Учёт основных средств и материалов - контрольная работа

Содержание.

Введение 3

1. Учет основных средств и материалов 5

1.1. Учет основных средств 5

1.2. Учет материалов 10

1.3. Контрольная работа № 1 15

2. Учет труда и заработной платы 29

2.1. Контрольная работа № 2 35

3. Учет затрат на производство. Учет готовой продукции и ее реализации 42

3.1.Учет затрат на производство 42

3.2. Учет готовой продукции и ее реализации 49

3.3. Контрольная работа № 3 54

Заключение 64

Список использованной литературы 66

Введение.

В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательств и своевременное доведения этих сведений до пользователей.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. В промышленности постоянно увеличивается потребление материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики актуальными становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации, так как связан с расчетом сумм по оплате труда – основному и главному источнику жизнедеятельности работников организации – и с ее затратами, прямо влияющими на финансовый результат хозяйственной деятельности.

В связи с этим бухгалтерский учет труда и заработной платы должен обеспечивать:

• точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда не только в целом по организации, но и по каждому производственному или иному структурному подразделению;

• точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции, а также использование рабочего времени;

• правильное применение установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

• правильное и своевременное удержание налога с дохода физических лиц, а также других видов взносов и удержаний;

• своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, фонды медицинского страхования), по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и пр.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
• исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;
• предоставление менеджменту предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;
• контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объёма поставок товаров, снижением покупательского спроса.

Цель настоящей работы - изложить теоретические аспекты и методологию бухгалтерского финансового учета основных средств, материалов, труда и заработной платы, затрат на производство и учет готовой продукции и ее реализации.

Для достижения поставленной цели необходимо изучение информации по теме работы, полученной из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях.

1. Учет основных средств и материалов.

1.1. Учет основных средств.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01);

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденные приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 91н (далее – Методические указания).

При принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:[1]

1. объект предназначен для использования:
• в производстве продукции;
• при выполнении работ или оказании услуг;
• для управленческих услуг организации;
• для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств, признается:

1. обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое:

· предназначенный для выполнения определенной работы,

· это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,

· смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса;

1. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
2. отдельный конструктивно обособленный предмет:
• предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Поступление основных средств.

Основные средства приобретенные за плату или полученные иным образом принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с пунктами 7 – 15 ПБУ 6/01.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции (приобретения организацией объектов на праве собственности, оперативного управления или договора аренды), то есть на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункты 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Переоценка основных средств.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 в настоящее время для целей отражения в бухгалтерском балансе организациям дано право производить не чаще одного раза в год, по состоянию на начало отчетного года, переоценку принадлежащих ей основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 3 Методических указаний).

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с п. 43 Методических указаний могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-производителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных основных средств может проводиться 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов - 1 раз в 5 лет. Кроме того, инвентаризация проводится обязательно при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, преобразовании предприятия, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи, в случае пожаров и стихийных бедствий. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек объектов и устраняются выявленные в них недочеты. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов основных средств сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете. Основные средства, указанные в излишке, приходуются проводкой Д 01 - К 99. Недостачи списываются проводками Д 01.10 - К 01 (первоначальная стоимость), Д 02 - К 01.10 (износ), Д 91 - К 01.10 (остаточная стоимость), Д 94 - К 91 (до выяснения виновных лиц), Д 73.3 - К 94 (по выявлению виновных лиц). Если виновники не установлены или взыскание с виновных лиц отказано судом, убыток по недостачам списывается за счет прибыли проводкой Д 99 - К 94.

Счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

03 Доходные вложения 02 Амортизация основных средств

в материальные ценности 11 Животные на выращивании

08 Вложения во внеоборотные активы и откорме

76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами

кредиторами кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчета 79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал 80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал 83 Добавочный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи

ценностей

1.2. Учет материалов.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119, в ред. приказа Минфина РФ от 12.04.2007г. № 26н) дают порядок расчета отпуска материалов по двум вариантам: по способу средней себестоимости, способу ФИФО.

Однако МСФО с 01.01.2005г. не рекомендует применять метод ЛИФО как вариант учета запасов. В связи с этим с 01.01.2008г. вместо метода ЛИФО применяются три метода оценки запасов материалов при списании их в производство:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Применяемые методы оценки являются важными элементами учетной политики, влияют на формирование финансовых результатов.[2]

Материалы – это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

Движение материально-производственных запасов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией.

Поступление материалов

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);
• транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и др.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях и др.

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.

Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов (ТЗР %) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов рассчитывается следующим образом:

ТЗР (%) = ТЗРнач + ТЗРмес / Мнач + Ммес * 100%,

где ТЗРнач – остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРмес – общая сумма ТЗР за прошедший месяц; Мнач – стоимость материалов на начало месяца; Ммес – стоимость материалов, поступивших в течение месяца.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется:

Мпр * ТЗР (%),

где Мпр – стоимость материалов, отпущенных в производство.

Учет расхода материалов и списания их в издержки производства.

Приобретенные материалы предприятия используют на производственные и непроизводственные нужды. Расход материалов на производство включает их затраты:

• на производстве выпускаемой продукции основных цехов;
• на производство продукции вспомогательных цехов;
• на содержание и ремонт оборудования и других основных средств;
• на общецеховые и общехозяйственные цели;
• на исправление производственного брака.

Расход материалов учитывается отдельно по каждому цеху и общехозяйственному подразделению. Списание израсходованных материалов осуществляется проводкой Д 20, 23, 25, 26 - К 10 в зависимости от целей затрат. Израсходованные материалы внутри каждого счета распределяются по видам продукции или статьям расходов.

Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск непромышленным хозяйствам предприятия (Д 29 - К 10), безвозмездную передачу другим предприятиям или продажу на сторону (Д 91 - К 10 - учитывается как расход), выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств (Д 99 - К 10 - за счет прибыли).

Инвентаризация материальных ценностей и учет ее результатов.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию материальных ценностей. Количество инвентаризаций, их даты устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда она обязательна (передача имущества в аренду, смена материально ответственных лиц, после стихийного бедствия или хищения).

Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии. В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются и записываются в инвентаризационные описи. Затем бухгалтерия в ведомостях проставляет цены и подсчитывает остатки. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Принятые решения утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, Инструкциями к плану счетов, методологическими указаниями. При наличии излишков и недостаточности материальных ценностей предприятие может произвести их взаимный зачет, если они возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально-ответственного лица. В этом случае недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях излишки приходуются (Д 10 - К 99 - рассматривается как дополнительная прибыль отчетного периода). На сумму недостач учитываются проводки Д 94 - К 10. По дебету счета 94 учитываются все суммы недостач, а по кредиту проводится их списание за счет источников возмещения материального ущерба. Выявленные недостачи, включая НДС, в пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя предприятия на издержки производства (Д 25, 26 - К 94). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц (Д 73.2 - К 94). Взыскание недостач с виновных лиц производится в оценке по рыночным ценам. Если рыночные цены на какой-либо материал отсутствуют, взыскание недостач производится по балансовой стоимости, увеличенной на установленный повышающий коэффициент.

Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

10 «Материалы» 08 «Вложения во внеоборотные активы»

15 Заготовление и приобретение 10 Материалы

материальных ценностей 20 Основное производство

20 Основное производство 23 Вспомогательные производства

23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы

25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы

26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве

28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и

29 Обслуживающие производства и хозяйства

хозяйства 44 Расходы на продажу

40 Выпуск продукции (работ, услуг) 45 Товары отгруженные

41 Товары 76 Расчеты с разными дебиторами

43 Готовая продукция и кредиторами

44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты

60 Расчеты с поставщиками 80 Уставный капитал

и подрядчиками 91 Прочие доходы и расходы

66 Расчеты по краткосрочным кредитам 94 Недостачи и потери от порчи

и займам ценностей

67 Расчеты по долгосрочным кредитам 97 Расходы будущих периодов

и займам 99 Прибыли и убытки

68 Расчеты по налогам и сборам

71 Расчеты с подотчетными лицами

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

86 Целевое финансирование

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Отражение операций на счетах, обороты по счетам.

2. Учет труда и заработной платы.

2.1. Учет заработной платы.

Затраты труда необходимо учитывать как издержки производства и как заработок каждого работника.

Для начисления заработка работникам, необходимо вести учёт их численности, проработанного и не проработанного времени, выполненной или невыполненной работы и выработки. Учёт численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями цехов (отделов) предприятия. Составляемые при этом учётные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы.

Формы и системы оплаты труда.

В настоящее время применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. При повременной оплате производится оплата за проработанное время (независимо от выработки), а при сдельной - за выработку (независимо от проработанного времени).

Форма оплаты включает различные системы. Так, повременная форма, может быть, простой (оплачивается проработанное время по установленной расценке), повременно-премиальной (оплачивается отработанное время и выплачивается премия за количественные и качественные показатели). Сдельная форма также может быть: прямой сдельной (всё количество выработанной продукции оплачивается по единой расценке), сдельно-прогрессивной (когда оплата повышается за выработку сверх норм), сдельно-косвенной (оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка).

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.[3]

При любой системе оплаты труда количество отработанного времени или выработка умножается на определенные расценки за единицу времени или продукции. Поэтому применение обоснованных расценок является важнейшим элементом любой системы оплаты труда. Уровень расценок должен учитывать качество труда, квалификацию работника. Основой для определения расценок служат тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.

Тарифно-квалификационный справочник содержит описание конкретных работ, выполняемых работниками различных профессий, характеристику сложности и разряд работы. На основании выполнения рабочим работы определенной сложности ему присваивается квалификационный разряд. Аналогично для служащих.

Тарифная сетка - таблица применяемых разрядов квалификации рабочих, тарифных коэффициентов, почасовой и дневной тарифной ставки для каждого разряда. Для служащих устанавливаются месячные должностные оклады. Размер оклада зависит от особенностей предприятия и категории работника по результатам профессиональной аттестации и выполняемой работы.

Предприятиям в России предоставлено право самостоятельно определять порядок и уровень оплаты труда, но предприятие обязано исходить из установленного государством минимального размера оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Основная заработная плата начисляется за явочное на предприятие время, когда работник присутствовал на предприятии. Поэтому к основной относится оплата проработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, доплаты за сверхурочные и ночные часы, простои не по вине рабочих, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относится оплата труда за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получит заработную плату за это время (отпуск, отсутствие по болезни и прочее).

Общая сумма средств, предназначенная на оплату труда за определенный период времени всем работникам предприятия, составляет плановый фонд оплаты труда, а фактические начисления - фактический фонд оплаты труда работников. Оплата труда, начисленная в иностранной валюте, перечисляется по курсу Центрального Банка РФ и включается в фонд оплаты труда в рублях. При натуральной оплате труда она определяется по рыночным ценам.

Расчёт заработка работников.

Порядок расчёта заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда.

При повременной форме оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Если он в течение месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально количеству отработанных дней:

Размер оплаты труда = оклад за месяц * количество проработанных дней/количество рабочих дней в месяце

При почасовой оплате часовая тарифная ставка умножается на количество рабочих часов.

Сдельная оплата труда подсчитывается умножением количества выработанной продукции на установленные расценки. Заработок определяется по документам на выработку каждого рабочего.

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. Так удерживаются подоходный налог с физических лиц, авансы выданные работникам, суммы по исполнительным документам в пользу различных организаций и лиц, вычеты за допущенный работником брак, а так же в возмещение материального ущерба.

Подоходный налог. По действующему закону объектом обложения подоходным налогом является совокупный доход, полученный работником в календарном году. Учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по рыночным ценам. В совокупный доход не включается пособие по социальному страхованию. Совокупный налогооблагаемый доход исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Из него исключается сумма необлагаемого минимума за тот же период времени. Такое исключение делается, если работник принадлежит одной из следующих категорий: Герои РФ, участники и инвалиды ВОВ; родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей; родители, имеющие детей до восемнадцати лет, студентов, учащихся на дневной форме обучения. Также существует стандартный вычет (400 рублей), который учитывается до достижения совокупным доходом суммы в 40000 рублей. Ставка подоходного налога составляет 13%.

Удержания по исполнительным документам судов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам) производится в установленном законодательством порядке. Например, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух-1/3, на трех и более детей-1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, включая пособия по социальному страхованию, пенсии, стипендии, получаемые ответчиком.

За окончательный брак по вине рабочего с него удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене возможного использования) и заработная плата, выплаченная на предыдущих операциях.

Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. Он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выплате. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, выплаты вследствие счетных ошибок, не возвращенные в срок подотчетные суммы.

Учёт оплаты труда.

Начислением оплаты труда является запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда за месяц. Оплата труда является одним из элементов издержек производства и записывается проводкой Д 20,23,25,26,28-К 70. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов полного распределения. При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим оплата труда распределяется следующим образом:

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции - на 20 счет (прямые расходы в себестоимость конкретных изделий);

Основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои - на 25 счет;

Основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по их вине и за исправление брака - на счет 23;

Основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием (смазчики, наладчики), служащих цехов - на 25 счет;

Основная и дополнительная заработная плата служащих, рабочих общехозяйственных служб - на счет 26;

Оплата отпусков - на счета 20,23,25,26 (по местам использования работников) или за счет резерва, если он создается (счет 96) (Д 96-К 70);

Основная и дополнительная заработная плата всех работников непромышленных производств и хозяйств - на счет 29;

Оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия - на счет 10, 15; за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям - на счет 44 (расходы на продажу).

Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются за счет прибыли, то используется проводка Д 84-К 70.

Для распределения оплаты труда по счетам бухгалтерского учета производственный отдел бухгалтерии группирует документы по начислению заработной платы и составляет ведомость её распределения.

Учет оплаты отпусков и резерва на их оплату.

По трудовому законодательству работники предприятий РФ имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Время отпуска оплачивается по среднему заработку работника за установленный законодательством период. При исчислении среднего заработка за отпуск учитываются следующие выплаты работнику - основная и дополнительная заработная плата, оплата временного заместительства, коэффициент надбавки (территориальная, за выслугу лет), персональные надбавки, премии, выплачиваемые из фонда заработной платы, премии, выплачиваемые из прибыли, пособия по временной нетрудоспособности.

Во всех случаях сумма, начисленная работнику за время отпуска, не может быть меньше установленного законом минимального размера, месячной оплаты труда.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпуск, относятся на издержки производства. Но порядок включения их в издержки может быть различным. Во-первых, суммы, начисленные за отпуска, могут включать в затраты на производство в том месяце, в котором они начислены. Эти суммы являются дополнительной заработной платой и включаются в затраты на производство по местам использования работников: Д 20,23,25,26-К 70. Это наиболее простой порядок учета отпусков. Однако экономически он не всегда оправдан, так как при массовом уходе рабочих в отпуск в летне-осенний период выпуск продукции обычно снижается, а удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции неоправданно возрастает. Может оказаться также, что в этом случае у предприятия не будет необходимых средств на оплату отпусков. Чтобы предотвратить эти последствия, предприятие может создавать резерв средств на оплату отпусков работникам.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчисленной на социальное страхование с этих сумм. Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году, и отчислений с этих сумм на социальное страхование к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год и отчислений на социальное страхование с этой суммы. Создание (пополнение) резерва осуществляется проводкой Д 20, 23, 25, 26 - К 96. Начисление сумм в оплату отпуска осуществляется проводкой Д 96-К 70. При этом уходящим в отпуск работникам из кассы выплачивается сразу вся начисленная сумма. А проводка делается только на сумму оплаты отпуска, относящегося к дням отпуска в текущем месяце. Остальная сумма отражается в следующем месяце.

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисления резерва на оплату отпусков.

Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников.

С начислением оплаты труда связаны отчисления на социальное страхование и обеспечение работников предприятия. Источником средств, для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти цели, включаемые в затраты производства. Размер отчислений в социальные фонды устанавливает правительство РФ. Единый социальный налог составляет 26%.

Средства на социальное страхование поступают в распоряжение органов социального страхования. По их поручению за счет этих средств, предприятия выплачивают своим рабочим пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на санаторно-курортное обслуживание и другие цели. Средства на пенсионное обеспечение предприятия перечисляют пенсионному фонду РФ.

Все предприятия, являющиеся плательщиками отчислений на социальное страхование, проходят обязательную регистрацию в органах страхования по месту своего нахождения.

Для расчета составляются специальные ведомости, в которых указывается начисленная за месяц заработная плата и отчисления с нее. Начисление ЕСН производится проводкой Д 20,23,25,26 - К 69. Счет 69 содержит субсчета по видам отчислений. Суммы отчислений должны быть отображены в ведомостях затрат цехов. Выплата пособий осуществляется проводкой Д 69 - К 70.

Учет расчетов по оплате труда.

Оплата труда выдается по платежной ведомости в течении трех рабочих дней. Затем кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получившего заработную плату ставится отметка "депонировано". Далее составляется реестр депонированной заработной платы. На сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер и делается проводка Д 70 - К 50. Депонированные суммы вносятся на расчетный счет проводками Д 51 - К 50, Д 70 - К 76. Аналитический учет депонированных сумм ведется в книге депонентов или на депонентных карточках по каждой сумме отдельно. Депоненты можно получить в установленные бухгалтерией дни месяца. Если они не выплачены в течение трех лет, их списывают на счет предприятия проводкой Д 76 - К 99.

Ведомость распределения заработной платы и ЕСН.