Учет уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами - реферат
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
тема: «Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами».
Вариант № 27
Москва 2009
Содержание:
Введение
……………………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала...6
§1.1
Нормативная база регулирования операций с уставным капиталом………….6
§1.2
Основные принципы формирования уставного капитала…………………….12
Глава 2. Учет уставного капитала
………………………………………………..17
§2.1
Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах……………17
§2.2
Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью……25
§2.3
Учет уставного фонда в унитарных организациях…………………………….27
Глава 3. Организация расчетов с учредителями
………………………………..29
§3.1
Порядок расчетов с учредителями……………………………………………..29
§3.2
Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов
с учредителями………………………………………………………………………..36
Заключение
…………………………………………………………………………...38
Практическая часть
………………………………………………………………....39
Список литературы
…………………………………………………………………72
Введение
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия.
Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:
- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.
Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:
- уставный капитал
хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;
- складочный капитал
хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности: величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению её учредителей с внесением соответствующих изменении в учредительные документы;
- уставный фонд
государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;
- паевой и неделимый фонд
кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность в печати. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия.
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Таким образом, актуальной становится проблема организации учета расчетов с учредителями.
Целью курсовой работы
является раскрыть принципы и правила ведения учета уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами.
Задачами
настоящей работы являются изучить теоретически и рассмотреть на примерах учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и унитарных предприятиях.
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала
§1.1 Нормативная база регулирования операций с уставным капиталом
Основными нормативными документами, определяющими порядок учёта основных средств, являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ;
- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ;
- Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99);
- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
- Приказ № 94 н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н;
- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ;
- «О формах бухгалтерской отчётности организации». Приказ Минфина РФ от 11.01.2000г. № 4н;
- Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.
Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.
Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:
- во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;
- во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;
- в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров.
Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:
для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;
для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;
для ООО — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит
независимой экспертной проверке. Например, согласно ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" при оплате не денежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае, если их стоимость составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества, производимая независимым оценщиком или аудитором. Не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций общества (доли — в товариществе), в том числе освобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу).
Российское законодательство, подобно законодательству большинства развитых стран, в правовом регулировании уставного капитала направлено на то, чтобы, защищая интересы акционерного общества как целостной корпорации, акционеров и кредиторов компании, во-первых, обеспечить фактическое создание (заполнение) уставного капитала и, во-вторых, удержать (сохранить) имущество акционерного общества на уровне по крайней мере не ниже предусмотренного уставом размера уставного капитала. Кредиторы компании, вступая с ней в обязательственные отношения, должны знать, в пределах какой стоимости может быть обеспечено исполнение обществом принятых на себя обязательств.
Для полного раскрытия правового значения уставного капитала следует в первую очередь проанализировать все функции уставного капитала.
Уставной (акционерный) капитал имеет как минимум три основные функции.
Первая - стартовая - обеспечивает наличие стартового капитала, составляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности общества.
Вторая функция - гарантийная: уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать, в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.
Третья, структурная функция состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.
Анализируя первую функцию уставного капитала важно отметить, что при его формировании имущество, включая денежные средства, составляет материальную базу для предпринимательской деятельности общества при его возникновении.
Правовое регулирование формирования уставного капитала достигается путем установления и реализации норм, предусматривающих:
1) минимальный размер уставного капитала (статья 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ), Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах";
2) необходимость при учреждении акционерного общества размещения всех его акций среди учредителей (пункт 2 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ);
3) необходимость оплаты не менее 50 процентов уставного капитала к моменту государственной регистрации общества, а оставшейся части - в течение года с момента его регистрации (пункт 1 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ).
Учредители, оплачивая акции, наделяют общество определенным начальным капиталом, сведения, о размере которого содержатся в уставе создаваемого общества. Величина уставного капитала зависит от номинальной стоимости и количества акций общества, приобретенных акционерами, и представляет собой общую стоимость (или денежную оценку) имущества, вносимого всеми учредителями (участниками) в качестве платы за приобретаемое право участвовать в обществе.
Размер уставного капитала, зафиксированный в уставе общества, может не соответствовать стоимости реально полученных обществом денежных средств и имущества.
