Список использованной литературы___________________________________91
Введение
Данная курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть – теоретическая, в ней рассматривается тема «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности». Данная тема рассмотрена на условных примерах, взятых из литературных источников. Вторая часть курсовой работы – практическая. В ней рассматривается решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации ОАО «Исток».
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обяза-
тельства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского баланса любого предприятия она имеет место.Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете всегда возникает как следствие незаконченных взаимоотношений между контрагентами и образуется у должника. Успешно функционирующее предприятие стремится в срок погасить свои долги, старается держать их под контролем, не допускать того, чтобы они достигали величины, которая может повлиять на его финансовое состояние.
Таким образом, принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности – это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
ЧАСТЬ I. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ И УЧЕТА ДЕБЕТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
На балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.
Дебиторская задолженность — сумма задолженности денежных средств конкретному предприятию со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому задача бухгалтерского учета — определить объем, состав и динамику задолженности, выявить причины ее возникновения или роста, а также наметить пути ее снижения. [11, c. 334]
Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации имущественные права признаются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Дебиторская задолженностьпредставляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.
Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно- материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность формируется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Cегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:
— для организации-должника — это возможность использования дополнительных, бесплатных оборотных средств;
— для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:
— задолженности, которые будут погашены;
— долги, не реальные для взыскания.[13, c. 6]
В зависимости от срока поступления денежных средств дебиторская задолженность бывает:
оправданной,
когда срок погашения задолженности согласно договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее одного месяца;
неоправданной,
когда задолженность просрочена по тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;
сомнительной (безнадежной),
когда исчерпаны все способы вернуть денежные средства от должников. Сомнительные долги означают, что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена организации-кредитору.
Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета дебиторской задолженности должна предоставлять всю полноту информации о дебиторах как во временном, так и в пространственном разрезе.
Кредиторская задолженность отражает долг организации перед юридическими и физическими лицами за полученное сырье, материалы и другие товарно-материальные, энергетические, трудовые и денежные ресурсы, а также задолженность по налогам и сборам.
Кроме денежных расчетов по взаимным долговым обязательствам учет дебиторской и кредиторской задолженности включает расчеты по личному и имущественному страхованию, расчеты по претензиям, депонированным суммам, учет расчетов по причитающимся дивидендам, подотчетным суммам и др. [8, с. 288]
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана какневостребованная.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).
Кредиторскую задолженность в системе бухгалтерского учета оценивают, в частности, согласно условиям договоров купли-продажи, займа. Сумма кредиторской задолженности может быть как фиксированной, так и изменяющейся во времени, если договорами предусмотрены начисление процентов, штрафы, неустойки.
Дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные в иностранной валюте, отражаются в учете и отчетности в рублях с учетом пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на отчетную дату. [13, с. 81]
2. Формы расчетов и документальное оформление операций
Система безналичных расчетов регламентируется Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 12.04.2001, утвержденным Центральным банком России. Данное Положение регламентирует общие подходы к организации расчетов и единый документооборот банков. При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях переходной экономики Положение о безналичных расчетах в России исходит из принципа свободы выбора организациями форм расчетов и закрепления их в договорах, невмешательства банков в договорные отношения организаций.[10, с. 326]
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть предварительный и последующий, В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по реше-
нию арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.
При аккредитивной форме расчетов
учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-
материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ и услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчётные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применена аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.
Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроков платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки.
Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полу-
ченного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.
Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:
• в момент предъявления векселя;
• спустя определенное время после предъявления векселя;
• спустя определенное время после составления векселя;
• в установленный день. Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и
выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если оплатил вексель в срок.
Расчеты в порядке плановых платежей
используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случая производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делаю перерасчет. [7, с. 367]
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками
Расчеты представляют экономическую категорию, включающую систему денежных отношений между организациями по товарным и нетоварным операциям на условиях равноправного партнерства и взаимной выгоды. К товарным операциям можно отнести куплю-продажу товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг и т. п. Товарные расчетные операции могут вестись в двух формах: денежной и неденежной (бартерные сделки).
Все товарные операции учитываются на счетах 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Нетоварные операции представляют денежные расчеты с учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, расчеты по претензиям и др. Нетоварные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нетоварным операциям можно отнести с определенной долей условности следующие операции:
· кредиты и займы;
· расчеты с филиалами, представительствами, дочерними организациями;
· расчеты с работниками по прочим операциям;
расчеты с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам. [8, с. 289]
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 про
изводятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по претензиям")
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособлено в аналитическом учете.[план счетов с. 53]
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным докумен-
там; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:
Д-т 10 «Материалы»,
41 «Товары»,
25«Общепроизводственные расходы»,
26«Общехозяйственные расходы» и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам»
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен
условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов. [7, с. 379]
Пример: По договору организация «А» должна поставить организации «В» материалы на сумму 240 тыс. руб. Организация «В» перечислила аванс поставщику материалов в сумме 120 тыс. руб. После получения партии заказанного материала организация «В» перечислила поставщику оставшуюся сумму.
В бухгалтерском учете организации «В» произведены следующие записи:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — перечислен аванс поставщику материалов — 120 тыс. руб.;
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена учетная стоимость партии материалов — 200 тыс. руб.;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по материалам — 40 тыс. руб.;
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — произведена доплата поставщику за партию материалов — 120 тыс. руб.;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» — сумма НДС принята к зачету — 40 тыс. руб.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы получен-
ных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [5; 54].
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 50 «Касса»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »
субсчет «Авансы полученные»
При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Пример: ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение 5 дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Денежные средства на счет ООО «А» поступили от ЗАО «В» через 10 дней.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90-1
236 000
Отражена выручка от продажи продукции
90-2
43
160 000
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3
68
36 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9
99
40 000
Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 руб. - 36 000 руб. – 160000 руб.)
51
62
236000
Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности
4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К субсчету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с новым планом счетов могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам";
76-5 "НДС по неоплаченной продукции";
76-6 "Расчеты по договору комиссии";
76-7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций";
76-8 "Учет расчетов по приобретению ценных бумаг" и др.
На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям"
отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - вкорреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарноматериальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками'';
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета"и др.) и кредиту счета 76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и дркгим доходам». Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления - признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.
Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим [5; 67].
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"
учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.
По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:
- в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;
- составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
- в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;
- в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.
Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассовогоордера.
В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.
Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[12;322].
Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Субсчет 76-5 "НДС по неоплаченной продукции". Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.
5. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
В бухгалтерском учете суммы долгов, не реальных для взыскания, согласно п. 11 ПБУ 10/99 признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Дебет 51 «Расчетные счета» и др. — Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности, в бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
• в виде предварительной оплаты;
• в виде отсрочки платежа.
В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.
Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом о бухгалтерском учете, Положение ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются дующие формы:
• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, в состав отчетности включаются пояснительнаязаписка и ау-
диторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в бухгалтерском балансе (форма № 1);
- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. остаток на начало и конец года — в разделе «
Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной задолженности – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве. I В течение 5 лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для
обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной
вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводятв строках 621—625.
По строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
По строке 622 отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т. е. задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные кто состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).
По строке 623 показывается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т. е. задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69.
К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующиесубсчета:
• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования, и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»- для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела IIбаланса «Оборотные активы».
По строке 624 показывается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 61 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке учитывается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что по данной строке также отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, т. е. за минусом налогового вычета.
По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видим платежей в бюджет:
• по налогу на прибыль организаций;
• по НДС;
• ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет)
• по транспортному налогу;
• по налогу на имущество;
• по НДФЛ;
• штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее. Также по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам и налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в I разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строкам 230, 240.
По строке 625 указывается сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, т. е. прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
Кроме того, по вышеуказанной строке пассива баланса учитываются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Таким образом, в строке 625 баланса отражаются остатки по кредиту счетов;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).
По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, т. е. остаток по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», образовавшийся после начисления НДС к уплате в бюджет.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», т. е. задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете и счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решение о выплате на общем собрании акционеров (участников).
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), котором отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокам возникновения;
— данные по движению видов задолженности. Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребовано либо погашение сумм задолженности.[13. c. 169]
ЧАСТЬ II. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 200Х год
1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».
2. Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет не материальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 91н).
3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).
4. Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение
их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному соотношению.
5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся
согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями) в следующих размерах:
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 1%.
Итого: 27%.
Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.
6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования субсчета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».
7. В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.
8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:
• первоочередному отражению подлежат расходы, произведенные в плановом порядке за счет резерва предстоящих расходов;
• оставшаяся часть расходов распределяется согласно себестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.
9. Оценка окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
10. Оценка незавершенного производства в основном производстве
определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
11.Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».
12. Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готоваяпродукция» по учетным ценам, в качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Выпуск продукции», который ежемесячно закрывается.
13. В состав полной себестоимости проданной продукции включаются:ограниченная плановая (нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.
14. Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.
Остатки по счетам бухгалтерского учёта ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года
Номер счета
Наименование счетов
Сумма
1
2
3
01
Основные средства
17 176 809
02
Амортизация основных средств
10 623 700
03
Доходные вложения в материальные ценности
470 301
04
Нематериальные активы
637 500
05
Амортизация нематериальных активов
191 250
07
Оборудование к установке
17 180
08
Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания
4 543 217
4 035 038
09
Отложенные налоговые активы
25 600
10
Материалы
896 910
14
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
10 870
16
Отклонение в стоимости материальных ценностей
76 576
19
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
161 445
20
Основное производство
1 973 509
43
Готовая продукция
3 174 000
50
Касса
9 800
51
Расчетные счета
269 844
52
Валютные счета
1 753 940
57
Переводы в пути
57 760
58
Финансовые вложения
1 980 000
59
Резервы под обесценение финансовых вложений
336 000
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
858 355
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
1 245 813
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
579 600
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
8 129 500
68
Расчеты по налогам и сборам
в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)
657 000
38 700
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
208 610
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
579 473
71
Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)
4 300
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
54 544
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
-
76-1
Расчеты с разными дебиторами
17 846
76-2
Расчеты с разными кредиторами
581 100
77
Отложенные налоговые обязательства
13 800
80
Уставный капитал
5 900 000
81
Собственные акции (доли)
1 113 000
82
Резервный капитал
2 385 000
83
Добавочный капитал
2 650 600
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1 980 000
96
Резервы предстоящих расходов
101 256
97
Расходы будущих периодов
193 890
98
Доходы будущих периодов
106 370
Итого
71746268
Бухгалтерская справка
«Расшифровка состава себестоимости незавершённого производства и окончательного брака»
Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов
за март 2004года
№
п/п
Факты хозяйственной деятельности
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
Покупная цена
НДС
103 400
18 612
08
19
60
60
Итого:
122 012
2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
Покупная цена
НДС
11 300
2 034
08
19
60
60
Итого
13 334
3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
Основных средств (оборудования) –
стоимость услуг
НДС
8 300
1 494
08
19
76-2
76-2
Нематериальных активов –
стоимость услуг
НДС
1 100
198
08
19
76-2
76-2
Итого:
11 092
4
Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)
135 762
08
67
5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
по тарифу
НДС
4 300
774
08
19
76-2
76-2
Итого:
5 074
6
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
НДС
4 980 000
896 400
08
19
60
60
Итого:
5 876 400
7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:
Сметная стоимость
НДС
4 000
720
08
19
60
60
Итого:
4 720
8
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
Стоимость услуг
НДС
25 200
4 536
08
19
76-2
76-2
Итого:
29 736
9
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)
из них предназначены для:
эксплуатации в основном производстве (здание) –сумму определить
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить
9 804 179
9 176 000
(оп. 4+8+6+ ост. по 08 сч.)
508 179
120 000 (оп.1+3+5+7)
01
03
01
08
08
08
10
Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве
Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах
Объектов административно-хозяйственной сферы
51 200
18 100
18 300
25
23
26
02
02
02
Итого:
Для целей налогообложения
87 600
90 000
11
Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств
45 770
Х
Х
12
Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей
9 150
02
01
13
Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)
36 620
(опер.11-12)
91-2
01
14
Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)
67 376
76-1
91-1
15
Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)
10 278
(67378 х 18 /118)
91-2
68
16
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:
Стоимость услуг
НДС
550
99
91-2
19
76-2
76-2
Итого:
649
17
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
Цехах основного производства
Цехах вспомогательных производств
Общехозяйственных подразделениях
63 320
73 000
21 580
25
23
26
96
96
96
Итого:
157 900
18
Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)
12 400
(2+3= 11300+1100)
04
08
19
Начислена амортизация по нематериальным активам:
Применяемым в основном производстве
Используемым в административно-хозяйственной сфере
10 400
7 450
25
26
05
05
Итого:
17 850
20
Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
9 170
25
04
21
Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов
60 650
Х
Х
22
Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже
12 130
05
04
23
Списаны:
Остаточная стоимость НМА (сумму определить)
Расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС
Стоимость проданных НМА (включая НДС)
НДС по проданным нематериальным активам (суму определить)
48 520
(оп.21-22)
680
64 664
9 864 (64664х18
/118)
91-2
91-2
76-1
91-2
04
76-2
91-1
68
24
Поступили на расчетный счет суммы за:
Проданные НМА
Проданные объекты основных средств
64 664
67 378
51
51
76-1
76-1
Итого:
132 042
25
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
251 000
51
66
26
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
Приобретенные объекты основных средств
Приобретенные нематериальные активы
Консультационные услуги
Транспортные услуги
Строительно-монтажные работы
Монтажные работы
Регистрацию прав
122 012
13 334
11 092
5 074
5 876 400
4 720
29 736
60
60
76-2
76-2
60
60
76-2
51
51
51
51
51
51
51
Итого:
6 062 368
27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:
По оптовым ценам
НДС
1 071 000
192 780
15
19
60
60
Итого:
1 263 780
28
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов
5 220
15
66
29
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:
По тарифам
НДС
53 550
9 639
15
19
76-2
76-2
Итого:
63 189
30
Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
981 015
10
15
31
Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен
148 755
16
15
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:
Основного производства
Вспомогательных производств
Общепроизводственных подразделений
Общехозяйственных подразделений
Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
511 920
185 872
294 354
146 374
82 380
20
23
25
26
44
10
10
10
10
10
Итого:
1 220 900
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:
(опер.32х11,9989%)
Основного производства
Вспомогательных производств
Общепроизводственных подразделений
Общехозяйственных подразделений
По упаковке продукции
(суммы определить по приложению 3)
61 425
22 303
35 319
17 563
9 885
20
23
25
26
44
16
16
16
16
16
Итого
146 495
34
Списаны:
Стоимость проданных материалов по рыночным ценам
Стоимость проданных материалов по учетным ценам
Отклонения фактической себестоимости от учетной цены
(сумму определить по приложению 3)
80 055
58 900
7 067
(58 900 х11,9989%)
76-1
91-2
91-2
91-1
10
16
35
Начислен НДС по проданным материалам
12 212
91-2
68
36
Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы
80 055
51
76-1
37
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
5 980
91-2
14
38
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции
Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств
Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства
Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления
23 000
71
50
45
Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков
783 940
50
62-2
46
Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)
119 584
(783 940/ 118 х 18)
62-2
68
47
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:
Выручка от продаж
Депонентские суммы (операция 43)
784 000
56 527
51
51
50
50
Итого (сумму определить):
840 527
48
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):
Общепроизводственного назначения
Общехозяйственного назначения
По продаже продукции
1 840
15 742
7 158
25
26
44
71
71
71
Итого:
Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -3 000
24 740
49
Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2006 г.
1 560
50
71
50
Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки
1 000
73
71
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:
Цехов основного производства
Вспомогательных производств
Общехозяйственных подразделений
Служб, связанных со сбытом продукции
НДС по потребленным услугам
45 800
31 139
18 506
28 865
22 376
25
23
26
44
19
60
60
60
60
60
Итого:
146 686
52
Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе
Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения – 2 000
11 000
44
76-2
53
На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей
4 513 640
51
62-2
54
Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)
688 521
(4 513 640 / 118 х 18)
62-2
68
55
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)
146686
11 000
60
76-1
51
51
56
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
Цехах основного производства
Цехах вспомогательных производств
Общехозяйственным подразделениям
65 200
73 000
19 870
96
96
96
23
23
23
Итого:
158 070
57
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
Стоимость ремонтных работ
НДС по ремонтным работам
12 500
2 250
96
19
60
60
Итого:
14 750
58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:
Цехами основного производства
Службами общехозяйственного назначения
379 751
20 177
25
26
23
23
Итого:
399 928
59
Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)
1 251 453
20
25
60
Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)
2 972
28
20
61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
Виновных лиц
Основного производства (сумму определить)
1 971
1 001
(оп.60-61)
73
20
28
28
62
Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам
6 200
10
20
63
Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)
3 499 990
40
20
64
Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция
4 200 00
43
40
65
Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 приложения 7)
- 700 010
90-2
40
66
Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС
8 106 718
62
90-1
67
Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете
5 974 000
90-2
43
68
Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66)
(8 106 718/ 118 х 18)
1 236 618
90-3
68
69
Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)
485 656
(Д-т сч.26.)
90-2
26
70
Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)
239 999(закрыть
счет 44)
90-2
44
71
Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)
870 455 (сальдо счета 90)
90-9
99
72
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 27 и57)
Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 16, 23 и 29)
Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов
Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита
По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка
1 278 530
64 518
31 000
19 000
150 762
60
76-2
76-2
66
67
51
51
51
51
51
Итого:
1 543 810
73
Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в приложении 4)
1 156 641
68
19
74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:
по ранее полученному беспроцентному векселю
за отгруженную продукцию
1 179 800
2 805 100
51
51
62
62
Итого:
3 984 900
75
Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»
840 000
81
51
76
Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров
900 000
76-1
81
77
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)
Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)
60 000
(900 000 –
840 000)
900 000 (опер.76)
81
50
91-1
76-1
78
Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в приложении 5)
81 426
91-9
99
79
Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года
800 000
84
75-2
80
Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций
900 000
51
50
81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6):
Постоянные налоговые обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Отложенные налоговые активы
1 200
33 159
1 435
99
68
09
68
77
68
82
Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 71 и 78) * 24%
Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (приложение 6)
228 451
197 927
Х
Х
83
Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив
4 288
68
09
84
Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете
3 500
77
68
85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:
Бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)
Бюджету по налогу на доходы физических лиц
Бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)
Внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу
117 060
245 780
158439
208 610
68
68
68
69
51
51
51
51
Итого (сумму определить):
729889
Главная книга
СЧЕТ 01 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
17176809
март
12
Списана сумма начисленной амортизации
9150
март
9
Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости
9296000
март
13
Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей
36620
Оборот
9296000
Оборот
45770
Сальдо на 01.04.200Х г.
26427039
СЧЕТ 02 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
12
Списана сумма начисленной амортизации по объектам ОС
9150
Сальдо на 01.03.200Хг.
10623700
март
10
Начислена линейным способом амортизация ОС
87600
Оборот
9150
Оборот
87600
Сальдо на 01.04.200Хг.
10702150
СЧЕТ 03 ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
470301
март
9
Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости
508179
Оборот
508179
Оборот
Сальдо на 01.04.200Х г.
978480
СЧЕТ 04 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
637500
март
22
Погашена сумма амортизации НМА
12130
март
18
Приняты к бух. учету НМА, приобретенные за плату
12400
март
23
Списана остаточная стоимость НМА
48520
Оборот
12400
Оборот
60650
Сальдо на 01.04.200Х г.
589250
СЧЕТ 05 АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
22
Погашена сумма амортизации НМА
12130
Сальдо на 01.03.200Хг.
191250
март
19
Начислена амортизация по НМА
17850
март
20
Начислена амортизация по НМА, находящихся в основном производстве
9170
Оборот
12130
Оборот
27020
Сальдо на 01.04.200Хг.
206140
СЧЕТ 07 ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
17180
Оборот
Оборот
Сальдо на 01.04.200Х г.
17180
СЧЕТ 08 ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
4543217
март
9
Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости
9804179
март
1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС
103400
март
18
Приняты к бух. учету НМА, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости
12400
март
2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА
11300
март
3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов
ОС
НМА
8300
1100
март
4
Отнесена в затраты на кап. строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты
135762
март
5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС
4300
март
6
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда
4980000
март
7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию
4000
март
8
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха
25200
Оборот
5273362
Оборот
9816579
Сальдо на 01.04.200Х г.
СЧЕТ 09 ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
25600
март
83
Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив
4288
март
81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые активы
1435
Оборот
1435
Оборот
4288
Сальдо на 01.04.200Х г.
22747
СЧЕТ 10 МАТЕРИАЛЫ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
896910
март
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам
1220900
март
30
Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы
981015
март
34
Списана стоимость материалов по учетным ценам
58900
март
62
Оприходованы на склад отходы из основного производства
6200
Оборот
987215
Оборот
1279800
Сальдо на 01.04.200Х г.
604325
СЧЕТ 14 РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Хг.
10870
март
37
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
5980
Оборот
Оборот
5980
Сальдо на 01.04.200Хг.
16850
СЧЕТ 15 ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы по оптовым ценам
1071000
март
30
Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
981015
март
28
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бух. учету запасов
5220
март
31
Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен
148755
март
29
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций
53550
Оборот
1129770
Оборот
1129770
СЧЕТ 16 ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
76576
март
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат
146495
март
31
Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен
148755
март
34
Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены
7067
Оборот
987215
Оборот
153562
Сальдо на 01.04.200Х г.
71769
СЧЕТ 19 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО
ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
161445
март
73
Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам
1151912
март
1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС: НДС
18612
март
2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА: НДС
2034
март
3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов
НДС по ОС
НДС по НМА
1494
198
март
5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС: НДС
774
март
6
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда
896400
март
7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию
720
март
8
НДС на расходы на регистрацию права собственности на здание цеха
4536
март
16
Приняты к оплате счета организаций за услуги: НДС
99
март
27
НДС по акцептованным счетам поставщиков
192780
март
29
НДС по расходам по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций
9639
март
51
НДС по потребленным услугам
22376
март
57
НДс по ремонтным работам
2250
Оборот
1151912
Оборот
1151912
Сальдо на 01.04.200Х г.
161445
СЧЕТ 20 ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
1973509
март
60
Списана себестоимость окончательного брака
2972
март
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды основного производства
511920
март
62
Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам
6200
март
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат основного производства
61425
март
63
Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактически ограниченной себестоимости
3499990
март
38
Начислены суммы зарплаты рабочим основного производства
493200
март
40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции
133164
март
59
Списаны расходы по обслуживанию основного производства
1251453
март
61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет основного производства
1001
Оборот
2452163
Оборот
3509162
Сальдо на 01.04.200Х г.
916510
СЧЕТ 23 ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
10
Начислена линейным способом амортизация ОС, используемых во вспомогательных производствах
18100
март
56
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва
158070
март
17
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС
73000
март
58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств
399928
март
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды вспомогательных производств
185872
март
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат
22303
март
38
Начислены суммы зарплаты производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств
179200
март
40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых во вспомогательных производствах
48384
март
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания вспомогательных производств
31139
Оборот
557998
Оборот
557998
СЧЕТ 25 ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
10
Начислена линейным способом амортизация ОС, находящихся в основном производстве
51200
март
59
Списаны расходы по обслуживанию основного производства
1251453
март
17
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС
63320
март
19
Начислена амортизация по НМА, применяемым в основном производстве
10400
март
20
Начислена амортизация по НМА, находящихся в основном производстве
9170
март
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды общепроизводственных подразделений
294354
март
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат
35319
март
38
Начислены суммы зарплаты персоналу, включенному в сферу обслуживания производства
283700
март
40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере обслуживания цехов основного производства
76599
март
48
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения
1840
март
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания цехов основного производства
45800
март
58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам цехами основного производства
379751
Оборот
1251453
Оборот
1251453
СЧЕТ 26 ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
10
Начислена линейным способом амортизация ОС, находящихся в эксплуатации объектов административно-хозяйственной сферы
18300
март
69
Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы
485656
март
17
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС
21580
март
19
Начислена амортизация по НМА, используемым в административно-хозяйственной сфере
7450
март
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды общехозяйственных подразделений
146374
март
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат общехозяйственных подразделений
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере управления и обслуживания организации
46764
март
48
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственного назначения
15742
март
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений
18506
март
58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам службами общехозяйственного назначения
20177
Оборот
485656
Оборот
485656
СЧЕТ 28 БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
60
Списана себестоимость окончательного брака
2972
март
61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком
2972
Оборот
2972
Оборот
2972
СЧЕТ 40 ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
63
Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактически ограниченной себестоимости
3499990
март
64
Принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция
4200000
март
65
Списана сумма выявленных отклонений
-700010
Оборот
3499990
Оборот
3499990
СЧЕТ 43 ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
31747000
март
67
Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам
5974000
март
64
Принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция
4200000
Оборот
4200000
Оборот
5974000
Сальдо на 01.04.200Х г.
1400000
СЧЕТ 44 РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
32
Отпущены со склада материалы на нужды операций, связанных с продажей продукции
82380
март
70
Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу
239999
март
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат по упаковке продукции
9885
март
38
Начислены суммы зарплаты сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции
79300
март
40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе сбыта продукции
21411
март
48
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами по продаже продукции
7158
март
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции
28865
март
52
Акцептованы счета-фактуры организации за оказанные услуги по рекламе
11000
Оборот
239999
Оборот
239999
СЧЕТ 50 КАССА
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
9800
март
42
Выдана персоналу зарплата за февраль
523473
март
41
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу
600000
март
44
Выдано под отчет работникам сферы административно- хоз. управления
23000
март
45
Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от заказчиков
783940
март
47
Списаны из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы
840527
март
49
Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет
1560
март
80
Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций
900000
март
77
Погашена задолженность наличным путем
900000
Оборот
2285500
Оборот
2287000
Сальдо на 01.04.200Х г.
8300
СЧЕТ 51 РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
269844
март
26
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам
6062368
март
24
Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и объекты ОС
132042
март
41
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия
600000
март
25
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
251000
март
55
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги
157686
март
36
Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы
80055
март
72
Перечислены с расчетного счета средства в уменьшение задолженности
1543810
март
47
Списаны из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы
840527
март
75
Выкуплены у акционеров по безналичному расчету принадлежавшие им акции ОАО «Исток»
840000
март
53
На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей
4513640
март
85
Перечислены с расчетного счета средства в уменьшение задолженности
729889
март
74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков
3984900
март
80
Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций
900000
Оборот
10702164
Оборот
9933753
Сальдо на 01.04.200Х г.
1038255
СЧЕТ 52 ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
1753940
Оборот
Оборот
Сальдо на 01.04.200Х г.
1753940
СЧЕТ 57 ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
57760
март
Оборот
Оборот
Сальдо на 01.04.200Х г.
57760
СЧЕТ 58 ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
1980000
март
Оборот
Оборот
Сальдо на 01.04.200Х г.
1980000
СЧЕТ 59 РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Хг.
336000
Оборот
Оборот
Сальдо на 01.04.200Хг.
336000
СЧЕТ 60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
26
Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за приобретенные объекты ОС
122012
Сальдо на 01.03.200Хг.
858355
март
26
Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за приобретенные НМА
13334
март
1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС
122012
март
26
Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за строительно-монтажные работы
5876400
март
2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА
13334
март
26
Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за монтажные работы
4720
март
6
Приняты по акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда
5876400
март
55
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги
146686
март
7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию
4720
март
72
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности поставщикам и подрядчикам
1278530
март
27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы
1263780
март
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги
146686
март
57
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту
14750
Оборот
7441682
Оборот
7441682
Сальдо на 01.04.200Хг.
853355
СЧЕТ 62 РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Х г.
1245813
март
45
Получены наличные денежные средства в виде авансов от покупателей и заказчиков
783940
март
46
Начислены суммы НДС с полученных авансов
119584
март
53
На расчетный счет зачислены авансы от покупателей
4513640
март
54
Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплат
688521
март
74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков
3984900
март
66
Отгружена со склада покупателям готовая продукция
8106718
Оборот
8914823
Оборот
9282480
Сальдо на 01.04.200Х г.
878156
СЧЕТ 66 РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
72
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам
19000
Сальдо на 01.03.200Хг.
579600
март
25
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
251000
март
28
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бух. учету запасов
5220
Оборот
19000
Оборот
256220
Сальдо на 01.04.200Хг.
816820
СЧЕТ67 РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
март
72
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам
150762
Сальдо на 01.03.200Хг.
8129500
март
4
Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты
135762
Оборот
150762
Оборот
135762
Сальдо на 01.04.200Хг.
8114500
СЧЕТ 68 РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Дебет
Кредит
месяц
№ опер.
содержание
сумма
месяц
№ опер.
содержание
сумма
Сальдо на 01.03.200Хг.
38700
Сальдо на 01.03.200Хг.
657000
март
73
Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсами услугам
1151912
март
15
Начислен НДС за проданные объекты ОС
10278
март
81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства
33159
март
23
Списан НДС по проданным НМА
9864
март
83
Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив
4288
март
35
Начислен НДС по проданным материалам
12212
март
85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по НДС
117060
март
39
Произведены удержания из зарплаты персонала
226730
март
85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по НДФЛ