Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Курский государственный университет»
Кафедра: Бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему:
"Порядок организации и проведения аудита учёта реализации готовой продукции, работ и услуг"
Выполнила: ст-ка 5 курса
Очного отделения, спец.
Бух.учёт, анализ и аудит
Группы 55
Терехова Д.А.
Проверила: Телегина О.В.
Курск 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………..……………….3
1.Теоретические основы аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………………..5
1.1.Нормативно-правовая база аудита готовой продукции, работ и услуг……………………………………………………………………………..…5
1.2. Цели, задачи и особенности аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………..….…5
1.3.Типичные ошибки аудита реализации готовой продукции, работ и услуг………………………………………………………………………………..7
2.Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «ВДПО»………………………………………………...………………...…9
3.Методика проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»………………...…………………………….....14
3.1.Оценка внутреннего контроля реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»…………………………………………..14
3.2.План и программа аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»…………………………...…………………….16
3.3.Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО»……………………...………….21
Заключение……………………………………………………………………....31
Список использованной литературы……………………………………….…..33
Приложения……………………………………………………………….……..35
Введение
Актуальность темы заключается в том, что аудит реализации продукции - один из самых ответственных участков работы аудитора. В процессе своей работы аудитор анализирует различные документы, на основании которых формирует мнение о достоверности отчетности и соответствии совершаемых операций действующему законодательству.
Реализация готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по реализации готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Проверка организации учета реализации готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.
Целью работы является исследование методики проведения аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).
Основными задачами исследования являются:
· учёт реализации продукции (работ, услуг);
· аудит учёта реализации продукции (работ, услуг);
· составление плана и программы аудита по реализации продукции (работ, услуг).
Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Богатая И. Н., Бабченко Т. Н. и другие источники по рассматриваемой теме.
1.Теоретические основы аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.
1.1.Нормативно-правовая база аудита готовой продукции,работ и услуг.
Предметом
проверки реализации продукции (работ, услуг) является:
· правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;
· правильность определения финансового результата
В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:[10, с.337]
1. Гражданский кодекс РФ,чч.1и 2.
2. Налоговый кодекс,
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ МФ РФ № 44н от 9 июня 2001 г.).
6. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).
1.2. Цели, задачи и особенности аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.
Целью
аудита реализации готовой продукции является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета реализации готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
· Анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
· Подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
· Контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
· Проверяется правильность документального оформления операций по продаже продукции;
· Изучается порядок учета и списания затрат на реализацию готовой продукции;
· Проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
· Оцениваются полнота, своевременность и достоверность отпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) покупателям;
· Анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
· Контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
При проверке расходов на реализацию продукции аудитору необходимо проверить:
· правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
· соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;
· соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
· соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.
Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
1.3.Типичные ошибки аудита реализации готовой продукции, работ и услуг.
В ходе аудита готовой продукции и ее реализации могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:
1. неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
2. некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;
3. несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;
4. отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
5. неполное отражение в учете выпущенной продукции;
6. несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
7. завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;
8. отсутствие инвентаризации готовой продукции;
9. неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.
Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с реализацией готовой продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем.
2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «ВДПО».
Компания предоставляет свои услуги на российском рынке с 1995 года. За это время были реализованы множество проектов по разработке проектной документации по инженерным системам, их монтажу и техническому обслуживанию в жилых, общественных и производственных зданиях.
ООО «ВДПО» специализируется на проектировании, монтаже и сервисном обслуживании инженерных систем:
· Пожарной сигнализации и оповещения при пожаре
· Пожаротушения и дымоудаления
· Охранной сигнализации
· Электроснабжения и электроосвещения
· Видеонаблюдения и контроля доступа
· Эфирного и спутникового телевиденья
· Внутренней связи
· Локальных компьютерных сетей и СКС
Фирма осуществляет комплектацию объектов:
· Средствами пожарной безопасности – огнетушители, рукава, стволы, шкафы, гидранты, щиты, ППК и другое противопожарное оборудование;
· Электротехническим оборудованием – кабели, провода, электроустановочные изделия, щиты, автоматы, УЗО, прочее оборудование.
Фирмой производится полный комплекс ремонтно-строительных работ от разработки проекта до сдачи объекта «под ключ», включая выполнения функций генподрядчика. Работы проводятся как в комплексе, так и отдельно. На все вышеуказанные виды деятельности фирма имеет необходимые лицензии.
Почтовый адрес: 305014, г. Курск, ул. Карла Маркса, 79,
тел. (4712) 582560
Имущество Общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью общества.
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.
Структура и динамика имущества ООО «ВДПО»
Таблица 1
Наименование
раздела
баланса
|
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Отклонение
2009 г. от 2007г.
|
2009г. в %к 2007г. |
Тыс. руб. |
В % |
Тыс. руб. |
В % |
Тыс. руб. |
В % |
Основные средства |
569 |
6,84 |
551 |
5,32 |
475 |
7,10 |
-94 |
83,48 |
Итого внеоборотных средств |
569 |
6,84 |
551 |
5,32 |
475 |
7,10 |
-94 |
83,48 |
Запасы ТМЦ |
3464 |
41,61 |
2437 |
23,54 |
636 |
9,50 |
-2828 |
18,36 |
Сырье, материалы |
3160 |
37,96 |
1682 |
16,25 |
587 |
8,77 |
-2573 |
18,58 |
Готовая продукция |
294 |
3,53 |
710 |
6,86 |
27 |
0,40 |
-267 |
9,18 |
Расходы будущих периодов |
10 |
0,12 |
45 |
0,43 |
22 |
0,33 |
12 |
220,0 |
НДС |
0 |
0,00 |
129 |
1,25 |
2 |
0,03 |
2 |
- |
Дебиторская задолженность (краткосрочная) |
3094 |
37,17 |
6456 |
62,36 |
5569 |
83,19 |
2475 |
179,99 |
Денежные средства |
1197 |
14,38 |
779 |
7,53 |
12 |
0,18 |
-1185 |
1,00 |
Итого оборотных средств |
7755 |
93,16 |
9801 |
94,68 |
6219 |
92,90 |
-1536 |
80,19 |
Всего имущества |
8324 |
100 |
10352 |
100 |
6694 |
100 |
-1630 |
80,42 |
Как видно из аналитической таблицы 1, за исследуемый период происходит сокращение стоимости имущества на 1630 тыс. руб. или 19,58 %. Это расценивается как отрицательный факт в деятельности предприятия. Данное снижение произошло за счет сокращения внеоборотных активов на 94 тыс. руб. или 16,52 % и оборотных активов на 1536 тыс. руб. или 19,81 %. Внеоборотные активы состоят из основных средств, стоимость которых сократилась за счет начисления амортизации. Структурного изменения в составе основных средств не происходило за исследуемый период. Снижение оборотных активов происходит за счет сокращения запасов на 2828 тыс. руб. или 81,64 % и денежных средств на 1185 тыс. руб. или на 99 %. Отметим увеличение дебиторской задолженности на 2475 тыс. руб. или 80 %. Данная динамика свидетельствует о ухудшающемся финансовом положении ООО «ВДПО».
В структуре имущества ООО «ВДПО» преобладают оборотные активы и составляют более 90 % на протяжении всего исследуемого периода. Негативным моментом является увеличение доли дебиторской задолженности с 37,17 % в 2007 г. до 83,19 % в 2009 г. Такое положение может привести к неплатежеспособности предприятия.
Источники формирования имущества ООО «ВДПО»
Таблица 2
Наименование
раздела
баланса
|
2007г. |
2008г. |
2009г. |
Отклоне-ние
2009 г. от 2007г.
|
2009г. в % к 2007г. |
Тыс. руб. |
В % |
Тыс. руб. |
В % |
Тыс. руб. |
В % |
Уставный капитал |
110 |
1,32 |
110 |
1,06 |
110 |
1,64 |
0 |
100,00 |
Резервный капитал |
- |
- |
2836 |
27,40 |
5774 |
86,26 |
- |
- |
Нераспределенная прибыль |
2836 |
34,07 |
2938 |
28,38 |
129 |
1,93 |
-2707 |
4,55 |
Итого собствен-ный капитал |
2946 |
35,39 |
5884 |
56,84 |
6013 |
89,83 |
3067 |
204,11 |
Займы и кредиты |
- |
- |
880 |
8,50 |
- |
- |
- |
- |
Кредиторская задолженность, в т.ч. |
5378 |
64,61 |
3588 |
34,66 |
681 |
10,17 |
-4697 |
12,66 |
- поставщики и подрядчики |
324 |
3,89 |
27 |
0,26 |
19 |
0,28 |
-305 |
5,86 |
- перед персоналом организации |
278 |
3,34 |
436 |
4,21 |
53 |
0,79 |
-225 |
19,06 |
- перед госвнебюджет фондами |
122 |
1,47 |
109 |
1,05 |
16 |
0,24 |
-106 |
13,11 |
- по налогам и сборам |
810 |
9,73 |
1116 |
10,78 |
183 |
2,73 |
-627 |
22,59 |
- прочие кредиторы |
3844 |
46,18 |
1900 |
18,35 |
410 |
6,12 |
-3434 |
10,67 |
Итого заемных средств |
5378 |
64,61 |
4468 |
43,16 |
681 |
10,17 |
-4697 |
12,66 |
Всего |
8324 |
100 |
10352 |
100 |
6694 |
100 |
-1630 |
80,42 |
Источники формирования имущества сократились за исследуемый период на 19,58 % или 1630 тыс. руб. Это произошло за счет сокращения заемного капитала на 4697 тыс. руб. или на 87,34 %. Положительным моментом является увеличение стоимости собственного капитала предприятия на 3067 тыс. руб. или в два раза за счет образования и увеличения резервного капитала. Прибыль же имеет динамику снижения на 2707 тыс. руб. или 95,45 %, т.к. вся нераспределенная прибыль на начало 2009 г., согласно учредительным документам, перешла в резервный фонд. В 2008 г. ООО «ВДПО» воспользовалось заемными кредитными ресурсами и в тот же год рассчиталось по долгам. Кредиторская задолженность предприятия сократилась на 4697 тыс. руб. или на 87,34 %.
Показатели формирования финансовых результатов
Таблица 3
Наименование показателя |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
Темп
роста, %
|
Изменение (+;-) |
Денежная выручка от реализации |
8830 |
19102 |
7081 |
80,19 |
-1749 |
Себестоимость реализованной продукции |
4644 |
13669 |
5926 |
127,61 |
1282 |
Валовая прибыль (убыток) |
4186 |
5433 |
1155 |
27,59 |
-3031 |
Коммерческие расходы |
380 |
1168 |
953 |
250,79 |
573 |
Прибыль (убыток) от продаж |
3806 |
4265 |
202 |
5,31 |
-3604 |
Проценты к уплате |
- |
46 |
39 |
- |
- |
Прочие доходы |
- |
- |
59 |
- |
- |
Прочие расходы |
64 |
292 |
57 |
89,06 |
-7 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
3742 |
3927 |
165 |
4,41 |
-3577 |
Налоги и отчисления в бюджет |
906 |
989 |
36 |
3,97 |
-870 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного года |
2836 |
2938 |
129 |
4,55 |
-2707 |
Как видим из аналитической таблицы 3, денежная выручка за исследуемый период сократилась на 19,81 % или на 1749 тыс. руб. При этом себестоимость реализованной продукции возросла на 1282 тыс. руб. или на 27,61 %, что является фактором, отрицательно влияющим на прибыль. Таким образом, валовая прибыль сократилась на 3031 тыс. руб. или на 72,41 %. Отрицательным моментом является увеличение коммерческих расходов на 573 тыс. руб. или в 2,5 раза. Прибыль от продаж сократилась на 3604 тыс. руб., что составило 94,69 % снижения. ООО «ВДПО» осуществляет прочие расходы, которые сократились на 7 тыс. руб. А в 2009 г. отметим присутствие прочих доходов в размере 59 тыс. руб. Следовательно, результат от прочей деятельности отрицательный. Прибыль до налогообложения сократилась на 3577 тыс. руб. или на 95,59 %. В итоге чистая прибыль предприятия сократилась за исследуемый период на 2707 тыс. руб. или на 95,45 % и составила в 2009 г. 129 тыс. руб.
3. Методика проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
3.1.Оценка внутреннего контроля реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Тесты средств контроля реализации реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
Таблица 4
Название средств контроля |
Результат исследования |
да |
нет |
1 |
2 |
3 |
1.Наличие контроля за правильностью определения производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг по видам заказов? |
+
|
2. Контроль за достоверностью отражения фактической себестоимости реализованной продукции, работ и услуг? |
+
|
3. Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания? |
+
|
4. Наличие контроля надлежащим образом оформленных первичных документов? |
+
|
5. Разработаны ли схемы отражения на счетах операций по прочей реализации? |
+
|
7. Проводится ли инвентаризация расчетов? |
+ |
8. Есть ли бизнес-планирование и оперативный контроль планов? |
+
|
9. Ведутся ли налоговые регистры? |
+ |
10. Контоль за правильностью оценки готовой продукции? |
12. Наличие сверок внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета? |
+
|
3.2. План и программа аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО «ВДПО».
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
Расчет общего уровня существенности для проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО представлен в таблице 5.
Значение уровня существенности ООО «ВДПО»
Таблица 5
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя,
Тыс.руб.
|
Доля,
%
|
Значение применяемое для нахождения уровня существенности,
Тыс. руб.
|
Балансовая прибыль |
5433 |
5 |
271,65 |
Валовый объем реализации без НДС |
19102 |
2 |
382,04 |
Валюта баланса |
10352 |
2 |
207,04 |
Собственный капитал |
5884 |
10 |
588,4 |
Общие затраты |
14387 |
2 |
287,74 |
После анализа числовых значений применяемых для нахождения уровня существенности и найдя среднюю величину, можно сделать вывод, что единым показателем уровня существенности является величина равная 32,2 %.
При аудите финансовых результатов ООО «ВДПО» обозначим аудиторский риск, как средний.
Общий план и программа проведения аудита финансовых результатов ООО «ВДПО» представлены в таблицах 6 и 7.
План аудита реализации продукции (работ, услуг)
Проверяемая организация |
ООО «ВДПО» |
Период аудита |
с 01.10.10г. по 15.10.10г |
Количество человеко-часов |
80 |
Руководитель аудиторской группы |
Кислякова О.С. |
Состав аудиторской группы |
Кислякова О.С.
Лункина И.С
Филипчук Д.А.
|
Планируемый аудиторский риск |
средний |
Планируемый уровень существенности |
32.2 |
План аудита реализации продукции (работ, услуг)
Таблица 6
№
п/п
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель
|
Примеча-ния |
1 |
Аудит учетной политики предприятия |
с 1.10.2010
до 2.10.2010
|
Кислякова О.С. Лункина И.С. |
Согласно сводному общему плану аудита экономичес -кого субъекта |
2 |
Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг |
с 3.10.2010
до 7.10.2010
|
Филипчук Д. А.
Лункина И.С.
|
3 |
Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу) |
с 8.10.2010
до 11.10.2010
|
Кислякова О.С.
Лункина И. С.
|
4 |
Аудит формирования финансовых результатов от реализации готовой продукции |
с 12.10.2010
до 15.10.2010
|
Кислякова О. С. |
Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)
Проверяемая организация |
ООО «ВДПО» |
Период аудита |
с 01.10.10г. по 15.10.10г |
Количество человеко-часов |
80 |
Руководитель аудиторской группы |
Кислякова О.С. |
Состав аудиторской группы |
Кислякова О.С.
Лункина И.С
Филипчук Д.А.
|
Планируемый аудиторский риск |
средний |
Планируемый уровень существенности |
32.2 |
Программа аудита реализации продукции (работ, услуг)
Таблица 7
№
п/п
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы |
1
|
Аудит учетной политики предприятия |
с 1.10.2010
до 2.10.2010
|
Кислякова О.С.
Лункина И.С
|
1.1
|
Проверка наличия документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета |
Записи об изучении и оценке системы бухгалтерского учета |
1.2 |
Изучение порядка
предоставления отчетности
|
Схемы документо-оборота |
1.3
|
Изучение организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции:
а) наличие обязательных реквизитов;
б) своевременное отражение операций в соответст-вующих регистрах.
|
Учетные регистры |
2
|
Аудит учета операций связанных с определением себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) |
с 3.10.2010
до 7.10.2010
|
Филипчук Д.А
Лункина И.С
|
2.1
|
Проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45
«Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
|
Ведомости, журналы-ордера, Главная книга
|
2.2
|
Проверка правильности расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания; |
Ведомости, журналы-ордера, главная книга, бух-галтерские справки, расчеты |
2.3
|
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям
|
Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, транспортные накладные |
3 |
Аудит хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции (работ, услуг), произведенных расходов на продажу) |
с 8.10.2010
до 11.10.2010
|
Кислякова О.С.
Лункина И. С.
|
3.1 |
Проверка правильности и законности операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг)
|
Договоры
|
3.2 |
Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете |
Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер, ведомости |
3.3 |
Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте |
Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен |
3.4 |
Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге |
Ведомости, журналы-ордера, Главная книга |
3.5 |
Сопоставление данных накладных на отпуск продукции со сведениями об оплате
|
Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателям |
3.6 |
Изучение правильности корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции |
Реестры, справки и прилагаемые к ним документы |
4
|
Аудит формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) |
с 12.10.2010
до 15.10.2010
|
Кислякова О.С.
|
4.1
|
Проверка соблюдения методологии, принципов учета реализации, отгрузки готовой продукции
|
Журналы-ордера, ведомости, Главная книга, нормативные акты |
4.2
|
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности: проверить правильность отнесения сумм конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов |
Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера, ведомости
|
4.3
|
Проверка правильности подсчета оборотов по реализации
|
Журналы-ордера, бухгалтерские справки, Главная книга, ведомости |
4.4
|
Проверка правильности формирования показателей
а) выручка от продаж;
б) себестоимость проданной продукции;
в) валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж
|
Главная книга
|
4.5
|
Проверка правильности и учета налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета бартера и других форм расчетов |
Журналы-ордера. Отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации |
4.6
|
Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей. |
Бухгалтерская отчетность, налоговые декларации
|
4.7 |
Анализ динамики финансового результата продажи продукции и факторов влияющих на него |
Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды |
По результатам проверки операций по реализации продукции (работ. услуг) аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки.
3.3. Методы организации проведения аудита реализации готовой продукции, работ и услуг на предприятии ООО»ВДПО».
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетности:
· Приказ об учетной политике организации;
· Договоры на реализацию продукции;
· Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
· Счет-фактура;
· Товарно-транспортная накладная;
· Счета-фактуры для целей налогообложения;
· Карточки складского учета;
· Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
· Акт сдачи на склад готовой продукции;
· Инвентарные описи;
· Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- Главную книгу;
- Журнал-ордер №11;
- Ведомость выпуска готовой продукции;
- Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
- Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
o Форму №1 (бухгалтерский баланс). Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 216 «Товары отгруженные»;
Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».
o Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).
Подготовительный этап.
1) Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
- Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
- Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
- Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.
2) Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
3) Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
4) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
· правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
· правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
· правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
· достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
· правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
· правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
· в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;
· правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
· проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
· проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
· соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
· правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции:
1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
5. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
6. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
- правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
- правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
- правильность организации складского учета готовой продукции;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе.
Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
- Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
- Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
- Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
- Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
- Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение
Аудиторская группа: |
Аудируемое лицо: |
Кислякова О.С.
Лукина И.С.
Филипчук Д.А.
|
Общество с ограниченной ответственностью «Всем доступное пожарное обслуживание»
|
Нами был проведен аудит прилагаемой отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Всем доступное пожарное обслуживание» за 2009 год.
Отчетность, подготовленная ООО «ВДПО», состоит из:
- Бухгалтерского баланса на 31.12.08;
- Отчета о прибылях и убытках на 31.12.08;
- Отчета об изменении капитала на 31.12.08;
- Отчета о движении денежных средств на 31.12.08;
- Приложения к бухгалтерскому балансу на 31.12.08.
Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях прилагаемой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, и их использование требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность Общества не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в отчетности в отношении реализации готовой продукции, работ и услуг ООО «ВДПО»
По нашему мнению, отчетность ООО «ВДПО» за 2009 год отражает достоверно во всех существенных отношениях реализации готовой продукции и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.
15.10.2010 г.
Руководитель аудиторской проверки: Кислякова О.С.
Заключение
Подводя итоги данной курсовой работы, можно сделать следующие выводы:
Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на продукцию, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг признается реализацией продукции, работ, услуг.
Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи».
Отгруженная продукция, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Продажа товаров, продукции (работ, услуг) связана с соответствующими расходами. Расходы на продажу согласно учетной политике производственной организации списываются полностью или частично.
Цель проверки реализации продукции (работ, услуг) заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.
Для проведения аудиторской проверки составляется план и программа, которыми аудиторы руководствуются во время своей работы. При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с использованием процедуры тестирования.
Итоги тестирования организации бухгалтерского учета готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Источниками информации при аудите являются первичные документы по учету и отгрузке готовой продукции, регистры аналитического и синтетического учета, баланс, отчетность.
По результатам проверки операций по реализации продукции и ее финансовых результатов аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором излагает результаты проверки.
В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить:
· результаты проверки правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой;
· проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции;
· результаты проверки учета коммерческих расходов и их распределения;
· результаты проверки налогообложения продукции;
· результаты проверки достоверности и анализ показателей финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);
· ошибки в учете реализации готовой продукции.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.03г.)
2. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» от 7. 08. 2001 года № 119-Фз.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 512 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 752 с.
5. Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. №БГ-3-02/385).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998г.).
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г.).
8. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464 с.
9. Аудит / Под. ред. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
10. Бабченко Т. Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н. А. Учет и аудит на государственных и унитарных предприятиях: учебное пособие. - М.: Дело, 2004. - 672 с.
11. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506 с.
12. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 392 с.
13. Бухгалтерский учет и аудит / Под ред. А. И. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
14. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.
16. Основы аудита / Под ред. Г. А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Юрайт, 2006. - 176 с.
18. Рогуленуко Т. Н. Аудит. – М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.
19. Андреев В.Д. «Практический аудит». М.; Экономика, 2002 год.
20. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. « Понятие существенности и достоверности в аудите», Аудиторские ведомости № 9, 2006 год.
21. Камышанов П.И. «Аудит: стандарты и практика». Элиста: «Джангар», 2002 год.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Инфра-М, 2007.
Приложения
|