Во-первых, уставный капитал учредители общества обязаны сформировать полностью лишь в течение года с момента регистрации общества. То есть в течение первого года своего существования общество располагает только частью уставного капитала,
Во-вторых, виды имущества, вносимого в уставный капитал, и его оценка определяются учредителями при образовании общества, что не исключает возможных нарушений (например, завышение стоимости вклада).
Следовательно, сумма капитала, которая указывается в уставе акционерного общества, является номинальной, нарицательной, она отражает только совокупную оценку вкладов участников на момент их внесения.
Вторая функция уставного капитала - гарантийная – «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов» она определена в пункте 1 статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, (в редакции федеральных законов от 13.06.1996 г. №65-ФЗ, 24.05.1999 г. №101-ФЗ, 07.08.2001 г. №120-ФЗ):
Регламентируя состав и порядок формирования уставного капитала акционерного общества, законодательство исходит из необходимости защиты интересов, как самого общества, его акционеров, так и кредиторов общества. В этих целях регламентируются минимальный размер уставного капитала, порядок его увеличения и уменьшения, а также порядок размещения акций, продажа которых является источником увеличения уставного капитала.
§1.2 Основные принципы формирования уставного капитала
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организаций, стадиям формирования капитала, по видам акций.
Таблица 1.1
Счет 80 «Уставный капитал»
Уменьшение уставного капитала
Корреспондирующий счет
Увеличение уставного капитала
Корреспондирующий счет
Сальдо — сумма уставного капитала, зафиксированная в уставе
—
Уменьшен уставный капитал после перерегистрации
Списан уставный капитал при прекращении деятельности организации
75
75
Увеличен уставный капитал после перерегистрации
75
Cальдо—сумма уставного капитала, зафиксированная в уставе
—
Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал и его разновидности — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствии с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц, в зависимости от их организационно-правовой формы различают: - уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые) общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью. Для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, определенных учредительными документами; - складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствии с учредительным договором; - уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него; - паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет паевых взносов их членов (участников). Уставный капитал и его разновидности отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом) В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистрированной в учредительных документах Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату. С другой стороны, уставный (складочный) капитал и уставный фонд обусловливают меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность) для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организации ее учредители открывают специальный накопительный счет в банке или иной кредитной организации. С указанного счета до момента государственной регистрации организации перечисления денежных средств запрещены. После регистрации данный накопительный счет трансформируется в расчетный счет Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме окажется меньше нижней установленной законодательством границы, то организация должна быть ликвидирована.
Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке. Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставного капитала является внесение вкладов в денежной форме. При этом денежный вклад иностранного учредителя (участника) на момент регистрации организации определяется в иностранной валюте по курсу Центрального банка России на дату регистрации и зачисляется непосредственно на валютный счет создаваемой организации. Оплата уставного капитала (и его разновидностей) также может производиться имуществом или имущественными правами, вносимыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации. Однако, согласно Федеральному закону «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. При этом возможно переоформление коммерческими (и некоммерческими) организациями своего права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на иное право, в том числе на право аренды земельных участков, в установленном федеральными законами порядке. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать следующие особенности: - денежная оценка имущества и имущественных прав производится по соглашению между учредителями (участниками), в законодательно определенных случаях по рыночной стоимости, которая определяется независимым оценщиком; - денежная оценка имущества, произведенная учредителями (участниками), не может быть выше оценки, установленной независимым оценщиком; - учредительные документы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный капитал и его разновидности; - внесение имущества или имущественных прав в качестве оплаты уставного капитала производится по акту приемки-передачи между учредителем (участником) и создаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации организации как юридического лица.
Глава 2. Учет уставного капитала
§2.1 Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах
Акционерное общество -
это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК РФ)
Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1996 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 г., 07.08.2001 №120-ФЗ) минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной, а закрытого общества - не менее 100-кратной базовой суммы на дату государственной регистрации общества. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ).
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ).
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций определяется договором о создании общества или уставом общества. Акции, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются, при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями с привлечением независимого оценщика. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Например, зарегистрировано закрытое акционерное общество «Лотос». Величина уставного капитала - 15 000 руб. Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Учредители общества: ОАО «Мадонна» — подписалось на 1310 обыкновенных акций; ЗАО «ИТИ» — подписалось на 190 обыкновенных акций. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:
Таблица 2.1
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ЗАО «Лотос»
75
80
15 000
2
Акт приемки-передачи основного средства. Протокол согласования стоимости легкового автомобиля. ОАО «Мадонна» внесло в уставный капитал ЗАО «Лотос» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого — 12 600 руб.
08
75
12 600
3
Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса ОАО «Мадонна» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «Лотос»
51
75
500
4
Выписка из расчетного счета. ЗАО «ИТИ» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «Лотос»
51
75
1900
Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акций по истечении года, не возвращаются.
Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки за неисполнение обязанности по оплате акций.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем выпуска дополнительных акций с увеличенной номинальной стоимостью. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций определяется размер эмиссий и ее форма.
Регистрация эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.
Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.
Дополнительные акции общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. При оплате дополнительных акций не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.
Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случае размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций по цене не ниже 90% от рыночной стоимости.
Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества по средствам подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.
В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 83. Для целей исчисления налога на прибыль сумма эмиссионного дохода не учитывается в составе доходов организации.
Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного в размере номинальной стоимости оплаченных акций после регистрации отчета о выпуске акций, внесения изменений в уставный капитал и регистрации внесенных изменений.
Рассмотрим пример эмиссии акций в акционерном обществе открытого типа для увеличения уставного капитала.
Например, ОАО «Лотос» имеет первоначальный уставный капитал 120 тыс. руб. (1200 акций по номиналу 100 руб.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 10 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб. Заключен договор с брокерской фирмой «Мадонна» на распространение акций ОАО «Лотос». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок. Брокерская фирма «Мадонна» распространила 10 000 акций ОАО «Лотос» по цене 105 руб. за акцию. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:
Таблица 2.2
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Справка. Начислен налог на операции с ценными бумагами по эмиссии акций
(10 000 акц х 100р./акц х 0,8/100= 8000 р.)
91-2
68
8000
2
Выписка из расчетного счета. Оплачен налог на операции с ценными бумагами
68
51
8000
3
Акт купли-продажи акций. Продано 10000 акций по цене 105 руб. за акцию брокерской фирмой «Мадонна»
(10 000 акц х 105 р./ акц = 1050 000 р.)
76 брок
76 акции
1 050 000
4
Акт приемки работ. Начислено брокерской фирме вознаграждение за выполненную работу по продаже акций (1 050 000 х 0,1 / 100 = 1050 руб.)
91-2
76
1050
5
Выписка из расчетного счета. Акт взаимозачета. Получено от брокерской фирмы за проданные акции за вычетом комиссионного вознаграждения
(1050000-1050 = 1048950 руб.)
51
76
1 048 950
6
Документы о регистрации отчета об эмиссии и внесения изменений в уставный капитал. Отражено в учете увеличение уставного капитала:— увеличен уставный капитал на номинальную стоимость проданных акций
75
80
1 000 000
- отражена сумма оплаты за проданные акции на счете 75
76
75
1 050 000
- списан эмиссионный доход на счет 83
(1 050 000 - 1 000 000 - 50 000 руб.)
75
83
50 000
При закрытом размещении акций в случае увеличения уставного капитала и среди оговоренного числа инвесторов порядок отражения операций следующие.
Например, перерегистрирован устав акционерного общества закрытого типа «Лотос». Уставный капитал увеличен с 15 000 до 25 000 руб. Акции в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. распределены среди 10 физических лиц:
Д сч. 75, К сч. 80 - 10 000 руб.
Внесены денежные взносы в уставный капитал физическими лицами:
Д сч. 51, К сч. 75-10 000 руб.
Также увеличение уставного капитала может происходить за счет нераспределенной прибыли. При этом делаются проводки: Д 84 К 80
Уменьшение уставного капитала возможно за счет:
- снижения номинальной стоимости акций: Д сч. 80, К сч. 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
- выкупа акционерным обществом собственных акций у своих акционеров: отражается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат: Д 81 К 50, 51, 52.
В случае погашения акций производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В учете дается запись: Д 80 К 81. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа производятся по номинальной стоимости.
Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. — аннулировать; акции на сумму 5000 руб. — продать новому члену акционерного общества. Таблица 2.3
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» номиналом 10 руб.
81
75
10 000
2
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Надежда»
75
50
10 000
3
Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 500 акций номиналом 10 руб.
80
81
5000
4
Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций номиналом 10 руб. от нового учредителя
50
75
5000
5
Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 акций номиналом 10 руб.
75
81
5000
Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, превышающей номинальную стоимость. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций — аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 28 руб. за акцию.
Таблица 2.4
№
П/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма руб.
Дебет
Кредит
1
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» по покупной стоимости
81
75
20 000
2
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Лотос»
75
50
20 000
3
Акт аннулирования акций ЗАО «Лотос». Аннулировано 500 акций
80
81
5 000
4
Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.
50
75
14 000
5
Акт передачи акций ЗАО «Лотос». Передано 500 акций новому учредителю
75
81
10 000
б
Списана разница:
от продажи 500 акций
от аннулирования 500 акций
75
91-2
91-1
81
4 000
5 000
Например, выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене ниже номинальной. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Лотос» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций - аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 3 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение администрации района о перерегистрации устава.
Таблица 2.5
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебит
Кредит
1
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Лотос» по покупной стоимости
81
75
5 000
2
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Лотос»
75
50
5 000
3
Акт аннулирования акций ЗАО «Лотос» Аннулировано 500 акций
80
81
2 500
Списана разница от аннулирования 500 акций
81
91-1
2 500
4
Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.
50
75
1 500
5
Акт передачи акций ЗАО «Лотос». Передано 500 акций новому учредителю:
покупная стоимость акций
75
81
2500
убыток от продажи акций
91-2
75
1000
Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования или реинвестирования. Для контроля над использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется:
- начисление дивидендов - Д 84 К 70, 75-2
- удержание налога на доходы - Д 70, 75-2 К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- выплата дивидендов - Д 70, 75-2 К 50 , 51.
§2.2 Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87-94 ГК РФ)
В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной базовой суммы на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрации.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в акционерном обществе: зарегистрирован уставный капитал - Д 75 К 80; произведены вклады в уставный капитал участниками ООО: денежными средствами - Д 51, К 75; имуществом - Д 75, К 08, 10.
Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:
- за счет имущества общества-Д 75 К 80; Д 84 К 75;
- за счет дополнительных вкладов участников общества - Д 75 К 80;
Д 08, 10, 51 К 75;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество — Д 75 К 80; Д 08,10, 51, К 75.
Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установленных законом, и в инициативном порядке.
Уменьшение уставного капитала в OOO осуществляется:
- путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества-
- Д 80 К 75; Д 75 К 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д 75 К 50, 51 (если производится возврат средств участникам);
- путем погашения долей, принадлежащих обществу-Д 81 К 50, 51 (выкуп доли у участника); Д 80, К 81 (погашение выкупленной доли). Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах.
- в случае выбытия членов из общества, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д 80 К 75-1 - начисление
Д 75-1 К 50, 51 , 10, 01- выдача
§2.3 Учет уставного фонда в унитарных организациях
Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по паям, в том числе между работниками организации.
Унитарные организации формируют уставный фонд, минимальный размер строго должен быть не ниже 1000 базовых сумм (ст. 113 ГК РФ). Учредителями унитарной организации являются государственные и муниципальные органы, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100% до ее регистрации (ст. 114 ГК РФ). Вклады в уставный фонд могут производиться как деньгами, так и имуществом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество унитарных организаций принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и ее формирование оформляются записями:
произведена регистрация уставного фонда —Д 75 К 80;
внесены вклады в уставный фонд-Д 08,10,41,51 К 75.
По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться.
При увеличении уставного фонда производится бухгалтерские записи:
Д 84 К 80 — за счет собственных средств организации (прибыли),
Д 86 К 80 — за счет целевого финансирования.
В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:
Д 75 К 91 - изъятие имущества из уставного фонда;
Д 75 К 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);
Д 02, 05 К 01, 04 - на сумму накопленной амортизации объектов;
Д 91 К 01, 04 - на остаточную стоимость возвращаемого имущества:
Д 91 К 91 - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;
Д 91 К 99 - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;
Д 80 К 75 - закрытие предприятия.
Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:
Д 84 К 70, 75 - начисление доходов;
Д 70, 75 К 68 - удержание подоходного налога;
Д 70, 75 К 50, 51 - выплата доходов.
Аналитический учет по субсчету 75-3 ведется по каждому предприятию отдельно.
Глава 3. Организация расчетов с учредителями.
§3.1 Порядок расчетов с учредителями
Учредителями называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
2 «Расчеты по выплате доходов».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная прибыль» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.
Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86.
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70.
При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.
Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.
Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.
Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законодательством.
Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей, который регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли выбывшего участника определяется на основании данных бух. учета по формуле:
Ci
=di
* Ca
, где
Ci
-действительная стоимость доли выбывающего участника, подлежащая выплате
di
- оплаченная доля участника в уставном капитале общества
Ca
- стоимость чистых активов предприятия.
Di
=Cb
/ Ck
* 100%
, где
Di
- оплаченная доля участника в уставном капитале общества
Cb
- стоимость средств участника, внесенных в оплату его вклада в уставный капитал общества
Ck
- величина уставного капитала.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала.При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли.
В бухгалтерском учете ООО составляются записи:
Д 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,
Д 85 «Уставный капитал»
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).
Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накопления, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале, в том числе и неоплаченная, перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей. В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юридическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности учета операций.
В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходование имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи:
Д 50 «Касса», 50 «Расчетный счет»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника.
При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи:
Д 01 «Основные средства»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 06 «Долгосрочные финансовые вложения»- отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества.
Полученная участником доля имущества, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 80 «Прибыли и убытки»
Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись:
Д 80 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты с бюджетом» ((а*16,67)/100, где а - сумма, превышающая вступительный взнос)
В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций» полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись:
Д 81 «Использование прибыли»
К 68 «Расчеты с бюджетом»
Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц. При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.
§3.2 Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями
При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.
Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования, в т.ч. уставным капиталам, требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.
Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 8349 руб., что соответствует минимально допустимому уровню в 100 МРОТ), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем: необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса; аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей; ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств.
Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли. Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов. Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись, если стоимость имущества не более 200 МРОТ. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.
В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных технологий, появилась возможность публикации своего финансового состояния. Это хорошо для стимулирования международной торговли и движения капитала.
Заключение
Создание и успешное функционирование предприятий в решающей степени зависит от аккумулирования ими начального капитала и успешного распоряжения им. Совокупность вопросов, связанная с правомочиями и возможностями общества по формированию такого капитала, а равно его изменению составляет весьма важную задачу.
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
Практическая часть
Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 200Хг
Таблица 1
Номер счета
Наименование счета
Дебет
Кредит
01
Основные средства
17 176 809
02
Амортизация основных средств
10 623 700
03
Доходные вложения в материальные ценности
470 301
04
Нематериальные активы
637 500
05
Амортизация нематериальных активов
191 250
07
Оборудование к установке
17 180
08
Вложения во внеоборотные активы
4 543 217
из них в строительство здания
4 035 038
09
Отложенные налоговые активы
25 600
10
Материалы
896 910
14
Резервы под снижение стоимости материал. ценностей
10 870
16
Отклонение в стоимости материальных ценностей
76 576
20
Основное производство
1 973 509
43
Готовая продукция
3 174 000
50
Касса
9 800
09
Отложенные налоговые активы
25 600
51
Расчетный счет
269 844
52
Валютный счет
1 753 940
57
Переводы в пути
57 760
58
Финансовые вложения
1 980 000
59
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
336 000
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
696 910
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
1 245 813
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
579 600
67
Расчеты по догосрочным кредитам и займам
8 129 500
68
Расчеты по налогам и сборам
657 000
в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль
38 700
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
208 610
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
579 473
71
Расчеты с подотчетными лицами
4 300
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
54 544
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1
Расчеты с разными дебиторами
17 846
76-2
Расчеты с разными кредиторами
581 100
77
Отложенные налоговые обязательства
13 800
80
Уставный капитал
5 900 000
81
Собственные акции (доли)
1 113 000
82
Резервный капитал
2 385 000
83
Добавочный капитал
2 650 600
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1 980 000
96
Резервы предстоящих расходов
101 256
97
Расходы будущих периодов
193 890
98
Доходы будущих периодов
106 370
99
Прибыль и убытки
Итого
35 731 039
35 731 039
Таблица 2
Бухгалтерская справка
"Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"
№ п/п
Название статей расхода
Незавершенное производство
Окончательно забракованная продукция
на нач мес
на конец мес
1
Материалы
865748
452774
1050
2
Основаная и дополнительная
заработная плата
374900
170400
670
3
Отчисления на соцнужды
134964
61344
251
4
Общепроизводственные
расходы
597897
231992
1001
Итого:плановая (нормативная)
ограниченная себестоимость
1973509
916510
2972
Таблица 3
«Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Исток» с корреспонденцией счетов за март 200 года».
