Гарантия не требуется от налогового субъекта - банкрота, чья задолженность по налогу рассрочивается в целях достижения компромисса в ходе банкротного производства. Требование гарантии оформляется письменно, за исключением случая, когда обязанность представления гарантии вытекает из закона. В случае требования гарантии решение о рассрочке уплаты задолженности по налогу принимается в течение пяти рабочих дней со дня представления гарантии.

(4) Управляющий налогами может оставить ходатайство о рассрочке уплаты задолженности по налогу без удовлетворения, если:
1) ходатайство не имеет обоснования либо оно недостаточно, или
2) налоговому субъекту отдано распоряжение уплатить задолженность по налогу в течение 48 часов со дня получения распоряжения (статья 129), или
3) налоговый субъект не ведет учет в установленном законом порядке, не представляет налоговых деклараций либо не сохраняет документы, или
4) налоговый субъект не представляет необходимую гарантию или управляющий налогами не считает представленную гарантию достаточной либо достоверной, или
5) управляющий налогами, взвесив компромиссные предложения должника в ходе банкротного производства, приходит к выводу, что имущественное состояние должника не обеспечит выполнения обязательств, принятых даже в результате компромисса, или
6) имеются иные обстоятельства или причины, по которым управляющий налогами не считает рассрочку уплаты задолженности по налогу целесообразной.

Статья 113. Признание недействительным решения о рассрочке уплаты задолженности по налогу
(1) Если налоговый субъект не соблюдает график погашения задолженности по налогу, не производит в течение периода рассрочки своевременно текущие налоговые платежи, не выполняет установленное Законом о вещном праве (RT I 1993, 39, 590; 1999, 44, 509; 2001, 34, 185; 93, 565) обязательство держать для обеспечения задолженности по налогу обремененную залогом вещь или в случае уменьшения ценности гарантии не представляет акцептованный управляющим налогом замещающую гарантию, управляющий налогами вправе выборочно или в совокупности применить следующие меры:
1) признать решение о рассрочке уплаты задолженности по налогу недействительным;
2) признать недействительным уменьшение процентной ставки (часть 2 статьи 117);
3) учитывать рассроченную сумму налога в процентной ставке, установленной частью 1 статьи 117 настоящего Закона с обратной силой.

(2) Управляющий налогами имеет право признать недействительным решение о рассрочке уплаты задолженности по налогу, вынесенное для достижения компромисса, если компромисс аннулируется на основании Закона о банкротстве (RT 1992, 31, 403; RT I 1997, 18, 302; 1998, 2, 46; 36/37, 552; 1999, 10, 155; 2000, 13, 93; 54, 353; 2001, 56, 336; 82, 488; 93, 565).

Статья 114. Списание и погашение задолженности по налогу
(1) Управляющий государственными налогами списывает:
1) налоговую задолженность юридического лица в случае завершения его банкротного или ликвидационного производства или без ликвидационного производства в порядке принудительного прекращения, если нет ответственного за выполнение налогового обязательства третьего лица или с этого лица невозможно востребовать задолженность по налогу;
2) налоговую задолженность физического лица в случае его смерти или признания умершим, если нет наследственного имущества, на которое можно обратить востребование, или часть задолженности по налогу, которая превышает стоимость проинвентаризованного наследственного имущества, из которого в соответствии с установленным Законом о наследовании удовлетворены стоящие на предшествующих порядковых местах требования.

(2) Управляющий государственными налогами может списать задолженность по налогам для достижения компромисса в ходе банкротного производства. В случае согласия с компромиссным предложением управляющий налогами выносит решение о списании задолженности по налогу, которое вступает в силу в день утверждения компромисса.

(3) По обоснованному письменному ходатайству субъекта налога управляющий государственными налогами может погасить его задолженность по налоговым платежам, если взыскание задолженности безнадежно или было бы несправедливо вследствие не зависящих от субъекта налога обстоятельств, в том числе вследствие непреодолимой силы. Управляющий налогами вправе потребовать представления документов, необходимых для установления этих обстоятельств. В таком случае управляющий налогами имеет право вынести решение в течение 30 дней с момента представления этих документов. На погашение задолженности по налогу распространяется установленное частью 5 статьи 111 настоящего Закона. (Закон от 11.12.2008)

(4) Порядок списания и погашения задолженности по налогу устанавливает своим постановлением министр финансов.

Глава 11. ИНТРЕССЫ

Статья 115. Уплачиваемые налоговым субъектом интрессы
(1) Если налоговый субъект не уплатил налог к установленному законом сроку, он обязан начислить и уплатить с неуплаченной в срок суммы налога проценты (интрессы). Интрессы начисляются со дня, следующего за истечением срока, к которому налог по закону следовало уплатить, и до дня уплаты или взаимозачета включительно.

(2) Если налоговому субъекту по его ходатайству возвращена или в покрытие других обязательств перечислена большая сумма, чем подлежащая возврату или перечислению в соответствии с законом о налогах, налоговый субъект должен начислить и уплатить с необоснованно возращенной или взаимозачтенной суммы интрессы. Интрессы начисляются со дня возвращения суммы налоговому субъекту или произведения взаимозачета и до дня уплаты или взаимозачета переплаченной суммы включительно.

(3) Если субъект налога не уплатил проценты в соответствии с установленным в частях 1 и 2 настоящей статьи, управляющий налогами предъявляет требование об уплате процентов, в котором указывается количество просроченных дней, процентная ставка, подлежащая уплате сумма процентов и срок уплаты. Срок не может составлять менее 10 дней. К требованию по уплате процентов применяются положения, касающиеся налогового решения (статья 95). (Закон от 11.12.2008)

(4) Требование об уплате процентов может быть предъявлено в решении о налоге, решении об ответственности, решении об исполнении требования о возврате или в предупреждении одновременно с определением или взысканием суммы налога. Если задолженность по налогу взыскивается в принудительном порядке, проценты начисляет ведущий исполнительное производство управляющий налогами или судебный исполнитель. Для взыскания процентов, начисленных во время исполнительного производства, специальное требование по уплате процентов не предъявляется и к ним не применяется указанная в части 3 статьи 119 настоящего Закона минимальная ставка. (Закон от 04.12.2008)

(5) Установленное частью 1 настоящей статьи применяется также в случае, если налоговый субъект не уплатил к установленному законом сроку авансовые платежи.

(6) Проценты поступают государству. (Закон от 04.12.2008)

Статья 116. Проценты, выплачиваемые субъекту налога
(1) Если уплата субъектом налога большей суммы налога или взыскание с него налога либо зачет его требования о возврате на основании решения о налоге или решения об ответственности произведены в большем, чем предусмотрено законом о налоге, размере, то управляющий налогами обязан исчислить от излишне уплаченной суммы проценты в пользу субъекта налога. Проценты исчисляются со дня зачета или уплаты и до дня изменения или признания недействительным административного акта, на основе которого была произведена уплата. Если до изменения или признания недействительным административного акта, на основе которого была произведена уплата, субъект налога ходатайствовал о возврате излишне уплаченной суммы на свой банковский счет, то проценты исчисляются до дня возврата. (Закон от 04.12.2008)

(2) Если управляющим налогами не выполнено требование о возврате (статья 33) в установленный законом срок, он обязан начислить интрессы с невозвращенной в срок суммы. Интрессы начисляются со дня, когда переплаченная сумма должна была быть возвращена, и до дня ее возврата или взаимозачета включительно.

(3) Если управляющий налогами в соответствии с положениями части 3 статьи 107 настоящего Закона назначил налоговому субъекту срок представления дополнительных документов, интрессы в пользу налогового субъекта не начисляются со дня доставки и вручения соответствующего решения и до дня представления дополнительных документов.

(4) Налоговый субъект имеет право ходатайствовать о выплате указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи процентов в течение двух лет, считая:
1) со дня вступления в силу решения об изменении или признании недействительным налогового решения или решения об отказе от исполнения требования о возврате;
2) со дня вступления в силу оправдательного решения по делу о проступке или по уголовному делу, обусловившему приостановку исполнения требования о возврате, со дня вынесения постановления о прекращении производства по уголовному делу, а также решения о прекращении производства по делу о проступке. (Закон от 22.10.2003)

(5) Управляющий налогами обязан уплатить интрессы в течение 15 дней со дня получения указанного в части 4 настоящей статьи ходатайства. В случае отказа от уплаты процентов выносится мотивированное письменное решение.

(6) Если до изменения или признания недействительным административного акта, на основе которого была произведена уплата, субъект налога не ходатайствовал о возврате необоснованно уплаченной управляющему налогами суммы и исчисленных процентов на свой банковский счет, то возникшая переплата считается платежом в значении части 2 статьи 105 настоящего Закона. (Закон от 04.12.2008)

Статья 117. Процентная ставка
(1) Установленная статьями 115 и 116 настоящего Закона процентная ставка равна 0,06 процента в день.

(2) При рассрочке уплаты задолженности по налогу управляющий налогами имеет право снизить процентную ставку до 50% со дня принятия решения о рассрочке.

Статья 118. Истечение срока давности начисления процентов
(1) Срок давности по исчислению процентов составляет один год со дня полной уплаты суммы налога или со дня полной уплаты либо зачета необоснованно возвращенной лицу суммы. (Закон от 04.12.2008)

(2) Утратила силу. (Закон от 04.12.2008)

(3) Требование об уплате процентов не предъявляется после истечения срока, указанного в части 1 настоящей статьи. (Закон от 04.12.2008)

Статья 119. Неначисление процентов
(1) Начисление процентов приостанавливается:
1) с невыполненного кредитным учреждением налогового обязательства на время моратория кредитного учреждения;
2) при объявлении банкротства налогового субъекта;
3) с не выполненного в срок налогового обязательства, выполнение которого производится в соответствии с утвержденным в ходе банкротного производства и действующим компромиссом;
4) с не выполненного в срок налогового обязательства, связанного с наследственным имуществом, с открытия наследства и до принятия наследственного имущества наследниками.

(2) Интрессы не начисляются с не уплаченной в срок суммы налога или её части, равной сумме, подлежащей на основании настоящего Закона, закона о налогах или таможенных правил выплате или возврату налоговому субъекту со стороны управляющего налогами. (Закон от 22.10.2003; от 13.04.2004)

(3) Если законом о налогах не установлено иное, требование по уплате интрессов не выставляется, если сумма процентов составляет менее 50 крон.

(4) Если управляющий налогами по не зависящим от налогового субъекта обстоятельствам выслал указанное в статье 88 настоящего Закона налоговое извещение или извещение о земельном налоге позднее 30-дневного срока до срока уплаты налога, при уплате указанной в налоговом извещении суммы позднее указанного срока интрессы не начисляются за такое же количество дней, на которое управляющим налогами было позднее отправлено налоговое извещение.

(5) С суммы, которая вследствие вводящей в заблуждение или неверной информации, предоставленной в письменной форме управляющим налогами, была задекларирована в меньшем размере или заявлена в ходатайстве о возврате в размере, превышающем предусмотренную законом сумму, проценты не начисляются, за исключением случая, если:
1) субъект налога при декларировании и уплате налога или выставлении требования о возврате знал, что информация является вводящей в заблуждение или ложной;
2) субъект налога обусловил выдачу ложной информации путем угроз, принуждения, представления управляющему налогом вводящих в заблуждение или ложных данных или иным незаконным путем.
(Закон от 11.12.2008)

(6) Управляющий налогами имеет право не начислять и не взыскивать интрессы на основаниях, установленных статьёй 100 настоящего Закона.

(7) Интресс не начисляется с суммы таможенной пошлины, которая подлежит уплате в связи с тем, что таможня экспортирующего государства или другое уполномоченное для этого учреждение экспортирующего государства признало задним числом недействительной или не соответствующей требованиям справку о льготном происхождении, а субъект налога не был осведомлен о выдаче удостоверяющей происхождение справки на ложных основаниях. (Закон от 20.04.2005)


Глава 12. ГАРАНТИЯ

Статья 120. Гарантия
(1) Управляющий налогами имеет право требовать предоставления гарантии:
1) в случае рассрочки уплаты задолженности по налогам (статья 111);
2) в случае отсрочки или приостановления исполнения требования о возврате (часть 5 статьи 107); (Закон от 07.12.2005)
2.1) в случае приостановления исполнения административного акта (статья 146); (Закон от 07.12.2005)
3) в иных предусмотренных законом случаях.

(1.1) Управляющий налогами вправе требовать обеспечения уплаты налогов, связанных с таможенной задолженностью, возникающей при хранении товара под надзором таможни и выпуске его в свободное обращение. Предоставление, освобождение и использование гарантии, а также исчисление размера гарантии осуществляется в порядке, установленном таможенными правилами. (Закон от 13.04.2004)

(2) Предоставление гарантии не требуется, если требование составляет менее 1000 крон.

(3) Предоставление гарантии не требуется от государственных, волостных и городских учреждений.

Статья 121. Размер гарантии
Управляющий налогами назначает размер предоставляемой гарантии. При определении размера гарантии управляющий налогами исходит из размера гарантируемого требования и возможных расходов на принудительное исполнение.

Статья 122. Виды гарантии
Если в законе о налогах не установлено иное, лицо, у которого возникла обязанность предоставления гарантии, может выбирать между следующими видами гарантии:
1) поручительство;
2) гарантийная сумма, перечисляемая в качестве депозита на банковский счет управляющего налогами;
3) регистровый залог или ипотека, установленные в пользу государства, волости или города.

Статья 123. Поручительство
(1) Поручителем может быть лицо, которое принимается управляющим налогами в качестве поручителя и обязуется по требованию управляющего налогами уплатить указанную в договоре о поручительстве сумму.

(2) Управляющий налогами имеет право не принять поручителя, если:
1) поручитель не имеет достаточного для гарантирования задолженности по налогу имущества;
2) сумма, на которую предоставляется гарантия, по мнению управляющего налогами, недостаточна;
3) предшествующая деятельность, экономическое состояние или репутация поручителя дают основания сомневаться в надежности предоставляемой им гарантии.

Статья 124. Залог
(1) Залог устанавливается в порядке, установленном Законом о вещном праве или Законом о коммерческом залоге (RT I 1996, 45, 848; 49, поправка; 1997, 48, 774; 2001, 93, 565).

(2) От имени государства договор залога подписывает руководитель управляющего государственными налогами, его заместитель или уполномоченное руководителем лицо. От имени волости или города договор залога подписывает руководитель управляющего местными налогами, его заместитель или уполномоченное руководителем лицо.

(3) Управляющий налогами имеет право не принять предоставляемый в качестве гарантии залог, если ценность закладываемой вещи, по мнению управляющего налогами, недостаточна для гарантирования долга или закладываемая вещь не может быть реализована в обычном порядке, либо это влечет излишние административные расходы.

(4) Если в результате снижения ценности закладываемой вещи её недостаточно для гарантирования требования, налоговый субъект обязан предоставить дополнительную гарантию.

Статья 125. Замена гарантии
(1) Предоставившее гарантию лицо имеет право заменить ее разрешенной настоящим законом или законами о налогах иной гарантией.

(2) Управляющий налогами имеет право требовать замены гарантии, если ценность гарантии уменьшилась, гарантия более недостаточна для гарантирования возникшей или могущей возникнуть задолженности по налогу.

(3) Управляющий налогами имеет право не принять замещающую гарантию, если она недостаточна для гарантирования долга или ненадежна.

Статья 126. Освобождение гарантии
(1) Если законом или постановлением не установлено иное, управляющий налогами освобождает гарантию, если:
1) требование, для гарантирования которого была предоставлена гарантия, не возникает;
2) требование, для обеспечения которого предоставлена гарантия, исчерпано;
3) требование, для обеспечения которого предоставлена гарантия, признано недействительным или отменено.

(2) Об освобождении гарантии поручитель извещается в течение 10 дней со дня выявления обстоятельства, указанного в части 1 настоящей статьи. Регистровый залог или ипотечная запись погашаются в установленном законом порядке.

(3) Перечисленная на банковский счет управляющего налогом сумма гарантии освобождается в течение 10 дней с момента представления соответствующего ходатайства, за исключением случая, когда законом или постановлением предусмотрено иное. Ходатайство об освобождении суммы гарантии можно представлять в течение трех лет с момента выявления обстоятельств, указанных в части 1 настоящей статьи. Если ходатайство в течение вышеуказанного срока не представлено, управляющий налогами может перечислить сумму гарантии в государственный бюджет.

(4) Налоговый субъект может ходатайствовать о неосвобождении суммы залога и её использовании для гарантирования других возникших или могущих возникнуть у управляющего налогами требований.

Статья 127. Использование гарантии
(1) Для обращения требования против поручителя он извещается о невыполнении обязательства должником. Если поручитель не приступил к погашению долга должника в течение одного месяца со дня отправки управляющим налогами извещения, управляющий налогами имеет право обратиться для взыскания задолженности с иском в суд.

(2) Перечисленная на банковский счет управляющего налогами сумма гарантии засчитывается в случае невыполнения гарантируемого требования в счет его покрытия. Если гарантия предоставлена для обеспечения нескольких требований, очередность удовлетворения требований определяется положениями части 5 статьи 128 настоящего Закона.

(3) В случае невыполнения требования, гарантированного залогом, управляющий налогами имеет право реализовать гарантию в порядке, установленном правовыми актами, регулирующими исполнительное производство.


Глава 13. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ

Раздел 1. Принудительное исполнение задолженности по налогу

Статья 128. Принудительное исполнение
(1) Управляющий налогами обязан взыскать не уплаченную налоговым субъектом задолженность по налогу. Принудительное исполнение задолженности по налогу осуществляется в порядке, установленном настоящей главой и регулирующими исполнительное производство правовыми актами. В случае объявления банкротства налогового субъекта задолженности по налогам удовлетворяются в установленном Законом о банкротстве порядке.

(2) Принудительное исполнение задолженности по налогу разрешается, если:
1) срок исполнения обязательства наступил и требование востребуемо;
2) содержащий требование административный акт доведен до налогового субъекта в установленном законом порядке;
3) задолженность по налогу не рассрочена;
4) срок давности задолженности по налогу не истек, не погашен или не завершился на иных основаниях;
5) исполнение административного акта не приостановлено.

(3) Принудительное исполнение задекларированной и неуплаченной налоговым субъектом суммы налога или суммы налога, подлежащей уплате на основании налогового извещения, разрешено только после того, как налоговому субъекту не менее одного раза предоставлен срок для уплаты с предупреждением о последствиях невыполнения обязательства в срок (статья 129).

(4) Управляющий налогами может взыскать также наложенные им штрафы и иные вытекающие из настоящего Закона денежные обязательства, в том числе расходы на субститутивное исполнение и штрафы, а также расходы на исполнение обязанностей переводчика, эксперта или третьего лица, если согласно Закону их обязан оплачивать налоговый субъект. В таком случае при принудительном исполнении вышеуказанных требований применяется установленное для принудительного исполнения задолженности по налогу. Если у обязанного по уплате расходов или принудительных платежей лица не имеется задолженности по налогу или если управляющий налогами не приступил к его принудительному исполнению, управляющий налогами вправе для принудительного исполнения вышеуказанных требований обратиться с ходатайством к судебному исполнителю.

(5) Управляющий налогами взыскивает в первую очередь сумму налога, а затем проценты. Если одновременно с налоговой задолженностью принудительному исполнению подлежат также иные денежные обязательства, вытекающие из настоящего Закона, то суммы задолженности взыскиваются в очередности, установленной частью 6 статьи 105 настоящего Закона. Если полученных в результате принудительного исполнения денежных средств недостаточно для удовлетворения всех требований по налогам, то поступившие в результате принудительного исполнения суммы засчитываются в счет покрытия различных налогов в очередности, установленной частью 6 статьи 105 настоящего Закона. (Закон от 04.12.2008)

(5.1) Утратила силу. (Закон от 04.12.2008)

(6) Если денежных средств, полученных в результате проведенного судебным исполнителем принудительного исполнения, недостаточно для удовлетворения всех требований, то из поступивших сумм в первую очередь покрываются исполнительные расходы и расходы, связанные с выплатой вознаграждения судебному исполнителю, а затем удовлетворяются требования в очередности, установленной частью 6 статьи 105 настоящего Закона. (Закон от 04.12.2008)

(7) Управляющий государственными налогами имеет право в принудительном порядке взыскать задолженность волостного или городского учреждения по государственному налогу. В случае налоговой задолженности государственного учреждения для решения дела необходимо обратиться к административному органу, осуществляющему служебный надзор за государственным учреждением.

(8) Управляющий налогами имеет право отказаться от принудительного исполнения, если расходы, связанные с принудительным исполнением, превышают взыскиваемую сумму или востребование суммы безнадежно вследствие неплатежеспособности налогового субъекта и представление заявления о банкротстве нецелесообразно.

Статья 129. Предупреждение о принудительном исполнении
(1) Управляющий налогами имеет право отдать налоговому субъекту распоряжение оп уплате задолженности по налогу в течение 10 дней со дня получения распоряжения.

(2) Управляющий налогами имеет право отдать налоговому субъекту распоряжение об уплате задолженности по налогу в течение 48 часов с момента доставки и вручения распоряжения, если у управляющего налогами возникло обоснованное подозрение, что задержка с взысканием долга может привести к невозможности его взыскания.

(3) В распоряжении, отданном на основании части 1 или 2 настоящей статьи, дополнительно к установленному в статье 46 выносится предупреждение об инициировании принудительного исполнения, если обязательство не будет выполнено своевременно.

(4) Если за уплату задолженности по налогам несут солидарную ответственность несколько лиц, управляющий налогами может отдать им единое распоряжение.

Статья 130. Исполнительные действия управляющего налогами
(1) Если налоговый субъект не уплатил задолженность по налогу в течение срока, установленного управляющим налогами на основании статьи 129, налоговым решением или решением об ответственности, управляющий налогами начинает взыскание долга в принудительном порядке. Управляющий налогами имеет право на совершение следующих действий:
1) ходатайствовать о внесении в крепостную книгу отметки о запрете на распоряжение недвижимой вещью; (Закон от 11.12.2008)
2) ходатайствовать о внесении в регистр строений отметки о запрете на распоряжение строением как движимой вещью; (Закон от 11.12.2008)
3) ходатайствовать о внесении в соответствующий регистр отметки о запрете на распоряжение транспортным средством; (Закон от 11.12.2008)
4) ходатайствовать о внесении в судовой крепостной книге отметки о запрете на распоряжение судном; (Закон от 11.12.2008)
5) отдать распоряжение о блокировании ценных бумаг или счета ценных бумаг в соответствии с положениями Закона об Эстонском центральном регистре ценных бумаг;
5.1) ходатайствовать об установлении ипотеки на недвижимую вещь либо водное транспортное судно, внесенное в судовую крепостную книгу, или воздушное транспортное судно, внесенное в регистр гражданских воздушных транспортных судов. В отношении ипотеки применяются положения, регулирующие судебную ипотеку, установленную Законом о вещном праве; (Закон от 11.12.2008)
6) обратить взыскание на денежные требования и имущественные права в порядке, установленном настоящим Законом и правовыми актами, регулирующими исполнительное производство.

(1.1) Для совершения исполнительных действий, указанных в части 1 настоящей статьи, указанное в части 5 статьи 46 настоящего Закона лицо обязано подать письменное ходатайство. (Закон от 20.04.2005)

(2) Управляющий налогами имеет право для взыскания задолженности по налогам обратиться к судебному исполнителю, если действия, совершенные управляющим налогами на основании пункта 6 части 1 настоящей статьи, не принесли результата. В случае продолжения судебным исполнителем исполнительного производства, начатого управляющим налогами, новое предупреждение должнику не выносится. В случае продолжения судебным исполнителем исполнительного производства продолжают действовать отметки о запретах и аресты, наложенные управляющим налогами.

Статья 131. Арест банковского счёта
(1) Управляющий налогами имеет право отдать кредитному учреждению распоряжение об аресте банковского счета должника или перечислении денег с его банковского счета на банковский счет управляющего налогами в размере суммы задолженности по налогу.

(2) Кредитное учреждение обязано незамедлительно исполнить распоряжение управляющего налогами об аресте банковского счета налогового субъекта. Если имеющаяся на банковском счете сумма меньше подлежащей перечислению согласно распоряжению управляющего налогами суммы, кредитное учреждение обязано исполнить распоряжение о перечислении задолженности по налогу в пределах суммы, имеющейся на банковском счете налогового субъекта, и при дальнейших поступлениях на банковский счет должника перечислять деньги на банковский счет управляющего налогами до уплаты указанной в распоряжении суммы, за исключением случая, когда управляющий налогами дал разрешение на открытие арестованного банковского счета.

(3) При взыскании задолженности по налоговым платежам с физического лица или наложении ареста на его банковский счет, сумма, равная минимальному размеру ежемесячной заработной платы из расчета на должника и каждого члена семьи, находящегося на его иждивении, не подлежит ни ежемесячному взысканию, ни аресту со стороны управляющего налогами. Информацию о наличии иждивенцев управляющему налогами предоставляет лицо, представляя по требованию управляющего налогами необходимые документы. При выдаче распоряжения управляющий налогами может исходить из известных ему данных о наличии иждивенцев. Если после выдачи распоряжения лицо представит информацию об иждивенцах, содержащую данные, отличающиеся от ранее представленных данных, в распоряжение вносятся изменения. (Закон от 20.04.2005)

(4) Выплаты с арестованного банковского счета могут производиться только с разрешения управляющего налогами. Арестованный банковский счёт открывается с разрешения управляющего налогами. Управляющий налогами отдает распоряжение о снятии ареста с банковского счета в течение трех рабочих дней с момента уплаты задолженности по налогу.

(5) Кредитному учреждению запрещено открывать банковский счет налоговому субъекту, об аресте банковского счета которого было получено распоряжение от управляющего налогами.

(6) Кредитное учреждение в случае ареста банковского счета налогового субъекта незамедлительно передает отдавшему распоряжение управляющему налогами по почте или электронным способом следующие данные:
1) дату и время получения распоряжения;
2) имя и должность получившего распоряжение работника;
3) дату и время ареста банковского счета;
4) остаток на банковском счете в момент ареста банковского счета.

Статья 132. Истечение срока давности принудительного исполнения
(1) Срок давности принудительного исполнения в отношении суммы налога составляет семь лет. Исчисление срока давности начинается с 1 января года, следующего за наступлением срока исполнения обязательства. Срок давности принудительного исполнения в отношении суммы налога, взыскиваемой на основании налогового решения или решения об ответственности, исчисляется с 1 января года, следующего за годом доставки и вручения налогового решения или решения об ответственности. Срок давности принудительного исполнения в отношении иных взыскиваемых управляющим налогами денежных обязательств составляет один год, считая с 1 января года, следующего за годом предъявления требования. (Закон от 04.12.2008)

(2) Срок давности принудительного исполнения указанного в части 3 статьи 115 настоящего Закона требования по уплате интресса составляет один год, считая с 1 января года, следующего за годом его предъявления.

(3) С истечением срока давности завершается налоговая обязанность и связанные с этим побочные обязательства.

(4) Истечение срока давности прерывается в случае:
1) продления срока уплаты налогов;
2) рассрочки уплаты задолженности по налогу;
3) представления заявления о банкротстве;
4) начала исполнительного производства для взыскания задолженности по налогу;
5) применения административным судом вспомогательных мер по первоначальной правовой защите. (Закон от 11.12.2008)

(5) Исчисление нового срока давности начинается с 1 января года, следующего за годом отпадения основания для прерывания срока давности.

(6) Прерывание срока давности действует только в отношении той суммы, с которой связано вызвавшее прерывание истечения срока давности обстоятельство.

(7) Принудительное исполнение задолженности по налогу не разрешается после истечения указанного в настоящей статье срока давности.

Статья 133. Компетенция управляющего налогами в качестве представителя государства, волости или города в ликвидационном, банкротном и судебном производстве
(1) При востребовании задолженности по налогу в ликвидационном, банкротном и судебном производстве государство представляет Налогово-таможенный департамент. (Закон от 17.12.2003)

(2) Волость или город при востребовании задолженности по налогу в ликвидационном, банкротном и судебном производстве представляет волостное или городское учреждение, имеющее полномочия управляющего налогами, или региональная структурная единица Налогово-таможенного департамента в соответствии с компетенцией, предоставленной ей договором, заключенным на основании Закона о местных налогах. (Закон от 17.12.2003; от 12.10.2005)

(3) Управляющий налогами может подать заявление об объявлении банкротства налогового субъекта после того, как в результате совершенных управляющим налогами или судебным исполнителем действий не удалось взыскать задолженность по налогу.

(4) Управляющий налогами может подать заявление об объявлении банкротства налогового субъекта до случая, установленного в части 3 настоящей статьи, если для этого существует основание, установленное в пункте 3 части 2 статьи 10 Закона о банкротстве. (Закон от 15.02.2007. Вступает в силу 01.07.2007)

Статья 134. Принудительное исполнение в порядке международной служебной помощи
(1) Управляющий налогами имеет право использовать установленные в настоящей части полномочия и для оказания международной служебной помощи, если компетентные официальные власти иностранного государства обратились к компетентным официальным властям Эстонской Республики с ходатайством о принудительном исполнении налогового обязательства или связанных с ним побочных обязательств налоговым субъектом, проживающим или находящимся в Эстонии или имеющим имущество в Эстонии.

(2) В случае, установленном частью 1 настоящей статьи, принудительное исполнение проводится на основании представленного иностранным государством исполнительного документа, из которого должны явствовать размер и действительность требования. При вынесении налоговому субъекту предупреждения о принудительном исполнении задолженности по налогу, возникшей в иностранном государстве, управляющий налогами извещает, что для опротестования служащего основанием для исполнения административного акта следует представлять протест или жалобу компетентным официальным властям иностранного государства.

(3) Налогово-Таможенный департамент может представить компетентному учреждению иностранного государства ходатайство для принудительного исполнения налогового обязательства или связанного с ним побочного обязательства субъекта налога, проживающего или находящегося в иностранном государстве или обладающего в иностранном государстве имуществом. (Закон от 11.12.2008)


Раздел 2.
Обеспечение выполнения неденежных обязательств

Статья 135. Применение мер принуждения
(1) По отношению к предусмотренным статьями 67, 71 и 91 настоящего Закона или в законе о налогах штрафам и субститутивному исполнению применяется установленное Законом о субститутивном исполнении и о штрафах (RT I 2001, 50, 283; 94, 580) с учетом особенностей, установленных настоящим Законом или законами о налогах. Для достижения желаемого результата меру принуждения можно применять неоднократно.

(2) На основании обоснованного ходатайства применение мер принуждения может приостановить административный судья в порядке, установленном Административно-процессуальным кодексом (RT I 1999, 31, 425; 33, поправка; 40, поправка; 96, 846; 2000, 51, 321; 2001, 53, 313; 58, 355), или издавший административный акт управляющий налогами. Управляющий налогами может отложить применение принудительной меры и вынести новое предупреждение, в котором устанавливается новый срок исполнения административного акта. Управляющий налогами не имеет права откладывать применение меры принуждения на срок более двух месяцев. Решение об изменении применения меры принуждения доставляется и вручается в порядке, установленном главой 4 настоящего Закона.

(3) Штрафы и расходы на субститутивное исполнение взыскиваются в принудительном порядке в соответствии с положениями части 4 статьи 128 настоящего Закона.

Статья 136. Предупреждение о применении меры принуждения
(1) Лицу, к которому намереваются применить меры принуждения, устанавливается срок для исполнения обязательства и оно предупреждается, что в случае невыполнения обязательства в срок к нему могут быть применены меры принуждения.

(2) Предупреждение оформляется письменно. Предупреждение можно вынести административным актом, для обеспечения выполнения которого мера принуждения применяется.

(3) Предупреждение должно содержать:
1) имя и адрес лица, которому выносится предупреждение;
2) ссылка на административный акт, которым возложены обязательства, при невыполнении которых будут применены меры принуждения;
3) срок добровольного исполнения обязательств, за исключением обязательства воздерживаться от определенной деятельности;
4) вид меры принуждения, которая будет применена в случае невыполнения в срок обязательства, в случае штрафа - его размер;
5) наименование управляющего налогами, вынесшего предупреждение;
6) имя и фамилия, а также подпись управомоченного на подписание должностного лица;
7) дата вынесения предупреждения.

(4) Если управляющий налогами намерен применить для обеспечения одного и того же обязательства несколько мер принуждения, следует указать очередность возможного применения мер принуждения и даты начала их применения. Новую меру принуждения управляющий налогами может применить только в случае, если применением предыдущей меры принуждения не удалось достичь выполнения административного акта.

(5) Если для обеспечения выполнения нескольких обязательств управляющий налогами намерен применить меру принуждения одного вида, в предупреждении мера принуждения указывается по каждому обязательству отдельно.

(6) Если административным актом лицо обязывается к бездействию или подчинению совершаемым управляющим налогами действиям, можно предупредить, что каждый раз при невыполнении обязательства мера принуждения может быть применена повторно.

Статья 136.1. Выполнение обеспечивающих исполнение действий до определения денежного требования или обязательства
(1) Если при осуществлении контроля за правильностью уплаты налогов возникает обоснованное сомнение в том, что после определения вытекающего из закона о налоге денежного требования или обязательства его исполнение может быть существенно затруднено или невозможно, руководитель региональной структурной единицы Налогово-Таможенного департамента может подать в административный суд ходатайство о получении разрешения для выполнения исполнительных действий, установленных в пунктах 1 – 5.1 части 1 статьи 130 настоящего Закона. (Закон от 11.12.2008)

(2) В ходатайстве, представляемом административному суду, указывается:
1) обоснование, из которого явствует возникновение существенного затруднения при взыскании возможного налогового обязательства;
2) оценочный размер возможного денежного требования или обязательства;
3) данные о гарантии, в случае предоставления которой управляющий налогами прекращает исполнительные действия;
4) одно или несколько исполнительных действий, установленных в пунктах 1 – 5.1 части 1 статьи 130 настоящего Закона, а также обоснование, почему управляющий налогами считает необходимым выполнить выбранное им действие.
(Закон от 11.12.2008)

(3) В случае отпадения обстоятельства, обусловившего выполнение исполнительного действия, или в случае предоставления субъектом налога гарантии в обеспечение уплаты возможного денежного требования или обязательства, управляющий налогами не позднее, чем в течение двух рабочих дней прекращает исполнительное действие. (Закон от 11.12.2008)


Глава 14.
ПРОИЗВОДСТВО ПО ПРОТЕСТУ

Статья 137 Право подачи протеста
(1) Налоговый субъект или иной участник производства по делу, который считает, что налоговое решение, решение об ответственности, распоряжение или иной административный акт управляющего налогами нарушает его права или ограничивает его свободы, может добиваться признания этого акта недействительным, его изменения или принятия нового административного акта.

(2) Участник производства по делу имеет также право оспорить:
1) пеню;
2) бездействие;
3) отказ от отвода должностного лица или эксперта;
4) возврат ходатайства об издании административного акта;
5) иные действия управляющего налогами.

(3) Протест на административный акт или действие Налогово-таможенного департамента подается Налогово-таможенному департаменту. Если административный акт Налогово-таможенного департамента выдан или действие совершено региональной структурной единицей, то протест представляется Налогово-таможенному департаменту через региональную структурную единицу. (Закон от 17.12.2003; от 12.10.2005)

(4) Установленное настоящей главой применяется при принятии решений по протестам на административные акты и действия управляющих местными налогами с учетом особенностей, установленных Законом о местных налогах.

Статья 138. Срок подачи протеста
(1) Протест на административный акт следует подать в течение 30 дней со дня извещения об административном акте или его доставки.

(2) Протест на действие следует подать в течение 30 дней со дня, когда подающее протест лицо узнало или должно было узнать о соответствующем действии. (Закон от 17.12.2003)

Статья 139. Требования, предъявляемые к протесту
(1) Протест подается письменно.

(2) В протесте указываются:
1) наименование органа, которому подается протест;
2) имя или наименование, почтовый адрес и номера средств связи подающего протест лица;
3) наименование опротестовываемого акта и дата его издания или время совершения действия;
4) содержание опротестовываемого акта или действия;
5) причины, по которым подающее протест лицо считает, что административный акт или действие нарушают его права;
6) четко выраженное ходатайство подающего протест лица;
7) подтверждение подающего протест лица о том, что по данному делу не вступило в силу судебное решение и не ведется судопроизводство;
8) перечень прилагаемых к протесту документов.

(3) Протест подписывается подающим протест лицом или его представителем. Представитель подающего протест лица прилагает подтверждающий его полномочия документ, если он не был представлен ранее.

(4) К протесту прилагаются относящиеся к делу документы. Если представление документов невозможно, в протесте делается ссылка на место их нахождения.

Статья 140. Восстановление срока протеста
Срок подачи протеста можно восстановить на условиях, установленных статьей 50 настоящего Закона.

Статья 141. Отзыв протеста
(1) Подающее протест лицо имеет право отозвать протест до вынесения решения. Извещение об отзыве протеста представляется письменно или устно. Управляющий налогами протоколирует устный отзыв и под протоколом ставится подпись отзывающего протест.

(2) Отзыв протеста не препятствует подаче нового протеста в течение срока подачи протеста.

Статья 142. Недостатки в протесте
Если протест не отвечает установленным статьёй 139 настоящего Закона требованиям, управляющий налогами, которому подан протест, обращает внимание подавшего протест лица на имеющиеся в нем недостатки и при необходимости назначает ему для устранения недостатков срок до десяти дней.

Статья 143. Возврат протеста
(1) Протест подлежит возврату, если:
1) подавшее протест лицо не имеет права подачи протеста;
2) подавшее протест лицо не устранило недостатки в течение назначенного срока;
3) срок подачи протеста истек и он не восстанавливается;
4) по данному делу вступило в силу судебное решение;
5) по данному делу ведется судопроизводство.

(2) Если протест не относится к компетенции административного органа, административный орган возвращает протест и разъясняет, куда лицо должно обратиться, или направляет протест компетентному административному органу, известив об этом подавшее протест лицо.

(3) Письменным решением протест возвращают лицу в течение семи дней после подачи протеста. В решении приводится обоснование возврата протеста, а также разъяснение о порядке возможного обжалования решения. В случае, указанном в пункте 2 части 1 настоящей статьи, протест подлежит возврату в течение семи дней после истечения срока, назначенного для устранения недочетов (статья 142). (Закон от 11.12.2008)

Статья 144. Оспаривание возврата протеста
(1) На вынесенное региональной структурной единицей Налогово-таможенного департамента решение о возврате протеста лицо, подавшее протест, может представить Налогово-таможенному департаменту жалобу в течение 30 дней со дня уведомления или вручения административного акта. На вынесенное Налогово-таможенным департаментом решение о возврате протеста представившее протест лицо вправе подать жалобу этому же учреждению. (Закон от 17.12.2003; от 12.10.2005)

(2) Если указанное в части 1 настоящей статьи учреждение сочтет необоснованным возврат протеста, протест принимается.

(3) Если указанное в части 1 настоящей статьи учреждение сочтет, что жалоба на возврат протеста необоснованна, оно оставляет жалобу без удовлетворения и возвращает протест.

(4) Об оставленной без удовлетворения жалобе на возврат протеста лицу сообщается письменным решением в течение семи дней с момента представления жалобы с указанием причин и разъяснениями порядка дальнейшего обжалования.

Статья 145. Передача протеста
(1) Если протест отвечает установленным настоящим Законом требованиям, региональная структурная единица Налогово-таможенного департамента передает Налогово-таможенному департаменту протест вместе с необходимыми документами и письменным изложением своей позиции в течение семи дней. (Закон от 17.12.2003; от 12.10.2005)

(2) Если издавшая административный акт региональная структурная единица Налогово-таможенного департамента считает, что протест обоснован, она может удовлетворить его. (Закон от 17.12.2003; от 12.10.2005)

Статья 146. Приостановка исполнения административного акта
(1) Подача протеста не приостанавливает исполнение опротестованного административного акта, за исключением случаев, указанных в части 2 или 3 настоящей статьи.

(2) Исполнение отданных третьему лицу на основании статей 61 или 62 настоящего Закона распоряжений приостанавливается до вступления в силу окончательного решения по этому делу.

(3) Принимающий решение по протесту административный орган может приостановить исполнение административного акта в случае необходимости. В случае приостановки исполнения административного акта по ходатайству налогового субъекта управляющий налогами имеет право потребовать от налогового субъекта предоставления гарантии, если приостанавливаемый административный акт содержит денежное обязательство. Гарантия предоставляется и принимается в соответствии с положениями статей 120 - 127 настоящего Закона. (Закон от 12.10.2005)

Статья 147. Рассмотрение протеста
(1) При рассмотрении протеста проверяются правомочность и целесообразность издания административного акта.

(2) Рассматривающий протест административный орган:
1) затребует при необходимости у соответствующего административного органа относящиеся к административному акту документы;
2) при необходимости производит осмотр на месте;
3) при необходимости привлекает эксперта или специалиста;
4) при необходимости требует письменных разъяснений от издавшего административный акт административного органа;
5) заслушивает объяснения заинтересованных по данному делу лиц;
6) решает вопросы приостановки исполнения административного акта;
7) совершает иные предусмотренные законом действия.

(3) Протест рассматривается в течение 30 дней с момента его принятия административным органом, рассматривающим протест. (Закон от 12.10.2005)

(4) В случае необходимости дополнительного расследования по жалобе рассматривающий жалобу административный орган может продлить срок рассмотрения жалобы письменным решением на срок до десяти дней. (Закон от 12.10.2005)

(5) Рассматривающий протест административный орган может при необходимости потребовать у подавшего протест лица представления дополнительных доказательств. В таком случае протест рассматривается в течение пяти дней с момента представления доказательств, если административный орган не обязан рассмотреть протест ранее срока, установленного частью 3 настоящей статьи. (Закон от 12.10.2005)

Статья 148. Полномочия управляющего налогами при рассмотрении протеста
(1) При разрешении протеста по существу управляющий налогами имеет право:
1) удовлетворить протест и признать административный акт полностью или частично недействительным и устранить фактические последствия административного акта;
2) издать административный акт, совершить действие или вынести по делу новое по содержанию решение;
3) сделать издавшему административный акт административному органу предписание об издании административного акта, совершении действия или принятии нового решения по делу; (Закон от 12.10.2005)
4) восстановить предшествовавшее действию положение или поручить это совершившему действие административному органу; (Закон от 12.10.2005)
5) оставить протест без удовлетворения.

(2) Если решение о признании недействительным или об изменении административного акта, принимаемое в отношении протеста, касается прав третьего лица, ему предоставляется возможность подать разъяснения и возражения до вынесения решения.

(3) Управляющий налогами имеет право вернуть протест и не выносить по нему решения, если подавшее протест лицо подаст или подало в течение срока рассмотрения протеста жалобу в суд.

Статья 149. Решение по протесту
(1) Решение по протесту оформляется письменно и в нем указывается также резолюция о разрешении протеста. Решение по протесту доставляется и вручается подавшему протест лицу и привлеченному к производству по протесту третьему лицу в порядке, установленном главой 4 настоящего Закона.

(2) При удовлетворении протеста управляющий налогами не обязан оформлять решение по протесту, а производит желаемое действие или изменение административного акта.

(3) При оставлении протеста без удовлетворения в дополнение к требованиям, установленным частью 1 настоящей статьи, решение по протесту должно содержать обоснование и разъяснение порядка дальнейшего обжалования.

Статья 150. Бремя доказательства
(1) В случае опротестования суммы налога, назначенной налоговым решением или налоговым извещением, на налогового субъекта ложится обязанность доказывания неверности назначения суммы налога.

(2) В случае опротестования налоговым субъектом назначенной суммы налога на управляющего налогами ложится бремя доказательства в части тех доказательств, которые доступны лишь управляющему налогами.

Статья 151. Право на дальнейшее обжалование
(1) Налоговый субъект или иной участник производства по делу, ходатайство которого оставлено в ходе спорного производства без удовлетворения или права которого в ходе спорного производства были нарушены, имеет право обратиться с жалобой в административный суд в порядке и на условиях, определенных Кодексом об административном производстве. Жалобу можно подать в том числе:
1) для признания недействительным административного акта или его части, о признании недействительным которого ходатайствовали спором, оставленным без удовлетворения; (Закон от 22.10.2003)
2) для вынесения административного акта, о вынесении которого ходатайствовали спором, оставленным без удовлетворения; (Закон от 22.10.2003)
3) на решение по спору, если с этим решением нарушены права лица независимо от предмета спорного производства. (Закон от 22.10.2003)

(2) Налоговый субъект или иной участник производства по делу может на любой стадии производства по протесту обратиться для разрешения дела в суд. В суд можно обращаться без подачи протеста.


Глава 15.
ВЗЫСКАНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Статьи 152 - 153. Утратили силу. (Закон от 24.01.2007)

Статья 153.1. Уклонение от уплаты налогов
(1) Непредставление данных управляющему налогами или представление ложных данных, или нарушение обязанности по удержанию налогов, если вследствие этого подлежащая уплате сумма налогов оказалась меньше суммы, подлежащей уплате на основании закона о налоге, либо подлежащая возврату, возмещению или зачету сумма превышает сумму, подлежащую возврату, возмещению или зачету согласно закону, -
наказывается штрафом в размере до 300 штрафных единиц. (Закон от 24.01.2007)

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 200 000 крон. (Закон от 24.01.2007)

Статья 153.2. Налоговое мошенничество
(1) Умышленное представление управляющему налогами ложных данных с целью возникновения или увеличения подлежащего возврату требования –
влечет наказание штрафом в размере до 300 штрафных единиц. (Закон от 24.01.2007)

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 500 000 крон. (Закон от 24.01.2007)

Статья 154. Препятствование деятельности управляющего налогами
(1) Непредставление в срок налоговой декларации, документов, вещей или иной информации, нерегистрация себя у управляющего налогами, представление управляющему налогами ложных данных, заведомо неправильных документов, игнорирование правил ведения учета, невыполнение распоряжений управляющего налогами или воспрепятствование иным способом деятельности управляющего налогами, -
наказывается штрафом в размере до 300 штрафных единиц.

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 50 000 крон.

(3) Утратила силу. (Закон от 24.01.2007)

Статья 154.1. Нарушение правил, связанных с подакцизными товарами
(1) Нарушение требований, установленных Законом об акцизе или правовыми актами, изданными на основании этого Закона, при производстве, отправке, приемке, хранении, складировании, отчуждении или совершение иных незаконных действий с подакцизным товаром, в случае отсутствия состава проступка, установленного статьями 152 и 154 настоящего Закона, -
наказывается штрафом в размере до 300 штрафных единиц. (Закон от 23.11.2004)

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 50 000 крон. (Закон от 23.11.2004)

Статья 155. Утратила силу. (Закон от 19.06.2002)

Статья 155.1. Неисполнение обязанностей держателя акцизного склада и зарегистрированного лица, осуществляющего торговлю
(1) Неисполнение предусмотренных Законом об акцизах обязанностей держателя акцизного склада и зарегистрированного лица, осуществляющего торговлю, при отсутствии состава проступка, установленного статьями 152, 154 или 1541 настоящего Закона, -
наказывается штрафом в размере до 300 штрафных единиц. (Закон от 23.11.2004)

(2) То же действие, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 50 000 крон. (Закон от 23.11.2004)

Статья 155.2. Незаконные операции с моторным топливом, ввезенным без уплаты акциза
(1) Совершение незаконных операций и сделок с топливом, ввезенным в стандартном топливном баке механического транспортного средства без уплаты акциза, -
наказывается штрафом в размере до 300 штрафных единиц. (Закон от 04.12.2002)

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 50 000 крон. (Закон от 04.12.2002)

Статья 156. Порча измерительного прибора или обеспечения
(1) Порча установленного на основании настоящего Закона или закона о налогах измерительного прибора или обеспечения, их замена, удаление без разрешения управляющего налогами или иная деятельность, не позволяющая использовать измерительный прибор или обеспечение по назначению, - наказывается денежным штрафом в размере до 200 штрафных единиц или арестом.

(2) То же действие, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 40 000 крон.

Статья 157. Организация азартных игр на игровом автомате или игровом столе без налогового знака
(1) Организация азартных игр на игровом автомате или игровом столе без налогового знака соответствующего периода налогообложения -
наказывается штрафом в размере до 300 штрафных единиц.

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 50 000 крон.

Статья 158. Нарушение обязательств, вытекающих из Закона о налоге на тяжеловесные транспортные средства
(1) Непереоформление регистрационного свидетельством в соответствии с требованиями, вытекающими из Закона о налоге на тяжеловесные транспортные средства (RT I 2000, 81, 515) или использование большегрузного транспортного средства с непереоформленным регистрационным свидетельством, -
собственник или владелец грузового автомобиля наказывается штрафом в размере до 100 штрафных единиц.

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 20 000 крон.

Статья 159. Невыдача справки
(1) Невыдачу налогоплательщику справки об удержанном с выплат или уплаченном налоге, если это обязательство возложено законом на выплачивающее лицо, -
наказывается штрафом в размере до 100 штрафных единиц.

(2) То же деяние, совершенное юридическим лицом, -
наказывается штрафом в размере до 7000 крон.

Статья 160. Истечение срока назначения наказания
Утратила силу. (Закон от 11.03.2009)

Статья 161. Освобождение от наказания
Утратила силу. (Закон от 11.03.2009)

Статья 162. Производство по делу и поступление штрафов
(1) В отношении нарушений, установленных настоящей главой, применяются положения Общей части Пенитенциарного кодекса и Деликтно-процессуального кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

(2) Внесудебное производство по проступкам, установленным настоящей статей, осуществляет:
1) Налогово-таможенный департамент
2) управляющий местными налогами (в части местных налогов). (Закон от 17.12.2003)

(3) Назначенные управляющим государственными налогами штрафы поступают на счет государства, назначенные управляющим местными налогами штрафы поступают на счета местных самоуправлений.


Глава 16.
ПРИКЛАДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 163. Применение настоящего Закона в отношении налогового обязательства, возникшего до вступления его в силу
(1) При назначении суммы налога и возврате суммы переплаты, связанной с налоговой обязанностью, возникшей до вступления в силу настоящего Закона, применяются положения настоящего Закона.

(2) Утратила силу. (Закон от 11.06.2003)

(2.1) У налогообязанного не возникает право на возмещение ущерба из уплаты интрессов, начисленных с суммы налога, вытекавшей из действовавших до вступления в силу настоящего Закона правовых актов и не уплаченной в срок. Требования по уплате интрессов, представленные управляющим налогами после 5 ноября 2002 года за предшествовавший вступлению в силу настоящего Закона период, являются недействительными. Все иные действующие требования по уплате интрессов подлежат исполнению. (Закон от 11.06.2003)

(3) Установленное настоящим Законом в отношении изменения и признания утратившими силу налогового извещения, налогового решения и решения об ответственности применяется также в отношении изменения и признания утратившими силу предписаний, решений и налоговых извещений, сделанных на основании статей 21, 22, 23.1 и 40 Закона о налогообложении, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона.

Статья 164. Взыскание задолженностей по налогу, возникших до вступления в силу настоящего Закона
(1) Задолженность по налогу, возникшая до вступления в силу настоящего Закона, взыскивается в порядке, установленном настоящим Законом. Взыскание, начатое до вступления в силу настоящего Закона, можно продолжить в порядке, установленном настоящим Законом.

(2) В отношении принудительного исполнения предписания гаранту об уплате суммы налога, сделанному на основании Закона о налогообложении, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, применяется установленное настоящим Законом в отношении принудительного исполнения решения об ответственности.

Статья 165. Применение положений об истечении срока давности
(1) Установленное настоящим Законом в отношении приостановления (статья 99) и прерывания (части 4 - 6 статьи 132) истечения срока давности применяется в отношении срока давности, исчисление которого началось до вступления в силу настоящего Закона, если обстоятельство, вызвавшее приостановление или прерывание истечения срока давности, возникло после вступления в силу настоящего Закона.

(2) В отношении возникшего до вступления в силу настоящего Закона налогового обязательства, по которому законом не устанавливалась обязанность представления налоговой декларации, с момента вступления настоящего Закона в силу применяется установленный частью 2 статьи 98 настоящего Закона срок давности.

(3) В отношении суммы налога или необоснованно возвращенной лицу суммы, которая уплачена или произведен взаимозачет до вступления в силу настоящего Закона, срок давности начисления процентов составляет один год с момента вступления в силу настоящего Закона.

Статья 166. Разрешение споров
Представленные до вступления в силу настоящего Закона возражения и жалобы разрешаются в порядке, установленном Законом о налогообложении, действовавшим до вступления в силу настоящего Закона.

Статья 167. Наказание юридических лиц за деяние, совершенное до вступления в силу Пенитенциарного кодекса
(1) Юридическое лицо наказывается за налоговое правонарушение, совершенное до вступления в силу Пенитенциарного кодекса и после признания недействительным Закона о налогообложении, в соответствии с установленным частями 2 - 13 настоящей статьи.

(2) За непредставление в срок декларации, нарушение требований учета, нерегистрацию у управляющего налогами, неизвещение об изменении представленных для регистрации данных или непредставление управляющему налогами документов налагается денежный штраф в размере до 10 000 крон.

(3) За приведение в негодность, удаление или замену установленного по распоряжению управляющего налогами измерительного прибора или обеспечения или иную деятельность, не позволяющую использовать измерительный прибор или обеспечение по назначению, либо воспрепятствование деятельности управляющего налогами по проверке правильности уплаты налогов, назначению подлежащей уплате суммы налога или взысканию задолженности по налогу, либо невыполнение соответствующего административного акта управляющего налогами, налагается денежный штраф в размере до 20 000 крон.

(4) За указание в налоговой декларации или другом представляемом управляющему налогами документе суммы налога, меньше предусмотренной законом или больше предусмотренной законом подлежащей возврату суммы налога, налагается денежный штраф в размере до 40 процентов суммы, на которую указанная налогоплательщиком сумма налога меньше подлежащей уплате по закону о налогах или указанная налогоплательщиком сумма налога, подлежащая возврату, больше суммы налога, подлежащей возврату по закону о налогах.

(5) За деятельность, указанную в части 4 настоящей статьи, если она совершена преднамеренно, налагается денежный штраф в размере до 100 процентов от суммы, на которую указанная налогоплательщиком сумма налога меньше подлежащей уплате по закону о налогах или указанная налогоплательщиком подлежащая возврату сумма налога больше суммы налога, подлежащей возврату по закону о налогах.

(6) За неудержание или неуплату подлежащего удержанию налога налагается денежный штраф в размере до 100 процентов от не уплаченной в срок суммы налога.

(7) На кредитное учреждение, не выполняющее распоряжение управляющего налогами об аресте банковского счета, налагается штраф в размере не уплаченной налогоплательщиком в срок суммы налога, но не свыше суммы, находившейся на банковском счете налогоплательщика на момент ареста.

(8) За организацию азартных игр на игровом автомате без налогового знака соответствующего периода налогообложения налагается денежный штраф в размере до 50 000 крон за каждый не имеющий налогового знака игровой автомат в данном месте для игр.

(9) За организацию азартных игр на игровом столе без налогового знака соответствующего периода налогообложения налагается денежный штраф в размере до 100 000 крон за каждый игровой стол без налогового знака в данном месте для игр.

(10) За торговлю сигаретами по цене, выше напечатанной на прикрепленном к торговой упаковке налоговому знаку, налагается денежный штраф в размере от 5000 до 40 000 крон.

(11) За непереоформление регистрационного свидетельства на грузовой автомобиль в соответствии с требованиями Закона о налоге на тяжеловесные транспортные средства (RT I 2000, 81, 515) или использование тяжеловесного транспортного средства без переоформленного регистрационного свидетельства на собственника или владельца грузового автомобиля налагается денежный штраф в размер до 20 000 крон.

(12) Право рассмотрения дела и назначения наказания по делу о налоговом правонарушении, установленном частями 2 - 11 настоящей статьи, имеют генеральный директор управляющего налогами, его заместитель, генеральный директор и руководитель региональной структурной единицы управляющего налогами и лицо, уполномоченное руководителем регионального налогового центра. Право рассмотрения и назначения наказания по делу о нарушении Закона о местных налогах имеет назначенный волостным или городским собранием чиновник. При рассмотрении и назначении наказания по делу о налоговом правонарушении соблюдается порядок производства, установленный Кодексом об административных правонарушениях, и сроки, установленные в части 13 настоящей статьи сроки. (Закон от 12.10.2005)

(13) За налоговые правонарушения, установленные частями 2 - 11 настоящей статьи, административное наказание может быть назначено в течение трех лет с момента совершения деяния.

Статья 168. Ответственность осужденного на основании Уголовного кодекса за налоговое преступление лица по уплате задолженности по налогу
Лицо, осужденное за совершение преступления по статье 148.1 Уголовного кодекса (RT 1992, 20, 287 и 288; RT I 2001, 73, 452; 85, 510; 87, 526), несёт ответственность за возникшую в результате совершенного им преступления налоговую задолженность в соответствии с установленным частью 1 статьи 41 настоящего Закона, и управляющий налогами может вынести решение об ответственности, которым лицо обязывается уплатить задолженность по налогу.

Статья 168.1. Уведомление о приостановлении деятельности предпринимателя - физического лица и исключение его из регистра
(1) Предприниматель - физическое лицо, которое желает уведомить о приостановлении своей деятельности после 1 января и до 31 декабря 2009 года, сообщает об этом держателю коммерческого регистра в соответствии с частью 3 статьи 3 Коммерческого кодекса вместе с заявлением, указанным в части 1 статьи 511.4 Коммерческого кодекса. С точки зрения налогообложения лицо не считается предпринимателем - физическим лицом в течение периода, на который предпринимательская деятельность была приостановлена. (Закон от 04.06.2008)

(2) Предприниматель - физическое лицо, которое желает прекратить свою деятельность в указанный в части 1 период, обязано уведомить об этом региональную структурную единицу Налогово-Таможенного департамента в течение пяти рабочих дней после прекращения своей деятельности. Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности не требуется, если в заявлении о регистрации предпринимателя - физического лица была указана соответствующая дата. (Закон от 04.06.2008)

(3) Предприниматель - физическое лицо исключается из регистра на основании решения руководителя управляющего налогами. Начиная с даты, указанной в решении, предприниматель - физическое лицо считается исключенным из регистра. (Закон от 04.06.2008)

Статья 169. Признание утратившим силу Закона о налогообложении
Закон о налогообложении (RT I 1994, 1, 5; 2000, 45, 279; 55, 365; 84, 533 и 534; 2001, 17, 76; 43, 242; 48, 266; 56, 335; 59, 360; 65, 378; 88, 531) признается утратившим силу.

Статья 170. Вступление закона в силу
(1) Настоящий Закон вступает в силу 1 июля 2002 года.

(2) Пункт 2 статьи 30 настоящего Закона вступает в силу с момента присоединения Эстонии к Европейскому Союзу.

(3) Статьи 152 - 160 и 162 настоящего Закона вступают в силу с момента вступления в силу Пенитенциарного кодекса.


Председатель Рийгикогу Тоомас Сави




Директива Совета ЕС N 77/799/EMU О взаимопомощи компетентных учреждений государств-членов ЕС в области прямого налогообложения (EUT 336, 27.12.1977, стр. 15-20);
Директива Совета ЕС N 79/1070/EMU, которой изменяется директива N 77/799/EMU О взаимопомощи компетентных учреждений государств-членов EС в области прямого налогообложения (EUT L 331, 27.12.1979, стр. 8-9);
Директива Совета ЕС N 92/12/EMU об общей организации товара, облагаемого акцизом, о владении таким товаром, его передвижении, а также о надзоре за ним (EUT L 76, 23.03.1992, стр. 1-3);
Директива Совета ЕС N 2003/93/EU, которой изменяется директива совета N 77/799/EU о взаимной помощи компетентных учреждений государств-членов EС в области прямого и косвенного налогообложения (EUT L 264, 15.10.2003, стр. 23-24);
Директива Совета ЕС N 2004/56/EU, которой изменяется директива совета N 77/799/EU о взаимной помощи компетентных учреждений государств-членов EС в области прямого налогообложения, налогообложения определенных акцизов и страховых платежей (EUT L 264, 15.10.2003, стр. 23-24);
Директива Совета ЕС N 2004/106/EU, которой изменяются директивы N 77/799/EU о взаимной помощи компетентных учреждений государств-членов EС в области прямого налогообложения, налогообложения определенных акцизов и страховых платежей, а также N 92/12/ EMU об общей организации товара, облагаемого акцизом, о владении этим товаром, его передвижении и надзоре за ним(EUT L 359, 04.12.2004, стр. 30-31);
Директива Совета ЕС N 76/308/EMU о взаимной помощи при взыскании требований, возникающих на основании мер, относящихся к системе финансирования Европейским фондом сельскохозяйственного развития и гарантий и при взыскании сельскохозяйственных налогов и таможенных платежей (EUT L 73, 19.03.1976, стр. 18-23);
Директива Совета ЕС N 79/1071/EMU, которой изменяется директива N 76/308/EMU о взаимной помощи при взыскании требований, возникающих на основании мер, относящихся к системе финисирования Eвропейским фондом сельскохозяйственного развития и гарантий и при взыскании сельскохозяйственных налогов и таможенных платежей (EUT L 331, 27.12.1979, стр. 10);
Директива Совета ЕС N 92/1081/EMU, которой изменяется директива N 92/12/EMU об общей организации товара, облагаемого акцизом, о владении таким товаром, его передвижении, а также о надзоре за ним, а также директива N 92/81/EMU (EUT L 390, 31.12.1992, стр. 124-126);

Директива Совета ЕС N 2001/44/EU, которой изменяется директива N 76/308/EМU о взаимной помощи при взыскании требований, возникающих на основании мер, относящихся к системе финансирования Eвропейским фондом сельскохозяйственного развития и гарантий и при взыскании сельскохозяйственных налогов и таможенных платежей, а также в связи с налогом с оборота и определенными акцизами (EUT L 175, 28.06.2001, стр. 17-20); (rk s, 20.04.2005, в действии с 01.07.2005)

директива Комиссии 2006/84/ЕС, которой адаптируется директива Комиссии 2002/94/ЕС, устанавливающая подробные правила применения определенных положений директивы Совета 76/308/ЕЭС (о взаимной помощи при взыскании требований, связанных с определенными пошлинами, таможенными сборами и иными мерами) в связи с присоединением Болгарии и Румынии (ELT L 362, 20.12.2006, стр. 99–100). (Закон от 04.12.2008)







 

////////////////////////////