Спорткомплексом оказываются три вида услуг: занятия в тренажерном зале, аренда большого игрового зала, занятия шейпингом. Разовое занятие в тренажерном зале стоит 50 р., аренда одного часа большого игрового зала – 300 р., разовое занятие шейпингом – 40 р.
Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг - зале – 6. большой игровой зал занимает команда игроков, и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды.
Несмотря на то, что спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов, существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату. Общее количество предоставляемых часов по трем залам – 23, при этом каждый зал должен эксплуатироваться не менее 4 ч. в сутки. В таблице 2 приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг, а также информация о постоянных расходах за квартал.
Таблица 1
Расходы спорткомплекса, руб.
№ п/п
Статьи затрат
Виды услуг
Итого
Тренажерный зал
Игровой зал
Шейпинг-зал
1.
Переменные расходы – всего
19909
98835
6189
124933
- затраты на электроэнергию
9924
76533
2051
89408
- заработная плата тренерского состава
8620
11711
2832
23163
- общепроизводственные расходы
1365
10591
406
12362
2.
Число часов работы залов в день, час.
13
6
4
23
3.
Постоянные расходы – всего
-
-
-
462729
- амортизация основных средств
-
-
-
210492
- заработная плата ИТР с начислениями
-
-
-
102990
- содержание и ремонт здания
-
-
-
140000
- прочие общехозяйственные расходы
-
-
-
9247
При загрузке залов с учетом существующих ограничений определить маржинальный доход, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 2
Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат
Показатель (на единицу)
Итого
Выручка от реализации
1040
Затраты на электроэнергию
468
Основная заработная плата тренерского состава
111
Общепроизводственные расходы
70
Валовая прибыль
392
Амортизация
102
Общепроизводственные постоянные затраты
118
Операционная прибыль
172
Таблица 3
Прибыль при калькуляции по переменным затратам
Показатель (на единицу)
Итого
Выручка от реализации
1040
Переменные расходы, в т. ч.:
644
- затраты на электроэнергию
468
- заработная плата тренерского состава
111
- общепроизводственные расходы
66
ИТОГО переменные расходы
644
Маржинальная прибыль
396
Постоянные расходы, в т.ч.:
224
- амортизация основных средств
102
- заработная плата ИТР с начислениями
50
- содержание и ремонт здания
68
- прочие общехозяйственные расходы
4
ИТОГО постоянные расходы
224
Операционная прибыль
172
Таблица 4
Учетные записи на счетах хозяйственного учета в условиях системы «директ-кост»
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К
Начислена амортизация
102
20
2
Начислена заработная плата
111
20
70
Списываются общепроизводственные расходы
70
20
25
Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов
118
90
25
Списываются общехозяйственные расходы
468
90
26
Списана себестоимость выполненных работ
283
90
20
Таблица 5
Учетные записи на счетах хозяйственного учета по полной себестоимости
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К
Начислена амортизация
102
20
2
Начислена заработная плата
111
20
70
Списываются общепроизводственные расходы
70
20
25
Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов
Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 8 руб. на 1 ч прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 30 000 руб. В течение января подразделение изготовило 1350 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1400 таких стекол.
Таблица 7
Фактические затраты на одно ветровое стекло
Основные материалы (ОМф,кг ´ Цомф, руб./кг) (47 кг ´• 1,9 руб/кг)
Стандартный расход материалов должен был составить 50кг. Фактический удельный расход составил 47кг.
Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:
ΔИм
= (47 - 50) ∙ 1,5 = -4,5р.
Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Стандартные удельные затраты по материалу: 75р. Фактические удельные затраты по материалу: 89,3р.
Совокупное отклонение по материалу составит:
Δмсов
= 89,3-75 = 14,3р.
Таблица 8
Отклонения по материалу (на единицу)
По цене
18,8
По использованию
-4,5
Совокупное отклонение
14,3
Задолженность поставщику за приобретенные материалы учтена по стандартным ценам: 47 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 95175р.
Списание материалов за основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства: 50 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 101250р.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Д
К
Отражена задолженность поставщику за материалы
95175
10
60
Отражено списание материалов
101250
20
10
Отражены отклонения по цене
25380
16-1
60
Отражено отклонение по использованию материалов
6075
10
16-2
2. Отклонение по заработной плате.
Отклонение по ставке заработной платы:
ΔОТ = (12,9 - 12,4) ∙ 7,2 = 3,6р.
Отклонение по производительности:
Δt = (7,2 - 7) ∙ 12,4 = 2,48р.
Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.
Δзпсов
= 92,88-86,8 = 6,08р.
Таблица 10
Отклонение по заработной плате
Отклонение по ставке заработной платы
3,6
Отклонение по производительности
2,48
Совокупное отклонение по заработной плате
6,08
Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы: 86,8 ∙ 1350 = 117180р.
Отклонение по ставке в сумме 3,6 ∙ 1350 = 4860 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции со счетом 70. Отклонение по производительности в сумме 2,48 ∙ 1350 = 3348 – на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (4860 + 3348 + 117180 = 125388 р.).
Таблица 11
Бухгалтерские проводки
Хозяйственные операции
Сумма
Д
К
Начислена заработная плата
11718
20
70
Отражено отклонение по ставке
4860
16-3
70
Отражено отклонение по производительности
3348
16-4
70
3. Отклонения общепроизводственных расходов.
Суммарное отклонение:
ΔОПР = 33,8-24 = 9,8р.
Отклонение по эффективности: (1400 - 1350)/3 ∙ 0,6 = 10р.
Отклонение по затратам: 9,8 - 10 = -0,2р.
Таблица 12
Отклонения по общепроизводственным расходам
Отклонение по эффективности
10
Отклонение по затратам
-0,2
Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам
9,8
Списание общепроизводственных расходов осуществляется по нормам с учетом фактического выпуска: 24 ∙ 1350 = 32400р. Отдельно отражается неблагоприятное отклонение: 9,8 ∙ 1350 = 13230р. И благоприятное: 0,2 ∙ 1350 = 270р. Кредитовый оборот по счету 25 составит: 13230 – 270 + 32400 = 45360р.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки
Хозяйственные операции
Сумма
Д
К
Отражено списание общепроизводственных расходов на основное производство
Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на 2006 г. в таблице.
Таблица 14
Прогноз по продаже, штук
Январь
25000
Июль
70000
Февраль
34000
Август
60000
Март
45000
Сентябрь
60000
Апрель
56000
Октябрь
50000
Май
60000
Ноябрь
45000
Июнь
70000
Декабрь
35000
Прогноз продаж на январь 2007 г. — 23 000 дверей. Начальные запасы на 1 января 2006 г. составили 13 000 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15 000 шт., а максимальный — половине количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 75 000 дверей в месяц.
Подготовьте бюджет производства на 2006 г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции 31 декабря 2006 г.?
Бюджет продаж на первые пять месяцев 2006 г. для одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом:
Таблица 16
Бюджет продаж, штук
Январь
14800
Февраль
14900
Март
14200
Апрель
12700
Май
9000
Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 1800 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:
Таблица 17
Расход материала на ед. продукции
Материал А
6
Материал В
1
В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 2006 г.
Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I кв. 2006 г.