2.5. Формирование Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках ……. 44
Заключение …………………………………………………………………………….. 47
Приложения ……………………………………………………………………………. 48
Список использованной литературы …………………………………………………. 58
Введение
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Актуальность темы заключается в том, что грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Поскольку каждая организация самостоятельно формирует свою учетную политику, она должна внимательно и серьезно подойти к этому процессу, учитывая все необходимые нормативные акты и не забывать о все большем влиянии международных стандартов.
Данная работа состоит из двух частей. Целями курсовой работы являются:
1) рассмотрение правил и порядка ведения учетной политики организации;
2) практическое рассмотрение процедуры ведения финансового учета.
Для реализации поставленных целей следует решить следующие задачи:
1) рассмотреть сущность понятия и назначения учетной политики предприятия;
2) изучить принципы формирования и изменения учетной политики;
3)
рассмотреть документальное оформление учетной политики и оценить ее влияние на информацию, изменяемую в отчетности;
4) рассмотреть процедуру ведения бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности организации. Для этого необходимо сформировать Бухгалтерский баланс на начало месяца, заполнить Журнал регистрации хозяйственных операций, Главную книгу, Оборотно-сальдовую ведомость, сформировать Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Часть 1. Учетная политика организации: назначение, содержание, влияние на информацию, отражаемую в отчетности
1.1. Понятие и назначение учетной политики организации
Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.
Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.
Основным документом по учетной политике является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета, в широком смысле слова понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т.д.
Учетная политика в узком смысле – документ, отражающий специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности в части методических способов бухгалтерского учета. В документе должна раскрываться информация в отношении:
- способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету;
- особенностей применения способов бухгалтерского учета, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, исходя из специфики условий хозяйствования.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.
1.2. Формирование и изменение учетной политики организации
Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике, который является локальным нормативным актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Учетная политика организации составляется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации (нововведение в ПБУ 1/2008), и утверждается руководителем организации. Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями (филиалами, представительствами).
Только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 в учетной политике необходимо утвердить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
- формы первичных документов;
- формы регистров бухгалтерского учета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения по организации бухгалтерского учета.
Новшество ПБУ 1/2008: в учетной политике должны утверждаться все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было ранее. В дальнейшем планируется предоставить компаниям право разрабатывать и утверждать все формы первичных документов самостоятельно.
Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы ордера, Главную книгу и т.д.
Изменению учетной политики посвящен Раздел III ПБУ 1/2008. Основанием для изменения учетной политики признаются:
- изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;
- существенное изменение условий хозяйствования, к которым относятся реорганизация, изменение вида деятельности организации и т.п.
Измененная учетная политика вводится в действие с начала следующего отчетного года. Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя. Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Например, организация может в отчетном году впервые взять кредит у банка, что потребует дополнительного отражения в учетной политике сведений о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и списании дополнительных затрат по займам и т.д. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информации должна включать следующие позиции:
· причину изменения учетной политики;
· обоснованность такого изменения;
· оценку последствий изменений в денежной оценке.
Таким образом, еще до наступления следующего за отчетным года на предприятии следует провести следующие мероприятия:
· издать приказ, в котором перечислить изменения учетной политики, их причины и дать стоимостную оценку этих изменений;
· все изменения отразить в пояснительной записке при составлении годового отчета.
1.3. Документальное оформление учетной политики и ее влияние на информацию, отражаемую в отчетности
Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации. Необходимость в этом обусловливается двумя факторами: во-первых, нормальная деятельность организации невозможна без упорядоченности ее внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет; во-вторых, влияние учетной политики (главным образом составляющих ее методических приемов и способов) на результаты работы организации столь существенно, что требует решения (формального и по существу) ее первого руководителя.
К числу документов, оформляющих учетную политику, в частности, относятся приказы и распоряжения руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и характера закрепляемого в нем вопроса учетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области такой вид распорядительных документов, как приказ руководителя (генерального директора, президента и т. п.).
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского Учета (графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, Должностные инструкции и др.). Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организаций, а также технические аспекты использования различных элементов учетной политики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, важны учредительные документы (устав, учредительный договор и др.), закладывающие основы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду с определением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функционирования учредительные документы должны отражать ряд вопросов бухгалтерского учета. Обычно в них включают следующие формулировки:
· бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подробно описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);
· отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно;
· финансовые результаты деятельности устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета (если собственники согласовали промежуточные отчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию на которые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то учредительные документы должны фиксировать такие даты);
· бухгалтерский отчет организации за год рассматривается и утверждается общим собранием акционеров (в акционерных обществах) или собранием участников (в обществах с ограниченной ответственностью и др.);
· перед представлением общему собранию акционеров годовой бухгалтерский отчет должен быть проверен и подтвержден назначенным последним независимым аудитором.
Очевидно, что различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, ибо согласно действующему законодательству именно на нем лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, устанавливаемыми главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в организации.
Таблица 1. Документооборот организации
Наименование
документа
Создание документа
Проверка документа
Обработка
Передача
в архив
количество экземпляров
ответственный за выписку
ответственный за оформление
ответственный за исполнение
срок
исполнения
ответственный за проверку
кто представляет
порядок представления
срок представления
кто исполняет
срок исполнения
кто исполняет
срок передачи
Приход-
ный ордер
1
Ск-
лад
Бух-
гал-те-
рия
Ск-
лад
По мере поступ-ления мате-риалов
Бух-
гал-те-
рия
Ск-
лад
При реес-тре
Один
раз в пять
дней
Бух-
гал-те-
рия
По мере посту-пления
Бух-
гал-те-
рия
По исте-
чении
квар-тала
Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как инструмент:
- управления затратами и финансовыми результатами;
- стратегического и тактического планирования:
- управления величиной начисленных налогов:
- практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;
- реализации принципов МСФО.
Различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет, влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты.
Рассмотрим наиболее значимые элементы (исходя из степени влияния на показатели отчетности и возможности применения в большинстве коммерческих организаций) и покажем, как выбор различных методов учета может повлиять на содержание бухгалтерской отчетности (Таблица 2):
Таблица 2
Направление ведения бухучета, по которому можно осуществить выбор методики
Положения нормативного документа, определяющие возможность выбора методики бухучета
Характер влияния выбора методики бухучета на содержание внешней бухгалтерской отчетности
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
Выбор способа амортизации нематериального актива
П. 28: "определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом". П. 30: "способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях"
Выбор способа начисления амортизации определяет величину амортизационных отчислений текущего отчетного периода. Величина начисленной амортизации в первую очередь влияет на отражаемый в отчетности финансовый результат и, следовательно, на показатели аналитических коэффициентов рентабельности. Характер зависимости здесь очевиден: чем больше начислено амортизации, тем больше себестоимость и, следовательно, тем меньше прибыль и меньше показатели рентабельности деятельности фирмы. И наоборот, чем меньше амортизация - тем больше прибыль и тем более рентабельной выглядит фирма. Следует также отметить, что размер начисляемой в текущем периоде амортизации при наличии остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции на конец отчетного периода может влиять на их оценку. И, следовательно, рост амортизационных отчислений приведет к росту оценки запасов, что сделает лучше демонстрируемую в отчетности картину платежеспособности организации. При уменьшении амортизационных отчислений в такой ситуации значение коэффициента общей платежеспособности будет снижаться
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
Выбор способа начисления амортизации основных средств
П. 18: "начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу". П. 19: «В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств". П. 20: "срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту".
Характер влияния выбора способа начисления амортизации основных средств на показатели внешней бухгалтерской отчетности организации аналогичен характеру влияния на отчетность отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов.
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
Выбор метода оценки материально-производственных запасов при выбытии (метода списания материально-производственных запасов)
П. 16: "при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики". П. 18: "оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца". П. 19: "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений". П. 21: "по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки". П. 22: "оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений"
Выбор организацией метода оценки запасов влияет на отражаемые в отчетности показатели финансового результата деятельности (прибыль, убыток) и оценку запасов, представляемых в разделе "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. В условиях роста цен метод ФИФО позволяет показать максимально возможную величину прибыли и оценку запасов на конец периода. Следовательно, выбор метода ФИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы позволяет повысить значения коэффициентов рентабельности и общей платежеспособности. При этом в условиях снижения цен на приобретаемые товарно-материальные ценности метод ФИФО, снижая отражаемые в отчетности величины прибыли и оборотных активов, наоборот приводит к снижению показателей рентабельности и платежеспособности. Эти сравнения актуальны при сопоставлении ФИФО с методом средней стоимости, так и с методом списания себестоимости каждой единицы запасов.
Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Выбор способа списания общехозяйственных расходов
Инструкция к счету № 26 "Общехозяйственные расходы": "счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи"
Выбор метода списания общехозяйственных расходов оказывает влияние на отражаемую в бухгалтерской отчетности величину прибыли фирмы. Списывая общехозяйственные расходы в дебет счета 90 "Продажи", мы не капитализируем их в активе в суммах оценки незавершенного производства и готовой продукции, и они в полной сумме уменьшают величину финансового результата текущего отчетного периода. Соответственно занижается и демонстрируемая организацией в отчетности оценка запасов как элемента оборотных активов. Такой подход, соответственно, снижает значения аналитических коэффициентов, оценивающих рентабельность и платежеспособность. Включая общехозяйственные расходы в себестоимость, мы капитализируем их часть, не относящуюся к реализованной за период продукции в активе баланса, что увеличивает отражаемую прибыль и оценку запасов компании
Часть 2. Процедура ведения финансового учета в организации
Исходные данные:
1. Остатки по бухгалтерским счетам на начало месяца.
01
«Основные средства»
25000000
02
«Амортизация основных средств»
4600000
04
«Нематериальные активы»
2000000
05
«Амортизация нематериальных активов»
425000
10
«Материалы»
3100000
20/ а
«Основное производство» / незавершенное производство по изделию А
200000
20/ б
«Основное производство» / незавершенное производство по изделию Б
70000
43/ а
«Готовая продукция» / изделие А (30000 ед. по 60 руб./ед.)
1800000
50
«Касса»
5000
51
«Расчетные счета»
2220000
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (КЗ)
4130000
62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» (ДЗ)
3540000
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
1500000
67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
7500000
68
«Расчеты по налогам и сборам» (КЗ)
150000
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
/ расчеты с ФСС (КЗ)
29000
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
/ расчеты с ФФОМС (КЗ)
11000
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
/ расчеты с ТФОМС (КЗ)
20000
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ расчеты с ПФ (КЗ)
140000
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
/ страхование от несчастных случаев (КЗ)
10000
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (КЗ)
575000
71
«Расчеты с подотчетными лицами» (ДЗ) (в т.ч. задолженность Самойлова М.А. 25000 руб.; Семенова А.М. 5000 руб.)
2.1. Формирование Бухгалтерского баланса на начало месяца
Бухгалтерский баланс
АКТИВ
Код строки
На начало отчетного года
На конец отчетного
года
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
1575000
Основные средства
120
20400000
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
21975000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
5170000
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
3100000
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
213
270000
готовая продукция и товары для перепродажи
214
1800000
товары отгруженные
215
расходы будущих периодов
216
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
прочие дебиторы
235
220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе:
покупатели и заказчики
231
прочие дебиторы
235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
3570000
в том числе:
покупатели и заказчики
241
3540000
авансы выданные
242
прочие дебиторы
243
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
2225000
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
10965000
БАЛАНС
300
32 940 000
ПАССИВ
Кол строки
На начало отчетного
года
На конец отчетного
года
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
12 000 000
Добавочный капитал
420
500 000
Резервный капитал
430
1 500 000
в том числе резервы, образованные в соответствии с:
законодательством
учредительными документами
431
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
4 875 000
ИТОГО по разделу III
490
18 875 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
7 500 000
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
7 500 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
1 500 000
Кредиторская задолженность
620
5 065 000
в том числе:
поставщики и подрядчики
621
4 130 000
задолженность перед персоналом организации
622
575 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
210 000
задолженность по налогам и сборам
624
150 000
прочие кредиторы
625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
6 565 000
БАЛАНС
700
32 940 000
2.2. Заполнение Журнала регистрации хозяйственных операций
№
п/п
Содержание операций
Сумма
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Зачислена на р/с сумма поступившей от покупателей (ООО «Восход») оплаты за реализованную им продукцию
1475000
51
62/в
2
Зачислена на р/с сумма поступившей от покупателей (ООО «Планета») оплаты за реализованную им продукцию
295000
51
62/п
3
Перечислено с р/с бюджету в погашение задолженности по налогам
150000
68
51
4
Перечислено с р/с в оплату счетов поставщиков (ООО «Факел»)
2360000
60/ф
51
5
Перечислено с р/с в оплату счетов поставщиков (ООО «Движение»)
590000
60/д
51
6
Перечислено с р/с в погашение задолженности по з/пл
575000
70
51
7
Отпущены материалы М/6 на обслуживание цеха
30000
25
10/М6
8
Приобретены материалы М1 (у ООО «Факел») в количестве 150000 ед. (15,34 руб./ед., в т.ч. НДС 2,34 руб.):
- стоимость без НДС (150000*13)
- НДС
1950000
351000
10/М1
19
60/ф
60/ф
9
Приобретены материалы М2 (у ООО «Движение») в количестве 50000 ед. (20,06 руб./ед., в т.ч. НДС 3,06 руб.):
- стоимость без НДС (17 руб./ед.*50000 ед.)
- НДС
850000
153000
10/М2
19
60/д
60/д
10
Отпущены материалы М1 (140000 ед.) на производство продукции:
- изделие А (метод ФИФО)
1680000
20/а
10/М1
11
Отпущены материалы М2 (82500 ед.) на производство продукции:
- изделие А (метод ФИФО)
1320000
20/а
10/М2
12
Отпущены материалы М1 (50000 ед.) на производство продукции:
- изделие Б (метод ФИФО)
650000
20/б
10/М1
13
Отпущены материалы М2 (30000 ед.) на производство продукции:
- изделие Б (метод ФИФО)
510000
20/б
10/М2
14
Отгружена покупателям (ООО «Планета») готовая продукция (изделие А, в количестве 30000 ед., цена реализации 1 ед. 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.):
- выручка от реализации (включая НДС)
- НДС
3540000
540000
62
90
90
68
15
Получено с р/с в кассу
5500
50
51
16
Выдано из кассы подотчетному лицу (работнику службы управления Аюпову А.М.) на командировку
5500
71
50
17
Приобретен (у ООО «Форте») объект основных средств, не требующий монтажа:
- стоимость без НДС
- НДС
22000
2640
08
19
60
60
18
Объект основных средств введен в эксплуатацию
22000
01
08
19
Утвержден авансовый отчет работника службы управления (Самойлова М.А.) по расходам на командировку
25000
26
71
20
Утвержден авансовый отчет работника цеха (Семенова А.М.) по хозяйственным расходам
5000
25
71
21
Принят к оплате счет подрядчика (ООО «Ремонт») за ремонт оборудования цеха:
- стоимость без НДС
- сумма НДС
30000
3540
25
19
60
60
22
Перечислено с р/с в оплату счета подрядчика (ООО «Ремонт») за оказанные услуги по ремонту
33540
60
51
23
Зачислена на р/с выручка за реализованную покупателям продукцию (ООО «Планета»)
3540000
51
62
24
Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости:
- изделие А (50000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.)
- изделие Б (10000 ед., пл. с/с 102 руб. за 1ед.)
3000000
1020000
43/а
43/б
20/а
20/б
25
Списано с р/с в безакцептном порядке (по показателям измерительных приборов) в оплату счетов поставщика электроэнергии (ООО СК «Энергия»), в т.ч. НДС 1180 руб.:
11800
60
51
26
Отражается включение в общехозяйственные расходы суммы платы за электроэнергию (ООО СК «Энергия») (без НДС):
- стоимость без НДС
-отражается сумма НДС
10000
1800
26
19
60
60
27
Начислена задолженность перед ООО «Консультант» за услуги пользования СПС:
- стоимость без НДС
- сумма НДС
5000
900
26
19
76
76
28
Перечислено с р/с ООО «Консультант»
5900
76
51
29
Начислена задолженность перед ООО «Спектр» за консультационные услуги:
- стоимость без НДС
- сумма НДС
3000
540
26
19
76
76
30
Перечислено с р/с ООО «Спектр»
3540
76
51
31
Начислена задолженность перед ООО «Защита» за услуги охраны:
- стоимость без НДС
- сумма НДС
10000
1800
26
19
76
76
32
Перечислено с р/с ООО «Защита»
11800
76
51
33
Начислена з/пл работникам:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- вспомогательному персоналу, специалистам цеха
- работникам службы управления
3300000
2500000
200000
400000
20/а
20/б
25
26
70
70
70
70
34
Начислена задолженность по платежам в Пенсионный фонд РФ по обязательному страхованию работников (20 %) от суммы з/пл начисленной:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- вспомогательному персоналу, специалистам цеха
- работникам службы управления
660000
500000
40000
80000
20/а
20/б
25
26
69
69
69
69
35
Начислена задолженность по платежам в ФСС РФ в рамках платежей по обязательному страхованию работников (2,9 %) от суммы з/пл начисленной:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- вспомогательному персоналу, специалистам цеха
- работникам службы управления
95700
72500
5800
11600
20/а
20/б
25
26
69
69
69
69
36
Начислена задолженность по платежам в ФФОМС РФ в рамках платежей по обязательному страхованию работников (1,1 %) от суммы з/пл начисленной:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- вспомогательному персоналу, специалистам цеха
- работникам службы управления
36300
27500
2200
4400
20/а
20/б
25
26
69
69
69
69
37
Начислена задолженность по платежам в ТФОМС РФ в рамках платежей по обязательному страхованию работников (2 %) от суммы з/пл начисленной:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- вспомогательному персоналу, специалистам цеха
- работникам службы управления
66000
50000
4000
8000
20/а
20/б
25
26
69
69
69
69
38
Начислены платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,3% - 12 класс профессионального риска) от суммы з/пл начисленной:
- рабочим за изготовление изделия А
- рабочим за изготовление изделия Б
- вспомогательному персоналу, специалистам цеха
- работникам службы управления
42900
32500
2600
5200
20/а
20/б
25
26
69
69
69
69
39
Списана с р/с в безакцептном порядке задолженность перед МУП «Теплосети»
11800
76
51
40
Отражается включение в затраты задолженности перед МУП «Теплосети» за коммунальные платежи:
- сумма без НДС
- НДС
10000
1800
26
19
76
76
41
Списана с р/с в безакцептном порядке задолженность перед МУП «Водоканал»
3540
76
51
42
Отражается включение в затраты задолженности перед МУП «Водоканал» за коммунальные платежи:
- сумма без НДС
- НДС
3000
540
26
19
76
76
43
Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости:
- изделие А (25000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.)
- изделие Б (5000 ед., пл с/с 102 руб. за 1 ед.)
1500000
510000
43/а
43/б
20/а
20/б
44
Утвержден авансовый отчет работника службы управления Аюпова А.М. по расходам на командировку
5000
26
71
45
Возвращен Аюповым А.М. (в кассу) остаток неиспользованного аванса на командировку
500
50
71
46
Начислена задолженность перед телерадиокомпанией за услуги рекламы (коммерческие расходы = р. на продажу):
- стоимость без НДС
- сумма НДС
5000
900
44
19
76
76
47
Перечислено телерадиокомпании с р/с за услуги рекламы
5900
76
51
48
Начислена амортизация по основным средствам цеха
50000
25
02
49
Начислена амортизация по основным средствам службы управления
35000
26
02
50
Начислена амортизация по нематериальным активам (патент на изобретение) эксплуатируемым в цехе
3000
25
05
51
Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости:
- изделие А (25000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.)
- изделие Б (10000 ед., пл. с/с 102 руб. за 1ед.)
1500000
1020000
43/а
43/б
20/а
20/б
52
Распределяются общепроизводственные расходы:
- на изделие А
- на изделие Б
212009,4
160590,6
20/а
20/б
25
25
53
Распределяются общехозяйственные расходы
615200
90
26
54
Отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой:
- изделие А
- изделие Б
550346,6
64853,4
43/а
43/б
20/а
20/б
55
Отгружена покупателям (ООО «Планета») готовая продукция (изделие А, в количестве 80000 ед., цена реализации 1 ед. 118 руб./ед., в т.ч. НДС 18 руб.):
- выручка от реализации (включая НДС)
- НДС
9440000
1440000
62
90
90
68
56
Отгружена покупателям (ООО «Мир») готовая продукция (изделие Б, в количестве 15000 ед., цена реализации 1 ед. 177 руб./ед., в т.ч. НДС 27 руб.):
- работники службы управления: 400000*0,013 = 5200.
6. Распределение общепроизводственных расходов по сумме начисленной
з/пл основных производственных рабочих
Операция 52:
Д20/а К70 3300000 56,90% (3300000*100/5800000);
Д20/б К70 2500000 43,10% (2500000*100/5800000).
25
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
-
Сн
-
7
20
21
33
34
35
36
37
38
48
50
30000
5000
30000
200000
40000
5800
2200
4000
2600
50000
3000
Оборот
372600
Оборот
372600
Ск
-
Ск
-
Д20/а К25 212009,4 (372600*0,5690);
Д20/б К25 160590,6 (372600*0,4310).
7. Распределение общехозяйственных расходов
Операция 53:
26
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
-
Сн
-
19
26
27
29
31
33
34
35
36
37
38
40
42
44
49
25000
10000
5000
3000
10000
400000
80000
11600
4400
8000
5200
10000
3000
5000
35000
Оборот
615200
Оборот
615200
Ск
-
Ск
-
Д90К26 615200
8. Расчет суммы отклонения фактической производственной себестоимости от плановой
Операция 54:
20/а 43/а
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
200000
10
11
33
34
35
36
37
38
52
1680000
1320000
3300000
660000
95700
36300
66000
42900
212009,4
24
43
51
54
3000000
1500000
1500000
550346,6
Оборот
7412909,4
Оборот
5449653,4
Ск
2163256
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
24
43
51
3000000
1500000
1500000
Оборот
6000000
Оборот
Σоткл. = 5449653,4 – 6000000 = -550346,6;
Д43/а К20/а 550346,6
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
-
24
43
51
1020000
510000
1020000
Оборот
2550000
Оборот
20/б 43/б
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
70000
12
13
33
34
35
36
37
38
52
650000
510000
2500000
500000
72500
27500
50000
32500
160590,6
24
43
51
54
1020000
510000
1020000
64853,4
Оборот
4503090,6
Оборот
2485146,6
Ск
2087944
Σоткл. = 2485146,6 – 2550000 = -64853,4;
Д43/а К20/а 64853,4
9. Расчет сумм производственной себестоимости реализованной продукции
Операция 57.
1) Определим себестоимость 1 единицы изделия А и изделия Б в отчетном периоде. Для этого нужно разделить все затраты на производство продукции(20) на общее количество выпущенной продукции:
Кол-во прод. изд.А = 50000+25000+25000 = 100000;
Кол-во прод. изд.Б = 10000+5000+10000 = 25000;
С/с 1 ед. изд. А =
= 54,496534;
С/с 1 ед. изд. Б =
= 99,405864.
Найдем себестоимость реализованной продукции, произведенной в отчетном периоде:
С/с реал.прод. изд. А = 54,496534*80000 = 4359722,72;
С/с реал.прод. изд. Б = 99,405864*15000 = 1491087,96.
2) Была реализована готовая продукция изделия А, находящаяся в остатке на начало отчетного периода в количестве 30000 ед. с себестоимостью 60 руб./ед.:
изд. А: 30000*60 = 1800000.
Итого, отгружено изделия А: Д90 К43/а 6159722,72;
отгружено изделия Б: Д90 К43/б 1491087,96.
10. Определение финансового результата от реализации продукции
Операция 59.
Откроем счет 90 «Продажи» и соберем все затраты:
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
14
53
55
56
57
57
58
59
540000
615200
1440000
405000
6159722,72
1491087,96
5000
4978989,32
14
55
56
3540000
9440000
2655000
Оборот
15635000
Оборот
15635000
Оборот по кредиту 90 счета больше, чем по дебету, отсюда следует, что за отчетный период получен положительный финансовый результат (прибыль) в сумме 4978989,32.
11. Расчет суммы возмещения из бюджета НДС
Операция 60:
19
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
8
9
17
21
26
27
29
31
40
42
46
351000
153000
2640
3540
1800
900
540
1800
1800
540
900
Оборот
518460
Из бюджета возмещается НДС в сумме 518460.
2.3. Заполнение Главной книги
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств»
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
4600000
48
49
50000
35000
Оборот
-
Оборот
85000
Ск
4685000
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
25000000
18
22000
Оборот
22000
Оборот
-
Ск
25022000
04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация
нематериальных активов»
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
2000000
Оборот
-
Оборот
-
Ск
2000000
-
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Сумма
Сн
425000
50
3000
Оборот
-
Оборот
3000
Ск
428000
08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы»