К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования. Они вытекают из нормативных документов (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н). [3, Ст.47]
Первичным звеном бухгалтерского учета является учет расходов по основной деятельности.
Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.
Основополагающими нормативными документами, определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Глава 25 НК дает право определить организации состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.[2, Ст.38 ]
Целью курсовой работы является изучение правильной организации учета затрат на производство продукции, обеспечивающей действенный контроль за эффективным использованием организацией находящихся в ее распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:
- рассмотрение своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат на производство и сбыт продукции; порядок исчисления (калькулирования) фактической себестоимости продукции;
- изучить порядок ведения контроля за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;
- приобрести навыки ведения бухгалтерского учета.
1 Теоретические основы учета расходов основной деятельности
1.1 Классификация затрат на производство
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру их производства (основное, вспомогательное).
Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.
Под вспомогательным производством понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
Схема классификации затрат на производство указана в Приложении А. [9, с.338]
По видам расходов затраты группируют:
1. по элементам затрат;
2. по статьям затрат (калькуляции).
Затраты организации на производство продукции складываются из
следующих элементов:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;
4. амортизация основных средств (фондов);
5. прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т.д.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:
1. сырьё и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. расходы на продажу;
13. полная себестоимость.
Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).
Накладные или косвенные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.
По участию в процессе производства затраты классифицирует на производственные и расходы на продажу.
Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.
Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы. [2, Ст.252]
Данная классификация затрат на производство обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием организацией находящихся в ее распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.[10, с.458]
1.2 Система счетов для учета затрат на производство
Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.
Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. [11, с.489]
Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
97 «Расходы будущих периодов»,
96 «Резервы предстоящих расходов». [4, Ст.96]
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 20 изображена в табл. 1.
Таблица 1
Счет 20 «Основное производство»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет
счетов
10-
Сн- фактическая себестоимость незавершенного производства на начало периода
Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад
Фактическая себестоимость окончательного брака продукции
-10
-28
Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам
-
Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад
-43
05-
70-
96-
Амортизация НМА
Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции
Резерв на оплату отпусков
69-
97-
25/1-
Начисления ЕСН
Расходы а освоение новых видов продукции и производства, подлежащих списанию на изготовленную продукцию
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
Продолжение Табл. 1
1
2
3
4
25/2-
26-
28-
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака продукции
Итого фактические затраты отчетного месяца
Ск-фактическая себестоимость на конец периода
Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство». Корреспонденция счета 23 изображена в табл. 2.
Таблица 2
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет счетов
Сн – фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов на начало периода
Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад
-10
Продолжение Табл. 2
1
2
3
4
10-
70,69
96-
25/1-
Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам
Расходы на оплату труда (с начислениями ЕСН) рабочим вспомогательных производств
Резерв на оплату отпусков
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25-
Общепроизводственные расходы
26-
Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные)
28-
Потери от брака продукции
Итого затрат на выполненные работы отчетного месяца
Ск-фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных цехов на конец периода
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению – отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 97 изображена в табл. 3.
Таблица 3
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет счетов
51-
Сн – сумма расходов, произведенных, но не включенных в себестоимость продукции на начало периода
Расходы, оплачены с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода
Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся
Списание части расходов по освоению новых видов продукции на себестоимость продукции при переходе ее к серийному выпуску
51-
10, 02, 70, 69, 96-
Арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т.д. за несколько месяцев вперед
Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов)
Ск-сумма расходов произведенных, но не включенных в себестоимость продукции на конец периода
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 96 изображена в табл. 4.
Таблица 4
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет счетов
70-
Сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов
Сн – сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств) на начало периода
10, 60 и др.-
Списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва
Образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов
Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха
-20, 25, 23
-25, 26
Ск- сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств) на конец периода
Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе е отражается. Корреспонденция счета 28 изображена в табл. 5.
Таблица 5
Счет 28 «Брак в производстве»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет
счетов
С - нет
10-
Учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции
Оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака
-10
70, 69, 96-
Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции
Списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака
-73/2
25/1-
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции
Списано (отнесено) расходов на виновников брака – поставщиков материалов
-60
25-
Общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции
Списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы
-20, 23
20, 23-
Списывается фактическая себестоимость окончательного брака
Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой без распределения. Корреспонденция счета 25, 26 изображена в табл. 6, 7 соответственно.
Таблица 6
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет
счетов
С – нет
10-
Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п.
Списание части затрат на исправление брака продукции
-28
70, 69-
Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих цеха по охране труда и прочих цехов
Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами)
-20, 23
05-
Амортизация НМА
70, 69, 96-
Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха
02-
Амортизация прочих основных средств цеха
60-
Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха
Продолжение Табл. 6
1
2
3
4
71-
Расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охрану труда и технику безопасности
Таблица 7
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счетов
Дебет
Кредит
Дебет
счетов
С - нет
10-
Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий
Списание части затрат на работы, выполненные цехами вспомогательных производств на сторону
-23
70, 69-
Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха
Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами)
-20
05-
Амортизация НМА
02-
Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения
Продолжение Табл. 7
1
2
3
4
96-
Суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.)
60-
Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий
71-
Расходы на командировки, почтовые расходы
Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:
1. отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);
2. списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;
3. общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств;
4. суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
5. определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
6. определяется себестоимость незавершенного производства, основного производства и выпущенной продукции.[9, с.403]
1.3 Организация аналитического учета затрат на производство
Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета – база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.
Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах- изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.
По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.
Аналитический учет в развитии синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управления, аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат. [11, с.547]
Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.
Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведут в карточках учета производства.
На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии и распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.
Карточка учета производства
Предприятие
Год
Месяц
Наименование изделия
Калькуляционная единица
Количество выпуска
Статьи калькуляции
НЗП на начало месяца
Затраты за отчетный месяц
(дебет)
На недостачу НЗП
На окончательный брак
На товарный
выпуск
НЗП на конец месяца
Материалы:
Цех 1
Цех 2
50
40
30
10
6
7
14
13
Итого
90
30
10
13
27
При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.
При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расход» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счете 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.
По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам с разработочных таблиц № 1, 6, 9. Преимущества ведомости № 12 – наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счету 25. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживании производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.
Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.
В ведомости № 15 ведется аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.
Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал-ордер № 10.
Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1. [11, с.318]
Таким образом, аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.
Для обеспечения учёта всех затрат, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.[2, Ст.272].
2 Практическая часть
2.1 Учет расходов основной деятельности
Задание отражает в бухгалтерском учете хозяйственные операции открытого акционерного общества (ОАО). Основной деятельностью ОАО является производство и продажа промышленной продукции.
В учетной политике ОАО представлены следующие особенности ведения бухгалтерского учета.
В составе средств в обороте учитываются малоценные предметы сроком службы менее одного года.
Для выявления фактической себестоимости материальных ценностей применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». На счете 10 «Материалы» они учитываются по учетным ценам. В качестве учетных цен используются средние покупные цены — оптовые (отпускные) цены поставщиков согласно договору. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются на счете 10/9 по фактической себестоимости приобретения (изготовления).
Для обобщения затрат основного и вспомогательного производств используются два калькуляционных счета — 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Учет производственных накладных расходов основного и вспомогательного производств ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», который имеет два субсчета: 25-1 — для основного производства и 25-2 — для вспомогательных производств. Затраты, учтенные на счете 25-2, включаются в себестоимость услуг вспомогательных производств.
Общехозяйственные накладные расходы (счет 26) списываются на счет 90 субсчета 2 «Продажи». Для отражения расходов по сбыту готовой продукции используется счет 44 «Расходы на продажу».
Учетной политикой предусматривается также создание резерва на оплату отпусков рабочим основного и вспомогательного производств (оплата отпусков служащих отражается в текущем порядке без резервирования сумм). Резерв предстоящих платежей на ремонт не создается, фактические расходы относят на затраты текущего месяца, расходы будущих периодов списываются на издержки производства равномерно.
Выпуск готовой продукции отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной производственной себестоимости без включения общехозяйственных расходов.
Учет движения готовой продукции осуществляется по нормативной производственной себестоимости.
Реализация продукции в соответствии с договорами поставки отражается в учете «по отгрузке», а в целях налогообложения — по предъявлению расчетных документов к оплате. Курсовые разницы учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Для систематизации расчетов операции, связанные с расчетами за работы и услуги, отражаются по счету 76.
Для отражения авансовых платежей от покупателей открывается счет 62/2.
По счету 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытые убытки) ведутся субсчета 84/2 — «Нераспределенная прибыль прошлого года», 84/3 — «Фонд накопления».
По остальным счетам в целях упрощения учет по субсчетам не ведется.
В материалах задания сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных операций. Так, операции по начислению и оплате сумм по счетам совмещены, что видно из самого содержания таких операций.
В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в задании условны.
Задание предусматривает составление баланса на основе Главной книги счетов. В целях упрощения баланс заполняется только на конец отчетного периода.
Цифровой материал задания носит условный характер.
2.2 Остатки по счетам на 1 декабря 2008 г.
Таблица 1
Остатки по счетам на 1 декабря 2008 г., руб
№ п.п.
№ счета
Наименование счета
Сумма, руб.
1
2
3
4
1
01
Основные средства
1638179
2
02
Амортизация основных средств
241267
3
04
Нематериальные активы
127441
4
05
Амортизация нематериальных активов
57250
5
07
Оборудование к установке
143000
6
08
Доходные вложения в материальные ценности
113954
7
10
Материалы
350048
10/9
В т.ч. инвентарь и хозяйственные принадлежности
95028
8
16
Отклонения в стоимости материалов (сальдо дебетовое)
13302
9
19
НДС по приобретенным материальным ценностям
78000
10
20
Основное производство
65301
11
43
Готовая продукция (по нормативной производственной себестоимости)
175405
12
50
Касса
6668
13
51
Расчетный счет
123215
Продолжение Табл. 1
1
2
3
4
14
52
Валютный счет
17253
15
58
Финансовые вложения
180290
16
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
144262
17
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
154497
18
66
Краткосрочные кредиты банков
158465
19
68
Расчеты с бюджетом
23208
20
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
31600
21
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
80000
2
71
Расчеты с подотчетными лицами (сальдо дебетовое)
2655
23
75
Расчеты с учредителями (сальдо дебетовое)
148200
24
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
106950
25
80
Уставный капитал
12320
26
82
Резервный капитал
1214000
27
83
Добавочный капитал
626980
28
84
Нераспределенная прибыль
84/1
нераспределенная прибыль отчетного года
84/2
нераспределенная прибыль прошлых лет
198209
29
90/9
Прибыль / убыток от продаж
125689
30
91/9
Сальдо прочих доходов и расходов (дебетовое)
35514
31
96
Резервы предстоящих расходов и платежей
61237
32
97
Расходы будущих периодов
3000
33
99
Прибыли и убытки (сальдо кредитовое)
294485
2.3 Журнал хозяйственных операций
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций
№ операции
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Дт
Кт
1
Акцептованы расчетные документы за поступившие материалы:
а) покупная стоимость
123000
15
60
б) возмещаемые транспортные расходы
4420
15
60
в) НДС
25480
19
60
Итого
152900
2
Оплачены расходы по заготовке материалов:
а) с расчетного счета
1000
15
51
б) из подотчетных сумм
660
15
71
Итого
1660
3
Оприходованы материальные ценности по учетным ценам
123000
10
15
4
Отклонения по учетной стоимости приобретенных материалов
6080
16
15
5
Акцептован счет подрядной организации за принятые по акту работы по реконструкции цеха
139600
08
76
6
Принято от акционеров в счет оплаты акций:
а) оборудование по договорной цене
95100
01
75,1
б) нематериальные активы
53100
04
75,1
Итого
148200
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
7
Оборудование, требующее монтажа, передано монтажной организации для установки в реконструируемом цехе
143000
08
07
8
Акцептован счет монтажной организации за установку оборудования
41760
08
76
9
Приняты по акту и зачислены в состав основных средств законченные работы по реконструкции цеха, включая стоимость смонтированного оборудования
324360
01
08
10
Поступила на расчетный счет от покупателей оплата за ранее отгруженную продукцию
153000
51
62-1
11
Оплачены с расчетного счета подрядной организации
181360
76
51
12
Принят по акту гараж, сооруженный за счет собственных капитальных вложений хозяйственным способом
18100
01
08
13
Начислена амортизация:
а) основных средств
-оборудования, зданий и сооружений основного производства
22845
25,1
02
- оборудования, зданий и сооружений вспомогательного производства
5537
25,2
02
- зданий и сооружений общехозяйственного назначения
6254
26
02
Итого
б) нематериальных активов
6259
26
05
Всего
40895
14
Списано морально устаревшее оборудование:
первоначальная стоимость
133000
91
01
износ
132900
02
01
акцептован счет подрядной организации за демонтаж оборудования
850
91
76
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
оприходовано материалов от демонтированного оборудования
500
10
91
определить и списать результаты от ликвидации оборудования
450
99
91
15
Списаны отпущенные со склада в производство материалы по учетной цене:
а) сырье и материалы:
- в основное производство для изготовления продукции
69000
20
10
- во вспомогательное производство для производства услуг
34000
23
10
б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции
85600
20
10
в) прочие материалы
- на обслуживание подразделений основного производства
21400
25,1
10
- на обслуживание подразделений вспомогательного производства
11850
25,2
10
- на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения
21550
26
10
- на упаковку продукции
18400
44
10
Всего материалов по ведомости
261800
16
Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к израсходованным материалам:
а) сырье и материалы:
- в основное производство для изготовления продукции
3519
20
16
- во вспомогательное производство для производства услуг
1734
23
16
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства
4365,6
20
16
продукции
в) прочие материалы
- на обслуживание подразделений основного производства
1091,4
25,1
16
- на обслуживание подразделений вспомогательного производства
604
25,2
16
- на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения
1099
26
16
- на упаковку продукции
938
44
16
Итого
13351
17
Оприходованы отходы основного производства по цене возможного использования, полученные при изготовлении продукции
8758
10
20
18
Начислена зарплата персоналу предприятия за декабрь:
- рабочим за изготовление продукции в основном производстве
90050
20
70
- рабочим за производство услуг во вспомогательных производствах
21800
23
70
- работникам за обслуживание и управление основным производством
18000
25,1
70
- работникам за обслуживание и управление вспомогательным производством
8000
25,2
70
- работникам за управление предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений
7000
26
70
- рабочим за упаковку продукции на складе
6000
44
70
- рабочим за время очередных отпусков
1850
96
70
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
- пособия по временной нетрудоспособности
11000
69
70
Итого
163700
19
Произведены отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим:
изготовляющим продукцию в основном производстве
9005
20
96
производящим услуги во вспомогательных производствах
2180
23
96
Итого
11185
20
Произведены обязательные начисления ЕСН от начисленной заработной платы персонала:
- рабочим за изготовление продукции в основном производстве
23413
20
69
- рабочим за производство услуг во вспомогательных производствах
5668
23
69
- работникам за обслуживание и управление основным производством
4680
25,1
69
- работникам за обслуживание и управление вспомогательным производством
2080
25,2
69
- работникам за управление предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений
1820
26
69
- рабочим за упаковку продукции на складе
1560
44
69
- рабочим за время очередных отпусков
481
96
69
Итого
39702
21
Произведены удержания из заработной платы:
- подоходный налог
21108
70
68
- по исполнительным листам (алименты)
7000
70
76
- в возмещение потерь от брака
800
70
28
Итого
28908
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
22
Акцептованы счета за принятые работы и услуги:
а) организации связи
4700
44
76
НДС
846
19
76
Итого
5546
б) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов
4000
26
76
НДС
720
19
76
Итого
4720
в) подрядчику за ремонт производственного оборудования и зданий:
- основных цехов
3100
25,1
76
- вспомогательных цехов
1500
25,2
76
- заводоуправления
2600
26
76
- НДС
1296
19
76
Итого
8496
г) энергосбыту за энергию и тепло, использованные:
- основным цехом на обслуживание оборудования и отопление
8000
25,1
76
- вспомогательным цехом на обслуживание оборудования и отопление
3000
25,2
76
- заводоуправлением
2000
26
76
- НДС
2340
19
76
Итого
15340
д) водоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды
3000
26
76
НДС
540
19
76
Итого
Всего
3540
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
23
По данным выписок по валютному счету и другим документам выдана под отчет на командировочные расходы валюта в сумме 200 долл. США в пересчете на рубли по текущему курсу
4560
71
50
Списываются командировочные расходы, выданные в долл. США по курсу на день предоставления авансового отчета
4600
26
71
Списана курсовая разница
40
71
99
50
52
24
Получен доход от участия в деятельности других организаций
35000
51
91
25
За арендованные организацией производственные помещения:
а) перечислена плата за аренду авансом за три месяца
30000
97
51
б) произведено списание арендной платы в декабре
10000
25
97
в) произведено списание расходов по рекламе
3000
44
97
26
Получен кредит на один месяц из расчета 60% годовых, сумма кредита зачислена на расчетный счет
120000
51
66
27
Направлены средства на приобретение федерального займа (ОФЗ) с переменным купонным доходом номинальной стоимостью 1000 руб. в количестве 15 шт.
15000
76
51
28
Оприходованы приобретенные ОФЗ
15000
58
76
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
29
Реализованы облигации в целях реинвестирования полученных средств в новые ценные бумаги по 1100 руб. за штуку. При этом накопленный купонный доход, выплаченный при реализации всех облигаций. Составил 1400 руб.:
- списаны реализованные ОФЗ
15000
91
58
- получена выручка от реализации ОФЗ
17900
55
91
- отражен финансовый результат от реализации
2900
91
99
30
Средства от выкупа ОФЗ направлены на приобретение новых государственных ценных бумаг
17900
76
55
31
Оприходованы государственные ценные бумаги
17900
58
76
32
Списаны расходы на обслуживание и управление вспомогательным производством
32571
23
25,2
33
Определены фактические затраты на услуги вспомогательных производств и включены в состав расходов:
- по обслуживанию цехов основного производства
56813
25,1
23
- на упаковку продукции
18611
44
23
- на управление предприятием
22529
26
23
34
Начислен транспортный налог
19550
26
68
35
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом
13923
91
66
36
Перечислены проценты за кредит
13923
66
51
37
Списаны накладные расходы на обслуживание основного производства
145929,4
20
25,1
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
38
Списан окончательный брак в оценке по нормативно себестоимости, выявленный в цехах основного производства
1685
28
20
39
Оприходована забракованная продукция в качестве отходов по цене лома
790
10
28
40
Определены и списаны потери от окончательного брака на себестоимость готовой продукции
95
20
28
41
Оприходована на склад выпущенная готовая продукция по нормативной себестоимости
499000
43
40
42
Списаны фактические затраты на выпуск продукции. Незавершенное производство на конец месяца составило 40210 руб.
390767
40
20
43
Списаны отклонения фактических затрат на выпуск продукции от ее нормативной производственной себестоимости
-108233
90
40
44
Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:
- продажная стоимость
600370
62-1
90,1
- нормативная производственная себестоимость
300100
90,1
43
45
Начислен НДС по реализованной продукции
91582
90,3
68
46
Списаны общехозяйственные расходы
102261
90,2
26
47
Списаны расходы на продажу
53209
90,2
44
48
Определен финансовый результат от продажи продукции
161451
90,9
99
49
Поступили от покупателей платежи за отгруженную продукцию
500250
51
62-1
50
В соответствии с договором поступила на расчетный счет предоплата за предстоящую поставку продукции
50100
51
62,2
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
51
Начислен НДС с сумм полученных авансов
7642
62,2
68
52
Оплачены с расчетного счёта счета поставщиков и транспортных организаций
154560
60
51
53
Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям других предприятий
3700
51
76
54
В конце года начислен доход на облигации номинальной стоимостью 150000 руб., купленные ранее за 200000 руб. Срок погашения облигаций 5 лет. Проценты выплачиваются один раз в год в размере 10%.
а) начислены проценты за отчетный год
5000
76
91
б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за год
10000
76
58
Итого
15000
55
Начислен налог на имущество
5834
91
68
56
Начислен налог на рекламу
150
91
68
57
Оплачены счета (с расчетного счета) за услуги связи, типографии, энергосбыту, горводоканалу
29146
76
51
58
Списан на расчеты с бюджетом НДС в части, относящейся к оплаченным счетам за материалы, основные средства, услуги
31222
68
19
59
Перечислено с расчетного счета:
а) в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы
21000
68
51
б) во внебюджетные фонды ЕСН:
- ПФРФ
23200
69,2
51
- ФССРФ
4320
69,1
51
- ФОМС
4080
69,3
51
в) штрафы за несоблюдение договоров поставки продукции
5100
91
51
Продолжение Табл.2
1
2
3
4
5
г) сумма краткосрочного кредита банков
200000
66
51
Итого
60
Получены в кассу с расчетного счета наличные деньги:
а) на выплату заработной платы
80000
50
51
б) на командировочные расходы
1500
50
51
Итого
61
Выдано из кассы:
а) заработная плата
78000
70
50
б) в подотчет на командировочные расходы
1500
71
50
Итого
79500
62
Депонирована не выданная заработная плата
2000
70
76
63
Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата
2000
51
50
64
Перечислены с расчетного счета:
а) авансовые платежи налога на прибыль
14000
68
51
б) авансовые платежи НДС
51000
68
51
Итого
55000
65
Начислен налог на прибыль
10451
99
68
66
Начислены штрафы и пени за несоблюдение налогового законодательства
11500
99
68
67
Произведены отчисления от нераспределенной прибыли прошлых лет в резервный фонд
185900
84,2
82
68
Списано сальдо прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков
69
Списана прибыль (убыток) от продажи продукции на счет прибылей и убытков
117907
99
91
70
Произведена реформация баланса
318528
99
84,1
2.4 Главная книга
Счет 01. Основные средства
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
1638179
6 а)
95100
14 а)
133000
9
324360
14 б)
132900
12
18100
Оборот
437560
Оборот
265900
Сальдо
1809839
Счет 02. Амортизация основных средств
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
241267
13 а1)
22845
13 а2)
5537
13 а3)
6254
14 б)
132900
Оборот
132900
Оборот
34636
Сальдо
143003
Счет 04. Нематериальные активы
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
127441
6 б)
53100
Оборот
53100
Оборот
-
Сальдо
180541
Счет 05. Амортизация нематериальных активов
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
57250
13 б)
6259
Оборот
-
Оборот
6259
Сальдо
63509
Счет 07. Оборудование к установке
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
143000
7
143000
Оборот
-
Оборот
143000
Сальдо
-
Счет 08. Доходные вложения в материальные ценности
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
113954
9
324360
5
139600
12
18100
7
143000
8
41760
Оборот
324360
Оборот
342460
Сальдо
95854
Счет 10. Материалы
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
350048
14 г)
500
15 а1)
69000
17
8758
15 а2)
34000
39
790
15 б)
85600
3
123000
15 в1)
21400
15 в2)
11850
15 в3)
21550
15 в4)
18400
Оборот
133048
Оборот
261800
Сальдо
221296
Счет 15. Заготовление и приобретение материальных ценностей
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
1 а)
123000
3
123000
1 б)
4420
4
6080
2 а)
1000
2 б)
660
Оборот
129080
Оборот
129080
Счет 16. Отклонения в стоимости материалов
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.
Сальдо
13302
4
6080
16 а1)
3519
16 а2)
1734
16 б)
4365,6
16 в1)
1091,4
16 в2)
604
16 в3)
1099
16 в4)
938
Оборот
6080
Оборот
13351
Сальдо
6031
Счет 19. НДС по приобретенным материальным ценностям