Анализ расходов по управлению и обслуживанию производства и пути их снижения - курсовая работа
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 УЧЕТ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ
1.1 Понятие и состав расходов по управлению и обслуживанию производства. Нормативные документы, регламентирующие их учет
1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
1.3 Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях
1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Исходные данные и задание
2.2 Решение
ЛИТЕРАТУРА
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная для данной курсовой работы тема является актуальной, т.к общепроизводственные расходы занимают важное место в общей системе учета промышленных предприятий. Нельзя назвать ни одного технологического процесса, где отсутствовали бы расходы, связанные с обслуживанием производства. Поэтому себестоимость и в целом эффективность производства любой продукции в немалой мере зависят от учета и правильного распределения этих расходов.
В связи с отмеченным, целью данной курсовой работы явились углубленное изучение организации учета общепроизводственных затрат предприятий промышленной сферы. Изучение и планирование общепроизводственных расходов имеет большое значение для предпринимательской деятельности организации. Выявление резервов снижения этих расходов является основной задачей проводимого на предприятиях анализа.
Для достижения указанной цели в ходе выполнения курсовой работы были решены следующие основные задачи.
1. Изучен состав общепроизводственных расходов
2. Обобщена информация о действующих законодательно нормативных документах, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете данных расходов.
3. Рассмотрена организация бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов
4. Рассмотрены способы распределения этих расходов применительно к различным промышленным предприятиям.
5. Предложены пути сокращения расходов по обслуживанию производства и управлению.
Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты на производство услуг промышленных предприятий.
Объектом исследования является организация учета затрат, счета бухгалтерского учета и методика распределения данных расходов между видами продукции.
В ходе выполнения курсовой работы были использованы традиционные методы, применяемые в экономических исследованиях: анализа и синтеза процессов и явлений экономической жизни.
При выполнении работы изучено множество современных научных и специальных публикаций, нормативных актов, учебников по избранной теме.
1 УЧЕТ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО УПРАВЛЕНИЮ И ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ
1.1 Понятие и состав расходов по управлению и обслуживанию производства. Нормативные документы, регламентирующие их учет
На производственных предприятиях в составе себестоимости продукции имеют место косвенные расходы, т.е. непосредственно не связанные с производством продукции. К ним относятся расходы на обслуживание и управление производством, расходы на обслуживание цехов основного и вспомогательного производства, а также расходы по управлению предприятием в целом [9, стр. 312.]. Косвенные расходы отражаются по следующим калькуляционным статьям:
– «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;
– «Общецеховые (общепроизводственные) расходы»;
– «Общехозяйственные расходы» (не рассматриваются в данной курсовой работе).
Расходы на эксплуатацию машин и оборудования обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, деталей. Для отражения этих затрат в разрезе статей используется собирательно-распределительный счет 25-1 ««Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».
В состав расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включаются:
– оплата труда рабочих по обслуживанию оборудования;
– отчисления на социальные нужды;
– расходы, связанные с осуществлением ремонта оборудования и с эксплуатацией оборудования;
– амортизация оборудования;
– расходы на внутризаводское перемещение грузов. Под последними понимается стоимость смазочных материалов, горючего, запасных частей, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов и деталей, а также заработная плата водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов.
Общецеховые расходы выделяются в составе общепроизводственных, если предприятие имеет цеховую структуру управления производством, они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования и основных производственных рабочих в помещении производственных цехов. В течение месяца цеховые расходы каждого цеха собираются на специальном счете 25-2 «Общецеховые расходы». К ним относятся:
– заработная плата специалистов, служащих и рабочих цеха (за исключением ОПР);
– отчисления на социальные нужды с фонда их заработной платы;
– содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;
– амортизация зданий цехов;
– обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
– прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);
– потери от простоев.
Общехозяйственные расходы связаны с управлением предприятием в целом. Здесь учитываются расходы по статьям затрат:
– заработная плата специалистов, служащих и рабочих заводоуправления, лабораторий, бюро, охраны и т.п.;
– отчисления на социальные нужды с фонда их заработной платы;
– содержание и ремонт непроизводственных зданий и инвентаря;
– амортизация непроизводственных зданий;
– командировочные расходы;
– связь;
– канцелярские расходы;
– представительские расходы;
– прочие (расходы на содержание заводской охраны, подготовку и переобучение кадров, исследования в области качества, стоимость программных продуктов и т.п.);
В г. Нефтекамске функционируют множество промышленных предприятий, например:
– ОАО «НефАЗ», здесь выпускают автобусы, ставят кузова на шасси автомобилей «КамАЗ», собирают вездеходы и цистерны, производят товары народного потребления (печи для бани, заборы, передвижные торговые киоски и мн. другое);
– ПО «ИСКОЖ», здесь изготавливают искусственную кожу, автомобильную обивку для Тольяттинского автозавода, хлопчатобумажное полотно, одежду, чехлы, матрацы, одеяла;
– ООО «НЗНО», это предприятие оказывает услуги промышленного характера АНК «Башнефть», занимается атикоррозийным покрытием труб НКТ, проводит промышленную экспертизу оборудования, выполняет капитальный ремонт нефтяных штанг и насосов
– ООО «НЗТО», которое производит прокат труб для Московской компании «Альянс», собирает комплектующие и полуфабрикаты для нефтяной и газовой промышленности;
– ОАО «Нефтекамская кожгалантерейная фабрика», она занимается пошивом сумок, кошельков, изготавливает папки, визитницы, чешки, балетки и другие галантерейные изделия;
– ООО «Нефтекамский хлебокомбинат», это предприятие пищевой промышленности, обеспечивает население хлебом, кондитерскими изделиями, дрожжами, тестом и т.д.
Все эти предприятия, как и многие другие в составе накладных расходов имеют расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением предприятием. Конечно, организация учета таких затрат во многом зависит от специфики деятельности предприятий. Но существуют общие правила учета таких расходов. Эти правила регламентируются следующими нормативными документами:
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями от 03.11.2006 года);
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);
– ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;
– ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
Кроме того, в настоящее время действуют следующие разъяснительные документы:
– Письмо УМНС России от 16.03.2001 № 03-08/12451 «Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов»;
– Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601 «Об учете косвенных расходов, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в результате аварии»;
– Письмо УМНС России от 26.02.2001 № 03-12/8176 «Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределяемых по видам деятельности, облагаемой по разным ставкам налога на прибыль, для целей формирования прибыли по этим видам деятельности».
Таким образом, опираясь на общую нормативную базу, в соответствии с принципами учета и отчетности в Российской Федерации, каждое предприятие разрабатывает свой способ учета общепроизводственных расходов, т.е. способ распределения данных расходов между видами продукции зависит от специфики вида производства.
1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общепроизводственных расходов
Основанием для включения расходов в себестоимость продукции являются первичные документы. Это: распоряжения, требования, накладные, заявки, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, справки-расчеты бухгалтерии и другие документы, оформленные по правилам, т.е. подписанные ответственные лицами, и обсчитанные (имеющие денежную оценку).
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 «Затраты по цеху» [12, стр. 318]. Учет организовывают:
1. В разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства – по заказам и по статьям калькуляции
2. По цехам – отдельные ведомости № 12 по номенклатуре статей к счетам 25/1 и 25/2 по каждому цеху
3. По суммам затрат – прямых и косвенных
Ведомость № 12 открывают на месяц. После того как записаны все суммы этих расходов, в ведомости № 12 подсчитывают итоги по статьям номенклатуры и расходы по корреспондирующим счетам. Такое построение ведомости позволяет сравнивать затраты по каждой статье со сметой общепроизводственных расходов, т. е. контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям (путем анализа элементов затрат по статьям). Итоги по корреспондирующим счетам записывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».
После подсчета их распределяют и списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».
На предприятиях, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы. Их списывают с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство».
Иначе дело обстоит на предприятиях, которые производят различную и сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих случаях общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве. Кроме того, они включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака.
Вернемся к синтетическому учету. Синтетический учет – это обобщенный учет, только цифры в главной книге. На крупных предприятиях в программах «1С Бухгалтерия», «LEXEMA», «ПАРУС», «КСУ «Эталон», «АСР–Старт» сведения о затратах цехов аккумулируются на счетах 25/1/1…n и 25/2…n. Т.е. сколько цехов – столько субсчетов второго порядка. В целом схема учета такова:
1. В течение месяца затраты собирают по дебету этих счетов
2. В конце месяца определяют общую сумму затрат (итог ведомостей № 12) и в соответствии с принятой базой распределения списывают в себестоимость основного и вспомогательного производств, часть расходов списывают на брак.
3. После распределения остатков на счетах 25/1 и 25/2 не остается, счета сальдо не имеют и в балансе не отражаются.
После того как затраты каждого цеха отражены в ведомостях № 12 и подсчитаны итоги по каждой ведомости, итоги всех цеховых ведомостей № 12 суммируют и сводят в журнал-ордер № 10 (регистр синтетического учета затрат на производство). Это позволяет определить общий объем затрат предприятия в процессе производства за месяц. Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов в приложении 1.По такой же схеме учитывают общехозяйственные расходы. Только в качестве регистра аналитического учета служит ведомость № 15. Списание ОХР должно быть отражено в учетной политике предприятия. П. 20 ПБУ 10/99 предоставляет предприятиям выбор одного из двух вариантов списания:
– или на счета 20, 23, 29 (т.е. включаются в себестоимость продукции с распределением между видами продукции) – получается полная себестоимость;
– или на счет 90 «Продажи» (т.е. списываются на финансовый результат без распределения) – получается неполная (сокращенная) себестоимость продукции.
1.3 Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на промышленных предприятиях
Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на заказы и виды продукции считается база, которая не только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Конкретный фактор по-разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.
Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии [13, стр. 365].
Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:
¾ материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
¾ основные средства (в части амортизации);
¾ трудовые ресурсы (в части заработной платы).
Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени:
¾ трудоемкости;
¾ капиталоемкости;
¾ материалоемкости.
Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:
¾ фактические затраты труда (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» по видам продукции);
¾ нормативные (плановые) прямые затраты труда;
¾ количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств (приложение 2).
Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:
¾ амортизационные отчисления по видам продукции;
¾ плановые (нормативные) часы работы оборудования;
¾ фактические часы работы оборудования;
¾ остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:
¾ фактически прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»);
¾ плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:
¾ полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
¾ добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
¾ затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;
¾ полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления.
Так, основными базами распределения могут быть:
¾ для службы диспетчеризации — тонно–километраж перевозимой готовой продукции;
¾ для складского хозяйства — нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;
¾ для отдела отгрузки — количество договоров по отгрузке готовой продукции.
Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.
Дополнительными базами распределения [13, стр. 386], как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.
К таким показателям относятся:
¾ объем выпуска;
¾ объем продаж;
¾ себестоимость реализации;
¾ себестоимость выпуска;
¾ себестоимость закупки сырья и материалов;
¾ маржинальный доход;
¾ среднесписочная численность персонала.
Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.
Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве дополнительной базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально–технического снабжения).
В общем виде, какую бы базу распределения не выбрало предприятие, оно использует либо фактические затраты ресурсов (относительно которых происходит распределение) либо нормативные (сметные) ставки. Так, например, при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле:
Н = СР (1)
где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машино-часов работы оборудования.
Последняя величина исчисляется путем умножения машино-часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.
Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.
Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов (приложение 3, 4).
1.4 Анализ общепроизводственных расходов и пути их снижения
Основными задачами анализа общепроизводственных расходов являются:
– контроль за исполнением сметы расходов;
– выявление причин отклонения от сметы;
– определение путей снижения расходов.
На отклонение сметы общепроизводственных расходов оказывают влияние:
– нарушение сметы расходов;
– изменение объема и структуры производства [14, стр. 221].
Анализ общепроизводственных расходов начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход (приложение 5). Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Например, превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов. Для снижения общепроизводственных расходов нужно рассматривать их отдельные составляющие, т.е. статьи затрат.
Так большой удельный вес в составе ОПР занимает заработная плата и отчисления на социальные нужды персонала. Просто снижать заработную плату вспомогательным и подсобным рабочим нецелесообразно, т.к. это приведет к снижению эффективности их труда. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве [14, стр. 256].
Сокращению РСЭО и цеховых расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды
Внедрение двухтарифных электрических и тепловых счетчиков позволит экономить на электрической и тепловой энергии за счет применения пониженных расценок за потребление в ночное время. Мероприятия по утеплению оконных и входных проемов позволит сократить количество гигакалорий тепла, а установка энергосберегающих осветительных ламп сократит количество израсходованных киловатт электричества.
Проведение профилактических планово-предупредительных ремонтов оборудования позволит снизить вероятность возникновения дорогостоящих капитальных ремонтов. Это также является резервом снижения расходов РСЭО.
Рациональная расстановка рабочих мест, мест для подготовительно-заключительных работ – приведет к сокращению расстояний и длительности внутрицеховых перевозок. Такое мероприятие приведет к сокращению такой статьи как «расходы на внутризаводское перемещение грузов».
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Исходные данные и задание
На основании исходных данных приведенных ниже:
1. Разработать положение об учетной политике предприятия.
2. Составить журнал хозяйственных операций за март месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.
3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, и по счетам аналитического учета к счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
4. Заполнить первичные документы по приведенным операциям (реквизиты предприятия и фамилии должностных лиц взять произвольно)
5. Составить баланс на 01 апреля отчетного года (форма №1).
6. Составить отчет о прибылях и убытках (форма №2) за квартал.
Сведения о предприятии.
Предприятие ЗАО «Квант» производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.
Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.
Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».
Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.
Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.
Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:
1. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:
Налог на имущество предприятия 2,2%
Налог на прибыль 24%
2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог - ЕСН) производятся по следующим ставкам:
Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) 2.9%, Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1.1%, Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 2,0%, Отчисления в федеральный бюджет (ФБ) 6%, Отчисления на обязательное пенс, страхование (ОПС) 14%. Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0.5 %.
Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 рублей.
3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 2000г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением:
– сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9):
– расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).
Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета, представлена:
Январь – 3000 руб, Февраль – 3000 руб, Март – 3000 руб.
Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете представлена:
Январь – 5000 руб, Февраль – 5000 руб, Март – 5000 руб.
4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.
5. Льгот по налогам предприятие не имеет.
Исходные данные
Остатки по счетам бухгалтерского учета представлены в табл.1
Таблица 1.
Остатки по счетам Главной книги на 01.01.200 г.
№№
Наименование счета
Сумма, руб
На 01.01.
На 01.03.
01
Основные средства
879650
879650
02
Амортизация основных средств
539800
549800
04
Нематериальные активы
6200
6200
05
Амортизация нематериальных активов
1950
3770
08
Вложения во внеоборотные активы
0
0
10
Материалы
16100
25500
19
НДС по приобретенным ценностям
9900
9360
50
Касса
900
450
51
Расчетный счет
49242
41500
60
Расчеты с поставщиками
64900
61360
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
29500
56640
66
Расчеты по краткосрочным кредитам
160000
151000
68.1
Расчет по НДФЛ
2500
2680
68.2
Расчет по НДС
1790
8610
68.3
Расчет по налогу на прибыль
2210
0
68.4
Расчет по налогу на имущество
1250
0
69.1
Расчеты по ЕС Н в части ФСС
774
783
69.2
Расчеты по ЕСН в части ФФОМС
194
297
69.
3
Расчеты по ЕСН в части ТФОМС
484
540
69.4
Расчеты по ЕСН в части ФБ
1452
1620
69.5
Расчеты по ЕС Н в части ОПС
3388
3780
69.6
Расчеты по страх, от несчастных случаев
121
135
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
24200
27000
71
Расчеты с подотчетными липами
3050
3500
75
Расчеты с учредителями
10000
10000
80
Уставный капитал
150000
150000
84
Нераспределенная прибыль
52100
52100
96
Резерв на оплату отпусков
2329
4925
97
Расходы будущих периодов
4900
6300
99
Прибыль
0
20700
Расшифровка данных некоторых статей баланса по состоянию на 01.03.200_г.
а) Данные к счету 10 «Материалы»:
Таблица 3
Наименование счетов
Сумма, руб.
10
Материалы (фактическая с/стоимость)
25500
10.1
Основные материалы - цена приобретения (учетная цена)
17750
10.2
Прочие материалы - цена приобретения (учетная цена)
6500
10.3.1
- ТЗР по основным материалам
1250
б) Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Таблица 4
№ сч.
Поставщика
Дата
Выписки
Счета
Наименование ппоставщика
Сумма, руб
32
07.02.00
ОАО «Форум»
17700
156
19.02.00
ОАО «Сфинкс»
16520
18
21.02.00
ЗАО «Квант»
27140
ИТОГО
61360
в) Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таблица 5
№ счета предъявленного покупателю
Дата выписки
счета
Наименование покупателя
Сумма, руб
27
03.02.00
ООО «Парус»
12980
36
14.02.00
ООО «Прометей»
29500
49
22.02.00
'ЗАО «Лев»
14160
ИТОГО
56640
г) Аналитические данные к счету 71 «Расчеты подотчетными лицами»
Таблица 6
Дата выдачи
аванса под отчет
Ф.И.О. работника
Статья общехозяйственных расходов
Сумма, руб
1
10.02.00
Иванов Н.П.
Канц. товары
500
2
15.02.00
Лавров В.И.
Хозяйств, нужды
1200
3
18.02.00
Уварова Т.С.
Команд, расходы
1800
ИТОГО
3500
д) Расшифровка счета 90 "Продажи" на 01.03.200_г.
Таблица 7
Расшифровка
Обороты
Д
К
1
Выручка (90-1)
377600
2
Себестоимость продаж (90-2)
289500
3
НДС (90-3)
57600
4
Прибыль (убыток) от продаж (90-9)
30500
ИТОГО
377600
377600
е) Расшифровка счета 91 "Прочие расходы и доходы" на 01.03.200_г.
Таблица 8
Расшифровка
Обороты
Д
К
1
Прочие доходы (91-1)
-
2
Прочие расходы (91-2)
9800
3
Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)
9800
ИТОГО
9800
9800
Расшифровка доходов и расходов организации за январь-февраль текущего года.
Таблица 9
Наименование показателей
Сумма, руб
Выручка от продажи продукции, без НДС
320000
Производств, с/стоимость проданной продукции
268500
Расходы на продажу
21000
Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию
400
Расходы по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм)
7000/ 2400
Прибыль
20700
2.2 Решение
Журнал учета хозяйственных операций
Таблица 10
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Проводка
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1.
Выписка с расчетного счета
Поступили платежи от покупателей:
х
х
х
от ООО "Парус"
12980
х
х
от ООО "Прометей"
29500
х
х
от ЗАО "Лев"
14160
х
х
Итого:
56640
51
62
2
Приходный кассовый ордер № 55
х
х
х
Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
10000
50
75
3.
Выписка с расчетного счета, объявление на взнос наличными
х
х
х
Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от учредителя
10000
51
50
4.
Счета, накладные и счета-фактуры
х
х
х
Приняты расчетные документы от ОАО "Форум" за поступившие основные материалы сч.ф. № 23 от 05.03.00:
х
х
х
Стоимость материалов
11400
10.1
60
Железнодорожный тариф
750
10.9
60
НДС
2187
19
60
Итого:
14337
х
х
5.
Накладные и счета-фактуры
Приняты расчетные документы от ОАО «Сфинкс» за поступившие основные материалы, сч.ф. № 32 от 06.03.00:
х
х
х
Стоимость материалов
9000
10.1
60
НДС
1620
19
60
Итого:
10620
х
х
6.
Ведомость начисления амортизации основных средств
х
х
х
Начислена амортизация основных средств:
х
х
х
- по зданию и оборудованию цеха
4000
25
02
- по зданию офиса
1000
26
02
Итого
5000
х
х
7.
Выписка из расчетного счета
х
х
х
Перечислено поставщикам в погашение задолженности.
ОАО "Форум"
17700
х
х
ОАО "Сфинкс"
16520
х
х
ООО "Квинт"
27140
х
х
Итого:
61360
60
51
8.
Приходный кассовый ордер № 56
27750
50
51
Получено с расчетного счета:
А) для выдачи заработной платы:
27000
х
х
Б) на хозяйственные нужды
750
х
х
9.
Выписка из расчетного счета
Погашена задолженность по следующим платежам - в части ЕСН:
А) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию:
х
х
х
- ООО "Парус" сч.ф. № 50 от 27.03.00
53100
х
х
- ООО "Прометей" сч.ф. № 51 от 28.03.00
47200
х
х
- ЗАО "Лев" сч.ф. № 52 от 30.03.00
35400
х
х
Итого:
135700
62
90.1
Б) начислен НДС бюджету с реализованной продукции 135700 * 18 / 118 = 20700
20700
90.3
68.2
29
Ведомость распределения затрат (табл. 12)
х
х
х
Начислен резерв на оплату отпусков (в размере 15% от начисленной заработной платы):
6525
х
х
- работникам за производство продукции "А";
2415
20.1
96
- работникам за производство продукции "Б";
3000
20.2
96
- ИТР цеха
480
25
96
- АУП
630
26
96
30
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Результат оформить в табл. 13, 14 Выявлены и списаны ТЗР по материалам отпущенным:
900
х
х
- на производство продукции "А"
276
20.1
10.1
- на производство продукции "Б''
495
20.1
10.1
- на ОПР
25
25
10.1
- на ОХР
104
26
10.1
31
Начислено банку:
х
х
х
- за расчетно-кассовое обслуживание в этом месяце
800
91.2
51
- проценты по банковскому кредиту в пределах норм
4000
91.2
51
- проценты по банковскому кредиту сверх норм
900
91.2
51
32
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Результат оформить в табл. № 15
х
х
х
Распределены и списаны общепроизводственные расходы:
х
х
х
- на производство продукции «А»
4065
20.1
25
- на производство продукции «Б»
5048
20.2
25
Итого:
9113
х
х
33
Расчет бухгалтерии.
Результаты оформить в табл. № 15 Распределены и списываются расходы по организации и управлению производством:
х
х
х
- на производство продукции «А»
5819
20.1
26
- на производство продукции «Б»
7228
20.2
26
Итого:
13047
х
х
34
Расчет бухгалтерии
х
х
х
Выявлены и списаны отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости за месяц (незавершенного производства нет):
- продукция "А" экономия (красным)
(908,50)
43.1
20.1
- продукция "Б" перерасход
2675
43.2
20.2
Итого:
2212,5
х
х
35
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (остатка готовой продукции на складе нет)
39537,5 + 52675
91212,5
90.2
43
36
Расчет бухгалтерии
х
х
х
Списываются расходы на продажу продукции
х
х
х
37
Расчет бухгалтерии
х
х
х
Списывается финансовый результат от реализации продукции
135700 – 20700 – 92212,50
22787,50
90.9
99
38
Расчет бухгалтерии
х
х
х
Предъявлен НДС бюджету к возмещению:
х
х
х
- по материалам 2187 + 1620
3807
х
х
- по внеоборотным активам
5400
х
х
- по услугам 162 + 180
342
х
х
- за прошлый месяц
9360
х
х
Итого:
18909
68.2
19
39
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Начислен налог на имущество за 1квартал
7422
91.2
68.4
Для расчета воспользоваться табл. № 16
х
х
х
40
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов.
13122
99
91.9
41
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Начислен условный расход (условный доход) по налогу на прибыль за 1 квартал
20700 + (22787,5 – 13122) * 24% = 2320
7288
99
68.3
42
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Начислено постоянное налоговое обязательство в части:
826
99
68.3
-Суточных сверх норм за март (640 – 500) * 24%
34
х
х
-Сверхнормативных расходов по банковскому кредиту за 1 квартал (2400 + 900) * 24%
792
х
х
43
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Рассчитать и начислить ОНА (отложенный налоговый актив) или ОНО (отложенное налоговое обязательство), выявленные при сравнении сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.
АМО в налоговом учете – 9000 за квартал
АМО в бухгалтерском учете – 15000 за квартал
В расходы принимаем только 9000 руб, значит, возникли вычитаемые временные разницы в сумме 6000 руб и отложенные налоговые активы в сумме (6000 * 24%) = 1440 руб. ОНА увеличивают налог на прибыль
1440
09
68.3
44
Расчет бухгалтерии.
х
х
х
Рассчитать текущий налог на прибыль за I квартал.
2320 + 250 + 1440
4010
х
х
Примечание: в хозяйственной операции № 14 удалена проводка по оплате компьютера: Дт 60 Кт 51 – 35400 руб. Из-за того, что с ней получается кредитовое сальдо по счету 51.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Первая часть курсовой работы рассматривает теоретические основы учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы на предприятиях с цеховой структурой разделяют на два вида: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы. Эти затраты необходимы для обслуживания и управления производством, поэтому правильная организация их учета, планирование и анализ являются необходимым условием эффективности производства и себестоимости продукции.
Взаимосвязь с себестоимостью продукции обусловлена тем, что РСЭО и ЦР списываются в Дт счета 20 «Основное производство» с Кт счетов 25/1 «РСЭО» и 25/2 «ЦР» не одной суммой, а путем распределения между всеми видами продукции, выпускаемой в том или ином цехе.
Базой для распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования может выступать основная заработная плата производственных рабочих, сметные ставки затрат, масса и объем продукции, а также количество отработанных машино-часов оборудования. При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
Точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.
Таким образом, общепроизводственные расходы необходимо снижать. Это можно сделать сначала проведя анализ, который позволит выявить причины перерасхода. Снижение общепроизводственных расходов достигается за счет внедрения таких мероприятий как: механизация и автоматизация производства, оптимальная расстановка рабочих мест в цехе, проведение плановых ремонтов оборудования, экономия тепла и энергии и др.
Во второй части курсовой работы решена сквозная задача по всем разделам бухгалтерского учета. В ней рассмотрены хозяйственные операции по приобретению материалов, изготовлению продукции и ее продажи, отражены расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом, движение денег по расчетному счету и в кассе. Итогом практической части является составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Выполнение курсовой работы позволяет закрепить и обобщить знания, полученные мной в процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет».
ЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями от 03.11.2006 года);
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);
4. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;
7. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями, внесенными: Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н; Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н);
8. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет», учебник, М.: изд. «Проспект», 2006 год, 392 с.;
9. Балдинова А. И., Дементий Т. Н., Завидова Е. Н. под общ. Редакцией Тишкова И. Е., Прищепы А. И. «Бухгалтерский учет» ─ 3 изд., переработ. И доп. ─ Мн.: Выш.шк., 2008год, 746 с.;
10. Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. «Все ПБУ с комментариями» (ПБУ1-10). – СПБ «Питер», 2008г., 624 с.;
11. Керимов В. Э. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», учебник, М.: ИТД «Дашков и Ко
», 2008 год, 480 с.;
12. Козлова Б. Г., «Бухгалтерский учет в организациях» - М.: Финансы и статистика, 2003г., 752 с.;
13. Соколов А. Ю. «Учет накладных расходов» - М.: Финансы и статистика, 2007г., 652 с., стр. 365
14. Чуев И. Н., Чуева Л. Н. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», учебник для ВУЗов, М.: ИТК «Дашков и КО
», 2008 год, 368 с.;
Приложение 1
Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
25
10
Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования и цехов
25
02
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25
60, 76
Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25
70
Начисление заработной платы
25
69
Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма
20
25
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23
25
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству
26
10
Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта объектов общехозяйственного назначения
26
02
Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения
26
60, 76
Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения и так далее
26
70
Начисление заработной платы
26
69
Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма
20
26
Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к основному производству
23
26
Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству
Приложение 2
Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в автоматизированных производствах по нормативным часам работы оборудования
Показатели
Нормативные часы работы оборудования
Коэффициент распределения ОПР
Сумма ОПР, приходящаяся на изделие
Всего н-часов
12600
64890 / 12600 = 5,15
х
продукция «А»
5270
5270 * 5,15 = 27141
продукция «Б»
4630
4630 * 5,15 = 23844
Продукция «В»
2700
2700 * 5,15 = 1390
Сумма ОПР за месяц
64890
64890
Приложение 3
Ведомость распределения расходов на эксплуатацию машин и оборудования за __________ 2010 г. по ОАО «НефАЗ»
Дебет
База распределения
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
счет
заказ
цех
зарплата производственных рабочих по норме, руб.
Сметная (нормативная) ставка в % к зарплате.
по норме, руб.
отклонения от норм
итого, руб.
20
20
101
102
01
01
24910
20690
31,61
32,11
7 887
5 600
+2,417%
+191
+135
8 078
5 735
Итого по счету
28
101
20
01
45 600
200
–
30
+326
–
Итого по цеху
20
101
102
01
02
02
45 800
12 800
18 780
25,33
31,61
13 547
3 242
5 936
+326
+1,73%
+56
+103
13 873
3 298
6 039
Итого по цеху
37
31580
х
9 178
+159
9 337
Всего
77 380
х
22 725
+485
23 210
Например, по цеху 01 (механическому) на изделие № 01101 отнесено заработной платы производственных рабочих в сумме 24 910 руб. Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате — 31,66. Нормативная сумма расходов в данном случае составит 7887 руб. (24 910 • 31,66 : 100).
Аналогично исчисляют нормативные суммы расходов по всем видам изделий. Итог сопоставляют с суммой фактических расходов. Например, по цеху 01 (механическому) фактические расходы составили 13 873 руб., а расходы по норме — 13 547 руб. Отклонение — перерасход в сумме +326 руб. — отнесено на изделия (кроме исправления брака). В себестоимость забракованной продукции и на исправление брака эти расходы включают в нормативных суммах. По цеху 02 (сборочному) расходы по норме составили 9178 руб, фактические – 9337 руб, перерасход в сумме 159 руб отнесен на изделия пропорционально нормативным затратам.
Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются по объектам калькуляции пропорционально отработанному машинному времени с применением сметных (нормативных) ставок и не зависят от величины заработной платы производственных рабочих. Поэтому сметные (нормативные) ставки этих расходов, исчисленные в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, являются только техническим приемом при распределении и включении расходов в себестоимость продукции. Распределенные расходы списывают по кредиту счета 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» — 13 873 руб., а по дебету счета 20 «Основное производство» — 13 813 руб. и по дебету счета 28 «Брак в производстве» 60 руб.
Приложение 4
Ведомость распределения общепроизводственных расходов за __________ 2010 г. по ОАО «НефАЗ»
Дебет
База распределения
Нормативный процент ставки
Общепроизводственные расходы
счет
заказ
цех
зарплата производственных рабочих по норме, руб.
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме, руб.
итого, руб.
по норме, руб.
отклонения от норм
итого, руб.
20
20
101 102
01
01
24910
20690
7 887
5 600
32 797
26 290
31,61 32,11
10 367
8 442
+ 2,616%
+ 271
+ 221
10638
8 663
Итого по счету
28
101
20
01
45 600
200
13 487 60
49087 260
31,61
18 809
82
+ 492
–
19301
82
Итого по цеху
20
101
102
01
02
02
45 800
12 800
18 780
13 547
3 242
5 936
49 347 16042
24 716
40,84 39,49
18891
6 552
9 760
+ 492
+ 1,214%
+ 80
+ 118
19383
6 632
9 878
Итого по цеху
02
31580
9178
40 758
х
16312
+ 198
16510
Всего
77 380
22 725
90105
х
35 203
+ 690
35893
В этом примере по изделию № 01101 цеха 01 (металлорежущий станок) общепроизводственные расходы по норме составили 10 367 руб. (32 797 31,61: 100).
Таким образом определяют общехозяйственные расходы по норме по каждому объекту калькуляции; затем общий итог расходов по норме в разрезе цехов сопоставляют с итогом фактических затрат согласно ведомости № 12 и определяют отклонения.
По цеху 01 сумма общехозяйственных расходов по норме — 18 891 руб., фактически по ведомости № 12 — 19 383 руб. Отсюда отклонения + 492 руб. (19 383 — 18 891). По цеху 02 (сборочному) расходы по норме составили 16312 руб., фактически — 16 510 руб., отклонения +198 руб. (16 510 — 16312). Чтобы получить правильный знак отклонения (« + » или «—»), следует из суммы фактических расходов вычесть сумму расходов по нормативу. Отклонения распределяются по изделиям пропорционально нормативным затратам. Для этого исчисляют процент отклонения. Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.
Приложение 5
Анализ комплексных расходов
Расходы
План
План, откорректированный на процент выпуска продукции
Факт
Отклонения
всего
от объема
от сметы
Перемен.
946
969,7
944
–2
23,7
-25,7
Постоян.
500
500
526
+26
—
+26
ИТОГО
1446
1469,7
1470
+24
23,7
+0,3
Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.
Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным — перерасход.
Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.
Приложение 6
Распределение ЕСН и резерва на отпуск по источникам из покрытия
(к выполнению операции 24)
Дебетуемые
счета
Виды оплат
Всего начислено
ЕСН в части
Взносы на НС и ПЗ
Резерв на оплату отпусков
з/п
отпуск
пособия по врем. нетруд.
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
ФБ
ОПС
20.1
16100
16100
466,90
177,10
322,00
966,00
2254,00
80,50
2415,00
20.2
20000
20000
580,00
220,00
400,00
1200,00
2800,00
100,00
3000,00
25
3200
3200
92,80
35,20
64,00
192,00
448,00
16,00
480,00
26
4200
750
4950
121,80
46,20
84,00
252,00
588,00
21,00
630,00
69.1
2300
2300
96
1200
1200
34,80
13,20
24,00
72,00
168,00
6,00
Итого
43500
1200
3050
47750
1296,30
491,70
894,00
2682,00
6258,00
223,50
6525,00
Приложение 7
Расчет ТЗР по материалам, отпущенным на производство продукции «А» и «Б»
(к выполнению операции 30)
Расчет среднего процента ТЗР на материалы
Показатели
Сумма
Остаток материалов на 01.03.00
24250
ТЗР на 01.03.00
1250
Получено материалов за март
20400
Т ЗР за март
750
Итого материалов в обороте
44650
ТЗР в обороте
2000
Средний %
ТЗР на материалы
4,48%
Расчет ТЗР, подлежащих списанию
Отпущено в марте
По учетной пене
ТЗР. на отпущенные материалы
Уч.цена * %ТЗР
На производство продукции «А»
6150
276
На производство продукции «Б»
11050
495
На общепроизводственные нужды
560
25
На общехозяйственные нужды
2320
104
Всего
20080
900
Приложение 8
Распределение общепроизводственных расходов и расходов по организации и управлению производства
(
к выполнению операций 32, 33)
Показатели
Начисленная зарплата основная основных производственных рабочих