Содержание и значение бухгалтерского учета - реферат

Лекция - Введение

План:

1. Содержание и значение бухгалтерского учета.

2. Задачи бухгалтерского учета.

3. Требования, предъявляемые к учету.

4. Функции бухгалтерского учета.

1. Содержание и значение бухгалтерского учета.

В последнее десятилетие в экономике ПМР происходят количественные и качественные изменения: осуществляется реструктуризация субъектов хозяйствования, совершенствуется система управления ими, внедряются современные технологии производства продукции, расширяются экономические связи организаций и предприятий с зарубежными партнерами. В новых условиях хозяйствования повышается роль б/у и возрастают требования к нему. Обеспечение всех участников процесса воспроизводства общественного продукта информацией, объективно характеризующей деятельность хозяйствующих субъектов, позволят разрабатывать обоснованные бизнес-планы, а также будет способствовать совершенствованию управления этим процессом. Кроме того, необходимо постепенно приводить существующую систему учета и отчетности в соответствии с международными стандартами. В ПМР стандарты б/у, в соответствии с которыми ведется учет на всех предприятиях, разрабатываются Министерством экономики. Новый план счетов б/у, введенный в действие 1 апреля 2002 года в ПМР стал очередным шагом по сближению методологии учета в ПМР с методологиями учета других стран.

2. Задачи бухгалтерского учета.

Задачи:

1. Контроль за выполнением бизнес-планов;

2. Контроль за наличием и состоянием средств предприятия, соблюдением финансовой и платежной дисциплины;

3. Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

4. Выявление и мобилизация резервов повышения эффективности производства;

5. Контроль за соблюдением законов и нормативных актов;

6. Контроль за конечными результатами и показателями хоз.деятельности предприятия;

7. Правильное формирование полной и достоверной и оперативной информации о результатах деятельности и финансовом положении предприятия;

8. Своевременное и достоверное составление отчетности предприятия и предоставление его соответствующим органам.

3. Требования, предъявляемые к учету.

1. Объективность учетной информации и своевременность её получения.

Для управления хоз.деятельностью предприятия нужна информация, реально отражающая действительность: сведения о финансовых результатах, себестоимости продукции, наличие и размещение средств производства, источниках образования хоз.средств. Причем такую информацию необходимо получать в кратчайшие сроки, чтобы использовать её для выработки конкретных управленческих решений по быстрому устранению недостатков и для своевременного принятии мер по дальнейшему улучшению работы.

2. Единообразие построения учетных показателей на всех однородных предприятиях.

Это требование предполагает исчисление соответствующих экономических показателей по единой методике и достигается это благодаря государственному регулирования б/у и отчетности.

3. Полнота отражения показателей о совершающихся процессах хоз.деятельности предприятия.

Её характеристика должна быть достаточной для принятия необходимых управленческих решений.

4. Учетная информация должна быть ясной и доступной для понимания работниками предприятий, чтобы, пользуясь ею, они могли разработать конкретные предложения по улучшению работы.

5. Рациональность и экономичность учета - требование, направленное на обеспечение его максимального удешевления и четкой организации.

4. Функции бухгалтерского учета.

1. Контрольная - проводится контроль по разным направлениям;

2. Информационная - бух.информация используется в оперативном, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработке тактики и стратегии деятельности;

3. Обеспечение сохранности собственности - достигается путем проведения инвентаризаций;

4. Функция обратной связи - выполняется с помощью первичных документов;

5. Аналитическая - проведение анализа по всем разделам б/у.

Лекция - Понятие хозяйственного учета, задачи, виды, измерители. Понятие о финансовом, управленческом, налогом учете.

План:

1 . Понятие о хозяйственном учете, его значение.

2. Виды хозяйственного учета.

3. Измерители, применяемые в учете.

1. Понятие о хозяйственном учете, его значение.

Основой существования и развития человеческого общества является материальное производство. Оно - исходный пункт воспроизводства общественного продукта, сущность которого заключается в последовательном чередовании взаимосвязанных процессов производства, обращения и потребления. Для руководства этими процессами необходимы сведения, которые получают с помощью хозяйственного учета. С этой целью организуется наблюдение, измерение и регистрация фактов хозяйственной жизни. Зафиксированные таким образом показатели позволяют дать как количественную, так и качественную характеристику хозяйственной деятельности и используются в дальнейшем для контроля и управления процессами воспроизводства общественного продукта.

Хозяйственных учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов воспроизводства общественного продукта в целях контроля и руководства ими.

2. Виды хозяйственного учета.

Составными частями хозяйственного учета являются:

• оперативный;

• бухгалтерский;

• статистический учет.

Оперативный учет: используется для ежедневного получения и обобщения текущих данных. При его помощи контролируется использование ресурсов предприятия, выявляются показатели, которые не отражаются в бухгалтерском и статистическом учете (например, учет выполнения норм выработки, выполнения договорных обязательств, убранные площади с/х культур). Оперативный учет ведется непосредственно в производственных подразделениях, где совершаются хозяйственные операции, при этом используются первичные документы. Данные оперативного учета не всегда требуют документального оформления, иногда достаточно устно сообщить нужные сведения.

Бухгалтерский учет: представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе,

обязательствах предприятия и их изменении. Он является строго документированным,

неразрывным во времени, сплошным, охватывающим все изменения, происходящие в средствах хозяйства и источниках их формирования.

Статистический учет: применяется для наблюдения и количественного отражения массовых общественных, экономических и социальных явлений и процессов и качественной их характеристики. Он используется для изучения процессов развития всего народного хозяйства в целом, его отраслей и отдельных организаций. Основными задачами статистического учета являются разработка, статистический анализ и своевременное представление руководящим органам необходимых данных. Статистический учет не является непрерывным и не требует обязательного сплошного охвата наблюдаемых явлений.

Все виды хозяйственного учета находятся в органическом единстве. Данные одного учета используются для ведения другого. Например, повседневный учет рабочего времени каждого работника ведется оперативно в табеле учета рабочего времени. Обобщенные данные этого документа за месяц используются для начисления з/п каждому работнику и ведения б/у оплаты труда. На основании обобщенных данных б/у по труду составляется статистическая отчетность по каждому предприятию.

3. Измерители, применяемые в учете.

Для количественного отражения хоз.деятельности и её количественной характеристики применяют 3 вида измерителей:

• натуральные;

• трудовые;

• денежные.

К натуральным измерителям относятся меры длины и площади (мм., см., м., км., га.), меры массы (г., кг., ц., т.), меры объема (л., мЗ).

Натуральный учет ведется для контроля за движением и использование ТМЦ, ГП. Натуральные измерители используются в оперативном, бухгалтерском и статистическом учете.

Трудовые измерители используются для учета количества затраченного рабочего времени. Они выражаются в рабочих днях, часах, минутах. Однако, основной трудовой измеритель - чел./час, используемый для исчисления производительности труда.

Денежный измеритель используется для отражения и обобщения разнообразных хозяйственных явлений в единой денежной единице (руб., лей, гривна).

Лекция - Объекты бухгалтерского учета. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

План:

1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты.

2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты.

Предметом б/у в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия.

Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в 2 группы:

• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

- имущество организации - хозяйственные средства;

- обязательства организации - источники формирования её деятельности;

• объекты, составляющие хоз.деятельность предприятия - хоз.операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Объектами б/у является имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

По участию в процессе производства хоз.средства классифицируются:

А . Средства в сфере производства:

1. средства труда - это здания, сооружения, машины, оборудование, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, которые участвуют в производственном процессе многократно, не меняя своей натуральной формы и физических свойств и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции по частям по мере износа.

2. предметы труда - сырьё, материалы, зап.части, топливо, строительные материалы, тара и тарные материалы, МБП, покупные полуфабрикаты, краткосрочные финансовые вложения, незавершенное производство, которые участвуют в производственном процессе однократно, изменяют форму и физические свойства и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

.

Б. Средства в сфере обращения.

1. продукты труда - готовая продукция и материалы, предназначенные для

реализации.

2. денежные средства - сумма денег в кассе, на расчетном и других счетах в банке и прочие денежные средства предприятия.

3. средства в расчетах - это долги предприятию, т.н. дебиторская задолженность.

В. Средства непроизводственного назначения - основные средства и оборудование объектов просвещения, здравоохранения, культуры, спорта и др.

Лекция - Классификация хозяйственных средств по источникам их образования.

План:

1. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования.

1. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования.

В основу этой классификации положен признак степени закрепленности

источников хоз.средств за предприятием. В зависимости от этого различают:

1. Источники собственных средств:

• уставный капитал (фонд) - совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия;

• добавочный капитал - образуется при переоценке основных фондов в сторону увеличения, при поступлении различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет эмиссионного дохода от ценных бумаг;

• резервный капитал - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначенный для покрытия убытков;

• нераспределенная прибыль - чистая прибыль или её часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами, а направленная на накопление имущества организации;

• целевые финансирование и поступления - это средства, поступившие от других предприятий, государственных или муниципальных органов, и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

2. Источники заемных (привлеченных) средств:

• кредиты банка;

• заемные средства - суммы займов, полученных от небанковских организаций;

• кредиторская задолженность - задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные ТМЦ, оказанные услуги;

• устойчивые пассивы- задолженность, которая возникает ежемесячно (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по налогам, перед органами социального страхования.

Задача по теме «Классификация хозяйственных средств по источникам их образования».

Распределить источники привлеченных и источники собственных средств.

1. задолженность по з/п

2. расчеты с банком по ссудам

3. уставный фонд

4. амортизационный фонд

5. целевое финансирование

6. краткосрочные ссуды банка

7. долгосрочные ссуды банка

8. фонд материального поощрения

9. фонд социально-культурных мероприятий

10. расчеты с бюджетом по отчислениям от прибыли

11. прибыль от реализации продукции

12.бюджетное финансирование на пополнение основных средств

13. задолженность тресту

14.задолженность поставщикам

Домашнее задание - Группировка хозяйственных средств.

Задача №1 (Галкин, стр.7, зад.1)

Задача №2 (Галкин, стр.10, зад.1)

Задача №3 (Огийчук, стр.18, усл.З)

Сгруппировать источники хозяйственных средств.

Практическое занятие № 1

Тема: Группировка хозяйственных средств по составу и размещению.

Задача №1 (Галкин, с. 10, упр. 3, усл.

А. Средства в сфере производства

1) средства труда 2) предметы труда

- Автомобиль "Москвич" - Каменный уголь

- Зернохранилище - Дрова

- Коровники - Нефтепродукты

- Телятники - Семена и посадочный материал

- Здание конторы - МБП

- Машинки пишущие - Телята

- Столы конторские - Затраты на вспашку и посев озимых

- Рабочие лошади - Минеральные удобрения

- Овощехранилище - Грубые корма

- Свинарники

- Парники

- Коровы

- Плуги

- Комбайны

- Несгораемые шкафы

- Тракторы

- Сады и ягодники

Б. Средства в сфере обращения

1) продукты труда

- с/х продукты и товары на складах, предназначенные для продажи;

- пшеница для реализации.

2) денежные средства

- остаток денег на расчетном счете;

- деньги в кассе.

3) средства в расчетах

- задолженность подотчетных лиц;

- задолженность заготовительных организаций совхозу.

В. Средства непроизводственного назначения

- жилые дома

- здание парикмахерской

- здание больницы

- здание детского сада

- клуб

Задача №2 (Галкин, с. 11, упр. 3, усл. 1)

А. Средства в сфере производства

1) средства труда 2) предметы труда

- Автомобили легковые - Зерноотходы озимой пшеницы

- Мотоциклы - Овёс фуражный

- Тракторные прицепы - Ячмень (семена)

- Брезенты бортовые - Комбикорм

- Тракторы - Жмых

- Коровники - Калийная соль

- Весы почтовые - Бензин

- Другие здания - Дизельное топливо

- Сооружения - Гвозди разные

- Коровы - Краска масляная

- Провод электрический

- Электролампы

- Выключатели электрические

- Запчасти к тракторам

- Запчасти к автомобилям

- Телята рождения прошлых лет

- Ведра эмалированные

- Костюмы хлопчатобумажные

- Плитка облицовочная

- Кирпич

- Доски обрезные

- Штакетник

- Трубы металлические

- Шифер

- Доски прессованные

- Затраты под урожай будущих лет

- Подшипники

- Вкладыши шатунные

- Стартер СТ-350

- Манометры МД-209

- Коленчатые валы 04-С

- Венец маховика 04-03

- Валики водяного насоса

- Двигатель Д-20

Б. Средства обращения

1) продукты труда

- горох для реализации

2) денежные средства

- расчетный счет

- касса

3) средства в расчетах

- прочие дебиторы

В. Средства непроизводственного назначения

- жилые дома

Тема: Группировка хозяйственных средств по источникам их образования

Задача №1 (Галкин, с. 13, упр. 4, усл. 2)

Источники собственных средств

- Неделимый фонд

- Фонд на капвложения и кап.ремонт

- Фонд на культурно-бытовые мероприятия

- Резервный фонд

- Бюджетные ассигнования на землеустройство

Источники привлеченных средств

- Задолженность ПМК№3 за выполненные работы'по строительству коровника

- Задолженность органам соцстрахования и обеспечения по отчислениям

- Задолженность агроному Перелышину К.Е. по предоставленному авансовому отчету

- Задолдженност бюджету по подоходному налогу с наемных лиц

- Ссуды под документы на продукцию, отгруженную иногородним покупателям

- Ссуды на кап.вложения и кап.ремонт

- Долгосрочный кредит на капвложения

Задача №2 (Галкин, с. 16, упр. 5, усл. 2)

Хозяйственные средства

- Основные средства

- Прочие отвлеченные средства

- Молодняк животных и животные на откорме

- Корма

- Семена

- Запасные части

- Нефтепродукты

- Топливо

- Минеральные удобрения

- МБП

- Незавершенное производство

- Износ основных средств (-)

- Износ МБП (-)

- Касса

- Расчетный счет в банке

- Покупатели по товарам отгруженным

Источники образования хозяйственных средств

- Уставный фонд

- Задолженность по зарплате

- Ссуды банка под нормируемые оборотные средства

- Краткосрочные ссуды банка

- Долгосрочные ссуды банка

- Фонды экономического стимулирования и спецназначения.

Лекция - Бухгалтерский баланс

План:

1. Строение бухгалтерского баланса.

2. Структура баланса.

1. Строение бухгалтерского баланса.

Одним из важнейших элементов метода б/у является балансовое обобщение.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения состояния средств и источников из: образования на определенный момент времени. Баланс составляется в денежной оценке.

Схематически баланс состоит из двух частей в виде таблицы. В левой части баланса отражаются средства данного предприятия и она называется активом. Справа отражаются источники образования средств и она называется пассивом. Основным элементом баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены графы для цифровых показателей на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.

Итог статей актива баланса всегда должен быть равен итогу статей пассива, т.к. не может быть источников больше, чем средств и наоборот. Это равенство обусловлено тем, что и в активе и в пассиве баланса отражены одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированы по разным признакам: в активе - по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их образования.

Данные баланса необходимы:

• для контроля за наличием и структурой средств и источников;

• для контроля за размещением средств;

• для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;

• для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

2. Структура баланса.

В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Актив баланса включает в себя следующие разделы:

I. Долгосрочные активы - «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке», «Капитальное сложение, незавершенное строительство».

II. Краткосрочные активы - «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства».

В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассив баланса включает в себя следующие разделы:

III. Капитал и резервы - «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Фонды», «Оценочные резервы», «Целевые финансирования и поступления», «Прибыль».

I V . Долгосрочные обязательства - «Займы и кредиты».

V. Краткосрочные обязательства - «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название - валюта баланса.

Долгосрочные активы Капитал и резервы

Краткосрочные активы. Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Домашнее задание.

Составить бухгалтерский баланс (Галкин, стр.54, упр. 2.1. усл.1)

Лекция - Изменение в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.

План:

1. Изменение в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменение в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.

Производственно-финансовая деятельность предприятия вызывает необходимость совершать различные операции. Участвуя в хозяйственных процессах средства предприятия и их источники постоянно меняются, приобретают новый вид или свойства, переходят из одной формы в другую.

Происходящие хоз.операции вызывают изменение статей баланса.

Существуют 4 типа балансовых изменений:

I - тип - предусматривает изменение в пределах статей актива баланса, при этом одна статья увеличивается на определенную сумму, другая статья уменьшается на эту же сумму, итог баланса не меняется, и равенство между итогами актива и пассива сохраняется.

II - тип - вызывает изменение в пределах статей пассива баланса.

III - тип - предусматривает одновременное увеличение статей как актива, так и пассива, при этом итог баланса увеличивается на эту же сумму, и равенство итогов актива и пассива сохраняется.

IV - тип - предусматривает одновременное уменьшение статей как актива, так и пассива.

Типы операций:

1. Выдано из кассы в подотчет Иванову 100 руб. для приобретения инвентаря.

2. Часть прибыли в размере 15000 руб. присоединена к уставному капиталу.

3. Приобретены у поставщиков материалы на сумму 6400 руб.

4. Погашена задолженность по краткосрочному кредиту в размере 50000 руб.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1. Каждая хозяйственная операция отражается в балансе не менее, чем в двух статьях.

2. Итог актива и пассива изменяются только тогда, когда операции затрагивают одновременно хозяйственные средства (актив) и источники их образования (пассив).

3. Равенство между итогами актива и пассива баланса сохраняется после любой операции.

Практическое занятие №2

Составление бухгалтерского баланса

Задача №2 (Галкин, с. 16-17, усл. 3)

Тема: Составление бухгалтерского баланса после отражения хо­зяйственных операций

Журнал хозяйственных операций

Лекция - План счетов бухгалтерского учета.

План:

1. План счетов бухгалтерского учета.

1. План счетов бухгалтерского учета.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней. Однако в практической деятельности Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов б/у представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в б/у. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов б/у устанавливает единые подходы к применению Плана счетов.

В настоящее время организации утверждают рабочий план счетов б/у , содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения б/у. Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в девять разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.

Балансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией.

Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр в Плане счетов (с 01 по 99).

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих

данной организаций но временно находящихся у неё в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям в аренду, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета не включаются в итог баланса и отражаются за балансом, ониимеют трехзначный шифр (с 001 по 015).

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

Лекция - Счета и двойная запись.

План.

1 . Понятие о счетах бухгалтерского учета. Назначение и структура счета.

2. Счета активные, пассивные и активно-пассивные.

3. Счета синтетического и аналитического учета.

4. Механизм двойственного отражения операций на счетах.

5. Корреспонденция счетов.

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Назначение и структура счета.

Для текущего учета и контроля за хозяйственными операциями в организации используется система счетов б/у.

Счет - это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Счет – основная норма хранения информации в б/у. названия счетов и их коды определяются Планом счетов. Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке, т.е. последовательно в порядке дат совершения хозяйственных операций.

По внешнему виду счет можно представить в виде таблицы, состоящей из двух частей. Левая часть (сторона) называется дебетом, правая - кредитом.

Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения увеличения или уменьшения сумм. Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми, а на правой - кредитовыми.

Для обозначения остатков на счетах б/у пользуются термином «сальдо» - остаток счета. Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец отчетного периода - Ск.

Этими сальдо на начало и конец отчетного периода являются цифры, отраженные в бухгалтерском балансе.

В каждом счете присутствует еще и такое понятие как «оборот». Оборот - это итог записей только одних хозяйственных операций, без начального сальдо. Итог дебета называется дебетовым оборотом. Итого кредита - кредитовым оборотом.

Открыть счет - это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальный остаток (если он имеется).

Счета ведутся (заполняются) в течении месяца:

• в начале месяца счета «открываются»;

• в течение месяца счета отражают изменения, вызванные хозяйственными операциями;

• в конце месяца счета «закрываются», т.е. подсчитываются обороты и остатки на конец периода.

2. Счета активные, пассивные и активно-пассивные.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив все счета б/у делятся на:

• активные счета;

• пассивные счета;

• активно-пассивные счета.

На активных счетах учитываются различные виды имущества, средства, и др. Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующий вид:

Схема активного счета:

_________Д__________Номер счета и его название___________К____________

Сн - начальное сальдо

Увеличение средств (+) Уменьшение средств (-)

Оборот по дебету Оборот по кредиту

(сумма всех операций) (сумма всех операций)

Ск - конечное сальдо

Ск = Сн + Об.Д-Об.К

Пассивные счета - это счета на которых учитываются источники хозяйственных средств. Они расположены в пассиве баланса и имеют следующий вид:

Схема пассивного счета:

Д______ Номер счета и его название К_______

Сн – начальное сальдо

Уменьшение источника (-) Увеличение источника (+)

Оборот по дебету Оборот по кредиту

(сумма всех операций) (сумма всех операций)

Ск - конечное сальдо

Ск = Сн + Об.К-Об.Д

Кроме счетов для учета хозяйственных средств (активных) и источников их образования (пассивных), в б/у существуют счета, на которых отражаются одновременно и средства и источники их формирования. Такие счета называются активно-пассивные, они имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

Активно-пассивные счета могут быть двух видов:

• с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое (сч. 80);

• с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (сч. 76).

Схема записи на активно-пассивном счете выглядит следующим образом:

Схема активно-пассивного счета.

Д__________Номер счета и его название ___________К

Правильность подсчета конечного сальдо можно проверить:

Сн.Д + Об.Д + Ск.К = Сн.К + Об.К + Ск.Д

3. Счета синтетического и аналитического учета.

По способу экономической группировки и обобщения информации счета подразделяются на:

• счета синтетического учета (счета первого порядка);

• субсчета (счета второго порядка);

• аналитические счета.

Синтетические счета - это счета б/у, на которых учетные записи производятся в обобщенном виде и в денежном измерителе. Синтетические счета являются балансовыми и считаются счетами первого порядка. Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов (99 балансовых счетов).

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми (сч. 57).

Синтетические счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (сч. 10).

Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов.

Данные синтетических счетов используются при заполнении форм бух.отчетности, и прежде всего бух.баланса, а значит - для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Субсчета (неполный синтетический счет, счет второго порядка) - это группу однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета. При ведении субсчетов используется только денежный измеритель.

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать только общими показателями, необходимо иметь ещё и детализированные данные по объектам учета. Детализированную информацию дают аналитические счета.

Аналитические счета, как счета детальные, необходимы для текущего оперативного руководства, управления и контроля за правильным использованием имущества организации.

Лекция - Счета и двойная запись.

4. Механизм двойственного отражения операций на счетах.

Двойная запись - это специфический бухгалтерский приём. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хоз.деятельности операции не могут нарушить баланс, т.к. при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хоз.операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

5. Корреспонденция счетов.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хоз.операции. Счета при этом называются - корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка - это выражение в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых хоз.операцией и указание суммы хоз.операции.

Бухгалтерские проводки бывают:

• простые, в которых указываются два корреспондирующих счета;

• сложные, в которых взаимодействуют более двух корреспондирующих счетов.

На практике чаще всего встречаются простые проводки.

Пример:

С расчетного счета в банке по чеку получены наличные денежные средства в

кассу предприятия в сумме 1500 руб.

Д50 К51 - 1500 руб. - это простая проводка.

Пример:

В организацию поступил счет поставщика за полученную от него ткань для

закройного цеха на сумму 2400 руб. и МБП на 3145 руб.

Д10-2400 руб. К12- 3145 руб.

К60 - 5545-руб. - это сложная проводка.

Домашнее задание

Тема: Открытие счетов на основании баланса. Отражение хозяйственных операций на счетах.

(Огийчук, стр. 36-39)

Журнал хозяйственных операций

Оборотная ведомость

Практическое занятие №3

Тема: Открытие счетов на основании баланса, Отражение жозяйственных операций на счетах.

(Галкин, с, 36-37, усл. 5)

Журнал хозяйственных операций

Практическое занятие №4

Тема: Обобщение учетных данных в оборотных ведомостях

На основании открытых счетов (п.з. №3)

Лекция - Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение.

План:

1. Организация бухгалтерского учета.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

1. Организация бухгалтерского учета.

Документы определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Документы предусматривают право предприятий самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики предприятия на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобрете­ния материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации, критерии отнесения предметов к основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, износа МБП и др. К вопросу учетной политики относится и разработка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

После утверждения учетной политики руководителем предприятия она приобретает статус юридического документа.

В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются:

расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по отчислениям в Пенсионный фонд, в фонд занятости и др.;

материальная группа,- работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д.

производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

:. ■:■::."

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

В Приднестровской Молдавской Республике создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №467-3-111 от 17 августа 2004 г. (САЗ 04-34). Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом кодексах ПМР.

В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Приднестровской Молдавской Республики, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Стандарты бухгалтерского учета, стандарты по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких стандартов — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Стандарты представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Приднестровской Молдавской Республики, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное - определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 пункт 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учёта

представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная цель законодательства Приднестровской Молдавской Республики о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

Нормативные документы объединены в группы в соответствии с уровнем их установления:

• Кодексы ПМР;

• Законы ПМР;

• Стандарты бухгалтерского учета;

• Постановления правительства ПМР;

• Методические указания и рекомендации;

• Письма и другие нормативные документы.

Лекция - Документация и инвентаризация

План:

■■■■'■

1 . Сущность и значение документов.

2. Классификация документов.

3. Требования, предъявляемые в документах.

4. Документооборот.

5. Инвентаризация, ее виды и значение.

I.Сущность и значение документов

Порядок составления документов определен Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете»,

Документы - это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.

Документы являются источником учетной экономической информации, используемой в управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, обеспечивают сохранность собственности, имеют правовое и юридическое значение, являются письменными доказательствами при спорах.

Разрабатывают формы первичных учетных документов Минэкономики, Минфин, Госкомстат, и ЦБ ПМР.

Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости.

Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.

Классификация документов.

Документы классифицируются:

1. По назначению:

• оправдательные (накладная, счет, кассовый ордер);

• бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка, расчеты);

• распорядительные (платежные поручения, кассовый ордер, приказ о приеме на работу и зачисление в штат)

• комбинированные (расчетно-платежные ведомости).

2. По объему содержания:

• первичные (кассовый ордер, требование, накладная, чек)

• сводные (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость).

3. По способу составления:

• разовые (требования, накладные);

• накопительные (лицевой счет, лимитно-заборная карта).

4. По месту составления:

• внутренние (накладные-требования);

• внешние (платежные требования или поручения, выписка банка).

3. Требования, предъявляемые в документах

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

• они должны быть составлены своевременно, то есть в момент совершения операции или сразу после ее окончания;

• документ должен быть достоверным, а также составлен четко и иметь ясное содержание.

К составлению документов предъявляются следующие требования:

• документы должны быть составлены на специальных бланках;

• документы должны строго соблюдать установленные формы и реквизиты;

• в документе должен быть четко и разборчиво написан текст и цифры;

• незаполненные реквизиты прочеркиваются одной чертой;

• денежная сумма указывается цифрой и прописью.

В документе должны быть подписи должностных лиц с указанием должности. Реквизиты документа - это необходимая исходная информация, которая содержится в документах.

К числу обязательных реквизитов документов относят:

• наименование документа, его номер;

• название организации, от имени которой составляется документ;

• дата составления документа;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;

• подписи лиц, ответственных за совершение операций и их должности.

4. Документооборот

Обработанные бухгалтерские документы хранятся вбухгалтерии в течение 1 года, затем сдаются в архив. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерские документы должны хранится в архиве не менее 5 лет.

Существует четкая схема документооборота, которая предполагает движение документов в организации с момента их создания , проверки, обработки и передачи в архив.

Документооборотом считается путь продвижения документов от момента их составления до момента сдачи в архив.

5. Инвентаризация, ее виды и значение

Понятие инвентаризация происходит от латинского слова «инвентира», что означает «находить». Это сверка данных бухгалтерского учета с наличием объектов учета в натуральном выражении путем пересчета, взвешивания, измерения и дегустации.

На предприятии в определенные сроки проводят инвентаризацию для проверки достоверности данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации назначают комиссию в составе не менее трех человек (как правило, материально ответственное лицо, работник бухгалтерии и представитель администрации).

Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом, называемым «Инвентаризационная опись». В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении (или стоимостном). Затем эти описи передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.

На основании сверенных данных, указанных в инвентаризационной описи с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации - излишки или недостачи. Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, то есть оформляются бухгалтерскими записями как результаты инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, то есть излишков или недостач. В акте также указываются недостачи, которые решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае должен быть заключен договор о полной материальной ответственности с материально ответственным лицом) или списаны за счет предприятия.

Практическое занятие №5

Тема: Документация и инвентаризация.

Задание №1

На основании приходного кассового ордера № 1 от 2 января 2007 г. в кассу от Герасимова И. А. поступила квартирная плата в сумме 320 руб. Приходный кассовый ордер подписал гл. бухгалтер совхоза Борисов Н. И. Деньги получила кассир Кузнецова Р. И.

Задание №2

На основании расходного кассового ордера № 1 от 2 января 2007 г. выдано агроному Смирнову Н. Д. 250 руб. на расходы по командировке. Расходный кассовый ордер подписали: директор совхоза Воробьев А. Н. и гл. бухгалтер Борисов Н. И. Деньги Смирнову Н. Д. выдала кассир Кузнецова Р. И. 2 января 2007 г.

Задание №3

Счет-Фактура № 12 от 23 мая 2007 г. Тираспольского оптово-розничного магазина. За счет средств целевого финансирования приобретены столы 30 шт. по цене 600 руб. за 1 шт. на сумму 18000 руб.

Задание №4

Товарно-транспортная накладная № 91 от 21 мая 2007 г. Бендерской мебельной

фабрики.

Поступили стулья 10 шт. на сумму 1 280 руб. Наценка по счету 158 руб. Всего к оплате

1 438 руб.

Задание №5

Лимитно-заборная карта № 4 от 6 мая 2007 г. на отпуск нефтепродуктов выдана зав.

гаражом тов. Яковлеву И. М.

Отпущено на работу микроавтобуса дизтопливо со склада горючесмазочных материалов.

Лимит отпуска 2500 кг, разрешен директором Воробьевым Б. В. и гл. бухгалтером

Борисовым В. Г.

Фактически отпущено со склада:

5 мая -360кг.

8 мая -100;

10 мая -150

12 мая - 380

13 мая - 200

16 мая - 300

18 мая - 210

19 мая - 200

21 мая - 150

23 мая - 150

26 мая - 100

28 мая – 200кг.

Нефтепродукты отпустил зав. складом тов. Власов В. И., получил водитель тов.

Липницкий М. П.

Лекция - Задачи и основы построения бухгалтерского учета

План:

1. Задачи бухгалтерского учета

2.Основы построения бухгалтерского учета

1, Задачи бухгалтерского учета

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом определяются политикой государства. В настоящее время перед бухгалтерским учетом поставлены 3 основные задачи:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

2. обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

2. Основы построения бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета официально не зарегистрированы ни в одном

нормативном документе, тем не менее они используются в учете.

На сегодняшний день принципы бухгалтерского учета делятся на допущения и требования.

Допущения предполагают, что:

1) активы и обязательства организации существуют обоснованно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других

организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Требования в бухгалтерском учете должны обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечия);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)

Активы и обязательства организации могут быть долгосрочными (срок их действия больше года) и краткосрочными (срок их действия меньше года). Если срок установлен с 1 января текущего года до 31 декабря этого же года, то он считается меньше года, а если срок установлен с 1 января до 1 января следующего года, то он будет считаться больше года.

Имущество - это совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (пассив), принадлежащих определенному лицу.

Схема работы предприятия, отражающая кругооборот средств

Расчётный счёт

Касса Поставщики Доходы (расходы)

Рабочие и служащие Сырьё (материалы) Отгрузка

Основное производство сч. 20 Готовая продукция

Д-Т-Т'-Д': деньги-товар-товар с новой стоимостью-деньги с прибылью.

Лекция - Понятие и оценка основных средств.

План:

1. Общие принципы организации основных средств

2. Оценка основных средств

1. Общие принципы организации основных средств

ОС - это средства труда и материальные условия процесса труда,

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства процесса труда - производственные здания, транспортные средства и т.д. К ОС относятся предметы, срок службы которых больше одного года.

Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы, путем начисления износа (амортизация).

Типовая классификация ОС по их видам установлена органами статистики. В соответствии с этой классификацией ОС по их видам подразделяются на;

1. Здания

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудования.

5. Транспортные средства.

6. Инструменты.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель.

12. Прочие ОС и фонды.

В зависимости от назначения ОС подразделяются на производственные и непроизводственные.

К ОС производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб предназначенных для производственного процесса и т.д.

ОС непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд предприятия (ЖКХ, поликлиники, клубы, стадионы, детские сады).

По степени использования ОС подразделяются на ОС, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде.

Это необходимо, потому что начисления на амортизации производятся внутри групп различно. Так по ОС находящихся в запасе амортизация начисляется в части полного восстановления; по ОС в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по ОС находящимся на консервации (по решению правительства) амортизация вообще не начисляется.

По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные ОС числятся на балансе у предприятия, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за арендную плату (учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации).

2. Оценка основных средств

Три вида оценки ОС:

1. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

В зависимости от источника поступления ОС под их первоначальной стоимостью понимается:

• стоимость внесенных учредителем ОС в счет их вклада в уставной фонд предприятия;

• стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий - в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

• стоимость полученных ОС безвозмездно в сумме определенной экспертным путем.

2. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ.

3. Под восстановленной стоимостью ОС понимается - стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретение или строительство объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Поступление ОС оформляется актом приема - передачи ОС (типовая форма №ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел.

Акт приема-передачи ОС составляется двумя сторонами - принимающей и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, данных изготовления , первичной стоимости и суммы износа. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и сумму износа.

Выбытия ОС оформляется актом и отражается в инвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки.

Лекция - Понятие и оценка НМА.

План:

1.Понятие нематериальных активов.

2.Синтетический учет нематериальных активов.'

3.Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения.

4.Учет амортизации нематериальных активов.

5.Учет выбытия нематериальных активов.

1. Понятие нематериальных активов.

Нематериальные активы - стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие:

1. Из авторских и иных договоров: на произведения науки, литературы, искусства, программы ЭВМ, базы данных и другие права.

2. Из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование.

3. Из прав на «ноу-хау».

4. Права на использование земельных участков и природных ресурсов.

5. Организационные расходы.

6. Деловая репутация организации.

7. Прочее (квартиры в жилых домах).

Нематериальные активы похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и свои особенности - это отсутствие материально-вещевой структуры, сложность определения стоимости, большая Неопределенность при определении прибыли от их применения.

2. Синтетический учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется на основе документов аналогичным документам по учету основных средств. Например: акты, накладные и т.д. Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 по первоначальной или остаточной стоимости.

3. Учет поступления нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде: вкладов в уставный капитал, безвозмездного пользования, приобретения и разработка своими

силами. При вкладе нематериальных активов в уставные капиталы их собственность определяется по согласованной оценке учредителей. Организационные расходу включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал. Безвозмездное получение нематериальных активов относится на добавочный капитал.

Цена при передаче не должна быть ниже остаточной стоимости и обязательно включается в состав налогооблагаемой базы для налога на доходы.

Учет приобретенных нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты сопровождающие процесс приобретения и приведение в состояние готовности этих объектов. Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции.

Нематериальный актив «Деловая репутация предприятия» возникает при операциях, связанных с приватизацией предприятия. На приватизированном предприятии при повышении покупной цены над оценочной (начальной стоимостью) разница включается в состав нематериального актива и отражается по Д-ту счета 04.

4. Учет амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производиться в отчетном периоде, независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Амортизация начисляется линейным методом, аналогично учету по основным средствам. Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал, товарным знаком и знакам обслуживания.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из сроков их службы, в случае если срок службы установить сложно он принимается равным 20 годам. Но не больше срока действия предприятия.

5. Учет выбытия нематериальных активов.

Выбытие может происходить в виде: вклад в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность и ликвидации.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету основных средств.

Практическое занятие №6

Тема: Заполнение первичных документов по движению основных средств.

Задание №1

На основании хозяйственных операций по учету основных средств:

- составить простые и сложные бухгалтерские проводки;

- начислить износ по основным средствам;

Составить Акт приемки-передачи основных средств;

Составить Акт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

Оформить инвентарные карточки учета основных средств.

Задание №2

Заполнить реквизиты Акта (введено в эксплуатацию здание столовой, 3 этажа, блочное, 64 окна, 14 дверей, крыша под шифером, стоимость - 750050 руб.)

Предприятие Форма ОС-1 УТВЕРЖДАЮ

"___"_____________ 20 _г.

Руководитель________________________

АКТ№____

ввода в эксплуатацию объекта основных средств

Комиссия в составе:

Председатель: …………………………………………………………………………..

Члены комиссии: ………………………………………………………………………...

Осмотрели объект: ………………………………………………………………………

Характеристика объекта: ……………………………………………………………….

……………………………………………………………………………………………..

……………………………………………………………………………………………..

……………………………………………………………………………………………..

Председатель комиссии: ……………………………………………………………..

Члены комиссии: ……………………………………………………………..

Материально - ответственное лицо: …………………………………………………..

Справка бухгалтерии: …………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………….

Бухгалтер: «……» ………………..20……...г.

Задание №3

Заполнить сличительную ведомость (выявлена недостача топлива - 130 л. по цене - 6.00 руб. за л., излишки - доска необрезная 50 мм. -1.5 м³ по цене 2000 руб. за м³ ).

Форма №-инв 18

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств

на …………………………20…….г.

на основании приказа (распоряжения) №____ от "___"___ 20 г . проведена инвентаризация фактического наличия основных средств:

Должность……………………………………фамилия и., о.,…………………………………

Инвентаризация начата «…..»……………….. 20__г

Окончена «…..»………………. 20...г.

При инвентаризации установлено следующее:

Бухгалтер…………………………………………………………………………………..

С результатом сличения ознакомлен …………………………………………………..

(подпись материально ответственного лица)

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

Руководитель …………………………………...

Гл.бухгалтер …………………………………...

Председатель инвентаризационной комиссии …………………………………..

Задание №4

Получено оборудование стоимостью = 4800 руб., счет оплачен.

Оборудование передано в монтаж.

Начислена ЗП рабочим за монтаж = 2000 руб.

Рассчитать начисления в ФЗП

(ЕСН - 24%, подоходный налог- 15%).

Начислен износ инструмента, использованного при монтаже = 100 руб. Израсходованы материалы на монтаж = 500 руб.

Оборудование принято по акту в состав ОС.

Отразить на счетах БУ. Определить с/б объекта.

Лекция - Задачи учета МБП, их классификация и денежная оценка.

План:

1. Экономическое содержание МБП.

2. Классификация МБП

3. Синтетический и аналитический учет МБП.

4. Особенности поступления МБП

5. Учет износа МБП

1. Экономическое содержание МБП.

МБП представляют собой особую группу производственных запасов - средства труда и предметы, которые по своему назначению и характеру участия в производственном процессе близки к категории основных средств.

Для МБП характерно многократное участие в процессе производства, сохранения своей формы и постепенное изнашивание. В связи с ограничением стоимости или непродолжительностью срока действия эти средства труда и предметы выделены из состава основных средств и учитываются в составе оборотных.

2. Классификация МБП

В состав МБП включаются:

• предметы, срок службы которых менее 1 года независимо от их стоимости;

• предметы, стоимостью не более 500 руб. за единицу на дату приобретения, независимо от срока службы, кроме с/х машин и орудий, строительных механизмов, которые относятся к основным средствам.

К МБП относятся орудия независимо от их стоимости и срока службы.

• бензомоторные пилы, сезонные дороги, временные здания в лесу (сроком до 2-х лет);

• специальные инструменты и приспособления (независимо от стоимости);

• сменное оборудование (независимо от стоимости);

• спецодежда, обувь, постельные принадлежности (независимо от стоимости и срока службы), кроме гостиниц;

• форменная одежда для выдачи работникам, одежда в организациях здравоохранения, просвещения, которые находятся на бюджетном финансировании;

• временные нетитульные сооружение;

• тара на складах, при осуществлении технологических процессов.

3. Синтетический и аналитический учет МБП.

Для учета МБП предназначен активный счет 12, где обобщается информация о наличии и движении МБП. На этом счете МБП могут учитываться или по фактической себестоимости, или по учетным ценам.

Если учет ведется по учетным ценам, то отклонения учитываются на сч. 16.

Аналитический учет по сч. 12 ведется по однородным группам в соответствии с их составом и функцией в процессе производства.

Организация БУ МБП в целях обеспечения контроля за своевременным пополнением запасов, использованием и соблюдением нормативных сроков службы, предполагает раздельный учет движения предметов на складе и в эксплуатации. Для этого к сч. 12 открываются соответствующие субсчета:

1. МБП в запасе

2. МБП в эксплуатации

3. Временные нетитульные сооружения

Суммы начисленного износа МБП в эксплуатации и включения этой суммы в издержки отражаются по сч. 13 «Износ МБП».

4. Особенности поступления МБП

Порядок приобретения МБП, доставка, оформление и отражение в учете такой же, как при покупке материалов.

Передача МБП в эксплуатацию оформляется выпиской-требованием или на основе лимитных карт. В БУ это отражается внутри счета 12.

Д12/2 К12/1

Отпуск МБП со склада в эксплуатацию еще не означает, что они уже израсходованы. Эти предметы используются на протяжении длительного времени.

5. Учет износа МБП

Переданные в эксплуатацию МБП участвуют в нескольких циклах производственного процесса и постепенно изнашиваются. Их стоимость погашается путем начисления износа.

1. Начисление износа в размере 50%, их стоимость при передаче со склада в эксплуатацию, а ост. 50% за вычетом цены возможного использования при выбытии их из эксплуатации вследствие полной непригодности.

2. Начисление износа в размере 100% стоимости с учетом возможного получения отходов по цене возможного использования.

В целях упрощения исчисления и учета износа МБП, стоимостью за ед. не более 1/20 части лимита, установленного для их отнесения к МБП (1/20 ^х 500 руб.), могут списываться в расход по мере • их передачи в эксплуатацию и износ по таким предметам не начисляется, а их стоимость сразу списывается на издержки производства (обращения), но для обеспечения контроля за сохранением этих предметов в период нахождения их в эксплуатации на предприятии должен быть организованный оперативный количественный учет таких предметов. При их возврате из эксплуатации на склад в БУ производится уменьшение затрат, на которые была списана стоимость предметов (по цене возможного их использования).

Начисление износа МБП.

Д20,23,25,26 К13

МБП, пришедшие в негодность подлежат списанию на стоимость выбывших из эксплуатации МБП за вычетом их стоимости по цене возможного использования.

Д13,10 - на стоимость получения лома, К12.2 - на общую стоимость отходов

Вместе с этим производится отчисление износа по выбывшим МБП, если быг принят порядок износа по 50% (за минусом стоимости отходов).

Доначисление износа оформляется той же бухгалтерской записью.

Практическое занятие №7

Тема: Составление первичных документов по учету МБП.

Задание №1

Составить оборотную ведомость по сч. 12

На основании хозяйственных операций по учету товарно-материальных ценностей:

- составить простые и сложные бухгалтерские проводки;

- начислить износ по МБП;

Подсчитать обороты и вывести остатки и МБП на конец месяца.

Содержание хозяйственных операций

Лекция - Экономическое содержание материально- оборотных средств.

План:

1. Понятие о материально-оборотных активах.

2. Учет и оценка материально-оборотных активов.

3. Основные формулы.

1. Понятие о материально-оборотных активах.

Оборотные активы - материальные оборотные средства, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, расположенные в балансе в порядке возрастающей ликвидности.

Оборотные средства - они однократно участвуют в процессе производства и полностью передают свою стоимость на готовую продукцию.

К оборотным средствам относятся сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство (продукция, не прошедшая всех стадий обработки), а также деньги на расчетном счете и в кассе и дебиторская задолженность (нам должны)

Оборотные средства (активы) подразделяются на: нормируемые и ненормируемые. По нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершенного производства, товары на складе или в торговом зале. Ненормируемые - это средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчетном счете в банке, товары в пути).

Классификация материалов по назначению и роли в производстве представлена на рисунке 1

Классификация материалов по назначению и роли в производстве

Сырье ПОКУПНЫЕ ПОЛУФАБРИКАТЫ

основные материалы ПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ

вспомогательные материалы ТОПЛИВО

тара и тарные материалы

2. Учет и оценка материально-оборотных активов.

Материалы принимаются к учету:

• по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа их получения

• по учётным ценам Текущий учет запасов ведут по:

• учетным ценам (средним покупным);

• плановой (нормативной) себестоимости;

• фактической стоимости

Методы оценки себестоимости материалов при отпуске в производство и ином выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• метод ФИФО;

• метод ЛИФО.

3.Основные формулы.

1) средняя фактическая себестоимость

фактическая себестоимость фактическая себестоимость

материалов на + материалов, заготовленных

начало месяца в отчетном периоде

…………………………………………………………………………………

Количество материалов + количество материалов

на начало месяца заготовленных за месяц

2) стоимость израсходованных материалов

стоимость поступление стоимость

начального + за - конечного

остатка месяц остатка

материалов материалов

3) средний процент отклонений

начальное сальдо текущее поступление

отклонений + отклонений

начальное сальдо текущее поступление

запасов + запасов

4) абсолютная сумма отклонений

средний стоимость запасов

процент x отпущенных в производство

отклонений по учётным ценам

Лекция - Оперативно-бухгалтерский метод учета.

План:

1. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

2. Синтетический учет материалов.

1. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский или «сальдовый» метод. При помощи этого метода учет осуществляется на карточках «складского учета материалов» (М-12).

Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и передает их зав. складами. При поступлении материалов кладовщик выписывает приходные документы и регистрирует его в карточке, а на основании расходного документа регистрирует расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи.

Кладовщик записывает учетную цену в приходные и расходные документы и номер записи в карточке. Кладовщик составляет реестры сдачи приходных и расходных документов (М-13) с указанием кол-ва документов, их номеров и групп материалов. Бухгалтер принимает документы при реестрах, проверяет правильность отражения в карточках и заверяет подписью.

Бухгалтер должен проводить на складах контрольные проверки фактического наличия остатков материалов. Замечания по проверке вносятся в специальный журнал склада и докладывается гл. бухгалтеру. На первое число каждого месяца МОЛ переносит кол-во остатков из карточек в ведомость учета остатков материалов (М-14), открываемую на год по каждому складу. МОЛ контролирует соответствие фактических остатков по номенклатурным номерам установленным нормам запасов и сообщает об отклонениях отделу маркетинга.

2. Синтетический учет материалов.

Для учета МПЗ имеются счета и субсчета: 07 «Оборудование к установке»; 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

10 счет имеет следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Семена и корма.

Материалы, принятые на хранение учитываются за балансом 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

Материалы, принятые в переработку учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»;

Счета учета МПЗ активные и характеризуют состав хозяйственных средств.

Остатки МПЗ и их приход записывается по Дт этих счетов, а расход и отпуск материальных ценностей по Кт.

Все первичные документы на расход и отпуск материальных ценностей группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

В течение отчетного месяца движение материальных ценностей учитываются по учетной цене, а по окончании месяца - по фактической себестоимости. Данные о поступлении материалов отражаются в разных журналах-ордерах (1,3,6,7,10/1,13), а суммируются все данные в Главной книге. Данные о израсходованных и отпущенных материальных ценностях записываются в журналах ордерах №10, и 10/1 и в Главной книге.

Практическое занятие №8

Тема: Учет производственных запасов.

Задание №1

Составить корреспонденцию счетов.

Лекция - Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций.

План:

1 Учет кассовых операций.

2 Учет денежных средств в кассе.

3. Порядок открытия расчетного счета.

4. Формы безналичных расчетов

1 Учет кассовых операций.

Каждое предприятие для расчета наличными деньгами и хранение денежных документов должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудованное для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий, а именно:

1. Дверь должна быть обита железом с обеих сторон;

2. На окне решетка (между рамами);

3. Сигнализация: пожарная и охранная;

4. Сейф прикреплен к стенке или к полу.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен под расписку быть ознакомлен с правилами ведения кассовых операции и с которым

заключается договор о материальной ответственности.

При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира возлагаются на каждого из работников в порядке совмещения. В соответствии правилами все учреждения должны хранить деньги в банке. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются целенаправленно. Например: На зарплату, на социальные выплаты, на командировочные расходы и т.д.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка, сверх лимита деньги могут храниться в кассе только во время выплаты зарплаты, на срок не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. Отчет по кассе составляется ежедневно.

Предприятие, имеющее постоянную денежную выручку, по согласованию с банком может расходовать ее на зарплату, на выплату социально-трудовых льгот, на закупку сельхоз продукции, на командировочные расходы, покупку канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и ГСМ. При этом предприятие не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх лимита для предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

2 Учет денежных средств в кассе.

Наличные деньги в кассу поступают из банка в виде платежей за услуги и любые ценности, возврат аванса от подотчетных лиц. Деньги получает кассир в банке по чеку. Чековую книжку предприятие получает в банке предприятия по заявлению. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам; выдача - по расходным кассовым ордерам. Сдача денег в банк производится по объявлениям на взнос наличными. Возврат денежных знаков производится в кассу на основании документа удостоверяющего личность. Все кассовые документы должны быть погашены штампами «оплачено и получено» с указанием даты. Порядок проведения кассовых операций следующий:

1. Оформление первичных документов по приходу и расходу.

2. Регистрация первичных документов в журнале регистрации.

3. Записи в кассовую книгу (под копирку), ежедневное подведение остатка по кассовой книге для крупных предприятий; для малых по согласованию с банком.

4. Сдача второго экземпляра кассового отчета в бухгалтерию с приходными и расходными документами под расписку. Кассовая книга должна быть пронумерована с подписью директора и главного бухгалтера и печатью.

Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50/1 активный счет.

Если предприятие осуществляет продажу продукции населению, то оно обязано иметь контрольно-кассовую машину, и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира-операциониста.

В конце дня выручка приходит в кассу приходным кассовым ордером. Контрольно-кассовая машина (ККМ) регистрируется в налоговой инспекции. Если расчет за услуги ведется в валюте, то отчет по кассе делается отдельно. При составлении баланса остаток валюты пересчитывается по курсу, действующего на последнее число отчетного периода.

В кассе проводятся плановые и внезапные проверки с пересчетом денежных знаков и ценных бумаг. Проверка проводиться комиссией, назначенной по приказу руководителя. По результатам проверки комиссия составляет акт, выявленная недостача, взыскивается с кассира, излишки приходятся с зачислениями в доход предприятия.

3. Порядок открытия расчетного счета.

Предприятия могут открывать в банках расчетные счета и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции. К текущим счетам относятся: валютные счета, судные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и тому подобные счета. Предприятия вправе открывать только один расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие расчетного счета.

2. Документ о законности образования предприятия, т.е. решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариусом.

6. устав предприятия, т.е. копия, заверенная нотариусом.

4. Справка с налоговой инспекции о постановке на учет.

5. Карточка с образцами подписей.

Между банком и предприятием заключается договор, в котором оговаривается:

1. Стоимость открытия расчетного счета.

2. Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию.

3. Стоимость наличного обращения.

4. Проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов утвержденных им же.

Наиболее распространенными являются объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение и платежное требование-поручение. Для получения наличных денег предприятие получает в банке чековую книжку, для чего оформляет заявление установленной формы.

4. Формы безналичных расчетов.

1. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Платежным поручением оплачивается товары, работы, услуги, налоги, удержание из зарплаты через отделения сберкассы, переводы через предприятия связи.

2. Расчеты платежными поручениями-требованиями представляют собой требование поставщика к покупателю и поручение покупателя к своему банку произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемой продукции, услуг, работ.

3. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или представит полномочия другому банку производить такие платежи. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком.

4. Расчеты лимитированными чеками. При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств.

5. Инкассо. При расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действие по получению от плательщика платежа или акцепта платежа.

Банк, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк, должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения, которое действительно три дня.

Лекция - Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка. План:

1. Порядок кредитования предприятий банком.

2. Формы кредитования.

1. Порядок кредитования предприятий банком .

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита предприятие представляет в банк заявление на получении кредита, в котором указывается размер, срок и цель обеспечения кредита и предоставляются следующие документы: балансы (годовой и на последнюю дату), технико-экономическое обоснование потребности в кредите, договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных ситуациях прилагаются дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара, сертификат на продукцию, справка о заемных средствах в других банках, бизнес-план и другие документы.

При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика, оценивает дееспособность правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему После проверки заключается кредитный договор, в котором отражается вид, сумма срок проценты, комиссионные расходы, обеспечении кредита, форма передач!/ кредита предприятию.

Очень большое значение предусматривается вопросу обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения является: поручительство, гарантия и залог.

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные и долгосрочные. В зависимости от цели кредитования плата за кредит взимается по ставкам сложившимся на рынке по курсу кредитов. При начислении и взимания процентов количество дней в месяце условно принимается = 30. Проценты не реже одного раза в квартал. Начисление процентов авансом не допускается. Пpи заключении кредитного договора оговаривается процент пени за просрочку платежа. Затраты на оплату по полученным кредитам относятся на стоимость приобретение основных средств и материалов.

2, Формы кредитования.

Формы кредитования могут быть:

1. Банк перечисляет кредит на расчетный счет предприятия.

2. В банке для предприятия открывается судный счет.

3. Банк открывает предприятию текущий счет под залог товароматериальных ценностей или ценных бумаг.

4. Банк предоставляет учетный кредит векселя держателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа, владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки комиссионных платежей и других расходов.

5. Банк приобретает у предприятия право взыскания дебиторской задолженности покупателей, а предприятию возвращает 10 - 20% после всех вычетов, такая форма называется факторинг.

Кредиты банка учитываются на счет 90, 92 - счета пассивные. Порядок кредитования работников предприятия может производиться двумя способами:

1. Банк непосредственно оплачивает расходы.

2. Предприятие получает кредит от банка и выдает заем работнику.

Практическое занятие №9

Тема: Составление первичных документов по учету кассовых операций.

Задание №1

Заполнить журнал хозяйственных операций по счету 50 "Касса"

Определить корреспонденцию счетов

Составить журнал-ордер №1 и №2

Заполнить Чек.

Заполнить Приходный кассовый ордер.

Заполнить Расходный кассовый ордер.

Заполнить Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ

ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

2007 Г.

Кассир

должность фамилия, имя, отчество

Журнал-ордер № 1

за _________г.

по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов

Ведомость № 1

за ___________г.

по дебету счета № 50 «Касса» с кредита счетов

Лекция - Понятие и виды оплаты труда.

1. Задачи учета оплаты труда.

2. Формы и виды оплаты труда. Порядок начисления заработной платы.

3. Документация по учету труда и его оплаты.

4. Удержание из заработной платы.

1. Задачи учета оплаты труда.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший рычаг управления экономикой.

Задачами учета заработной платы являются:

1. В установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда.

2. Своевременно и правильно относить в с/стоимость продукции, работ и услуг суммы начисленной заработной платы.

3. Собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности, а тж. расчетов с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами.

2. Формы и виды оплаты труда. Порядок начисления заработной платы.

Различают две формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется количество выполненной работы и расценка за ее единицу) и повременную (когда за основу расчета берется тарифная ставка за час работы или оклад и фактическое отработанное время).

Сдельная форма оплаты труда имеет разные системы:

• Прямую сдельную.

• Сдельно-премиальную. При этой системе средний заработок, рассчитанный по прямой сдельной, дополняется премированием за перевыполнение норм выработки или за качество работы.

• Сдельно-прогрессивную, при которой оплата труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения.

• Аккордную, которая применяется в том случае, если оплата производится за определенный комплекс работ.

Повременная форма оплаты труда может быть простой и повременно-премиальной.

Различают также основную оплату (за затраченный труд или отработанное время) и дополнительную (за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующими законами). Это оплата отпусков, больничных листов и т.д. Во всех случаях отработанное и неотработанное время должно быть отражено в табеле учета рабочего времени. Расчет заработной платы.

Заработная плата сдельщикам начисляется следующим образом: фактически отработанное количество продукции умножается на расценку за единицу данного вида продукции.

Сдельная з/п = количество выработанной продукции ^х расценка за единицу продукции

В тех случаях, когда расценка за единицу продукции неизвестна, её рассчитывают следующим образом:

Расценка за единицу продукции = (расценка за норму выработки / норму выработки)

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется следующим образом: количество отработанных часов рабочим умножается на тарифную ставку соответствующего разряда

Повременная з/п = Количество отработанных часов^х Тарифная ставка за час

Тарифные ставки за 1 час приводятся в тарифно-квалификационном справочнике, где они указаны в соответствии с разрядами рабочих.

Рабочим, оплата труда которых производится на основании должностных окладов, заработная плата начисляется следующим образом:

• за полный месяц работы сумма заработка равна должностному окладу;

• за неполный месяц работы заработная плата начисляется следующим образом: должностной оклад делят на количество рабочих дней в данном месяце и получают з/п за 1 день, которую умножают на количество дней, отработанных данным лицом.

Заработная плата за время отпуска начисляется следующим образом:

1. Заработная плата за три последних месяца / 3 = Среднемесячная з/п.

2. Среднемесячная з/п / 29,3 = Среднедневная з/п.

29,3 - среднемесячное число календарных дней в году.

3. Среднедневная з/п ^х Число календарных дней = З/п за время отпуска Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число

календарных дней отпуска не включаются.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Его выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывно стаже работы до 5 лет -60% заработка, от5 до 8 лет - 80%, от 8 лет и более - 100%.

Основные бухгалтерские проводки по счету 70.

3. Документация по учету труда и его оплаты.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа использования рабочего времени применяется табельный учет.

Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки втабеле отмечают условными обозначениями: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т.д.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, дням неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные используются для составления расчетно-платежной ведомости.

В растениеводстве используют следующие документы:

• учетный лист тракториста-машиниста - для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами;

• путевой лист трактора - для учета работы тракторов на транспортных работах;

• учетный лист труда и выполненных работ - для учета ручных работ и работ выполненных с помощью живой тяговой силы.

В животноводстве заработную плату начисляют в зависимости от количества икачества получаемой продукций и некоторых других показателей. Поэтому, для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов по учету движения животных:

• акт на оприходование приплода животных;

• акт на перевод животных из группы в группу;

• ведомость выращивания животных;

• журнал учета надоя молока;

• акт настрига и приема шерсти;

• расчет начисления оплаты труда работникам животноводства.

На вспомогательных промышленных производствах, на строительных и монтажных работах используют:

• наряд на сдельную работу;

• путевой лист грузового (легкового) автомобиля;

• путевой лист автобуса.

4. Удержание из заработной платы. Удержание может производится:

• в виде обязательных удержаний, к которым относятся подоходный налог с физических лиц и удержания по исполнительным листам;

• удержание по инициативе администрации, относятся удержания за производственный брак и нанесение материального ущерба;

• удержание по личному заявлению работника. Обязательные удержания.

Самое основное здесь подоходный налог с физических лиц. Плательщиком данного налога является физ/лицо, а объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме, за исключением льготируемых доходов.

Налог удерживается работодателем по окончании каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, получаемых налогоплательщиками:

а) государственные пособия

б) алименты

в) дивиденды и проценты по вкладам

г) государственные стипендии

д) выплаты учащимся

е) все виды пенсий

ж) суммы, получаемые физическими лицами за донорство

з) суммы выплат, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности. Налогом предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

а) стандартный налоговый вычет в размере 40 РУ МЗП

б) налоговый вычет в размере 100 РУ МЗП на каждого ребенка

в) налоговый вычет в размере 40 РУ МЗП предоставляется молодым специалистам

г) налоговый вычет в размере 40 РУ МЗП предоставляется физическим лицам, впервые вступившим в брак

Стандартные налоговые вычеты производятся только у постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты.

Налоговые ставки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов по всем видам доходов, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде для резидентов (граждан ПМР) и 30 процентов для нерезидентов (без предоставления вычетов).

Порядок исчисления налога

Облагаемый месячный доход по основному месту работы определяется как разница между начисленным доходом и вычетами.

Налоговые вычеты предоставляются в следующей последовательности:

а) профессиональные;

б) стандартные;

в) социальные;

г) имущественные.

При этом местом основной работы граждан считается организация, в которой ведется трудовая книжка.

Не по месту основной работы вычеты не предоставляются.

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Основные бухгалтерские проводки по счету 70.