№ п/п
Факты хозяйственной деятельности
Сумма (руб.)
Дебет
Кредит
1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
покупная цена
103 400
08
60
НДС
18 612
19
60
Итого:
122 012
2
Приняты к
оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
покупная цена
11 300
08
60
НДС
2 034
19
60
Итого:
13 334
3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
основных средств (оборудования) — стоимость услуг
8 300
08
76
НДС
1 494
19
76
нематериальных активов — стоимость услуг
1 100
08
76
НДС
198
19
76
Итого:
11 092
4
Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены
135 762
08
67
5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных с редею (оборудования):
по тарифу
4 300
08
76
НДС
774
19
76
Итого:
5 074
6
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
4 980 000
08
60
НДС
896 400
19
60
Итого:
5 876 400
7
Приняты no акту монтажные-работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда;
сметная стоимость
4 000
08
60
НДС
720
19
60
Итого:
4 720
8
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
стоимость услуг
25 200
08
76
НДС
4 536
19
76
Итого
29 736
9
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по приложению 2)
из них предназначается для:
эксплуатации в основном производстве (здание)-сумму определить
9 176 000
01
08
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);
508 179
03
08
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить по Приложению 2
120 000
01
08
10
Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;
51 200
25
02
объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;
18 100
23
02
объекто административно-хозяйственной сферы
18 300
26
02
Итого:
87 600
Для целей налогообложения - 90000 руб.
90 000
11
Справочно: первоначалная стоимость проданных объектов основных средств
45 770
х
х
12
Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей
9 150
02
01
13
Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить)
36 620
91
01
14
Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)
67 378
62
91
15
Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить)
10 278
91
68
16
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:
стоимость услуг
550
91
76
НДС
99
19
76
Итого
649
17
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в :
цехах основного производства;
63 320
25
96
цехах вспомогательных производств
73 000
23
96
общехозяйственных подразделениях
21 580
26
96
Итого
157 900
18
Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)
12 400
04
08
19
Начислена амортизация по НМА
применяемым в основном производстве
10 400
25
05
используемым в административно-хозяйственной сфере
7450
26
05
Итого
17 850
20
Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
9 170
25
04
21
Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА
60 650
Х
Х
22
Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже
12 130
05
04
23
Списаны:
остаточная стоимость НМА (сумму определить)
48 520
91
04
расходы по продаже, оплаченные посреднеческой организации, которая освобождена от НДС
680
91
76
стоимость проданных НМА (включая НДС)
64 664
62
91
НДС по проданным НМА (сумму определить)
9 864
91
68
24
Поступили на расчетный счет суммы за:
проданные НМА
64 664
51
62
проданные объекты ОС
67 378
51
62
Итого
132 042
25
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
251 000
51
66
26
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
приобретенные объекты ОС
122 012
60
51
приобретенные НМА
13 334
60
51
консультационные услуги
11 092
76
51
транспортные услуги
5 074
76
51
строительно-монтажные работы
5 876 400
60
51
монтажные работы
4 720
60
51
регистрацию прав
29 736
76
51
Итого
6 062 368
27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы
по оптовым ценам
1 071000
15
60
НДС
192 780
19
60
Итого
1 263780
28
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов
5 220
15
66
29
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов
по тарифам
53 550
15
76
НДС
9 639
19
76
Итого
63 189
30
Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
981 015
10
15
31
Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен
148 755
16
15
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды
основного производства
511 920
20
10
вспомогательного производства
185 872
23
10
общепроизводственных подразделений
294 354
25
10
общехозяйственных подразделений
146 374
26
10
операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
82 380
44
10
Итого
1 220900
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат
основного производства
61 425
20
16
вспомогательных производств
22 303
23
16
общепроизводственных подразделений
35 319
25
16
общехозяйственных подразделений
17 563
26
16
по упаковке продукции
9 885
44
16
(суммы определить по приложению 3)
Итого
146 495
34
Списаны
стоимость проданных материалов по рыночным ценам
80 055
76
91
стоимость проданных материалов по учетным ценам
58 900
91
10
отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3)
7 067
91
16
35
Начислен НДС по проданным материалам
12 212
91
68
36
Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы
80 055
51
62
37
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
5 980
91
14
38
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда
рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции
493 200
20
70
производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств
179 200
23
70
персоналу, включенному в сферу обслуживания производства
Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления
23 000
71
50
45
Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков
783 940
50
62
46
Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)
119 584
62
68
47
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы
выручка от продаж
784 000
51
50
депонированные суммы (операция 43)
56 000
51
50
Итого (определить)
840 000
48
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы)
общепроизводственного назначения
1 840
25
71
общехозяйственного назначения
15 742
26
71
по продаже продукции
7 158
44
71
Итого
24 740
из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб.
3000
Х
Х
49
Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте
1 560
50
71
50
Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки
1 000
73
71
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания
цехов основного производства
45 800
25
60
вспомогательных производств
31 139
23
60
Общехозяйственных подразделений
18 506
26
60
служб, связанных со сбытом продукции
28 865
44
60
НДС по потребленным услугам
22 376
19
60
Итого
146 686
52
Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе
11 000
44
76
из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -руб.
2 000
53
На расчетный счет зачислены авансы от покупателей
4 513 640
51
62
54
Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)
688 521
62
68
55
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов рекламу(операции 51,52)
146 686
60
51
11 000
76
51
56
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти лица:
цехам основного производства;
65 200
96
23
цехам вспомогательного производства;
73 000
96
23
общехозяйственным подразделениям
19 870
96
23
Итого
158 070
57
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
стоимость ремонтных работ;
12 500
96
60
НДС по ремонтным работам
2 250
19
60
Итого
14 750
58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам
цехами основного производства;
379 751
25
23
службами общехозяйственного назначения
20 177
26
23
Итого
399 928
59
Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)
1 251 453
20
25
60
Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб.
2 972
28
20
61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
виновных лиц
1 971
73
28
основного производства (сумму определить)
1 001
20
28
62
Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам
6 200
10
20
63
Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)
3 499 990
40
20
64
Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция
4 200 000
43
40
65
Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)
-700 010
90
40
66
Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам. Включая НДС
8 106 718
62
90
67
Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете
5 974 000
90
43
68
Начислен НДС на отгруженную продукцию(сумму определить, операция 66)
1 236 618
90
68
69
Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)
485 656
90
26
70
Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)
239 999
90
44
71
Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)
870 455
90
99
72
Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности
поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить, операции 27 и 57)
1 278 530
60
51
прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23,29
64 518
76
51
Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов
31 000
76
51
банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита
19 000
66
51
по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка
150 762
67
51
Итого
1 543 810
73
Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4)
1 151 912
68
19
74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков
по ранее полученному беспроцентному товарному векселю
1 179 800
51
62
за отгруженную продукцию
2 805 100
51
62
Итого
3 984 900
75
Выкуплены у акционеров -юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"
840 000
81
51
76
Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров
900 000
76
81
77
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)
60 000
81
91
Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)
900 000
50
76
78
Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по приложению 5)
81 426
91
99
79
Начислены дивиденды учредителям -физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года
800 000
84
75
80
Сданы на рсчетный счет денежные средства от продажи собственных акций
900 000
51
50
81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6)
постоянные налоговые обязательства
1 000
99
68
отложенные налоговые обязательства
27 632
68
77
отложенные налоговые активы
1 196
09
68
82
Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) -(операции 71 и78)*20%
190 376
99
68
Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6)
164 152
Х
Х
83
Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив
4 288
68
09
84
Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете
3 500
77
68
85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности
бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)
117 060
68
51
бюджету на доходы физических лиц
245 780
68
51
бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)
125 452
68
51
внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу