Основы бухгалтерского учета 2 Бухгалтерский учёт - реферат

Лекция №1

Бухгалтерский учёт в современных условиях складывается по 3-м направлениям:

1) Бухгалтерский учёт бюджетных организаций (медицина, образование, культура)

2) Бухгалтерский учёт в банках

3) Бухгалтерский учёт отраслей (торговля, общепит, транспорт, промышленность и т.д.)

Нормативной базой бухучёта промышленных предприятий является:

*Закон о Бухгалтерском учёте

*Положения по бухгалтерскому учёту (российские стандарты ПБУ 1998г.) В международной практике применяют международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности. Наш ЦБ в 1993 году перешёл на международный стандарт. В российской практике с 2009 года используется 23 российских стандарта.

*В конце 2000 года принят новый План счетов бухгалтерского учёта. С 2001 года все организации перешли на новый План счетов и используют его до сегодняшнего дня. Этот План счетов позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и произвести учёт имущества, капитала и обязательств организации.

Лекция №2

Дисциплина Бухгалтерского учёта включает:

1) Теория Бухгалтерского учёта

2) Бухгалтерский финансовый учёт

3) Бухгалтерский управленческий учёт

4) Бухгалтерская финансовая отчётность

5) Анализ бухгалтерской финансовой отчётности

6) Бухгалтерское дело

7) Международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности

Виды учёта:

1) Статистический учёт

2) Оперативный учёт

3) Бухгалтерский учёт

1) Статистический учёт позволяет определить массовое явление и событие, а также в деятельности предприятия рассматривает такие понятия, как:

- среднесписочная численность работающих

- явочная численность

- фонд оплаты труда и т.д.

Для статистического учёта используются натуральные, трудовые и денежные показатели.

2) Оперативный учёт – учёт за короткие промежутки времени: декаду, сутки, смену, час. Он позволяет учитывать особенности спроса и предложения, а в производстве учитывать выпуск готовой продукции и количество потребляемых материально-производственных запасов.

3) Бухгалтерский учёт. В соответствии с законодательством РФ все организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учёт и составлять бухгалтерскую отчётность для внутренних и внешних пользователей.

Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, финансовых результатах путём сплошного непрерывного документального оформления всех хозяйственных организаций.

Особенностью составления и ведения бухгалтерского учёта в современных условиях является то, что бухгалтер ведёт бухгалтерский учёт и составляет бухгалтерскую отчётность, а также ведёт налоговый учёт и составляет налоговую отчётность.

Бухгалтерская отчётность: 1) бухгалтерский баланс – форма №1

2) отчёт о прибылях и убытках – форма №2

Налоговая отчётность включает налоговые декларации (НД) по следующим налогам:

НДС 18% 10% 0%

Налог на прибыль 20%

ЕСН 26%

и т.д.

Задачи бухгалтерского учёта:

1) Формирование полной достоверной информации о деятельности организации и её имуществе;

2) Обеспечение информацией внутренних пользователей, к которым относятся руководитель (директор), учредители, собственники имущества, менеджеры, персонал; а также внешних пользователей, к которым относятся инвесторы, кредиторы, налоговые органы, органы статистики и т.д.

3) Своевременное предупреждение появления отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации.

4) Содействие конкурентоспособности на рынке и получению максимальной прибыли.

Основные требования к ведению бухгалтерского учёта:

1) Организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, капита, обязательств путём двойной записи на счетах Бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности;

2) Бухгалтерский учёт ведётся в валюте РФ, т.е. в рублях. Документирование ведётся на русском языке;

3) Бухгалтерский учёт в течение календарного года ведётся в соответствии с документом «Учётная политика организации» согласно ПБУ 1\2008;

4) Бухгалтерский учёт ведётся непрерывно с момента её организации, регистрации до реорганизации или ликвидации;

5) Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, за предоставление отчётности, соблюдение законодательства ведёт руководитель организации.

Лекция №3

Предмет и метод БУ

Предметом изучения БУ является хозяйственная деятельность организации. Составными частями предмета являются объекты, которые составляют две группы:

1) Объекты. Обеспечивающие хоз. деятельность

А) имущество организации (или активы)

Б) источники формирования имущества (пассивы)

2) Объекты. Составляющие хоз. деятельность: хоз. операции, вызывающие изменения имущества и источников формирования имущества.

По составу и функциональной роли имущество делится на две группы:

1) внеоборотные активы

2) оборотные активы

Внеоборотные активы включают: ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения и т.д.

ОС – средства труда, стоимостью свыше 20 тыс. руб. и со сроком полезного действия более 12 месяцев.

НМА – интеллектуальная собственность организации, которая не имеет вещественной формы и отражает права пользования патентами, изобретениями, а также эксклюзивыне компьютерные программы, технологии, товарные знаки и т.д. К НМА относят: имущество стоимостью свыше 20 тыс. руб. и сроком полезного действия свыше 12 месяцев.

ОС и НМА используются долго и по ним начисляется амортизация, которая включается в состав затрат на производство продукции.

Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции на срок более 12 месяцев.

Оборотные активы включают: запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

В производственном цикле запасы используются один раз и полностью переносят свою стоимость на себестоимость.

ОС и НМА стоимостью менее 20 тыс. руб. также относят к запасам.

Денежные средства – наличные деньги в кассе. Безналичные денежные средства на расчётных счетах, валютные денежные средства на валютных счетах.

Средства в расчётах означают дебиторскую задолженность или долги данной организации со стороны других организаций, которыми наиболее часто являются покупатели и заказчики. Тот, кто должен данной организации – дебитор.

Различают дебиторскую задолженность краткосрочную (до 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).

Перечисленное имущество организации составляет активы организации и отражается в активе бух. Баланса.

Источники формирования имущества организации

Различают два вида источников:

1. собственные:

а) УК

б) прибыль

в) резервный капитал

г) добавочный капитал

УК – это в денежном выражении вклады учредителей, акционеров в имущество организации для обеспечения уставной деятельности в размере, определённым документом.

УК – складочный капитал, минимальная сумма=10 тыс. руб.

Прибыль – сумма превышения доходов над расходами, полученная в результате продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Прибыль – финансовый результат, выявленный за отчётный период в результате всех хоз. операций.

ДК – образуется в результате дооценки ОС и другого имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев.

РК – образуется за счёт прибыли и формируется в соответствии с законодательством.

2. заёмные:

а) кредиты банка на срок более 12 месяцев и менее 12 месяцев.

б) займы от юридических и физических лиц на срок до 12 месяцев и более 12 месяцев

в) кредиторская задолженности (задолженность данной организации):

*поставщикам и подрядчикам

*своим работникам по оплате труда

*налоговым органам

*внебюджетным фондам

Те организации, которым должна данная организация называются кредиторами.

Заёмные источники в международной практике называются обязательствами данной организации.

Обязательства в бух. балансе подразделяются на долгосрочные (кредиты и займы) и краткосрочные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Хозяйственные операции.

Различают следующие хоз. операции:

1) операции приобретения и заготовления товарно-материальных ценностей, в результате которых приобретается сырьё, материалы, тара, топливо и т.д.

2) операции, характеризующие производство продукции, выполнение работ и оказание услуг

3) операции по продаже продукции, работ, услуг и формированию финансового результата-прибыли или убытка.

Метод БУ

Метод БУ – система приёмов и способов, применяемых в определённой последовательности и взаимосвязи для отражения объектов БУ.

Метод БУ состоит из элементов:

1) инвентаризации

2) документация

3) понятие счёта и двойной записи

4) бух. баланс и другие формы отчётности

5) оценка и калькуляция

Инвентаризация – проверка соответствия данных БУ фактическому наличию материальных ценностей.

Инвентаризация проводится:

1) перед составлением годового отчёта

2) при изменении материально-ответственного лица

3) при недостачах и хищениях

4) при стихийных бедствиях

По приказу руководителя формируется инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит работник бухгалтерии. Администрации и материально-ответственное лицо.

По результатам инвентаризации составляют акт, в котором указывают :

1) соответствие

2) недостачу

3) излишки

В случае недостачи определяют виновное лицо.

Документация – письменное свойство совершения хоз. операций.

В БУ документы заполняются по унифицированной форме - альбом унифицированных документов. Различают первичные учётные документы и учёт-регистры. К первичным относят документы по учёты наличных денег в кассе, т.е. приходный и расходный кассовые ордера. Эти документы не подлежат исправлению и должны иметь обязательные реквизиты:

- наименование организации

- наименование документа

- номер

- дата составления

- краткое содержание операции

- подписи лиц, оформивших документ

- печать организации и т.д.

Учётные регистры – таблицы, книги, карточки, в которые заносится информация из первичных документов. В УР информация накапливается, обобщается и группируется.

Счёт БУ – это способ группировки информации о хоз. средствах (имуществе) и источниках имущества.

Внешняя счёт-таблица составляется из двух частей:

1) левая часть счёта (Дебет)

2) правая часть счёта (Кредит)

Каждый счёт содержит следующие понятия:

1) остаток (сальдо) на начало отчётного периода

2) оборот по дебету счёта (дебетовый оборот)

3) оборот по кредиту счёта (кредитовый оборот)

4) остаток (сальдо) на конец отчётного периода

Счета, на которых учитывается имущество организации, называются активными. Счета, на которых учитываются источники имущества – пассивные.

Различают 3 типа счетов:

1) активные

2) пассивные

3) смешанные

Лекция 4

Понятие счёта и двойной записи.

Схема активного счёта. 01, 04, 10, 50, 51.

Схема пассивного счёта. 80, 82, 83, 99, 84, 66, 67

В БУ кроме активных и пассивных счетов используются активно-пассивные счета. Например, сч. 99 называется «Прибыли и убытки»: по кредиту – прибыль, по дебету – убыток.

Понятие двойной записи.

В БУ каждая хоз. операция отражается на 2-х счетах одновременно. Запись хоз. операции на двух счетах называется двойной записью. В БУ каждая хоз. операция отражается по дебету одного счёта и по кредиту другого. Такая запись называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. А участвующие счета называются корреспондирующими. Составить бухгалтерскую проводку означает:

1) активные счета увеличиваются по дебету. А уменьшаются по кредиту;

2) пассивные счета наоборот;

3) чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно в хоз. операции определить ключевые слова, соответствующие наименованию счёта; затем определить изменение счёта, т.е. его увеличение либо уменьшение

Пример № 1: поступили деньги в кассу с расчётного счёта в сумме 100 000 руб

Сч 50

Д К

Сч 51

Д К

Пример №2: поступили материалы от поставщиков на сумму 200 000 руб

Сч 10

Д К

Сч 60

Д К

Пример №3: из кассы оплачена задолженность поставщику за полученные материалы

Сч 50

Д К

Сч 60

Д К

Пример №4: перечислена с р\счёта задолженность поставщикам

В БУ хоз. операции отражаются в журнале хоз. операций. Журнал хоз. операций составляется за месяц, квартал.

Журнал хоз. операций:

По степени детализации объектов учёта все бух. счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические едины для всех пользователей; регламентируются планом счетов и предполагают применение двойной записи. Все данные на синтетических счетах отражаются только в стоимостном выражении. Отражение операций на синтетических счетах называется синтетическим учётом.

Аналитические открываются к синтетическим счетам и отражаются в стоимостном и натуральном измерителях.

Для реализации синтетического учёта к синтетическим счетам открывают субсчета. Если синтетический счёт активный, то и субсчёт активный, и наоборот.

Например, к счёту 10 открываются субсчета 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Полуфабрикаты».

Синтетические счета представлены в документе, который называется «План счетов» - это систематизированный перечень счетов, где все счета сгруппированы по экономическому содержанию. В Плане счетов счёт имеет наименование и шифр из двух цифр. Кроме этого в плане счетов представлены забалансовые счета.

Бухгалтерский финансовый учёт.

Данные бух. финансового учёта представлены в бух. финансовой отчётности:

А) Бух. баланс - Форма №1

Б) Отчёт о прибылях и убытках – Форма №2

Эти формы представляют внешним пользователям: банкам, учредителям. Инспекции федеральной налоговой службы.

Учёт наличных денежных средств в кассе.

В каждой организации для работы с денежными средствами организуют бух. службу, во главе которой стоил главный бухгалтер. Помощник главного бухгалтера – это бухгалтер-кассир, который выполняет операции с наличными деньгами. Порядок ведения кассовых операций установлен инструкцией ЦБ РФ. Кассовое помещение должно быть изолировано. Деньги хранятся в сейфе. Руководитель организации заботится о безопасности перевозки денег из банка в кассу и наоборот. Дубликаты ключей от сейфа хранятся у руководителя.

В БУ используются следующие первичные документы для учёта наличных денег в кассе:

1. ПКО (приходный кассовый ордер), РКО (расходный кассовый ордер);

2. Журнал регистрации ПКО и РКО;

3. Кассовая книга и отчёт кассира;

4. Журнал-ордер №1 По счёту 50 «Касса»

Из кассы могут быть выданы деньги на приобретение дорогостоящих предметов. Предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами установлен правительством РФ и составляет 100 тыс. руб. по одной сделке. Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита. Он устанавливается банком по согласованию с руководством организации. Лимит остатка денег в кассе устанавливается банком на основании заявления организации. Если остаток больше лимита, то деньги сдают в банк. Сверхлимита наличные деньги в кассе хранятся в кассе только в дни выдачи з/п, пенсий, пособий( в течение трёх дней). После этого вся наличность должна быть депонирована, т.е. сдана в банк на р/счёт. Сдача денег в банк на р/счёт оформляется документом «Объявление на взнос наличными». На принятые деньги банк выдаёт квитанцию, заверенную подписью банка, печатью. Приём наличных денег – обратный процесс – производится по чеку из чековой книжки, которую организация покупает у банка (на 25. 50 или 100 листов).

Все кассовые операции по приёму наличных денег оформляются в кассовой книге – это учётный регистр, отражающий движение наличных денег в кассе. Записи в кассовой книге производятся сразу после получения или выдачи наличных денег. В конце рабочего дня подсчитываются итоги за день и определяется остаток денег в кассе, который сравнивают с установленным лимитом.

Пример составления отчёта кассира:

Остаток наличных денег в кассе на 1-ое марта составил 3000 руб. лимит по кассе для данной организации – 5000 руб. Составить журнал хоз. операций за отчётный день 1 марта.

Журнал хоз. операций:

Кассовая книга

Лимит по кассе данной организации составляет 5000 руб.; остаток на 1-ое марта 4200 (на конец дня), что не превышает лимита.

Учёт денежных средств на р/счете.

Каждая организация, начиная свою деятельность, выбирает банк и открывает р/счёт иили открывает р/счета в нескольких банках. Для открытия р/счёта необходимо предоставить следующие документы:

1) Заявление на открытие р/счёта;

2) Устав, учредительный договор, регистрационное свидетельство нотариально заверенное, справка оп постановке на учёт в налоговой инспекции;

3) Справка о постановке на учёт в пенсионном фонде (ПФ), фонде соц. Страхования (ФСС) и в фонде обязательного медицинского страхования.

Открывая р/счёт, организация заключает договор с банком и становится его клиентом. Организация получает номер лицевого счёта – 20 знаков, на который банк зачисляет денежные средства или перечисляет денежные средства другим организациям.

Каждая операция движения денежных средств подтверждается следующими документами:

1) Объявление на взнос наличными. Этот документ позволяет внести деньги из кассы на р/счёт

2) Денежный чек. Каждая организация имеет чековую книжку на 25, 50 или 100 листов.

Организация имеет возможность снять деньги с р/счёта по чеку, но деньги снимаются на строго определённые цели:

- на з\п за отчётный месяц;

- на хоз. нужды и командировки;

- на выплату пенсий, пособий, стипендий

3) Платёжное поручение – это документ, позволяющий перечислить денежные средства другим организациям с разрешения владельца лицевого счёта;

4) Платёжное поручение-требование. Этот документ выставляют поставщики, требующие оплатить поставленные материалы или товары согласно договору.

В некоторых случаях инспекция федеральной налоговой службы (ИФНС) имеет право снять с р/счёта организации неоплаченные налоги, штрафы без согласия организации. Основной документ в работе с банком – выписка с р/счёта (ВРС). В выписке отражается движение денежных средств на определённую дату.

Лекция № 5

Учёт расчётов с подотчётными лицами.

Подотчётное лицо – лицо, которое согласно распоряжению (приказу) руководителя получает наличные деньги из кассы на различные нужды. В организациях подотчётными лицами являются материально ответственные лица, приобретающие хоз. товары в розничной торговле, а также сотрудники, направляемые в командировки и на полевые работы (геологи).

Для учёта затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, необходимо составить авансовый отчёт. Это делает тот, кто является подотчётным лицом и ездит в командировки. К авансовому отчёту накладываются товарные чеки, кассовые ленты и др. документы, подтверждающие покупки. Срок составления авансового отчёта определён в документе «Учётная политика организации». Если покупка не состоялась, то подотчётное лицо обязано вернуть аванс. Если аванс не возвращается, то бухгалтер имеет право удержать из з/п. Эта операция отражается проводкой:

Согласно приказу руководителя бухгалтер делает предварительный расчёт командировочных расходов. Они включают:

1. Оплату проезда туда-обратно поездом, самолётом, автобусом. Но проезд должен осуществляться :

- если поездом, то в вагоне плацкарт или купе

- если самолётом, то только эконом-классом

2. Оплата постельных принадлежностей при наличии квитанции

3. Оплата проживания в гостинице при наличии квитанции

4. Суточные (сколько работник может потратить в сутки) согласно нормативу это 100 руб в сутки.

Руководитель имеет право своим распоряжением увеличить размер суточных. Сделав предварительный расчёт, бухгалтер согласно приказу выдаёт по РКО аванс наличными. По приезду из командировки в течение трёх дней нужно отчитаться за командировочные расходы и составить авансовый отчёт. Если бухгалтер установил перерасход, то выдаётся дополнительная сумма. Если у подотчётного лица возник остаток денег, то он возвращает деньги в кассу.

Журнал хоз. операций по расчёту с подотчётными лицами:

Для учёта расчётов с подотчётными лицами используется счёт 71. Счёт 71 активно-пассивный: эо означает, что по дебету счёта 71 отражается дебеторская задолженность подотчётного лица данной организации, а по кредиту отражается кредиторская задолженность данной организации подотчётному лицу.

Учёт труда и з/п.

Различают два виа оплаты труда:

1. Основная з/п

2. Дополнительная з/п

Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ оплата труда является расходом организации, связанным с производством и продажей продукции. Согласно инструкции «О составе фонда з/п» расходы организации, связанные с оплатой труда, разделяют на 3 части:

1. Фонд з/п

2. Выплаты социального характера

3. Расходы. Не относящиеся к фондам з/п и выплатам социального характера

Фонд з/п включает:

1. Оплату за отработанное время

2. Оплту за неотработанное время (оплата ежегодных отпусков и дополнительных отпусков, простой не по вине работника)

3. Поощрения – разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь.

Основная з\п – з/п, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам, за выполненную продукцию по сдельным расценкам, оклады, премии, доплаты, надбавки.

К дополнительной з/п относят выплаты за неотработанное время: отпуск, выходное пособие при увольнении и т.д.

Различают 2 формы з/п:

1. Сдельная

2. Повременная

Сдельная форма оплаты труда включает следующие системы:

1. Прямая сдельная

2. Сдельно-прогрессивная

3. Сдельно-премиальная

4. Косвенная сдельная

Повременная форма оплаты труда включает следующие системы:

1. Простая повременная

2. Повременно-премиальная

3. Оклад

Расчёт з/п

Расчёт з/п оформляется в документе, который называется «Расчётно-платёжная ведомость» (РПВ). Эта ведомость составляется ежемесячно. В ней отображаются 3 раздела:

1. Начислена:

2. Удержано из з/п физического лица НДФЛ:

3. Выдача з/п:

При расчёта з/п все сотрудники рассматриваются по 2-м направлениям:

1. Основные работники, трудовая книжка которых находится в данной организации

2. Работники данной организации по договорам, контрактам и т.д.

Для основных работников предусмотрен налоговый вычет – это твёрдая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам ежемесячно и составляют:

1) 3000 руб – статья НК РФ участники Чернобыля (86 – 87 гг), герои Чечни, Афганистана

2) 500 руб – участники Чернобыля в последующие годы

3) 400 руб – для остальных работников

4) 600 руб – на каждого ребёнка до 18 лет и до 24 лет, если ребёнок стал студентом дневного отделения ВУЗа, аспирантом

Бухгалтер считает з\п ежемесячно и нарастающим итогом с 1-ого месяца календарного года. Налоговые вычеты предоставляются сотрудникам от достижения совокупного дохода более 20 тыс. руб. Налоговые вычеты на детей предоставляются от совокупного дохода свыше 40 тыс. руб. Налоговые вычеты предоставляются только основным сотрудникам.

Бухгалтерские проводки по учёту денежных средств:

Лекция №6

Бухгалтерский баланс.

Баланс – основной документ бухгалтерской отчётности организации. Бух. баланс составляют ежемесячно в текущей работе и ежеквартально для предоставления внешним пользователям. Срок сдачи ББ в налоговые органы составляет 30 дней следующего месяца. А для годового ББ – 90 дней. В ББ представлена информация о финансовом состоянии организации. ББ рассматривается как способ обобщения и группировки хоз. средств (имущества) и их источников (капитал и обязательства) на определённую дату. Баланс состоит из разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

По своему строению баланс – это двусторонняя таблица: левая сторона – актив, а правая – пассив. В активе отражается состав и размещение хоз. средств. В пассиве – источники образования хоз. средств. Баланс (лат. «двучашечные весы»), поэтому в балансе должно быть равенство итогов актива и пассива. Итог актива баланса называется валютой баланса, итог пассива баланса аналогично.

В активе 2 раздела, каждый из которых состоит из статей баланса. Итог определяется по каждому разделу.

В пассиве 3 раздела и валюта пассива баланса равна сумме 3-х разделов.

Пример составления ББ.

Заполнить начальный баланс, если организация на 1 марта имеет следующие остатки по счетам:

Сч 01 50000 руб

Сч 10 20000 руб

Сч 50 5000 руб

Сч 51 25000 руб

Сч 80 60000 руб

Сч 70 30000 руб

Сч 68 10000 руб

Составить ББ означает: отразить остатки по счетам активных счетов в активе, пассивных – в пассиве баланса.

Баланс на 01.03.2009 г.

В марте произведены следующие хоз. операции :

Журнал хоз. операций за март

Открыть синтетические счета. Указать в них Сн, разнести операции и посчитать Ск.

Сч 01

Д К

Сч 10

Д К

Сч 50

Д К

Сч 51

Д К

Сч 80

Д К

Сч 70

Д К

Сч 68

Д К

Баланс на 01.04.2009 г.

Лекция №7

Четыре типа изменений в бухгалтерском балансе.

Результатом бухгалтерской работы является составление бухгалтерской отчётности. Главный документ БО – Бухгалтерский баланс, в котором даётся информация об имущественном и финансовом положении организации на конец отчётного периода. ББ составляется нарастающим итогом ежеквартально: за 1-ый квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за отчётный год. Форма БО разрабатывается Минфином РФ. Основные принципы составления отчётности изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность».

Существует две модели ББ : вертикальная и горизонтальная. Вертикальная модель предполагает построение ББ по вертикали и используется в практике международного БУ. Горизонтальная модель представлена формулой активы = пассивы или активы = капитал +обязательства.

Хоз. операции организации влияют на ББ. Существует 4 типа изменений в балансе:

1. Активные: когда изменяются статьи актива, но валюта баланса не меняется

2. Пассивные: когда изменяются статьи пассива, но валюта не меняется

3. Изменения происходят в активе и пассиве баланса, а валюта при этом увеличивается – такой тип изменений называется активно-пассивным в сторону увеличения

4. Изменения происходят в активе и пассиве, а валюта баланса уменьшается – такой тип изменений называется активно-пассивный в сторону уменьшения

Пример составления ББ:

1) Фирма зарегистрирована в марте. Учредители – физические лица. УК =100 денежных единиц. Составить бух. проводку. 100 ден. ед.

Баланс №1

Этот баланс отражает задолженность учредителей по взносу УК. Эта задолженность называется дебиторской.

2) Учредители в апреле внесли взносы в УК на р/счёт в банке. 100

3) Фирма получила на р/счёт долгосрочный кредит на сумму 500 денеж. ед.

500

4) Поступили от поставщиков материалы на сумму 200 денеж. ед

200

5) Произведена оплата материалов с р/счёта в сумме 200 денеж. ед

200

6) Начислена з\п работникам в сумме 100 денеж. ед

100

Начисление з\п отражается на затратных счетах, к которым относятся: сч 20, сч 23, сч 25, сч 26, сч 44. Затраты, связанные с начислением з\п отражаются проводкой

Эта бухгалтерская проводка отражает задолженность организации перед сотрудниками – кредиторская задолженнотьс – 5 раздел баланса. Составим ББ.

7) С р/счёта выдана з/п 100 денеж. ед. 100

8)

Одним из элементов метода БУ являются оценка и калькуляция.

Оценка – выражение имущества и обязательств в денежном измерителе. Бу ведётся в денеж. измерителе, и поэтому все объекты БУ из натуральных трудовых измерителей переводятся в стоимостной путём умножения количества на цену. Существуют различные способы оценки имущества:

- имущество, приобретённое за плату, оценивается по фактическим затратам приобретения;

- имущество, изготовленное предприятием, оценивается по фактическим затратам на его изготовление;

- имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной цене на дату оприходования.

Существуют 3 способа оценки МПЗ (материально-производственных запасов):

1) Списание материалов производства по единичной себестоимости;

2) Списание МПЗ в производство по средневзвешенной себестоимости;

3) Списание по методу ФИФО.

Организация может выбрать любой метод списания. Оценка товаров может производиться по покупным и продажным ценам.

Калькуляция – способ определения себестоимости единицы продукции. Калькуляция может быть плановой и фактической. Калькуляция определяется по элементам затрат и включает :

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Затраты на соц. нужды (ЕСН);

4. Амортизация ОС и НМА;

5. Прочие затраты.

Пример №1. По решению собрания акционеров часть РК в сумме 200000 руб. направлена на увеличение УК, т.е. в результате этой операции УК увеличился за счёт РК на 200000 руб. Эти изменения отражаются в 3-ем разделе Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», т.е. в пассиве баланса. В результате валюта баланса не изменилась. Это 2-ой тип изменений.

200000

Пример №2. Получена ссуда банка 300000руб, которая зачислена на р\счёт. В результате этой операции увеличилась сумма на р\счёте, т.е. это операция показывает увеличение в активе баланса 2 раздел «Оборотные активы» строка «Денежные средства» на 300000 руб. В пассиве баланса 5 раздел «Краткосрочные обязательства» увеличилась задолженность банку по ссуде в размере 300000 руб. Следовательно, эта операция приводит к увеличению валюты баланса на 300000 руб. Это 3-ий тип изменений.

300000

Пример №3. С р/счёта погашена задолженность поставщику за поставленные материалы в сумме 20000 руб. В результате этой операции на р\счёте денег стало меньше. Снизился долг кредитору 20000 руб. Это приводит к уменьшению валюты баланса. Это 4-ый тип изменений.

200000

Лекция №8

Обобщение учётных данных.

Текущая учётная информация в течение месяца может быть разобщена по счетам синтетического и аналитического учёта. Для обобщения учётной информации используется один из способов, который позволяет составлять учётные ведомости. Оборотные ведомости составляют по счетам синтетического и аналитического учёта. В оборотной ведомости по синтетическим счетам выделяют 3 пары одинаковых результатов:

1) Сумма остатков на начало отчётного периода по дебету счёта = сумме остатков на начало отчётного периода по кредиту;

2) Сумма оборотов по дебету = сумме оборотов по кредиту;

3) Сумма остатков на конец отчётного периода по дебету = сумме остатков на конец отчётного периода по кредиту.

Формы БУ.

Существует 4 формы ведения БУ:

1. Мемориально-ордерная форма учёта. Эта форма БУ отличается строгой последовательностью учётного процесса. По данным учётного процесса составляются мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал; затем в документ, который называется «Главная книга».Аналитический учёт ведётся по данным первичных документов. М-О форма применяется в бюджетных организациях, где необходим строгий контроль расходования бюджетных средств. Недостатком этой формы является неоднократное дублирование одних и тех же записей в регистрационном журнале, в Главной книге, в аналитических регистрах.

2. Журнально-ордерная форма учёта. Эта форма учёта объединяет синтетический учёт с хронологическим, т.е. ежемесячно составляются журналы-ордера по каждому работающему счёту, где отражаются хоз. операции по данному счёту. Ж-О составляется по кредитовому принципу с учётом оборотов по кредиту. Главная книга отражает обороты по дебету. Недостаток Ж-О формы учёта – громосткость учёта. Однако, в современных условиях эта форма нашла широкое применение.

3. Автоматизационная система учёта. Эта система обеспечивает оперативность, точность, снижает трудоёмкость обработки информации. Широкое применение находят программы 1С в бухгалтерии с разными версиями, а также другие Парус, Best и другие.

4. Упрощённая система учёта. Эта система применяется на предприятиях малого бизнеса и среди индивидуальных предпринимателей. Упрощённая система учёта предполагает 3 основных направления в области уменьшения налогообложения:

1. УСН – 6% с дохода, которая позволяет платить только единый налог при ставке 6% с полученного дохода в кассе сч 50 на р/счёт сч 51

2. Система, позволяющая платить единый налог с разницы между доходами и расходами при ставке 5%. С 1.01.2009 г разрешено понизить ставку с 15% до 5%.

3. Единый налог на вменённый доход при ставке 15%.

Упрощённая система налогообложения подробно рассматривается в главе 26.2 и 26.3 НК РФ.

Лекция №9

Учёт Основных Средств (ОС).

План:

1. Понятие, виды объектов ОС

2. Оценка ОС (+единовременное списание)

3. Поступление и ввод в эксплуатацию ОС

4. Переоценка ОС

5. Амортизация ОС

6. Выбытие ОС

Нормативная база:

1) ПБУ 6/01 «Учёт ОС»

2) НК РФ часть 2, глава 25

3) Методические указания по БУ ОС

4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

5) Указания по применению и заполнению форм первично-учётной документации по учёту ОС

1) ОС – часть имущества, используемая более 12 месяцев при выполнении работ, оказании услуг и в управленческих целях.

Отнесение средств труда к ОС определено в ПБУ 6/01. Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к БУ в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение ими;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. сроком более 12 месяцев ;

- организации не предполагает последующую перепродажу объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются указанные 4 условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 тыс. руб., могут отражаться в бухгалтерской отчётности в составе производственных запасов.

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов в БУ к ОС относят:

- здания

- сооружения

- машины

- оборудование

- транспортные средства

- хоз. и производственный инвентарь и т.д.

Документально ОС оформляются следующими документами:

1. Инвентарная карточка

2. Инвентарная опись

3. Акт приёмки/передачи ОС

4. Акт приёмки/передачи отремонтированных ОС

5. Карточка учёта движения ОС

БУ ОС производится согласно ПБУ 6/01 Учёт ОС и отражается на слудующих счетах:

01 – ОС

02 – амортизация ОС

08 – вложения во внеоборотные активы

91 – прочие расходы и доходы

91-1 – прочий доход по кредиту

91-2 – прочий расход по дебету

ОС, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в БУ и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений материальных ценностей сч 03.

2) Оценка ОС.

ОС могут быть оценены по первоначальной остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость объектов ОС, по которой они принимаются к учёту. Этой стоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости ОС отражаются в балансе.

Восстановительная стоимость – стоимость ОС в современных условиях, при современных ценах и технике, стоимость, по которой оцениваются ОС после переоценки.

ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в БУ в составе материально-производственных запасов.

Для целей налогообложения, объект стоимостью до 10 тыс. руб. в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае если лимит списания для целей БУ превышает лимит для целей налогового учёта, возникает отложенный налоговый актив.

3) Поступление и ввод в эксплуатацию ОС.

ОС поступают в организацию:

1. От учредителей в счёт вклада в УК

2. В результате строительства

3. Путём приобретения за плату

4. Путём безвозмездной передачи

5. По договору мены

При получении в собственность ОС в БУ на счёте 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе Ос в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов ОС, учитываемая на сч 01. Далее в бухгалтерии составляют акт приёма-передачи ОС по формам:

№ОС-1. Принятые объекты Ос учитывают в инвентарных карточках. Учёт поступления ОС производится в 2 этапа:

А) ОС приобретены у поставщика

вложения во внеоборотные активы

ввод в эксплуатацию

Б) ОС, поступившие как вклад в УК организации

расчёты с учредителями

ввод в эксплуатацию

В) Получение ОС безвозмездно

доходы будущих периодов

ввод в эксплуатацию

4) Переоценка ОС.

Переоценка – уточнение восстановительной стоимости ОС с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки носит добровольный характер. Переоцениваться могут объекты ОС, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще, чем 1 раз в год. Решение о проведении переоценки закрепляется в приказе об учётной политике организации. Результатом преоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную. Если организации однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки становится обязательным. Результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль. Но влияют по налогу на имущество.

5) Амортизация ОС

А – это процесс постепенного переноса стоимости ОС на производимую продукцию, работы, услуги. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем ОС, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

*объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются

*объектам ОС, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.

Начисление амортизации начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию. Прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за тем, когда произошло полное списание объекта.

Согласно ПБУ 6/01 амортизацию начисляют одним из способов:

*линейный

*метод уменьшаемого остатка

*способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

*способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Сроком полезного использования является период. В течение которого использование объекта ОС приносит экономическую выгоду.

Списание амортизации производится при выбытии ОС. Учёт суммы амортизации ведётся на счёте 02 – счёт пассивный. По дебету счёта амортизация списывается, а по кредиту – начисляется. Для учёта амортизации в составе продукции используются следующие счета: 25, 26, 44, 20.

Журнал хоз. операций:

6) Учёт выбытия ОС.

Выбытие объекта Ос происходит в случае продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального или физического износа, в следствии стихийного бедствия. Для учёта выбытия ОС к счёту 01 открывают субсчёт выбытие ОС, тогда учёт выбытия ОС отражается следующими проводками:

Списывается накопленная амортизация:

Остаточная стоимость объектов ОС отражается бух. проводкой:

Бухгалтерские проводки по учёту ОС

Лекция № 10

Нематериальные активы (НМА)

Учёт НМА производится согласно ПБУ 14/2007. Согласно ПБУ к НМА относятся:

1. Имущество, предназначенное для использования в производстве продуктов, выполнении работ и оказании услуг;

2. НМА используются в течении длительного времени свыше 12 месяцев;

3. НМА не имеют материально-вещественной формы;

4. НМА способны приносить экономическую выгоду;

5. К НМА относятся патенты на изобретения, исключительные права на компьютерные программы, технологии и т.д., также это знаки обслуживания, деловая репутация и организационные расходы.

НМА принимается к БУ по первоначальной стоимости (затраты на покупку и ввод в эксплуатацию). Учёт поступления НМА отражается в 3 этапа:

1. Рассматриваются вопросы приобретения НМА за счёт капитальных вложений, покупку у поставщика, вклад учредителей в УК и безвозмездное поступление

2. Ввод в эксплуатацию:

Покупка НМА у поставщика:

Вклад учредителей в УК:

Безвозмездные поступления:

Со следующего месяца после ввода мы начисляем амортизацию на счёт 05. Величина амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости НМА. Срок полезного использования НМА определяется самой организацией. Согласно ПБУ 14\2007 используются следующие способы начисления амортизации:

1) Линейный способ: исходя из первоначальной стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования списывается амортизация

2) Способ уменьшаемого остатка: исходя из остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (1,2,3), а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах

3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции: исходя из натурального показателя объёма продукции, определяется соотношением первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объёма продукции за весь срок использования НМА

Начисленная амортизация отражается следующей бух. проводкой:

3. Выбытие (списание) НМА:

Выбытие НМА имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результаты интеллектуальной деятельности, переход права использования НМА другим лицам, передача по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, передача по договору дарения и др.

Учёт выбытия НМА отражается слудующими бух. проводками:

1. Списана начисленная амортизация

2. Определена остаточная стоимость НМА

3. Отражена продажа НМА

4. Получен финансовый результат от продажи НМА

Дата списания НМА с БУ определяется, исходя из установленных нормативно-правовых актами по БУ правил признания доходов либо расходов.

Бухгалтерские проводки по учёту НМА

Лекция № 11

Учёт налогов

Налог – обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в пользу государства. Уплата любого налога представляет собой организованный процесс, включающий следующие элементы:

1. Субъект налога – физическое или юридическое лицо, обязуемое по закону платить налог;

2. Объект обложения – то, что облагается налогом;

3. Налоговая ставка – подразделяется на следующие виды:

А) твёрдая налоговая ставка (НДФЛ, НДС, на прибыль, ЕСН)

Б) долевые налоговые ставки

В) пропорциональные налоговые ставки

Г) прогрессивные

Д) регрессивные – ставки, которые уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения

4. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

Таблица налогов:

ЕСН включает:

1. Отчисления в пенсионный фонд РФ (ПФ) – 20%

2. Отчисления в фонд соц. Страхования – 2,9%

3. Отчисления в федеральный фонд обязательного мед. Страхования – 1,1%

4. Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

Итого 26%

1) НДФЛ

С 1.01.2001 г доходы, не подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговые вычеты с 1.01.2009 г:

1. На физическое лицо – 3000руб., 500 руб., 400 руб.

Если з\п нарастающим итогом не превышает 40000 руб.

- налоговый вычет 3000 руб. установлен для участников Чернобыля 1986 г, войны в Афганистане и Чечне

- налоговый вычет 500 руб. для участников Чернобыля 1987 и последующих лет, участников в Афганистане и Чечне

- 400 руб. для всех остальных

2. С 1.01.2009 г налоговый вычет на ребёнка, школьника до 18 лет, студента до 24 лет составляет 1000 руб. при з/п до 280000руб.

Пример: За январь 2009 г работнику организации Иванову начислена з/п в размере 20000 руб. Определить з/п Иванова за январь с учётом НДФЛ, если у него один ребёнок – школьник до 18 лет.

Решение: 1) начислено 20000

2)удержано: 2418

НДФЛ 13%

20000-400-1000=18600-налоговая база

3)к выдаче

20000-2418=17582-на руки

Аналогично рассчитывается з\п за февраль (порог до 40000 – 400 руб остаётся). Составляет 17582 руб.

З/п за март составит:

1)начислено 20000

20000-1000=19000

2)19000*13/100=2470

3)выдача 20000-2470=17530

Т.к. з/п Иванову составляет 20000, то з/п за календарный год составит:

20000*12=240000 и налоговый вычет на ребёнка будет использоваться в течение всего календарного года.

Налоговые вычеты предоставляются только по основному месту работы, т.е. там, где книжка. Налоговые вычеты предоставляются только при предоставлении соответствующих документов.

В качестве основного бух. регистра, используемого для расчёта с работниками по з/п, применяются расчётно-платёжные ведомости (РПВ). РПВ составляется ежемесячно. В ней выделяется 3 раздела:

1) Начислено К 70

2) Удержано Д 70

3) Сумма к выдаче Д 70

На основании РПВ составляется платёжная ведомость, в которой указывается ФИО сотрудника, сумма к выдаче и графа «Подпись», т.е. это тот документ, который позволяет выдать з/п. Ещё используется РКО.

Основные хоз. операции по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Пример составления РПВ

(148000*26)/100=38480 – ЕСН

Сумма в 148000 необходима для начисления ЕСН по ставке 26% в том числе:

1) ФСС 2,9%

38480*2,9/100=1115,92

2) ФОМС 1,1%

38480*1,1/100=423,28

Платёжные поручения позволяют переправить деньги с р/счёта в федеральный бюджет и в налоговые службы.

3) ТФ 2%

38480*2%/100=769,6

Перечисление в ПФ составит:

1) 6% в фед. Бюджет

38480*6/100=2308,8

2) 14 % в зависимости от возраста :

А) 66 г и старше – 14% страховая часть трудовой пенсии

Б) 67 г и моложе 8% - страховая часть, 6% - накопительная часть

38480*14/100=5387,2

В современных условиях существует гос. ПФ, который позволяет накапливать пенсию. В гос. ПФ есть отдел, который называется «Отдел персонифицированного учёта». Бухгелтер организации в январе сдаёт отчёт по каждому сотруднику о начислении з/п и перечисленных в ПФ с учётом страховой и накопительной части.

Определить сколько денег необходимо работодателю, чтобы выдать з\п за январь.

1. Начислено 40000

Удержано 40000-400-1000=37600

37600*13%/100=4888

К выдаче 40000-4888=35112

2. Начислено 30000

Удержано 30000-400-1000=28600

28600*13/100=3718

К выдаче 30000-3718=26282

3. Начислено 35000

Удержано 35000-1000-1000-400=32600

32600*13\100=4238

К выдаче 35000-4238=30762

4. Начислено 25000

Удержано 25000-400=24600

24600*13/100=3198

К выдаче 25000-3198=21802

5. Начислено18000

Удержано 18000-400=17600

17600*13/100=2288

К выдаче 18000-2288=15712

Перечисления в ПФ 20% =26600

Всего на оплату труда за январь требуется 148000+38480=186480

2)Налог на добавленную стоимость (НДС).

Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

1. Ставка налога 10%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/100

2. Ставка налога 10%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/110

3. Ставка налога 18%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/100

4. Ставка налога 18%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/118

Задача №1. Объём РП 10000руб. Ставка НДС 10%. Определить сумму НДС, если она не входит в состав РП.

НДС=100000*10/100=10000

Задача №2. VРП=110000 в том числе НДС 10%

НДС = 110000*10/110=10000

Задача №3. 10000, НДС 18% не входит в РП

НДС = 100000*18/100=18000

Задача №4. 118000, в том числе НДС 18%.

НДС = 118000*18/118=18000

В бюджет перечисляется разница между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, уплаченной поставщику.

Типовые бухгалтерские проводки:

Отгружена продукция покупателю

Начислен НДС

Поступили материалы от поставщика

Учтён НДС по приобретённым материалам

Зачтён НДС или взаимозачёт НДС

Перечислено поставщику за материалы

Лекция №12

Учёт материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ – различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.МПЗ полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции и полностью потребляются в производственном цикле.

МПЗ подразделяются на следующие группы:

1. Сырьё и основные материалы

2. Вспомогательные материалы

3. Покупные полуфабрикаты

4. Топливо

5. Товары

6. Тара и тарные материалы

7. Запасные части

8. Животные на выращивании и откорме

Для учёта групп МПЗ используются следующие счета:

Сч 10 «Материалы»

Сч 11 «Животные на выращивании и откорме»

Сч 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Сч 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Сч 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Сч 19 «»Налог на добавл. Стоимость по приобретённым ценностям»

Кроме этих счетов для учёта МПЗ используются забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку»

К счёту 10 открываются субсчета.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

1. По договорам купли-продажи, по договорам поставки;

2. Путём изготовления материалов самой организацией;

3. Путём внесения в счёт вклада в УК;

4. Получение организацией МПЗ безвозмездно.

Фактическая себестоимость приобретённых за плату материалов складывается из затрат на приобретение за минусом НДС. Фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату включает стоимость материалов по договорным ценам и транспортно - заготовит. расходы.Учёт МПЗ производится согласно ПБУ 5/01. В этом ПБУ сказано, что в БУ в качестве МПЗ принимаются активы:

А) используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и предназначенные для продажи;

Б) предназначенные для продажи. Такие как ГП, товары;

В) используемые для управленческих нужд (вспомогат. Материалы, топливо, запасные части и т.д.

Основные задачи БУ МПЗ – контроль за сохранностью МПЗ, соответствие складских запасов нормативным, соблюдение норм производственного потребления, выявление фактических затрат.

Пример БУ МПЗ:

Организация приобрела сырьё, стоимость которого 159300 руб. в том числе и НДС по ставке 18%. Стоимость доставки сырья 14750 руб. сырьё поступило на склад, счета поставщиков оплачены. Согласно учётной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счёте 10. Составить бух. проводки.

Журнал хоз. операций:

Если учётной политикой предусмотрено использование счетов 15 и 16, то в этом случае материалы учитываются на счёте 10 по учётными ценам.

Используя данные предыдущего примера, определим БУ МПЗ с учётом счетов 10. 15. 16, если учётная стоимость приобретённого сырья составит 130000руб.

Журнал хоз. операций

Документальное оформление движения материалов.

Сырьё и материалы поступают от поставщиков сч 60, подотчётных лиц сч 71 в порядке наличного расчёта. А также собственного расчёта или в случае списания пришедших в негодность ОС.

Поставщик посылает покупателю следующие документы:

1. Счёт-фактура

2. Товарно – транспортная накладная

Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления, затем передают их ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

Для доставки материалов экспедитор использует такой документ. Как доверенность, который регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей. Экспедитор привозит МПЗ на склад, где их принимает кладовщик. Поступившие МПЗ оформляют приходными ордерами. В случае перевозки автотранспортом применяют товарно-транпс. накладную. Подотчётные лица приобретают материалы в торговых организациях розничной сети. Основной подтверждающий документ – товарный счёт.

Материалы отпускаются со склада в производство по документам: лимитно-заборная карта или требование.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов. В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по регистру приёма-сдачи материалов.

Пример. Поступили материалы от поставщика 18000 руб. +НДС 18%

Перечислено поставщику с учётом НДС 11800. Материалы списаны в производство на 800 руб.

1. Составить журнал хоз. операций

2. Проставить корр. Счетов

3. Определить Ск по счёту 10. Если Сн 5000 руб.

Журнал хоз. операций:

Ск = 5000 + 15254 - 8000 = 12524

Ответ: 12524 руб.

Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ.

Лекция №13

Учёт текущих обязательств и расчётов.

1. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам относят организации, осуществляющие поставку сырья и материалов, выполнения работ и оказания услуг. К подрядчикам относят организации, осуществляющие строительно – монтажные и ремонтные работы. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг или одновременно с согласия предприятия или по его поручению. Если расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки им МЦ, то поставщик становится кредитором организации и у организации возникает кредиторская задолженность. Расчёты с поставщиками могут производиться до получения МЦ, такие платежи называются авансовыми. В этом случае поставщик, которому перечислен аванс, становится дебитором организации и у организации возникает дебиторская задолженность. Поэтому счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным.

Дебиторская задолженность организации отражается в активе баланса. Это имущество организации, находящееся в долгах. Кредиторская задолженность является источником возникновения имущества и отражается в пассиве.

Продавец и покупатель в договоре о поставке могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности:

1.После полной оплаты Д 60 - К 51(полностью с учётом НДС)

Поступление материалов

д 10 – к 60 (либо д 15 – к 60)

д 19 – к 60

взаимозачёт НДС д 68 – к 19

2.После частичной оплаты

3.В момент поступления на склад от покупателя

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно ГК РФ это право переходит в момент передачи МПЗ. Расчёты с поставщиками производят после отгрузки ТМЦ или одновременно с совершением этих операций.

В связи с тем, что имеют место неплатежи организаций друг другу, то поставки производят на условиях предварительной оплаты. Без согласия организации в безакцептной форме оплачивают требования за отпущенные газ, воду, электроэнергию, канализацию, телефонную связь, почтово – телеграфные услуги.

Все расчёты, связанные с расчётами за приобретение МЦ, принятые работы или потребительские услуги, проводятся по счёту 60 не зависимо от времени оплаты предъявленного счёта. Д сч 10 – К сч 60 – материалы уже отгрузили, но не оплатили.

По кредиту сч 60 отражают стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ, потребительских услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей. За услуги по доставке МЦ производят записи по кредиту счёта 60 в корреспонденции со счетами учёта ТМЦ.

Основные бух. проводки по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками:

2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками отражают на активно-пассивном счёте 62 «Расчёты с поставщиками и заказчиками». К этому счёту открывают субсчета:

62-1 расчёты в порядке инкассо

62-2 расчёты плановыми платежами

62-3 векселя полученные и т.д.

На счёте 62-1 учитывают расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платёжным документам за отгруженную продукцию, выполненную работу и оказанную услугу.

На счёте 62-2 отражают состояние расчётов при длительных хоз. связях, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу.

Счёт 62 корреспондируется со счётом 90 «Продажи» и со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателем счёту. Порядок учёта расчётов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учёта реализации продукции. Если за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счёта 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции её списывают с Кредита счёта 45 в Дебет счёта 90. Дебиторская задолженность, по которой истёк установленный предъявленный срок использования обязательств, списывают с кредита счёта 45 в дебет счёта 99.

Если за момент реализации продукции принимается момент отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации на счёте 62. При определённых условиях организации могут создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на пассивном счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Типовые бух. проводки по учёту операций с покупателями и поставщиками:

Лекция №14

Учёт операций, связанных с использованием векселей

Вексель – долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении срока или досрочно с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной им суммы. Лицо. Выдавшее вексель – векселедатель. Лицо, принявшее вексель – векселедержатель.

В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица. Вексель может быть использован в финансовых операциях и товарных сделках:

1. Финансовый вексель отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя под определённые проценты;

2. В основе товарного векселя лежит сделка по купле-продаже товара. Товарный вексель выступает как форма коммерческого кредита, предоставляемого друг другу предпринимателями.

Особенность БУ операций с использованием простого товарного векселя заключается в следующем:

Предприятие векселедатель отражает задолженность за поставку товара на счёт 60 или 76 на субсчёте «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе. Величина задолженности перед поставщиками увеличивается на вексельный доход, который увеличивает стоимость полученных организацией ценностей. На сумму причитающихся к уплате по векселю процентов делается запись :

Ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывается доход по векселю со счёта 97 в Дебет счетов 20, 23 и т.д.

Типовые бухгалтерские проводки по учёту операций с использованием векселей:

Лекция №15

Учёт расчётов по претензиям

Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитражный). Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом заказным или ценным письмом или вручают расписку. Претензии указывают требования заявителя, сумм претензии и её расчёта. К претензии прилагают документы или заверенные копии. Претензии рассматриваются в течение 30 дней со дня получения. Ответ о результатах рассматривания претензии сообщается в письменной форме и подписывается руководителем. Для учёта расчётов по претензиям используют счёт 76 субсчёт «Расчёт по претензиям». В Дебет счёта 76 списывают причинённый ущерб по вине поставщиков, учреждений, банков или других организаций с кредита счетов 60, 10, 20, 91. Суммы удовлетворённых претензий списываются с кредита счёта 76 в дебет счетов учёта денежных средств 50, 51, 52. Суммы неудовлетворённых претензий списываются с кредита счёта 76 в дебет счетов 76, 60 и т.д.

Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров списываются в дебет счёта 91 «Прочие расходы». Суммы предъявленных другим организациям штрафов, неустоек отражаются по дебету счёта 76 и кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы».

Типовые бух. проводки по учёту расчётов по претензиям:

Лекция №16

Учёт расчётов с учредителями

Для учёта расчётов с учредителями используют счёт 75 – активно-пассивный

К нему открывают субсчета:

75-1 «Расчёт по вкладам в УК»

75-2 «расчёты по выплате доходов»

На счёте 75-1 отражаются расчёты с учредителями по вкладам в УК. Если учредители вносят вклад в УК в денежной форме, то при фактическом поступлении денег производится запись:

Вкладом в имущество могут быть деньги, ценные бумаги, ОС, НМА, материалы, которые имею денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в УК утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Расчёты с учредителями по выплате доходов ведутся на счёте 75-2. Начисление доходов, определяемых полученной прибылью за отчётный год на счёте 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток) выражается бух. проводкой:

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в состав учредителей, отражается следующей бух. проводкой на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»:

Суммы налога на доходы от участия в организации учитываются следующей бух. проводкой:

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Порядок распределения чистой прибыли различный при многообразии форм собственности.

Основные типовые бух. проводки по учёту расчётов с учредителями:

Лекция №17

Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Эти расчёты отражаются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». К счёту 73 открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам» (своим работникам)

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба

На счёте 73 по Дебету отражают задолженность работников, а по Кредиту счёта 73 отражают списание этой задолженности. Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику.

Типовые бух. проводки по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям:

Бухгалтерские проводки по учёту расчётов и обязательств: