Главная              Рефераты - Бухгалтерский учет и аудит

Назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала - курсовая работа

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНУРОДНОЙ ПРАКТИКИ

1.1 Состав и содержание отчета об изменении капитала………………………4

1.2 Порядок формирования отчета об изменении капитала в Республике Беларусь……………………………………………………………………………9

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

Курсовая работа посвящена рассмотрению и анализу важнейшей составной части бухгалтерской отчетности - отчета об изменениях капитала.

Актуальность данной темы обусловлена следующими положениями.

Одним из главных компонентов финансовой отчетности является "Отчет об изменениях капитала", который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию о всех существенных изменениях в финансовом положении компании. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

Ввиду последних изменений форм бухгалтерской отчетности, которые особенно ярко проявились на трансформации формата отчета об изменениях капитала, считаю необходимым рассмотреть состав и содержание новой формы отчета, требования, предъявления к ее составлению, в данной работе.

Объектом исследования в данной курсовой работе является назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала.

Предметом исследования является отчет об изменении капитала.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть назначение и содержание отчета об изменениях капитала.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) Определить роль и значение отчета об изменениях капитала;

2) Раскрыть требования, предъявляемые к составлению отчета;

3) Проанализировать состав и структуру отчета;

4) Рассмотреть формирование отчета в Республике Беларусь;

Научная новизна данной работы заключается в следующем:

Самостоятельно проделан сравнительный анализ состава отчета об изменениях капитала в отечественной и международной практике.

Практическая значимость данной работы заключается в изучении отчета об изменениях капитала, его формировании, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии или организации.

При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, отчетная информация, а также электронные ресурсы.

1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНУРОДНОЙ ПРАКТИКИ

1.1 Состав и содержание отчета об изменении капитала

В настоящее время предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». На ней подробно и остановимся.

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течении года, а также о суммах прибыли и направлении ее использования.

На основе изучения различной экономической литературы, статей в периодической печати и электронных ресурсов можно составить отдельные характеристики отчета об изменениях капитала по странам ближнего зарубежья, а также и отечественной страны, которые будут представлены в таблицах 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5

Таблица 1.1 «Состав отчета Республики Беларусь»

Беларусь

Состав отчета

Характеристика показателей

1

2

Уставный фонд

-представляет собой совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) в денежном выражении собственников (учредителей, участников) в имущество предприятия для осуществления хозяйственной деятельности.[1]

Резервный фонд

-отражает движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и/или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях покрытия убытка организации за отчетный год либо сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества.[1]

Продолжение таблицы 1.1

1

2

Добавочный фонд

-отражает прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;[1]

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

-обобщает информацию о наличии и движении сумм прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты всех обязательных платежей.[1]

Внереализационные доходы и расходы

-

Прибыли и убытки за отчетный период

-

Источник: собственная разработка

Таблица 1.2 «Состав отчета Российской Федерации»

Россия

Состав отчета

Характеристика показателей

1

2

Раздел I «Изменения капитала»;

Уставный капитал

-основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками).[2]

Добавочный капитал

-один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода.[2]

Резервный капитал

-создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь.[2]

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

-отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.[2]

Итого

-

Продолжение таблицы 1.2

Раздел II «Резервы»

- резервы, образованные в соответствии с

законодательством;

-

-резервы, образованные в соответствии с

учредительными документами;

-

-оценочные резервы;

-

-резервы предстоящих расходов

-

Раздел III «Справки»

-

-

Источник: собственная разработка

Таблица 1.3 «Состав отчета Украины»

Украина

Состав отчета

Характеристика показателей

Уставный капитал

- формируется за счет эмиссии и продажи акций, других (акционерные общества);

- формируется за счет взносов его учредителей (другие общества);[3, c. 426]

Паевой капитал

- совокупность добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственной деятельности средств физических и юридических лиц.[3, c.426]

Дополнительный капитал

Состоит из: эмиссионного дохода; дооценки необоротных активов и пр.[3, c.426]

Резервный капитал

-

Нераспределенная прибыль

- это прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности предприятия, уменьшенная на сумму прибылей, использованных в отчетном году.[3. c. 427]

Изъятый капитал

-суммы этого капитала отражает стоимость акций собственной эмиссии, которые на данный момент не размещены среди акционеров. [3. c. 427]

Неоплаченный капитал

- сумма, которая на дату регистрации предприятия объявлена, но не внесена учредителями. .[3. c. 427]

Источник: собственная разработка

Таблица 1.4 Состав отчета Республики Молдовы»

Молдова

Состав отчета

Уставный капитал

-основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). [3. c. 222]

Добавочный капитал

Предназначен для отражения сумм, вызванных: 1)превышением стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью; 2)курсовыми валютными разницами по вкладам в уставной капитал, выраженными в иностранной валюте. [3. c. 223]

Резервный капитал

Выделяют: резервы предусмотренные законодательством, резервы предусмотренные уставом, прочие резервы.[3. c. 223]

Нераспределенная прибыль

- это прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности предприятия, уменьшенная на сумму прибылей, использованных в отчетном году.[3. c. 224]

Неосновной капитал

-

Неоплаченный капитал

Отражает задолженность учредителей по уставным взносам в уставной капитал.[3. c. 223]

Изъятый капитал

Представляет собой стоимость стоимость собственных акций, выкупленных предприятием у учредителей.[3. c. 223]

Непокрытый убыток

-

Использованная прибыль отчетного года

-

-

Источник: собственная разработка

Таблица 1.5 «Состав отчета Латвийской Республики»

Латвия

Состав отчета

-Основной капитал

-Эмиссионная наценка акций

-Резерв переоценки

-Резервы

-Нераспределенная прибыль прошлых лет

-Нераспределенная прибыль отчетного года

Изменения основного капитала указывают только после утверждения изменений Коммерческим регистром. Изменения в статьях нераспределенной прибыли производят на основании решения собрания акционеров либо участников после утверждения очередного финансового отчета. .[3. c. 167]

Источник: собственная разработка

На основе анализа представленных источников зарубежной и отечественной литературы можно составить сравнительную характеристику состава отчета об изменении капитала в таблице 1.6

Таблица 1.6 «Сравнительная характеристика отчета по странам»

Страна

Состовляющие

Беларусь

Россия

Украина

Молдова

Латвия

Уставный фонд

+

Уставный капитал

+

+

+

Резервный фонд

+

Резервный капитал

+

+

+

Добавочный фонд

+

Добавочный капитал

+

+

Дополнительный капитал

+

Основной капитал

+

Неосновной капитал

+

Неоплаченный капитал

+

+

Изъятый капитал

+

+

Паевой капитал

+

Нераспределенная прибыль

+

+

+

+

+

Непокрытый убыток

+

Внереализационные доходы и расходы

+

Прибыли и убытки за отчетный период

+

Использованная прибыль отчетного года

+

Резервы, образованные в соответствии с

законодательством;

+

Резервы, образованные в соответствии с

учредительными документами;

+

Оценочные резервы;

+

Резервы предстоящих расходов

+

Резерв переоценки

+

Эмиссионная наценка акций

+

Источник: собственная разработка

Таким образом, проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что каждая страна имеет свои отличительные признаки. Состав отчета Республики Беларусь имеет схожесть с российским составом отчета. Еще следует отметить, что у каждой страны в составе присутствует такой пункт как «Нераспределенная прибыль».

Остановимся подробнее на рассмотрении формировании отчета об изменении капитала в Республике Беларусь.

1.2 Порядок формирования отчета об изменении капитала в Республике Беларусь

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и ко­нец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее ис­пользования. [6, c. 21]

По графе 3 отчета об изменении ка­питала приводятся данные об остатках сформированных на начало года фондов и резервов.

По графам 4 и 5 отчета об изменении капитала отражаются данные об увеличе­нии или уменьшении фондов и резервов организации.

В графе 6 отчета об изменении капитала отражаются остатки фондов и резервов на конец отчетного года.[6, c. 21]

По статье «Уставный фонд» (стр. 010) организация показывает сумму уставного фонда на начало (гр. 3) и конец отчетного года (гр. 6), зафиксированную в учре­дительных документах, а также суммы изменений величины фонда (гр. 4 и 5), отраженные по сч. 80 «Уставный фонд» по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По строкам 011-017 отчета об изменении капитала приводится расшифровка причин, вызвавших изменения величины уставного фонда: дополнительная эмиссия акций, реструктуризация кредиторской задолжен­ности, выбытие учредителей, участников, другие причины.

Данные граф 4 и 5 строки 010 данного отчета должны соответствовать суммам, отраженным по графам 4 и 5 строк 011-017 отчета.

По строке 016 «сумма изменений устав­ного фонда, подлежащая включению в учредительные документы в следующем отчетном году» на начало и конец отчетного года приводится информация о сумме уве­личения или уменьшения уставного фонда по решению, принятому собственниками.

Причины таких изменений в уставном фонде организация приводит в пояснитель­ной записке.

По строке 017 «фактически сформиро­ванный размер уставного фонда» приво­дится сумма вкладов в уставный фонд, фактически внесенных учредителями, участниками, акционерами. Данные этой строки формируются на основе инфор­мации сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам».

По статье «Прибыль на акцию, руб.» (стр. 018) приводится сумма увеличения (уменьшения) стоимости простой акции по­сле внесения соответствующих изменений в уставный фонд.

Если стоимость акции снизилась, то по­казатель прибыли на акцию приводится по данной статье со знаком минус.

По строке 019 «Стоимость чистых ак­тивов» (стр. 019) приводится стоимость чистых активов организации, определяемая в соответствии с законодательством. Дан­ный показатель рассчитывается на начало и конец отчетного года. В случае отрица­тельного значения показателя стоимость чистых активов организации показывается по данной статье со знаком минус.[7, c. 44]

По статье «Резервный фонд» (стр. 020) отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в организации за счет чистой прибыли по сч. 82 «Резервный фонд».

Расшифровка граф 4 и 5 строки 020 отчета об изменении капитала (форма 3) об увеличении и уменьшении в разрезе причин, вызвавших изменения величины резервного фонда, приводится в строках 021-026 отчета.

Справочно из строки 020 «Резервный фонд» по строкам 030 «резервные фонды, созданные в соответствии с законодатель­ством, - всего» и 040 «резервные фонды, созданные в соответствии с учредитель­ными документами, - всего» приводится информация о наименовании и размере ре­зервных фондов, созданных в организации: резервный фонд по оплате труда, резерв на покрытие убытков, резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям и др. .[7, c. 44]

По статье «Добавочный фонд» (стр. 050) приводится информация об остатках на на­чало и конец года, приросте и уменьшении добавочного фонда, учитываемого по сч. 83 «Добавочный фонд» по соответствующим субсчетам.

К сч. 83 «Добавочный фонд» в зависи­мости от источников могут быть открыты следующие субсчета: «Фонд переоценки активов; «Фонд безвозмездно получен­ных основных средств и иных активов»; «Фонд пополнения собственных оборотных средств»; «Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования»; «Фонд в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмезд­ных поступлений»; «Фонд в части при­были, направленной на финансирование капитальных вложений» и др.

Расшифровка граф 4 и 5 строки 050 отчета об изменении капитала (форма 3) об увеличении и уменьшении добавочного фонда в разрезе причин, вызвавших из­менения величины фонда, приводится в строках 051-057 отчета. Графы 3 «На нача­ло года» и 6 «На конец года» заполняются по данным аналитического учета по сч. 83 «Добавочный фонд». При этом сумма уве­личения (уменьшения) стоимости активов в результате переоценки показывается в графе 4, а сумма увеличения (уменьше­ния) амортизации в результате переоценки активов показывается в графе 5.

В графе 5 «Уменьшение» отражается уменьшение добавочного фонда, связанное с направлением средств на покрытие убыт­ков от списания остаточной (недоаморти-зированной) стоимости основных средств в соответствии с законодательством в пределах суммы переоценки, начисленной по списанным основным средствам. .[7, c. 45]

По статье «Чистая прибыль - всего»

(стр. 060) отражается сумма чистой при­были организации, которая учитывается по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» (или по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации бухгалтерского баланса (форма 1).

При этом по строкам 061-069 приводится расшифровка распределения прибыли от­четного года и остатков нераспределенной прибыли прошлого года и отчетного года, а также сумма использованной прибыли в отчетном году в разрезе образованных фондов, учитываемых посч. 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам.

Перерасход прибыли отражается по со­ответствующим строкам 061 -066 со знаком минус.

К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут открываться субсчета: «Общая нераспределенная при­быль», «Непокрытый убыток»; «Отчисления в фонд национального развития»; «Отчис­ления части прибыли собственнику»; «От­числения в резервный фонд»; «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств»; «Фонд накопления»; «Фонд по­требления» и др.

Направление чистой прибыли на по­полнение собственных оборотных средств отражается по дебету сч. 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств» в корре­спонденции с кредитом сч. 83 «Добавочный фонд».

Направление чистой прибыли на уве­личение уставного фонда отражается в бухгалтерском учете организации по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» в корреспонденции с кре­дитом сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в со­ответствии с законодательством, в т.ч. на строительство жилья, отражаются по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд по­требления» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат займов (ссуд) отра­жается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» методом «красное сторно».

Сальдо по кредиту сч. 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную (неисполь­зованную) чистую прибыль, по дебету - не­покрытый убыток. .[6, c. 23]

По статье «Непокрытый убыток - всего»

(стр. 070) приводится сумма полученного организацией убытка, образованного по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» (или по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации бухгалтерского баланса (форма 1).

Справочно по группе строк 071-078 «ис­точники покрытия убытков» отчета на конец года отражаются данные о собственных (капитал и резервы, кроме средств фонда переоценки активов) и привлеченных (средства учредителей, целевое финанси­рование и др.) источниках, направленных на покрытие убытков прошлых лет и от­четного года.

По статье «Расходы на потребление -всего» (стр. 080) приводится информация обо всех расходах на потребление, отра­женных по дебету сч. 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» и 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» на основании данных аналитического учета, а именно: выдачу займов (ссуд) работникам, в т.ч. на строительство жилья в соответ­ствии с законодательством, выплату возна­граждения работникам по итогам работы за год и другие расходы в соответствии с законодательством.

По статье «Целевое финансирование» по графам «Из бюджета» и «Из внебюд­жетных фондов» показывается движение средств, полученных организацией из бюджета, внебюджетных фондов, предо­ставленных в виде льгот по налогам и таможенным платежам, из других источ­ников на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, на покрытие убыт­ков и другие нужды, учет которых ведется на сч. 86 «Целевое финансирование». Расшифровка полученных сумм по на­правлениям их использования отражается в разделе «Справки» по строкам 210-235.

Таким образом, мы ознакомились с порядком формирования отчета об изменении капитала, который проводится по статье «Уставный фонд», по статье «Резервный фонд», по статье «Добавочный фонд», по статье чистая прибыль-всего» и по статье «Непокрытый убыток- всего». .[6, c. 24]

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

· На основании остатков по счетам (таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода (прил. 1).

· Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца (прил. 2). Расшифровка остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.

· Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

· На основании хозяйственных операций (таблица 6) составить хронологический журнал регистрации операций по форме, представленной в таблице 7.

· Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме, представленной в таблице 8 к счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

· Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц (таблица 9).

· Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.

· Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля (приложение 3). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

· Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля (приложение 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

· Заполнить ТТН на получение холодильной установки (приложение 5) по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.

· Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.200… (приложение 6) за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.200…

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.

Счет

Наименование счетов

дебет

кредит

01

Основные средства

661 973

-

02

Амортизация основных средств

-

98 483

04

Нематериальные активы

95 310

-

05

Амортизация нематериальных активов

-

28 215

10

Материалы

320 000

-

18

Налог на добавленную стоимость

64 125

-

20

Основное производство

17 213

-

43

Готовая продукция

405 000

-

50

Касса

23 963

-

51

Расчетный счет

607 500

-

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-

236 723

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

195 210

-

67

Кредиты банка

-

270 000

68

Расчеты с бюджетом

-

89843

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

-

40 848

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

-

155 925

71

Расчеты с подотчетными лицами

12 218

-

75

Расчеты с учредителями

115 020

-

76

Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

-

58 995

80

Уставной капитал

-

1 419 845

99

Прибыль (Убыток)

-

118 665

Итого

2 517 530

2 517 530

Таблица 2

Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»

№

п/п

Наименование материалов

Ед.

изм

Цена

руб.

Количество

Сумма, руб.

1.

Мука

кг

1100

120

132 000

2.

Сахар

кг

2000

94

188 000

ИТОГО:

320 000

Таблица 3

Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п

№ счета, дата

Наименование заказчика

Сумма (руб)

1.

№ 111

21/7 -2009

ООО "Аура"

99 500

2.

№ 112

24/7 - 2009

ООО "Стройкомплект"

40 000

3.

№ 113

27/7 - 2009

ООО "Восток"

55 710

ИТОГО:

195 210

Таблица 4

Расшифровка остатков синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№

п/п

Ф.И.О.,

должность

Дата выдачи аванса, документ

Сумма, руб.

1.

Рук. организ.

Кукушкин А.И.

26/7 - 2009

РКО № 74

5 500

2.

Зав. склад.

Машкова С.И.

29//7 - 2009

РКО № 79

1 000

3.

Бухгалтер

Завало Н.А.

30/7 – 2009

РКО № 81

5 718

ИТОГО:

12 218

Таблица 5

Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№

п/п

Документ

Наименование поставщика

Сумма, руб.

1.

№ 319,

10/7 - 2009

ООО "Свет"

55 000

2.

№ 64,

24/7 - 2009

ООО "Заря"

181 723

ИТОГО:

236 723

РЕШЕНИЕ:

На основании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс на начало года (прил. 1)

Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы.

Таблица 7

Журнал регистрации хозяйственных операций

руб.

№

операции

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

1

Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС

08

60/3

1 000 000

2

НДС по полученной холодильной установке

18

60/3

180 000

3

Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)

08

76

155 000

4

НДС по транспортным услугам

18

76

27 900

5

6

Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"

60/3

51

1 180 000

Зачет НДС уплаченного поставщику

68

18

180 000

7

В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)

01

08

1 155 000

8

Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг

10/3

60/1

245 000

9

НДС по поступившим материалам

18

60/1

44 100

10

Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг

10/1

60/2

160 000

НДС по поступившим материалам

18

60/2

28 800

11

Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:

20

10

111 500

масло сливочное 15 кг

20

10/3

36 750

мука 45 кг

20

10/1

54 750

сахар 10 кг

20

10/2

20 000

12

начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству

20

70

518 000

13

Отчисления в фонд социальной защиты населения

20

69

181 300

14

Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)

20

76

1 554

15

начислена заработная плата за месяц администрации предприятия

26

70

226 000

16

Отчисления в фонд социальной защиты населения

26

69

79 100

17

Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)

26

76

678

18

Удержан подоходный налог

70

68

59 520

19

Удержаны отчисления в пенсионный фонд

70

69

7 440

20

В кассу с расчетного счета

По чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы

50

51

677 040

21

Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц

70

50

645 000

22

Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих

70

76

32 040

23

На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата

51

50

32 040

24

Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:

руководителя организации Кукушкина А.И.

26

71/1

22 000

бухгалтера Завало Н.А.

26

71/3

22 000

25

Начислена амортизация:

Машин и оборудования производственного назначения

20

02

50 000

Основных средств, используемых в административных целях

26

02

31000

26

Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение

26

76

76 000

НДС

18

76

13 680

27

Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса

26

76

120 000

НДС

18

76

21 600

28

В конце месяца списаны обще-хозяйственные расходы (рассчитать)

20

26

576 778

29

Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать)

43

20

1 439 132

30

Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)

90/2

43

1 300 000

31

Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию

62/1

90/1

2 000 000

32

Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям

44

51

60 000

33

Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции

90/2

44

60 000

34

Начислен НДС (рассчитать)

90/3

68

305 085

35

Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 3% (рассчитать)

90/5

68

50 847

36

Отражен финансовый результат (рассчитать)

90/9

99

284 068

37

Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей

ООО "Аура"

51

62/1

1 700 000

ООО "Стройкомплект"

51

62/2

610 000

ООО "Восток"

51

62/3

368 000

38

Перечислены с расчетного счета следующие платежи:

Платежи в бюджет

68

51

89 843

Фонд социальной защиты населения

69

51

40 838

Поставщикам

ООО "Свет"

60/1

51

127 000

ООО "Заря"

60/2

51

245 000

Для учета движения средств, источников и процессов откроем синтетические, а там, где необходимо и аналитические, счета, с указанием остатков на начало, оборотов за отчетный период, составленных на основании хозяйственных операций, и остатков на конец года. Остатки на конец года по синтетическим счетам 60, 62 и 71 рассчитываются исходя из остатков по их аналитическим счетам.

Активные счета:

01 "Основные средства"

Дт

Кт

Сн = 661 973

Об. Дт =1 155 000

Об. Кт=0

Ск =1 816 973

04 "Нематериальные активы"

Дт

Кт

Сн = 95 310

Об. Дт = 0

Об. Кт =0

Ск = 95 310

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт

Кт

Сн = 0

Об. Дт = 1 155 000

Об. Кт =1 155 000

Ск = 0

10 "Материалы"

Дт

Кт

Сн = 320 000

Об. Дт = 405 000

Об. Кт =111 500

Ск = 613 500

10/1 "Мука"

Дт

Кт

Сн = 132 000

Об. Дт = 160 000

Об. Кт =54 750

Ск = 237 250

10/2 "Сахар"

Дт

Кт

Сн = 188 000

Об. Дт = 0

Об. Кт =20 000

Ск = 168 000

10/3 " Масло "

Дт

Кт

Сн = 0

Об. Дт =245 000

Об. Кт =36 750

Ск = 208 250

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Дт

Кт

Сн = 64 125

Об. Дт =316 080

Об. Кт =180 000

Ск = 200 205

20 "Основное производство"

Дт

Кт

Сн = 17 213

Об. Дт = 1 439 132

Об. Кт =1 439 132

Ск = 17 213

26 "Общехозяйственные расходы"

Дт

Кт

Сн = 0

Об. Дт = 576 778

Об. Кт =576 778

Ск = 0

43 "Готовая продукция"

Дт

Кт

Сн = 405 000

Об. Дт =1 439 132

Об. Кт =1 300 000

Ск = 544 132

44 "Расходы на реализацию"

Дт

Кт

Сн = 0

Об. Дт =60 000

Об. Кт =60 000

Ск = 0

50 "Касса"

Дт

Кт

Сн = 23 963

Об. Дт = 677 040

Об. Кт = 677 040

Ск = 23 963

51 "Расчетный счет"

Дт

Кт

Сн = 607 500

Об. Дт =2 710 040

Об. Кт = 2 419 721

Ск = 897 819

Пассивные счета

02 "Амортизация основных средств"

Дт

Кт

Сн = 98 483

Об. Дт =0

Об. Кт = 81 000

Ск = 179 483

05 "Амортизация нематериальных активов"

Дт

Кт

Сн = 28 215

Об. Дт = 0

Об. Кт =0

Ск = 28 215

8 0 "Уставный фонд"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 1 419 845

Об. Дт = 0

Об. Кт =0

Ск = 0

Ск = 1 419 845

Активно – Пассивные счета

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дт

Кт

Сн =

Сн = 236 723

Об. Дт = 1 552 000

Об. Кт = 1 657 900

Ск =

Ск = 342 623

60/1 "ООО "Свет"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 55 000

Об. Дт =127 000

Об. Кт = 289 100

Ск = 0

Ск = 217 100

60/2 "ООО "Заря"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 181 723

Об. Дт = 245 000

Об. Кт = 198240

Ск = 0

Ск = 248559

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дт

Кт

Сн = 195 210

Сн = 0

Об. Дт = 2 000 000

Об. Кт = 2 678 000

Ск =

Ск = 482 790

62/1 "ООО "Аура"

Дт

Кт

Сн = 99 500

Сн = 0

Об. Дт =2 000 000

Об. Кт = 1 700 000

Ск = 399 500

Ск = 0

62/2 "ООО "Стройкомплект"

Дт

Кт

Сн = 40 000

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт = 610 000

Ск = 0

Ск = 570 000

62/3 "ООО "Восток"

Дт

Кт

Сн = 55 710

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт =368 000

Ск = 0

Ск = 312 290

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 270 000

Об. Дт = 0

Об. Кт = 0

Ск = 0

Ск = 270 000

68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 89 843

Об. Дт =269 843

Об. Кт = 415 452

Ск = 0

Ск = 235 452

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 40 838

Об. Дт =40 838

Об. Кт = 267 840

Ск = 0

Ск = 267 840

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 155 925

Об. Дт =744 000

Об. Кт = 744 000

Ск = 0

Ск = 155 925

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дт

Кт

Сн = 12 218

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт = 44 000

Ск =

Ск = 31 782

71/1 "Руководитель организации Кукушкин А.И."

Дт

Кт

Сн = 5 500

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт = 22 000

Ск = 0

Ск = 16 500

71/2 "Зав. склада Завало Н.А."

Дт

Кт

Сн = 1 000

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт =0

Ск = 1 000

Ск = 0

71/3 " Бухгалтер Машкова И.С."

Дт

Кт

Сн = 5718

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт = 22 000

Ск = 0

Ск = 16 282

75 "Расчеты с учредителями"

Дт

Кт

Сн = 115 020

Сн = 0

Об. Дт = 0

Об. Кт = 0

Ск =115 020

Ск = 0

76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 58 995

Об. Дт = 0

Об. Кт = 448 452

Сн = 0

Сн = 507 447

90 "Реализация"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 0

Об. Дт =2 000 000

Об. Кт = 2 000 000

Ск = 0

Ск = 0

99 "Прибыли и убытки"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 118 665

Об. Дт = 0

Об. Кт = 284 068

Ск = 0

Ск = 402 733

На основании открытых счетов составим оборотные ведомости по аналитическим счетам, а затем и по синтетическим (см. Таблица 3, 4, 5, 6).

Таблица 8

Ведомость аналитического учета к счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№

п/п

Предприятие

Сальдо на начало

месяца, руб.

Оборот за

месяц, руб.

Сальдо на конец

месяца, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

ООО "Свет"

0

55 000

127 000

289 100

0

217 100

2

ООО "Заря"

0

181 723

245 000

188 800

0

125 523

3

ОАО "Агат"

0

0

1 180000

1180000

0

0

Ито го:

0

236 723

1552000

1657900

0

342 623

Таблица 9

Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№

п/п

Предприятие

Сальдо на начало

месяца, руб.

Оборот за

месяц, руб.

Сальдо на конец

месяца, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

ООО "Аура"

99 500

0

2000 000

1700 000

399 500

0

2

ООО"Стройкомплект"

40 000

0

0

610 000

0

570 000

3

ООО "Восток"

55 710

0

0

368 000

0

312 290

Ито го:

195 210

0

2000 000

2678 000

87500

882 290

Таблица 10

Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№

п/п

ФИО

Сальдо на начало

месяца, руб.

Оборот за

месяц, руб.

Сальдо на конец

месяца, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

Рук. организ.

Кукушкин А.И.

5 500

0

0

22 000

0

16 500

2

Зав. склад.

Завало С.И.

5 718

0

0

22 000

16 282

0

3

Бухгалтер

Машкова Н.А.

1 000

0

0

0

0

1 000

Ито го:

12 218

0

0

44 000

16 282

17 500

Таблица 11

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Счет

Сальдо на начало месяца, руб.

Оборот за месяц, руб.

Сальдо на начало месяца, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

01

661 973

-

1 155 000

-

1 816 973

-

02

-

98 483

-

81 000

-

179 483

04

95 310

-

-

-

95 310

-

05

-

28 215

-

-

-

28 215

08

-

-

1 155 000

1 155 000

-

-

10

320 000

-

405 000

111 500

613 500

-

18

64 125

-

316 080

180 000

200 205

-

20

17 213

-

1 439 132

1 439 132

17 213

-

26

-

-

576 778

576 778

-

-

43

405 000

-

1 439 132

1 300 000

544 132

-

44

-

-

60 000

60 000

-

-

50

23 963

-

677 040

677 040

23 963

-

51

607 500

-

2 710 040

2 419 721

897 819

-

60

-

236 723

1 552 000

1 889 180

-

342 623

62

195 210

-

2 000 000

2 678 000

-

482 790

67

-

270 000

-

-

-

270 000

68

-

89 843

269 843

415 452

-

235 452

69

-

40 838

40 838

267 840

-

267 840

70

-

155 925

744 000

744 000

-

155 925

71

12 218

-

-

44 000

-

31 782

75

115 020

-

-

-

115 020

-

76

-

58 995

-

217 172

-

507 447

85

-

1 419 845

-

-

-

1 419 845

90

-

-

2 000 000

2 000 000

-

-

99

-

118 665

-

284 068

-

402 733

Итого

2 517 530

2 517 530

16 539 883

16 539 883

4 324 135

4 324 135

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе был проделан сравнительный анализ состава отчета об изменениях капитала в отечественной и международной практиках. Более подробно рассмотрено формирование отчета об изменении капитала в Республике Беларусь.

Исследование теории и практики состава отчета об изменении капитала на основе анализа различных стран, таких как Республика Беларусь, Российская Федерация ,Украины, Республика Молдова, Латвийская Республика, позволило обосновать основные направления отчета об изменении капитала и его экономической сущности.

Рассмотрев подробно формирование отчета об изменении капитала в Республике Беларусь, можно сделать вывод, что отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и ко­нец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее ис­пользования.

По графе 3 отчета об изменении ка­питала приводятся данные об остатках сформированных на начало года фондов и резервов.

По графам 4 и 5 отчета об изменении капитала отражаются данные об увеличе­нии или уменьшении фондов и резервов организации.

В графе 6 отчета об изменении капитала отражаются остатки фондов и резервов на конец отчетного года.

Показатели формы 3 « Отчет об изменении капитала» формируются на основе аналитических данных счетов 80 «Уставный фонд», 82 « Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.nauka-shop.com/ - Дата доступа: 12. 10. 2000

2. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.lib.mabico.ru

3. Бухгалтерский учет в странах мира: Учебное пособие, Вып.2 / Под ред. проф. Ф. Ф. Бутынца.- Житомир: ЖГТУ, 2008.- 484с.

4. Лемеш, В. Н. Отчет об изменении капитала / В. Н. Лемеш // Налоги Беларуси.- 8 февраля 2008. - № 5. с. 44- 51

5. Высевка, С. А. Порядок формирования данных формы 3 «Отчет об изменении капитала» / С. А. Высевка // Главный бухгалтер.- 2009.- № 5. – с. 36-38.

6. Крупнова, А. В. Годовой бухгалтерский отчет за 2008 год / Крупнова А. В. // Консультант бухгалтера. -2009.- № 3.- с. 7-36.

7. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.busel.org- Дата доступа: 12. 10. 2009.

8. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.profmedia.by- Дата доступа: 12. 10. 2009.

9. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.mvf.klerk.ru- Дата доступа: 12. 10. 2009.

10. Богатырева, В.В. Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс./В.В. Богатырева, С.Г. Вегера.-2-е изд., с изм. – Новополоцк; ПГУ, 2005.- 400 c.

11. Александер, Д. МСФО: от теории к практике/ Д.Александер.- М.:Вершина, 2005

12. МСФО 40 /пер. О.Аскери, В.Тарусин, Л.Ходырев; под ред. С.перевезенцев, К.Сумин.- М.: Аскери-АССА, 2006

13. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.dic.academic.ru

14. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.pravoteka.ru

15. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www. ipocredit.ru

16. Блохин, К. Практические аспекты применения МСФО 40 «Инвестиционная собственность»/ К. Блохин // Новые системы финансового учёта. -2006.-№ 5 (май)

17. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://webryba.ru/ - Дата доступа: 12. 10. 2009.

18. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.lib.csu.ru/ - Дата доступа: 20.11.2009

19. [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://ekol.oglib.ru/ - Дата доступа: 20.11.2009.

.