1.                    Региональные и муниципальные финансы:  понятие, сущность, функции, правовая база.

Региональные финансы – часть государственных финансов, которые охватывают совокупность финансовых отношений, в процессе которых формируются и используются финансовые ресурсы для обеспечения государственных полномочий и функций органов власти субъектов РФ. Региональные финансы – совокупность экономических отношений, возникающих при перераспределении ВВП и национального дохода в процессе создания, распределения и использования региональных фондов денежных средств.

В РФ к региональным финансам принято относить финансы субъектов РФ, формирующих второй уровень системы государственных финансов. Такой подход исключает из финансовых отношений, происходящих на территории регионов, все отношения, участниками которых являются органы местного самоуправления, а также фонды денежных средств, которыми они располагают. В состав региональных финансов включаются следующие элементы:

1.      Региональные бюджеты (бюджеты субъектов федерации)

2.      Государственные территориальные внебюджетные фонды;

3.      Государственный кредит субъекта Федерации;

4.      Др. денежные средства, являющиеся собственностью субъекта РФ.

Функции региональных финансов:

1.      Фискальная – формирование денежных средств, служащих финансовым обеспечением деятельности региональных органов власти;

2.      Распределительная – распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

3.      Контрольная – контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственным местным органам власти.

Экономическая сущность региональных финансов проявляется в их назначении. Они выполняю следующие функции:

- формирование денежных фондов, служащих финансовым обеспечением деятельности региональных органов власти;

- распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

- контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственным местным органам власти.

Региональные финансы играют большую роль в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах регионов позволяет органам власти иметь финансовую базу для реализаций своих полномочий в соответствии с Конституцией, в чём заключается главная задача региональных бюджетов; формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных средств даёт возможность регионам в полной мере проявить финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие; с помощью региональных финансов происходит социально-экономическое развитие территорий.

Классификация доходов: налоговые; неналоговые; безвозмездные поступления.

Собственные доходы – налоговые, неналоговые, безвозмездные поступления за исключением субвенций.

Налоговые: от региональных налогов – на имущество организаций (100%), на игорный бизнес (100%), транспортный (100%); часть поступлений от федеральных налогов: налог на прибыль организаций (18%), могут передать в местный; НДФЛ (70%); акцизы в зависимости от вида подакцизного товара: алкоголь – 100%, автомобильный бензин – 60%; НДПИ (природные алмазы – 100%); УСН – 90%. Наибольшая доля в региональных бюджетах (свыше 70%) – поступления от федеральных налогов и сборов, особенно от прямых налогов, как НДФЛ и налог на прибыль организаций. На долю региональных налогов приходится чуть более 5% доходов.

Неналоговые доходы: - доходы от использования имущества, находящегося в гос. собственности субъекта, в т. ч. от сдачи в аренду, доходы от продажи имущества.

- доходы от платных услуг, оказываемые казёнными учреждениями субъекта;

- части прибыли унитарных предприятий, созданные субъектами;

- от продажи земельных участков

- плата за пользование водными объектами на территории субъекта.

В доходы региональных бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физ. и юр. лиц, международных организаций и правительств иностранных гос. Финансовая помощь от федерального бюджета в форме дотаций, субвенций и субсидий, либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учёту в доходах регионального бюджета, который является получателем этих средств.

Направления расходов:

- функционирование законодательных и исполнительных органов власти субъекта РФ;

- проведение региональных выборов и референдумов;

- финансовое обеспечение общего, начального и частично высшего профессионального образования;

- субсидирование сельскохозяйственных производств и др. отраслей нац. экономики;

- содержание жилищно-коммунального хозяйства и др.

Наибольшую долю в расходах рег. Бюджетов занимают ассигнования, связанные с обеспечением финансовой поддержки отраслей экономики (26%), финансирование ЖКХ (22-25%), здравоохранение (15-18%), образование (10-15%).

22.   Муниципальные финансы: понятие, состав, роль в экономике. Местные бюджеты: особенности формирования и использования их финансовых ресурсов.

Муниципальные финансы – совокупность денежных фондов, формирование и распоряжение которыми осуществляется органами местного самоуправления в целях реализации закреплённых за ними отдельных государственных полномочий на управляемой территории и задач местного назначения.

Муниципальные финансы в РФ включают в себя средства местного бюджета, средств муниципальных займов, другие денежные средства, находящиеся в муниципальной собственности.

Функции:

4.      Распределительная – распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

5.      Контрольная – контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственным местным органам власти.

6.      Регулирующая - связана с вмешательством государства с помощью финансов в процесс воспроизводства.

Основными источниками формирования муниципальных финансов выступают:

1.      Бюджет муниципального образования;

2.      Муниципальный кредит.

Местные бюджеты – важная составная часть муниципальных финансов, в соответствии с БК местные бюджеты входят в единую бюджетную систему. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования предназначен для использования расходных обязательств мун. образования. Использование иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств в мун. образованиях не допускается.

В местных бюджетах раздельно предоставляются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств мун. образований, возникших в связи с осуществлением органов МСУ полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств, используемых за счёт субвенций для осуществления отдельных государственных полномочий.

На уровне муниципального образования формируются 2 уровня бюджетов:

1.      Бюджеты муниципальных районов, городских округов, 2-ух городов федерального значения – Москва, Санкт-Петербург;

2.      Бюджеты городских и сельских поселений.

Большая роль отводится местным бюджетам в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач в первую очередь в распределении средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в следующих функциях:

- аккумулирование денежных средств, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

- распределение и использование этих средств между приоритетными сферами деятельности мун. образования;

- реализация государственных гарантий и услуг на территории мун. образования;

- контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, подведомственным этим органам власти;

- реализация местных программ по благоустройству и развитию территории муниципального образования;

- развитие ранка муниципальных долговых обязательств посредством муниципальных займов;

Доходы формируются за счёт: средств, поступающих из местных налогов, отчислений от федеральных налогов и сборов, безвозмездных перечислений, а также от управления мун. имуществом и прочей экон. и административной деятельности.

К собственным доходам местных бюджетов относятся: - налоговые, - неналоговые; - доходы, полученные местными бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных поступлений.

Налоговые доходы бюджетов поселений:

земельный налог – 100%; -налог на имущество физ. лиц – 100% -НДФЛ – 10%;-Един. Сельск. налог -30%.

Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов:- налог на имущество физ. лиц – 100%;- НДФЛ – 100% -единый налог на вменённый налог для отдельных видов деятельности – 100% - земельный налог – 100% - Един. Сельск. налог – 30% - государственная пошлина

Налоговые доходы бюджетов городских округов: - земельный налог; - на имущество физ. лиц;- НДФЛ – 30%- Един. Сельск. налог – 60% - гос. пошлина

Доходы, в отношении которых ОМСУ имеют самостоятельные полномочия при реализации активной бюджетной политики на местах являются: земельный налог, налог на имущество физ. лиц и единый налог на вменённый доход для отдельных видов деят.

Неналоговые доходы: доходы от сдачи имущества в аренду, включая аренду нежилых помещений и мун. земель, доходы от тарифных платежей за услуги, административные услуги (штрафы), пошлины и сборы, часть прибыли мун. предприятий от приватизации имущества. Безвозмездные поступления, формируются в основном за счёт межбюджетных трансфертов: дотаций, субсидий, субвенций.

На долю налоговых доходов приходится 30%, неналоговых – 11%, безвозмездных поступлений – 59%.

Расходы: 1) собственные расходы мун. образования:

- содержание собственных органов власти;

- проведение местных выборов;

- реализация мун. заказа;

- исполнение собственных законов;

- финансовая поддержка отраслей местного хозяйства;

- обслуживание долговых обязательств мун. образования;

- инвестиции в местную инфраструктуру.

2)Расходы, связанные с осуществлением отдельных гос. полномочий, переданным ОМСУ:

- обеспечение гос. гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного дошкольного а, а также дополнительного образования;

- создание комиссий по делам несовершеннолетних;

- социальная поддержка и социальное обслуживание граждан пенсионного возраста, инвалидов и др.;- организация оказания специализированной медицинской помощи в спец. мед. учр.- выплата гражданам адресных субсидий на оплату жилья и ком. услуг;

- строительство и содержание автомобильных дорог.

1- ая группа – 17%, 2-ая группа 70%.

 

2.                   Система финансовых инструментов регионального и муниципального управления.

 

Центральное место в финансовой системе страны занимает государственный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год.

Госбюджет выражает экономические денежные отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Бюджет – орудие перераспределения национального дохода, ВВП. В смешанной экономике все формы государственного регулирования проходят через бюджетный процесс. Госбюджет выполняет функции по стимулированию развития экономики, обеспечению социальной политики Правительства РФ.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ), принятый в 1998 г., определяет бюджет как «...форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». БК РФ дает следующее определение бюджетной системы: «…основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов»⁷⁹.

К бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной или местной власти соответствующего уровня. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяют на текущие (обеспечение текущих потребностей) и капитальные (инвестиционные нужды и прирост запасов).

С середины 2000-х гг. в стране в субъектах РФ должен приниматься трехлетний бюджет. Его можно назвать бюджетом долгосрочной стабильности и предсказуемости, бюджетом диверсификации экономики. Трехлетний бюджет – это среднесрочная финансовая стратегия государства. До кризиса на первом месте были макроэкономическая стабильность и снижение инфляции до 3–4% в год, на втором – преобразование и оптимальное использование финансовых фондов, на третьем – увеличение горизонта бюджетного планирования: переход к 10–15-летнему финансовому планированию, эффективное управление каждым рублем. Теперь в 2009–2011 гг. у бюджета будут не такие стратегические цели и задачи.

По-прежнему в субъектах РФ господствуют завышенные финансовые требования к Центру, и нет понимания того, что регион, являющийся субъектом Федерации, должен, как минимум, на 80–85% самостоятельно создавать свой консолидированный бюджет. Сейчас же в Российской Федерации есть регионы, чьи бюджеты на 80% образуются за счет федеральных средств. Такие территории являются практически неполномочными субъектами Федерации, поэтому полнокровное развитие подобных регионов с использованием методов прогнозирования и планирования должно сочетаться с совершенствованием системы административно-территориального деления страны и внедрением принципов бюджетного федерализма.

Бюджетное выравнивание – это смягчение существующей дифференциации субъектов Федерации по уровню их социально-экономического развития, бюджетному потенциалу и минимизация различий в уровнях бюджетной обеспеченности населения территорий. Бюджетное выравнивание является одной из главных задач при реализации отечественной региональной, а также социальной политики. Осуществляться это должно в рамках общего механизма межбюджетных отношений на базе принципов бюджетного федерализма. Посредством бюджетного выравнивания решаются такие проблемы, как: разграничение ответственности между Федерацией и ее субъектами за финансирование социально значимых расходов; оценка реальных потребностей регионов в бюджетных ресурсах на основе системы социальных стандартов и нормативов; выработка критериев для определения объема федеральной помощи по текущим социальным расходам; определение форм и условий оказания финансовой поддержки. Однако в 2005–2007 гг. в РФ все больше применялся подход к экономическому росту страны за счет развитых территорий, поскольку именно они давали максимальный рост ВВП.

Поддержку социальных реформ и социального развития проблемных регионов, включая экстремальные, предполагается проводить путем предоставления этим регионам особого статуса и оказания помощи, как правило, в рамках специальных федеральных программ.

Примерно одна четверть всех субъектов Российской Федерации имеют монопрофильную экономику, и основным донором их бюджетов выступают не производственные сети, а крупные вертикально-интегрированные корпорации.

Также серьезной является проблема формирования доходной базы региона с помощью займов. Незначительное число регионов РФ не зависит от финансовой поддержки федерального правительства («доноры»), в то время как остальные выступают получателями федеральных бюджетных ресурсов. Одним из способов решения этого может быть инвестирование средств, полученных в результате их размещения, в высокоэффективные инвестиционные проекты. Такой способ использования средств, собранных от размещения облигаций, повышает уровень прозрачности займа для инвесторов и резко снижает зависимость его погашения от непредвиденных изменений в бюджете.

При анализе доходного потенциала субъектов РФ необходимо выделить «бюджетообразующие» регионы, доходы которых в значительной мере формируют федеральный бюджет, поскольку неравномерность распределения доходного потенциала в абсолютном выражении между субъектами РФ обусловливает их различный вклад в формирование доходной части федерального бюджета. Особо заметной при формировании доходной части федерального бюджета является роль так называемых «нефтяных» регионов.

Разные направления государственной социально-экономи­ческой политики неизбежно пересекаются в использовании инструментов и механизмов ее реализации, основу которых составляют в большинстве случаев налоги, льготы, штрафы, тарифы, трансферты, дотации, квоты, пошлины и т.п.

Разные группы субъектов экономических отношений по-разному реагируют на воздействие такого рода рычагов экономической политики. В этих условиях типична конфликтность ее отдельных направлений. Примером регионального масштаба конфликтности структурной и бюджетной политики в регионах агропромышленной специализации является ситуация в Алтайском крае. Сложившиеся формы поддержки сельскохозяйственного производителя и перерабатывающей промышленности, предусматривающие значительные льготы и дотации данному комплексу, составляющему существенную часть экономического потенциала края, подорвали и без того низкую доходную базу краевого бюджета и бюджетов большинства муниципальных образований. В этих условиях помощь из федерального фонда финансовой поддержки регионов (край в течение многих лет находится в лидерах по объемам таких трансфертов) прежде всего смягчает последствия подобной структурной политики, а не решает задачи региональной политики, инструментом которой, по замыслу, является этот фонд⁸⁰.

Конституция Российской Федерации (ст. 9) определила, что земля и другие природные ресурсы закреплены в качестве основы жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории. В связи с этим можно говорить о том, что государство не только вправе, но и обязано более рационально распорядиться природными богатствами в интересах всех своих граждан. Одной из форм такого распоряжения является обложение природной минерально-сырьевой рентой и ее рациональное использование в интересах Российской Федерации ее территорий через установление налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Налоги на добычу углеводородного сырья характеризуются локальным сосредоточением – 82% этих поступлений приходится лишь на пять регионов (Ханты-Мансийский, Ненецкий и Ямало-Ненецкий автономные округа, Республика Татарстан и Томская область). В 2008 г. ими было обеспечено формирование свыше 1/3 доходной части федерального бюджета России.

Одним из самых богатых субъектов РФ по объему собираемых на территории доходов является Ханты-Мансийский АО, обеспечивающий до 17% доходов федерального бюджета. В результате процессов централизации доходов указанные регионы в большей части «работают» на федеральный бюджет. В 2008 г. из всей совокупности доходов, собранных на территории рассматриваемых субъектов, в федеральный бюджет было перечислено Ханты-Мансийским АО – 82,3%, Ямало-Ненецким АО – 73,2%, Ненецким АО – 71,2%, Томской областью – 67,9%, Татарстаном – 55,7% совокупных доходов.

Возможность перечисления значительных объемов финансовых средств в федеральный бюджет не является исключительно заслугой субъектов РФ. Сложившаяся конъюнктура рынка, особенности географического положения оказывают доминирующее влияние.

Зависимость доходов бюджетной системы от нефтяных регионов очень велика. Однако самый большой вклад в формирование доходной части федерального бюджета вносит Москва, но во многом это происходило от своеобразной уплаты таможенных пошлин только через Управление федерального казначейства по г. Москве.

Представляется очевидным, что учет перечислений в доходную часть федерального бюджета таможенных пошлин для субъектов РФ, с территорий которых они непосредственно уплачиваются, внесет существенные коррективы в перечень регионов, обладающих сбалансированной бюджетной системой.

Все это свидетельствует о неправомочности отнесения регионов к «донорам» или «реципиентам» бюджетной системы на основе использования критериев «дефицитности» или «профицитности» консолидированного бюджета субъекта Федерации. Для формирования типологии по этому критерию необходимо сопоставлять совокупные доходы и совокупные расходы всех уровней бюджетной системы РФ на территории каждого региона. Для формирования объективных данных о доходах, собираемых на территориях субъектов Федерации во все уровни бюджета, необходимо отражать таможенные пошлины в доходах субъектов, с территорий которых они уплачиваются.

Реализация РЭП в развитых странах во многом зависит от развития банковской сферы. Активы всех коммерческих банков в Алтайском крае на 1 января 2009 г. составили 124,49 млрд руб., т.е. примерно 45% от его ВРП. В целом по стране капитализация – соотношение объемов банковского кредита и спроса на его использование экономикой – находится на уровне 50%. Эта нижняя планка для стран с развивающейся рыночной экономикой, и данный показатель должен быть на уровне 80% и даже выше.

Ресурсная база банков рядового региона, их доля в общем объеме кредитования территориального хозяйства очень мала, основной объем кредитования приходится на филиалы столичных кредитных организаций. Поэтому особое внимание должно уделяться проблеме наращивания собственного капитала самостоятельных кредитных организаций территории. Стабильность почти всех банковских региональных систем во многом определяется деятельностью Сбербанка. Филиалы Сбербанка занимают доминирующее положение в кредитном секторе. Примерно 75–85% населения хранят здесь свои сбережения, и до 70% кредитов, направляемых в экономику, – это его средства. Однако данный банк не в состоянии финансировать все крупные объекты, и в определенных направлениях он сохранил политику сберкасс, из которых вышел.

В некотором смысле позитивная особенность отсталых и депрессивных региональных экономик заключается в том, что из-за слабости их банковских секторов кризис не нанесет серьезного ущерба экономике. Однако негативные последствия этой специфики гораздо серьезнее, и состоят они в том, что банковский сектор мало влияет на развитие таких территорий.

В конце 2009 г. в России минимальный уставный капитал банка должен быть 90 млн руб., или он лишается лицензии на банковскую деятельность. Нигде в мире банки не выбраковываются из-за размера капитала. Например, в США около 8 тыс. только коммерческих банков, не считая 14 тыс. кредитных союзов и 3 тыс. ссудных ассоциаций. При этом американские кредитные союзы включены в банковскую систему.

В России, несмотря на относительно устойчивые позиции местных банков в своих регионах, отмечавшиеся в последние годы последовательные консолидация и централизация банковской системы все же представляются наиболее вероятными. Высокая фрагментарность рынка, недостаточный абсолютный уровень капитализации территориальных банков как следствие их слабой финансовой гибкости, а также отсутствие эффекта масштаба затрудняют развитие нестоличных банков.

К основным функциональным формам и методам региональной политики относят особое (льготное) налогообложение. Непосредственно с территориальным хозяйственным механизмом связано налогообложение и прежде всего льготы для привлечения инвестиций и сохранения созданного ранее основного капитала.

В государствах с развитой рыночной экономикой налоги используются как метод прямого управления бюджетными отношениями и косвенного (опосредованного через ставки, льготы и санкции) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Налог – экономическая категория, выражающая отношения, возникающие в процессе перераспределения ВВП и национального дохода государства в связи с формированием централизованных фондов финансовых ресурсов. Это принудительное изъятие части дохода или имущества физических лиц и организаций в бюджет без притязания плательщиков на компенсацию уплаченных ими сумм со стороны государства. Несмотря на то, что налоговые платежи в бюджете обезличиваются, эквивалентность в определенной мере присутствует, хотя она не персонализирована⁸¹.

Через налоги государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. С помощью налогов обеспечивается рациональное использование природных богатств, вводятся штрафы и другие ограничения на распространение экологически вредных производств. Через налоги государство решает различные социальные и множество других общественных проблем, в первую очередь проблему выравнивания уровня доходов своих граждан. При налогообложении обязательно должен соблюдаться воспроизводственный принцип, налоги должны стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

3.                   Финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования:  задачи и функции.

 

Государственные и муниципальные финансы выражают экономические отношения, связанные с обеспечением централизованными источниками финансирования государственного и муниципального сектора экономики, наиболее значимых программ развития производства и общественного сектора, организаций и учреждений бюджетной сферы и т.п. Их функционирование направлено на достижение общих целей развития социально ориентированной экономики.

Государственные и муниципальные финансы имеют четкую целевую ориентацию. Они затрагивают определенные социально-политические интересы отдельных слоев общества. Однако во всех своих аспектах они ориентированы на решение государственных и муниципальных задач.

Государственные и муниципальные финансы как экономическая категория проявляются в выполняемых ими функциях: распределительной, перераспределительной и контрольной.

Распределительная функция государственных и муниципальных финансов заключается в том, что через распределение и перераспределение вновь созданной стоимости обеспечиваются общегосударственные потребности, формируются источники финансирования общественного сектора экономики.

Государственные и муниципальные финансы функционируют на основе перераспределения финансовых ресурсов через систему централизованных фондов. С помощью этой функции они обслуживают воспроизводственные процессы как в рамках относительно обособленных структурных образований, так и в общегосударственном масштабе.

Основными объектами реализации распределительной функции финансов являются обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также источники финансирования бюджетного дефицита. Особую роль играет процесс перераспределения доходов между различными уровнями бюджетов.

Контрольная функция реализуется по следующим основным направлениям:

- контроль за правильным и своевременным перечислением средств в централизованные фонды;

- контроль над соблюдением заданных параметров централизованных фондов денежных средств с учетом потребностей производственного и социального развития;

- контроль за целенаправленным и эффективным использованием финансовых ресурсов.

Государственные и муниципальные финансы ориентированы на следующие основные принципы:

- единства законодательной и нормативной базы;

- открытости и прозрачности;

- разграничения полномочий и предметов ведения;

- целевой ориентированности;

- научного подхода к реализации намеченных целей;

- экономичности и рациональности;

- управляемости финансовыми потоками на централизованной основе.

. Органы управления финансами в субъектах рф и их функции.

Управление финансами на местном уровне.

Представительные органы местного самоуправления принимают решения об утверждении местного бюджета и отчета о его исполнении, принимают решения по другим финансовым вопросам, относящимся к ведению муниципальных образований.

Исполнительные органы местного самоуправления ответственны за разработку муниципальной финансовой политики, в том числе долговой, составление и исполнение местного бюджета.

Как правило, в их составе действуют местные финансовые или финансово-казначейские органы. Типовое положение о финансово-казначейском органе муниципального образования разработано и одобрено Правлением Союза российских городов в 1998 г. Право на формирование и исполнение местных бюджетов муниципальными образованиями гарантировано ст. 132 Конституции Российской Федерации.

Высшие органы исполнительной власти субъектов РФ ответственны за выработку финансовой политики региона, составление проекта бюджета субъекта РФ и организацию его исполнения.

В соответствии со ст. 77 Конституции субъекты РФ самостоятельно устанавливают систему региональных органов государственной власти на основе общих принципов, определенных федеральным законодательством.

В составе администраций субъектов Российской Федерации создаются специализированные финансовые органы: министерства финансов, департаменты финансов, комитеты по финансам и бюджету, финансовые управления и т.п. Их функции сходны с функциями Министерства финансов РФ, но в пределах компетенции исполнительных органов субъектов РФ.

К основным функциям относятся: разработка региональной финансовой политики, непосредственная разработка проектов региональных бюджетов, организация их исполнения, разработка программ государственной финансовой поддержки отдельных отраслей и организаций региона, осуществление государственных заимствований субъектов РФ.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации в отличие от финорганов, функционирующих в условиях административно-командной системы управления, непосредственно не подчиняются Министерству финансов России. Тем не менее они представляют отчет об исполнении своих бюджетов в Минфин России, в координации с последним проводится кадровая работа и работа по информатизации управления финансами.

В составе многих региональных финансовых органов созданы собственные территориальные казначейства для осуществления учетно-контрольных функций по исполнению региональных бюджетов в соответствии с действующим бюджетным законодательством.

4.                   Роль регионального бюджета в региональном развитии.

 

Формирование доходов региональных бюджетов под влиянием бюджетного устройства Российской Федерации выражается в двух аспектах. Первый аспект связан с государственным регулированием и организацией многочисленных бюджетных взаимосвязей по мобилизации бюджетных ресурсов в распоряжение органов управления субъектов РФ и использованию их ресурсов в соответствии с задачами, вытекающими из функций региона. Наиболее сложной и важной задачей государственного регулирования региональных доходов на стадии формирования является обеспечение расходных функций собственными доходными поступлениями как основного условия эффективности создания бюджетных взаимосвязей.

Доходы региональных бюджетов выражают финансовые отношения, возникающие у органов власти субъектов РФ с предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания его финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей. Формой проявления этих финансовых отношений служат различные виды платежей и поступлений в региональный бюджет с их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд субъекта РФ.

Местный бюджет – это бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляется органами местного самоуправления. По Бюджетному кодексу РФ местный бюджет является формой образования и расходования средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. Бюджетные и имущественные права, предоставленные органам местного самоуправления, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

1. формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;
2. распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;
3. контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти.

Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач – в первую очередь в распределение общегосударственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Выравнивание уровней экономического и социального развития регионов. В обеспечении эффективного развития экономики в условиях развития рыночных отношений велико значение выравнивания уровней социально-экономического развития всех регионов страны. При вступлении в рынок отдельные территории России, республики, автономные округа, регионы находятся на разных уровнях экономического развития.

Выравнивание уровней социально-экономического развития регионов является важнейшей закономерностью размещения производства, важным фактором ускорения темпов развития не только наиболее отсталых территорий, но и страны в целом.

В настоящее время при общем падении уровня жизни по территории страны выделяются регионы, которым в первую очередь должно быть уделено внимание правительства России. В этих отсталых регионах могут возникнуть и очаги напряженности, способные дестабилизировать ситуацию во всей России.

В зоне традиционного расселения малочисленных народов Севера, как известно, расположены уникальные минерально-сырьевые, топливно-энергетические и биологические ресурсы, интенсивное промышленное освоение которых без соблюдения социальных и экологических требований и условиях легко ранимой северной природы нанесло невосполнимый ущерб экономике и самобытной культуре этих народов. Решение проблем народов Севера возможно на основе проведения специальной государственной политики, главной целью которой является выравнивание уровней, преодоление социально-экономического и культурного отставания, достижение качественного улучшения условий их жизнедеятельности.

В период перехода к рыночной экономике необходимым условием возрождения малочисленных народов Севера являются усиление государственной протекционистской политики, установление льгот и гарантий в соответствии с законами России.

Для сбалансированности бюджетов и реализации принципа самостоятельности необходимо увеличение доходной части местных бюджетов преимущественно за счет налогов, таких как налоги на совокупный доход, на имущество и на доходы физических лиц. Для этого можно реализовывать преимущества налогообложения малого бизнеса, т.к. создание всех необходимых условий и стимулов для его развития находится в ведении именно муниципалитетов.

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

1) местных налогов и сборов;

2) отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов; от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

3) неналоговых доходов.

Расходная часть местных бюджетов включает расходы, связанные с:

- решением вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации;

- осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;

- обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;

- обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам.

Формирование бюджетов муниципальных образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие района. Местные бюджеты позволяют органам муниципальной власти обеспечить планомерное развитие учреждений образования медицинского обслуживания, культуры жилищного фонда и дорожного хозяйства.

Главные функции Федерального бюджета – перераспределение национального дохода и ВВП, государственное регулирование экономики, финансовое обеспечение социальной политики, контроль за образованием и использованием денежных средств, образование и использование бюджетного фонда.

Роль Федерального бюджета заключается в том, что по своей внешней форме он является основным финансовым планом государства, определяющим его доходы, расходы, движение решающей части централизованных финансовых ресурсов на конкретный период (как правило, на год).

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплексом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной. Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества и самостоятельной роли не играет.

Федеральный бюджет, показывает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый климат страны, именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение расходов по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Через бюджет происходит перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.

5.                   Местный бюджет как инструмент местного самоуправления.

 

Бюджет муниципального образования – это базовый закон муниципального образования, отражающий его цели и задачи. Бюджет муниципального образования – не просто опись доходов и расходов органов местного самоуправления, поскольку появление собственных предметов ведения требует собственной хозяйственной деятельности, в том числе и финансовой. Бюджет выступает как инструмент осуществления определенной местной политики.

В действующем российском законодательстве не предусмотрена необходимость установления единой для всех муниципальных образований структуры местных бюджетов. Главным требованием к формированию местного бюджета является сбалансированность его доходов и расходов

В общих чертах в структуру муниципального бюджета входят:

• расходы. При формировании бюджета муниципального образования, в первую очередь, формируются расходы, поскольку в них отражаются цели и задачи органов местного самоуправления. Расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций местного самоуправления. В зависимости от критериев систематизации существует несколько классификаций расходов местных бюджетов. Мы же выделим:

• текущие – расходы, обеспечивающие текущую деятельность по решению вопросов местного значения, выполнение отдельных государственных полномочий, обслуживание и погашение муниципального долга, а также функционирование органов местного самоуправления;
• инвестиционные – расходы, обеспечивающие инвестиционную и инновационную деятельность. К ним относятся: расходы на создание и приобретение в муниципальную собственность движимого (транспортных средств, оборудования и др.) и недвижимого (объектов инфраструктуры, жилищный и нежилой фонд, земельные участки и др.) имущества, на ремонт объектов муниципальной социальной и инженерной инфраструктуры, на приобретение ценных бумаг. В составе инвестиционных расходов формируется бюджет развития.

• доходы – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов местного самоуправления. К ним относятся:

• местные налоги и сборы;
• доходы от самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности;
• закрепленные доходы;
• регулирующие доходы;
• отчисления от федеральных налогов на осуществление отдельных полномочий Российской Федерации;
• отчисления от налогов субъекта федерации на осуществление отдельных государственных полномочий субъекта Российской Федерации;
• средства федерального бюджета (бюджета субъекта федерации), передаваемые в качестве компенсации для покрытия дополнительных расходов, либо связанные с недополучением средств, возникших в связи с решениями федеральных органов государственной власти (органов власти субъектов Российской Федерации);
• средства федерального (регионального) бюджетов, передаваемые органам местного самоуправления на реализацию целевых федеральных (региональных) программ или отдельных мероприятий на территории муниципального образования;
• и другие.

Основными требованиями к формированию местных бюджетных средств, на взгляд автора, являются достаточность финансирования и стабильность источников доходов. Суть требования достаточности изложена в Европейской Хартии о местном самоуправлении. В статье 9, в частности, говорится, что финансовые средства органов местного самоуправления должны быть соразмерены предоставленными им конституцией или законом полномочиями. То есть под понятием «достаточность» следует понимать, что финансово-экономическая основа местного самоуправления должна быть достаточной для реализации компетенции представительного, исполнительного органов местного самоуправления, органов территориального общественного самоуправления и иных органов, устанавливаемых законодательством. Уровень «достаточности» определяется практикой деятельности органов местного самоуправления, которая включает в себя обычаи, традиции, ментальность, характерные для соответствующей самоуправляющейся территории. А стабильность - правовое закрепление источников доходов органов местного самоуправления. Это гарантия существования, реализации полномочий органов местного самоуправления, гарантия от произвола органов государственной власти. Формирование финансовых ресурсов местного самоуправления характеризует переход к бюджетной самостоятельности органов местного самоуправления, что достигается развитием налоговых отношений с хозяйствующими субъектами, расположенными на самоуправляющейся территории, населением, получение доходов от предпринимательской деятельности органов местного самоуправления.

Совершенствование доходной базы муниципальных образований предполагает также и создание эффективной системы управления муниципальным хозяйством на основе прогрессивных организационных структур.

Согласование бюджетных вопросов должно происходить и по горизонтали, и по вертикали. Соответственно, субъектами бюджетного процесса выступают органы власти и управления, а также субъекты, хозяйствующие на территории муниципального образования.

В основу совершенствования межбюджетных отношений, должны быть положены следующие критерии:

• соответствие видов доходных источников предметам ведения органов местного самоуправления;
• за органами местного самоуправления должны закрепляться, прежде всего, налоги, связанные с регулированием общественно значимой деятельности для населения муниципального образования.

К основным принципам эффективного бюджета относятся:

• самостоятельность. Согласно законодательству органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают, исполняют бюджет муниципального образования. Текущий и оперативный контроль над исполнением бюджета осуществляет представительный орган местного самоуправления. На практике же, как правило, муниципальный бюджет «утверждается» органом государственной власти. Поскольку большая часть муниципальных образований является дотационными, постольку органы местного самоуправления вынуждены согласовывать показатели доходной и расходной частей бюджета с органами государственной власти субъекта Российской Федерации, а также при его исполнении корректировать показатели по указанию «сверху». Да и формирование местного бюджета основывается на единой методологии, единой бюджетной классификации, государственных минимальных социальных стандартах, социальных нормах, устанавливаемых органами государственной власти. Следовательно, самостоятельность органов местного самоуправления в вопросах формирования местного бюджета, так же как и в других сферах деятельности ограничена рамками федерального законодательства и законов субъектов Российской Федерации. Поэтому в настоящее время было бы корректнее говорить об относительной самостоятельности органов местного самоуправления в отношении местного бюджета и других сфер деятельности.

• Прозрачность. Следуя принципу открытости и гласности муниципального управления, органы местного самоуправления должны публиковать проект муниципального бюджета в средствах массовой информации для обсуждения населением и его группами, а также сбора предложений по его корректировке. Местное сообщество (население муниципального образования) имеют право принимать участие в обсуждении проекта бюджета, вносить в него предложения, участвовать при его рассмотрении на заседаниях представительного органа (если не предусмотрено проведение референдума по принятию бюджета). Каждый житель муниципального образования имеет право в любое время получить информацию о ходе исполнения бюджета. Принятый бюджет должен быть доступен для ознакомления каждому жителю муниципального образования через средства массовой информации, библиотеки, депутатов представительного органа.
• Детальность. Бюджет должен быть расписан по статьям доходов и расходов, как в целом, так и по отдельным службам и программам. Статьи расходов должны исключать их двойное толкование и возможность использования средств не по назначению. В нем должны быть четко разграничены расходы на решение вопросов местного значения и на выполнение отдельных государственных полномочий. Данный принцип связан с принципом реальности, т.е. все цифры бюджетных статей должны быть реалистичными.
• Понятность. Бюджет должен быть относительно прост по структуре и понятен как специалистам, так и непрофессионалам. Данный принцип требует избегать излишней сложности в бюджетных формах и излишних формальностей при прохождении и утверждении бюджета.
• Бюджетное равновесие. Исходя из закрепленных законодательством принципов соразмерности финансовых ресурсов, а также достаточности и стабильности доходной части бюджета муниципального образования, количество расходов должно соответствовать количеству доходов. Иными словами, должен быть баланс между затратами и поступлениями в бюджет. Следовательно, бюджет муниципального образования должен быть бездефицитным. (Хотя в настоящее время виду недостаточности доходной базы муниципальных бюджетов в большинстве случаев бюджеты являются дефицитными).

 

 

 

6.                   Бюджетная децентрализация: преимущества  и условия.

 

Усиленное внимание к проблеме «централизация – децентрализация» в последнее десятилетие вызвано серьезным практическим интересом, который связан с переходом от унитарного к федеративному государственному устройству, что особенно актуально для Российской Федерации, и энергичным развитием отношений бюджетно‑налогового федерализма.

Как отмечает один из известных российских исследователей данной проблемы В.Н. Лексин, «сложной и, к сожалению, всегда политически окрашенной проблемой становится нахождение баланса выгод и недостатков централизации и децентрализации. При этом не требуют доказательств серьезные последствия перекоса в одну или другую сторону. Если децентрализуется «все» (фактически исчезает или становится номинальным «центр»), то полностью деформируется прежняя система: вместо прежнего «центра» появляется несколько новых. По такой схеме, например, происходит распад сложно устроенных государств: унитарное – федеративное – конфедерация – несколько новых. В любой целостной системе децентрализация уместна лишь потому и до тех пор, пока есть «центр». Если же централизуется «все» (исчезают или ставятся номинальными «субъекты децентрализации»), то возникает унитарное, тоталитарное по организации управления (в конечном счете – по духу) государство»⁹⁴.

Вместе с тем разные страны с федеративным устройством (США, Канада, ФРГ и др.) все более приближаются к оптимальному уровню сбалансированности отношений централизации– децентрализации, причем это происходит не только по причине их финансово‑бюджетного благополучия, но и в связи с использованием политически корректных, социально и экономически оправданных правил и механизмов согласованного распределения полномочий и ресурсов по разным уровням государственно‑территориального устройства. Это свидетельствует о том, что в таких странах научились использовать преимущества бюджетной децентрализации в сфере общественных финансов, нивелируя ее недостатки с помощью перечисленных инструментов.

Критериями оптимумав каждый момент времени выступают наличие (либо отсутствие) устойчивого территориального социально‑экономического развития, минимизация дотационных и депрессивных территорий, рост благосостояния граждан. Оптимум этот динамичен, его подвижность, отслеживаемая в режиме мониторинга с помощью набора социально‑экономических индикаторов, может стать базойреалистичных оценок эффективности степени децентрализации.

Термин «децентрализация» используется достаточно широко, однако его значение понимается далеко не всегда одинаково. Бюджетная децентрализация взаимосвязана с процессами географической децентрализации и децентрализации системы принятия административных решений, однако имеет ряд отличий.

Географическая децентрализацияиспользуется во многих странах с целью активизации экономического развития преимущественно в сельских районах, с тем чтобы с помощью субсидий и налоговых льгот добиться снижения относительных затрат для развития бизнеса и, таким образом, сделать эти территории более привлекательными. Этот вид децентрализации не подразумевает обязательного укрепления финансовой базы местных органов власти.

Децентрализация системы принятия и исполнения административных решений предполагает более широкое делегирование полномочий местным подразделениям центральной исполнительной власти.

Эта стратегия призвана обеспечить технически более эффективное управление за счет сокращения многоступенчатого процесса исполнения решений и повышения тем самым оперативности работы органов государственного управления. Для достижения этих целей также не обязательно укрепление финансовой системы местных органов власти.

Как известно, децентрализованное управление даже в самой рациональной его форме на порядок сложнее централизованного, а децентрализованная организация сложной системы (например, федеративное устройство государства) требует усилий для поддержания ее целостности и устойчивого развития, неизмеримо больших, чем в варианте унитарной организации⁹⁵. Вместе с тем именно федеративное устройство зачастую является единственным средством для сохранения целостности страны, поскольку территориальная децентрализация в форме федерации остается самой существенной альтернативой дезинтеграции, политическому распаду страны. Поэтому федерации, являясь новейшим эволюционным пиком в развитии государства, в большинстве своем возникли только в ХХ в.

В сфере общественных финансов бюджетная (или бюджетно‑налоговая) децентрализация имеет принципиальные отличия от других форм и методов разграничения предметов ведения, полномочий и ресурсов в связи с тем, что ее предметом во всем мире являются единая система государственных финансов и единые правила налогообложения, разработки и исполнения бюджета. К тому же в каждом государстве обязательно единство денежно‑кредитной системы и внешних заимствований. При этом главной целью децентрализации является создание более тесной взаимосвязи между системой управления и населением, а это требует укрепления финансовой системы местных органов власти. Задача заключается в предоставлении регионам и органам местного самоуправления определенных полномочий в сфере налогообложения и расходования средств, а также возможности самостоятельно определять параметры и структуру расходной части бюджета. Таким образом, население сможет самостоятельно определять состав местных органов власти (путем выборов) и активно участвовать в процессе управления.

Конечным результатом должно стать повышение качества общественных услуг, предоставляемых местными органами власти, и большее удовлетворение избирателей.

Бюджетная децентрализация предполагает определенную степень автономии местных органов власти, позволяющую им принимать независимые решения в налогово‑бюджетной сфере.

Для того чтобы раскрыть экономическое содержание децентрализации как обратной стороны централизации, необходимо, на наш взгляд, взвесить их преимущества и недостатки.

В чем же заключаются преимущества бюджетной централизации?

Они выражаются в разноуровневых возможностях регионов, основными из которых, на наш взгляд, являются следующие:

1) возможности сохранения макроэкономической стабильности;

2) поддержание инвестиционной активности, особенно важной в периоды экономического спада;

3) поддержание сопоставимого уровня потребления общественных благ по территории страны;

4) существенные возможности выравнивания весьма дифференцированной душевой бюджетной обеспеченности, что особенно актуально для России;

5) наличие относительно более высокой компетенции и квалификации управленческих кадров центральных органов управления.

Для доказательности выдвинутых обобщений приведем некоторые аналитические и статистические данные.

В отношении возможностей для макроэкономической стабильности централизация предпочтительна на стадии переходной экономики. Как отмечает профессор экономики и декан факультета политических исследований Университета штата Джорджия Рой Бол⁹⁶, государства с развивающейся и переходной экономикой являются нестабильными по своей природе, что объясняется рядом причин, например существенной зависимостью от ограниченного числа основных статей экспорта (сельскохозяйственного или минерально‑сырьевого). Изменение цен на мировом рынке может оказать крайне негативное воздействие на экономику такой страны. Изменение глобальных экономических условий также может замедлить темпы экономического роста таких стран. Например, экономический спад в мировой экономике мог бы привести к сокращению притока зарубежных инвестиций, падению спроса на экспорт, значительному сокращению туристической деятельности и т. п. Так, даже в экономически наиболее развитых странах Латинской Америки объем реального ВВП в 1,5 раза более неустойчив, чем в промышленно развитых странах, а реальные курсы национальных валют – в 3 раза более неустойчивы⁹⁷.

Такая неустойчивость в экономике сообщается и общественному сектору, причем зачастую даже в большем масштабе. Колебания мировых процентных ставок и реальных валютных курсов непосредственно влияют на размеры обслуживания внешнего долга (что отчетливо проявлялось в России 1990‑х годов). Суммы поступлений от косвенных налогов зависят от колебания спроса, а расходы в общественном секторе зависят от степени инфляции и безработицы. В отчете Всемирного банка⁹⁸отмечается интересный факт: налоговые поступления в латиноамериканских странах оказываются в 2,5 раза более изменчивыми, чем в промышленно развитых странах, а расходы в общественном секторе – в 4 раза более изменчивыми.

Угроза нестабильности заставляет центральные органы власти осуществлять контроль за деятельностью в бюджетно‑налоговой сфере (путем сокращения государственных расходов либо повышения налогов) для того, чтобы проводить стабилизационную политику. Действительно, как можно реализовать программу по регулированию инфляции и бюджетного дефицита при условии, что значительная доля государственных расходов и налогов находится в ведении местных органов власти, которые не имеют прямой заинтересованности в проведении стабилизационной политики? Министерства финансов практически во всех странах стремятся в максимально возможной степени контролировать:

1) размеры налоговых ставок и налогооблагаемой базы по основным видам налогов. Это позволяет правительству контролировать уровень доходов и размер бюджетного дефицита. В большинстве развивающихся стран и стран с переходной экономикой ставки и налогооблагаемая база основных налогов устанавливаются центральным правительством и не могут быть изменены местными органами власти. Это в значительной степени объясняется необходимостью контроля макроэкономических параметров;

2) порядок распределения расходов и определения их уровня. При отсутствии жестких бюджетных ограничений расходы местных органов власти могут достигать величин, которые будут угрожать размеру бюджетного дефицита. По этой причине во многих развивающихся странах и странах с переходной экономикой осуществляется контроль над уровнем расходов местных органов власти. Для этого есть несколько способов: а) централизованное установление уровня заработной платы служащих местных органов власти; б) установление верхнего порога занятости в общественном секторе; в) утверждение местных бюджетов органами власти более высокого уровня;

3) регламентацию порядка привлечения займов местными органами власти. Это может защитить экономику от чрезмерного инвестирования со стороны местных органов власти, что также позволит центральному правительству лучше контролировать общий уровень внутреннего заимствования в экономике.

Таким образом, контроль за доходами, расходами и заимствованиями территориальных органов власти является необходимым условием достижения макроэкономической стабильности, а его осуществлять гораздо легче в условиях бюджетной централизации.

Другим важным аргументом в пользу бюджетной централизации является необходимость инвестиций в инфраструктуру, которые должны направляться централизованно. Как правило, в странах с переходной экономикой наблюдается недостаток капитала и местные органы власти обладают весьма незначительными денежными запасами. В результате бюджетной децентрализации может произойти перемещение финансовых ресурсов из центра, где сосредоточены основные сбережения и инвестиционные капиталы, на местный уровень, где основные средства расходуютсяна потребительские товары. Бюджетная децентрализация, таким образом, может привести к сокращению расходов на поддержание инфраструктуры, что может оказать негативное влияние на развитие национальной экономики. А ведь хорошо известно, что приоритеты государства в целом в области инвестиций зачастую не совпадают с приоритетами территориальных и местных органов власти.

Центральное правительство заинтересовано в инфраструктурных инвестициях, которые принесут пользу как на региональном, так и на национальном уровне: это магистральные дороги, энергетические, информационные, транспортные системы и т. д. Местные органы власти, наоборот, в большей степени заинтересованы в инвестиционных проектах, имеющих по преимуществу местное значение, например строительство рынков, систем водоснабжения небольших территорий, муниципальных строений и зон отдыха. Поэтому в условиях ориентации на максимальную интенсификацию экономического роста находится немало сторонников того, что крупным государственным инвестиционным проектам, призванным обеспечить развитие общенациональной инфраструктуры, должен отдаваться безусловный приоритет и что роль местных органов власти в инвестиционной политике должна быть ограниченной.

Дополнительным аргументом в пользу бюджетной централизации является опасение, что местные органы власти в процессе создания и развития разнообразной инфраструктуры не будут придерживаться необходимых стандартов (как технологических, так и предоставления общественных услуг) и не смогут обеспечить их функционирование на должном уровне⁹⁹. Что же касается инвестиций в социальную сферу, в социальную инфраструктуру, большинство представителей федерального центра справедливо полагают, что эти инвестиции должны осуществляться единообразно по всей стране. Эта позиция реализуется через федеральные правительственные программы, которые ограничивают автономию местных органов власти в определении уровня предоставляемых общественных услуг в сфере образования и здравоохранения, а также жилищно‑коммунальных услуг. Доступность потребления к сопоставимому объему основных общественных благ в сфере образования, здравоохранения, социальной защиты в условиях централизации достигается в результате использования нормативного метода планирования бюджетных расходов – «норм расходования» при формировании бюджетов.

В условиях централизации существует больше возможностей для выравнивания финансовых различий в уровнях душевой бюджетной обеспеченности. Как известно, для большинства развивающихся стран и стран с переходной экономикой характерны очень большие межрегиональные различия в уровне доходов и благосостояния. Для «бедных» регионов типичны низкая собираемость налогов и высокий уровень потребностей в расходах. Смягчение этих неблагоприятных финансовых различий является, как правило, задачей центрального правительства. Одним из общепринятых методов нивелирования различий выступает система выделения уравнительных (выравнивающих) трансфертов. В условиях централизации существует больше возможностей для выравнивания финансовых возможностей. У центрального правительства появляется возможность существенного объединения средств для последующего перераспределения среди территориальных органов власти с целью выравнивания финансовых различий между регионами.

Бюджетная децентрализация фактически препятствует выравниванию. Когда органам местного самоуправления предоставляются полномочия по налогообложению или самостоятельному определению структуры расходов, а также некоторые возможности по осуществлению заимствований, преимуществами нового статуса, как правило, воспользуются регионы и без того с более высокими уровнями доходов. Эти территории имеют достаточную налогооблагаемую базу для введения новых налогов, отличаются более высокой собираемостью налогов, имеют инфраструктурные возможности, позволяющие предоставлять большее количество социальных услуг, а также достаточный потенциал для погашения кредитов, что позволяет использовать займы для усиления инвестиционной активности. Таким образом, при децентрализации бюджетной системы можно ожидать дальнейшего роста дифференциации между «богатыми» и «бедными» регионами.

В чем заключаются преимущества бюджетной децентрализации¹⁰⁰? Среди основных преимуществ бюджетной децентрализации выделяются не только традиционные – экономические и социальные, но и «интегрированные» преимущества, которые можно сформулировать как развитие инициативы – местных органов власти и управления, граждан и институтов гражданского общества – различных некоммерческих организаций, лоббирующих интересы и населения, и предпринимательства во властных структурах.

Среди экономических преимуществ децентрализации – рост благосостояния граждан,их более осознанная позиция по поводу уплаты налогов в бюджетную систему, экономически более эффективное расходование средств со стороны местных администраций при условии их влияния на эти расходы. Это выгодно для государства в целом по ряду причин.

Во‑первых, если снижаются налоги, увеличиваются социальные расходы или изменяется структура расходов в соответствии с выбранными приоритетами и т. п., благосостояние граждан при этом увеличивается. Во‑вторых, если качество предоставляемых услуг соответствует потребностям граждан, они охотнее платят налоги.Децентрализация, таким образом, должна привести к активизации налоговой политики и к преодолению сопротивления при введении целевых налогов либо сборов за пользование как средства возмещения затрат, что является менее вероятным в условиях централизованной системы управления.

Наконец, бюджетные услуги оказываются более эффективно,поскольку при помощи налогов и сборов за пользование избиратели сами оплачивают социальные услуги, предоставляемые на местах, они могут требовать подотчетности местных должностных лиц в том, что касается количества и качества предоставляемых услуг. Если избиратели при этом не удовлетворены порядком предоставления социальных услуг, они могут лишить ответственных должностных лиц их полномочий.

Децентрализация полномочийпо предоставлению общественных благ повышает эффективность бюджетных расходов, поскольку приближает власть к населению, делает ее подотчетной избирателям, позволяет более полно учитывать предпочтения населения.

Децентрализация полномочий по формированию доходов бюджета позволяет более точно учесть специфику и состав налоговой (доходной) базыи тем самым обеспечить более высокую собираемость налогов и прочих доходов в бюджет. Что касается интегрированного эффекта, обозначенного нами как развитие местной инициативы, он, по сути, выражает то качественное приращение, которого можно добиться в условиях сбалансированного развития децентрализации, обеспечивая выход из кризиса, устойчивое социально‑экономическое развитие и экономический рост.

Бюджетная децентрализация приближает органы управления к населению,так как ответственность за принятие части решений относительно определенного уровня и структуры налогов и расходов бюджетов возлагается при этом на местные органы власти. Использование административного ресурса совместно с некоторыми экономическими полномочиями способствует наращиванию налоговой базы и мобилизации доходных поступлений в местный бюджет.

В условиях децентрализации происходит стимулирование активного становления гражданского общества – различных некоммерческих организаций,представляющих интересы многочисленных групп населения и субъектов хозяйствования, с помощью которых становится реальным государственно‑общественный контроль за деятельностью региональной и местной администрации, в том числе в бюджетно‑налоговой сфере.

Наиболее существенным в этой связи является вопрос о том, созрели ли реальные условия для того, чтобы воспользоваться преимуществами децентрализации. Международный опыт, выводы аналитиков в отношении необходимых условий для успешной бюджетной децентрализации в целом схожи.

Представители региональных и местных органов власти должны избираться населением. Если руководители назначаются прямым указанием сверху, вместо того чтобы быть избранными в ходе всенародного голосования, избиратели не могут выражать свои предпочтения через институт выборов и не имеют права заменить тех, кто не представляет их интересы.

Органам местного самоуправления должны быть предоставлены некоторые полномочия в вопросах налогообложения. Местные органы власти, самостоятельно определяющие ставки некоторых налогов, могут регулировать как уровень бюджета, так и объем финансирования социальных услуг. Если единственным источником доходов являются трансферты из центра, то фактически размер бюджета в этом случае определяется центральными (или региональными) органами власти. Во многих развивающихся странах и странах с переходной экономикой местные органы власти не имеют полномочий самостоятельно устанавливать ставки налогов, за исключением самых незначительных местных налогов.

Местные органы власти должны нести определенную ответственность по расходованию средств бюджета.До тех пор, пока местным органам самоуправления не будет передана ответственность за предоставление услуг, которые являются важными для местных избирателей, местные должностные лица будут оставаться неподотчетными перед своим электоратом.

Органам местного самоуправления должна быть предоставлена существенная степень автономии при определении структуры предоставляемых общественных услуг. Они должны иметь некоторую свободу выбора при распределении собственных средств между различными статьями расходов.

Местным органам самоуправления должны быть предоставлены адекватные административные полномочия по сбору налогов для выполнения доходной части местных бюджетов. Зачастую это оказывается сложной задачей, так как местные налоги чаще всего относятся к трудно собираемым, а местные налоговые службы не обладают достаточным количеством опытных налоговых специалистов. Кроме того, имеет значение и то, что дистанция между местными должностными лицами и конкретными налогоплательщиками является минимальной, в связи с чем сбор налогов в значительной мере определяется политическими соображениями. Нетрудно представить, насколько сложно будет избранному местным населением должностному лицу принимать решение о конфискации имущества в случае неуплаты, например, налога на имущество. В странах с переходной экономикой имеется и другая проблема. Сбор налогов часто является функцией центральных органов власти, т. е. централизованный сбор налогов хотя и осуществляется от лица местных органов власти, подразумевает лишь «самое косвенное» их участие.

При несоблюдении либо неготовности всех названных условий для эффективной бюджетной децентрализации в полной мере проявляются ее недостатки – превалирование «местечковых» интересов в противовес общерегиональным либо национальным, дублирование управленческих функций, рост управленческих расходов, неэффективность бюджетных расходов в целом и т. д.

При оценке преимуществ и недостатков как централизации, так и децентрализации наиболее сложным оказывается нахождение баланса между этими двумя конкурирующими подходами. Ключевым при необходимости системной оценки множества параметров, вероятно, является сам факт неразрывности их существования в условиях развития федеративных отношений в целом, обязывающий к поиску и нахождению оптимального сочетания для каждого конкретного момента развития.

7.                   Бюджетные полномочия  субъектов РФ и  муниципальных образований.

 

Бюджетные полномочия федеральных органов государственной власти изложены в ст. 7 БК РФ.

Бюджетные полномочия РФ можно разделить на две группы:

1) полномочия, связанные с определением общих принципов и основ организации и функционирования бюджетной системы на всех ее уровнях;

2) полномочия, относящиеся непосредственно к федеральному уровню власти.

К первой группе полномочий относятся, в частности:

1) установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

2) определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения и исполнения бюджетов, утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;

3) установление порядка составления и представления в федеральные органы исполнительной власти бюджетной отчетности;

4) установление порядка разграничения расходных обязательств РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

5) определение основ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

6) определение порядка установления нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы РФ;

7) определение общих принципов предоставления и форм межбюджетных трансфертов;

8) установление порядка осуществления заимствований РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, управления долгом РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, погашения и обслуживания государственного долга РФ; 9) установление бюджетной классификации РФ и общего порядка ее применения.

Ко второй группе полномочий относятся:

1) установление порядка:

а) составления и рассмотрения проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

б) утверждения и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

в) осуществления контроля за их исполнением;

г) утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

д) составления отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ;

2) определение порядка установления и исполнения расходных обязательств РФ;

3) установление нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы РФ;

4) предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;

5) осуществление государственных заимствований РФ и предоставление кредитов иностранным государствам, управление государственным долгом РФ и др.

Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации

Характер бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ определяется федеративным устройством России. Основные бюджетные полномочия субъектов РФ определены в ст. 8 БК РФ, детально они регламентируются нормативными правовыми актами соответствующих субъектов РФ.

Полномочия субъектов РФ в области регулирования бюджетных отношений состоят из двух групп:

1) полномочия, которые касаются всей бюджетной системы субъекта РФ, включающей в себя собственно бюджет этого субъекта и местные бюджеты;

2) полномочия, которые относятся исключительно к бюджету субъекта РФ непосредственно.

К первой группе можно отнести следующие полномочия:

1) установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов РФ утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности;

2) определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта РФ;

3) установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта РФ;

4) установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

5) установление нормативов отчислений в местные

бюджеты от федеральных или региональных налогов и сборов; 6) временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления.

Ко второй группе можно отнести следующие полномочия:

1) установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта РФ, утверждения и исполнения бюджета субъекта РФ, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении;

2) установление и исполнение расходных обязательств субъекта РФ;

3) предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта РФ; детализация объектов бюджетной классификации РФ в части, относящейся к бюджету соответствующего субъекта РФ;

4) осуществление государственных заимствований субъекта РФ, управление государственным долгом субъекта РФ.

Несколько расширены бюджетные полномочия городов федерального значения – Москвы и Санкт—Петербурга. Помимо перечисленных, органы государственной власти указанных субъектов РФ вправе: определять источники доходов бюджетов внутригородских муниципальных образований; устанавливать нормативы отчислений в бюджеты внутригородских муниципальных образований от федеральных, региональных или местных налогов и сборов; определять объем и порядок предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам внутригородских муниципальных образований и т. п.

8.                   Бюджетная политика субъекта РФ и муниципального образования.

 

Бюджетный процесс на уровне субъекта РФ — это регламен­тированная нормами процессуального бюджетного права деятель­ность субъекта РФ по составлению, рассмотрению и утвержде­нию бюджета субъекта РФ, его исполнению и заключению, а так­же составлению и утверждению отчета о его исполнении.

Бюджетный процесс на уровне субъектов РФ осуществляется по тем же принципам и стадиям, присущим бюджетным про­цессам других уровней: 1) составление проекта бюджета; 2) рас­смотрение проекта бюджета, утверждение бюджета; 3) исполне­ние бюджета; 4) составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

Детальное регулирование бюджетного процесса на регио­нальном уровне осуществляется НПА субъекта РФ в соответствии с федеральным законодатель­ством. Законодательный (представительный) орган власти субъекта РФ разрабатывает на своей территории порядок и условия представления проекта соответствующего бюджета, рас­смотрения проекта бюджета, утверждения бюджета, его уточне­ния в ходе исполнения. Названный порядок закрепляется в законе о бюджетном процессе соответствующего субъекта РФ, нормы которого не должны противоречить федеральным нор­мативным финансово-правовым актам.

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Бюджетным процессом на уровне местного самоуправления называется деятельность по составлению и рассмотрению проекта местного бюджета, его утверждению и исполнению, а также по контролю над исполнением и утверждением отчета о его исполнении. Строится бюджетный процесс в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, а также на основании нормативных актов, принимаемых самими органами местного самоуправления.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» такие нормативные акты вправе принимать только представительные органы местного самоуправления.

Участниками бюджетного процесса являются представительные, а также иные органы местного самоуправления. Что касается иных органов местного самоуправления, как то: местная администрация ,финансовый отдел или управление, муниципальное казначейство, отраслевые муниципальные службы, муниципальная налоговая инспекция. Однако наличие таких органов реально только для крупных муниципальных образований на уровне района или города субъекта РФ.

Бюджетный процесс имеет четыре основных стадий бюджетной деятельности:

1) составление проектов бюджетов;

2) рассмотрение и утверждение бюджетов;

3) исполнение бюджетов;4) составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности.

23. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов– группировка заемных средств, привлекаемых РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов– группировка операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию.

Источники финансирования дефицитов бюджетов делятся на внешние и внутренние.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов включает в себя группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов, код администратора источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов отражает:

1) поступление средств в виде кредитов, полученных от кредитных организаций, а также платежи в погашение основной суммы долга по полученным и использованным кредитам;

2) поступление средств от реализации государственных займов, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг

3) поступление средств в виде бюджетных кредитов, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, и платежей в погашение основной суммы долга;

4) поступление средств от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

5) сумму превышения доходов над расходами по государственным запасам.

Классификация источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов включает в себя группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов, код администратора источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Классификация источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов отражает:

1) получение финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных международными финансовыми организациями

2) получение финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных правительствами иностранных государств

3) поступление средств от реализации внешних облигационных займов и платежи в погашение основной суммы долга по внешним облигационным займам;

9.                    Организация бюджетного  процесса  в субъекте РФ и в муниципальном образовании. СМ 8

10.                 Особенности бюджетного  планирования на территориальном уровне.

 

Регион является частью РФ, поэтому в вопросах планирования и прогнозирования регион выступает как объект и субъект государства.

Планы региональных и местных бюджетов (территорий) являются составной частью бюджетной системы РФ.

Местные бюджеты как самостоятельное звено входят в состав бюджетной системы государства. Бюджетная система РФ – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджтных фондов. Бюджетная система страны является основной финансовой базой деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий. Бюджетная система Российской Федерации имеет сложную организационную структуру, ха­рактеризующуюся разными уровнями управления и разными видами бюджетов. Бюджетная система РФ строится на определенных принципах. Одним из таких принципов, четко зафиксированных, в ст. 1 Бюджетного кодекса РФ [1], является принцип самостоятельности бюджетов. Реализация этого принципа означает, что органы государственное власти и органы местного самоуправления наде­лены правом и обязаны:

- самостоятельно обеспечивать и осуществлять сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;

- устанавливать в соответствии с налоговым и законодательством России налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы РФ;

- самостоятельно определять формы и направ­ления расходования средств бюджетов.

Этот принцип в Бюджетном кодексе РФ не только не обеспечивает подлинной самостоя­тельности местного самоуправления, но и создает определенные препятствия для ее реального обес­печения.

Для обеспечения самостоятельности местных бюджетов явно недостаточно просто провозгласить тезис о наличии собственных источников их дохо­дов, более важно установить конкретный перечень, размер и уровень собственных доходов в доходах соответствующего бюджета. Однако Кодекс не гарантирует необходимого уровня собственных доходов, требующегося муниципальным образо­ваниям для обеспечения их даже минимальных потребностей.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Местный бюджет (бюд­жет муниципального образования) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и фун­кций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления [8].

Государство, используя финансовые отношения, осуществляет пе­рераспределение ВВП и НД и формирует фонды денежных средств, которые выступают в виде доходов бюджетов.

Доходы бюджета - это экономические (денежные) отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение органов власти разного уровня и местного самоуправления.

Доходы бюджетов перечисляются в безвозмездном и безвозвратном порядке в со­ответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение властных структур, а также органов местного само­управления, необходимых для выполнения их функций и задач.

Специфика бюджетной системы РФ предполагает распределе­ние поступлений между конкретными бюджетами: федеральным, региональными и местными. Поэтому, в Российском федеративном государстве в отличие от унитар­ного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возни­кают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход — вновь соз­данная стоимость за год в стране.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. Пропорции распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным за­коном о федеральном бюджете на срок не менее трех лет, а также законами субъектов РФ о бюджетах.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- средства самообложения граждан;

- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

- дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Исходя из критерия права собственности на соответствующие средства доходы бюджетов подразделяются на собственные и заемные (несобственные).

Собственные доходы — это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся:

- налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

- неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

- доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Несобственными доходами является финансовая помощь целевого назначения (субвенции).

Разграничение доходных, в частности, налоговых полномочий между уровнями государственной власти, предоставление большей или меньшей самостоятельности субфедеральным органам государственного управления в области установления и сбора налоговых доходов в собственные бюджеты напрямую зависит от степени централизации (децентрализации) производства общественных благ.

Замечание о том, что доходов государственного бюджета должно быть достаточно для осуществления задач общественного характера, может показаться банальным. Тем не менее, задача одновременного определения размеров расходов и доходов общественного бюджета никогда не была простой. Для частного предприятия существует некий «естественный» критерий для установления размера финансовых трансакций и для мобилизации необходимых доходов: верхняя граница достигается там, где предельная выручка оказывается меньше предельных издержек. Очевидно, что в общественном секторе такой «естественной» границы не существует, потому что предоставление благ общественного пользования не определяется соотношением спроса и предложения на рынке. В итоге вопрос о размере государственного бюджета решается политически.

Теоретические представления о распределении доходных источников между уровнями бюджетной системы сформулированы западными учеными R Масгрейвом, А. Шахом и проанализированы в монографии В. Б. Христенко.

Западным ученым Р. Масгрейвом сформулированы следующие принципы распределения доходных источников между уровнями бюджетной системы:

– прогрессивные перераспределительные налоги (как, например, в мировой практике, прогрессивный подоходный налог) должны собираться централизованно. Если такие налоги будут вводиться на децентрализованном уровне, и их ставки будут различаться по территориям, то и у бедных, и у богатых слоев населения появятся стимулы для миграции;

– в общем случае органы власти децентрализованного уровня должны избегать налогов, имеющих мобильную базу. Децентрализованное управление такими видами налогов может приводить к перемещениям налоговой базы и искажениям в рыночном поведении производителей и потребителей;

– если налоговая база распределена между территориями крайне неравномерно, то такой налог должен собираться централизованно (налоги на природные ресурсы, сконцентрираванные в отдельных регионах страны);

– доходы от платных услуг, предоставляемых бюджетными учреждениями, приемлемы в качестве источника доходов для бюджетов всех уровней, но более всего – для децентрализованного уровня бюджетной системы. Размер платежа обычно соответствует стоимости предоставления услуги, что способствует эффективному распределению ресурсов;

– децентрализованные бюджеты не должны наполняться за счет налогов, которые «экспортируются» в другие регионы, т. е. оплачиваются их жителями. Примером такого налога может служить налог с продаж в муниципальном образовании, которое является туристическим центром. Этот налог в значительной степени оплачивается жителями других муниципалитетов, которые не потребляют локальных общественных благ в большом количестве. Они фактически субсидируют местный бюджет, т. е. происходит неоправданное перераспределение ресурсов в пользу населения муниципалитета.

Таким образом, доходная часть местных бюд­жетов должна формироваться в первую очередь за счет налогообложения иммобильных налоговых баз (налог на недвижимость) и платежей за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями, тогда как доходы бюджетов верхнего уровня — за счет налогов, имеющих выраженную перераспре­делительную природу (прогрессивный подоходный налог или налог на доходы).

Другой ученый, А. Шах, выделяет два основных критерия, с помощью которых можно определить, какому уровню бюджетной системы соответствуют те или иные доходные источники:

- эффективность управления. Налогообложение тех или иных налоговых баз должно производиться теми уровнями бюджетной системы, которые обладают наиболее полной информацией об их величине. Например, в случае с налогом на прибыль корпораций наиболее точные сведения о размере прибыли, полученной ею в разных регионах страны и за границей, имеют федеральные органы. В случае с налогом на имущество информационное превосходство на стороне местных властей, так как им проще оценить стоимость имущества. В соответствии с этим критерием налог на прибыль должен устанавливаться федеральными органами власти, а налог на имущество – местными;

- соответствие доходных источников расходным полномочиям. Налоговый инструмент, предназначенный для осуществления определенной политики, должен быть представлен в распоряжение того уровня бюджетной системы, который проводит эту политику.

На наш взгляд, правомерно выделение еще одного критерия – достаточность доходных источников для покрытия расходных обязательств. При недостаточности доходных источников для покрытия расходных потребностей возникает дефицит финансовых источников. И основная причина его возникновения кроется в неправильном разграничении налоговых источников между уровнями государственной власти.

Так, при разграничении налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней целесообразно учитывать следующие критерии, выработанные мировой практикой:

– стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;

– экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

– территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

– равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов); социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;

– бюджетная ответственность – сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет органов власти, предоставляющих соответствующие услуги;

– достаточность доходных источников для покрытия расходных потребностей.

Мировой практике известны три принципиальных подхода к решению проблемы разделения налогов в федеративном государстве:

1) закрепление налогов за определенным уровнем власти и разграничение полномочий по взиманию налогов (модель «один налог – один бюджет», «раздельные» налоги), т. е. каждый орган власти на определенном уровне бюджетной системы вводит свои собственные налоги и сборы самостоятельно или центральное правительство дает четкий и исчерпывающий перечень различных налогов и сборов (неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти и управления в установлении налогов);

2) совместное использование базы налогообложения (модель «разные ставки») – соединение в рамках определенного вида общегосударственного налога нескольких ставок, самостоятельно устанавливаемых разными уровнями власти (федеральным, региональными и местными);

3) долевое распределение налогов (модель нормативного разделения налогов), т. е. в бюджет каждого уровня власти подлежит зачислению законодательно установленная доля той суммы конкретного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территории исходя из общей (для всех плательщиков этого налога в государстве) налоговой ставки.

В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: на основе численности населения, степени урбанизации, среднедушевого уровня доходов или иных показателей. В основе второй и третьей модели лежат совместные налоги, которые в свою очередь используются (распределяются) двумя способами: исчисляются по разным ставкам и распределяются по единым и дифференцированным нормативам. На практике же при построении налоговых систем в экономически развитых странах наблюдается та или иная комбинация этих моделей. При этом учитываются экономические, политические, социальные, демографические факторы, включая и особенности национального менталитета. Степень самостоятельности уровней налоговой децентрализации в разных странах качественно различна. В США и ряде других государств (Япония, Франция, Швеция, Швейцария в определенной степени в Великобритания) на региональном и местном уровнях соответствующие власти могут вводить собственные налоги, а федеральные налоги поступают преимущественно в федеральный бюджет. Так, имеет место высокая степень децентрализации бюджетов и предпочтение отдается «конкуренции» между штатами (межкантональная конкуренция в Швейцарии), в результате которой появляются новые виды общественных благ и более совершенные способы их производства.

Е. М. Бухвальд, А. Г. Игудин указывают на неприемлемость децентрализованной модели в случае, когда широкая налоговая и бюджетная конкуренция между экономически очень «разновесными» субъектами федерации может спровоцировать развитие сепаратизма, чреватого угрозой для сохранения федерации как единого государства.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса главой 2 ст. 13 – 15 на территории Российской Федерации определен перечень налогов и сборов с разграничением на федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. И независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Таким образом, первоначальное рамочное регулирование налоговых отношений происходит на уровне Налогового кодекса РФ.

В Российской Федерации на практике используются разнообразные способы формирования доходов бюджетов всех уровней, среди которых:

- закрепление конкретных видов доходов за тем или иным бюджетом в качестве собственных доходов (например, НДС с 2001 г. – в федеральный бюджет; налог на имущество юридических лиц с 2004 г. – в региональный бюджет; налог на имущество физических лиц, земельный налог – в местный бюджет, в части неналоговых доходов – таможенные пошлины, лицензионные сборы на производство и оборот этилового спирта за федеральным бюджетом);

- разделение налоговых ставок между уровнями бюджетной системы (налог на прибыль с 2005 г. – 6,5 % – в федеральный бюджет (с 2009 г.- 2,5%), 17,5 % – в бюджет субъекта Федерации);

- квотирование поступлений по отдельным видам федеральных налогов (например, налог на доходы физических лиц – 70 % в региональный и 30 % в местные бюджеты; акцизы на спирт этиловый – 50 % в федеральный бюджет и 50 % в бюджет региональный; налог на добычу полезных ископаемых – 40 % в федеральный бюджет и 60 % в региональный бюджет), по неналоговым доходам (распределение платы за негативное воздействие на окружающую среду: 20 % – в федеральный бюджет, 40 % – в региональный бюджет, 40 % – в местные бюджеты);

- использование метода налоговых надбавок к существующим федеральным налогам и т. д. (транспортный налог – увеличение и уменьшение ставки налога в 5 раз по решению органов законодательной власти субъекта Федерации) и т. д.

В 2005 году в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений были введены существенные изменения. Так, касательно формирования доходных источников узаконен отказ от расщепления федеральными законами налоговых доходов от региональных и местных налогов и установлены Кодексом нормативы по целому ряду налоговых доходов на уровне 100 %, это означает существенный шаг к реализации принципа «один налог – один бюджет».

Предложенный вариант распределения доходов направлен на максимально возможное сокращение регулирующих доходов, их преобразование в доходы «закрепленные». Это позволит повысить предсказуемость и стабильность налоговых доходов каждого уровня бюджетной системы, создать стимулы для экономического развития соответствующих территорий, повышения эффективности использования бюджетных средств.

Вопрос об уровне собственных бюджетных до­ходов является одним из основных при определении бюджетной самостоятельности муниципальных образований. Базовым элементом экономической самостоятельности муниципального образования является его бюджетная самостоятельность. На сегодняшний день данные принципы самосто­ятельности бюджетов по-разному воспринимаются как самими участниками бюджетного процесса, так и законодателями регионального уровня. Особенностью формирования доходной базы местных бюджетов является высокая значимость финансовой помощи в финансировании основной массы муниципальных образований.

В бюджетной системе органов местного само­управления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий, местные бюджеты - самые многочисленные. Являясь низо­вым звеном этой системы, они, представляют собой ее фундамент, от укрепления которого зависит прочность и надежность всей системы. В настоящее время 60 % всех бюджетных расходов на социаль­ную сферу и 40% расходов на народное хозяйство сосредоточено в местных бюджетах. Поэтому важ­нейшим условием стабильности межбюджетных отношений является создание целостной системы формирования финансовой базы бюджетов всех уровней. Создан механизм гарантий местному самоуправлению финансовой самостоятельности и независимости. Формирование доходной части местных бюджетов осуществлялось и продолжает осуществляться в основном не за счет собственных доходов, а путем отчисления от регулирующих до­ходов. И даже с учетом этого финансовых ресурсов местным бюджетам катастрофически не хватает и в доходной части местных бюджетов. Значительное число местных бюджетов в регионе в последние годы являются дотационными, а отдельные мес­тные бюджеты получают дотации от 80 до 90% местных бюджетов. Все это вызвало необходимость принятия основополагающего законодательного документа, который изменил сложившуюся си­туацию.

Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного са­моуправления в Российской Федерации» закрепил новые принципы организации местного самоуп­равления в России, в том числе касающиеся его экономической основы. Однако этих принципов недостаточно для обеспечения устойчивого соци­ально-экономического развития муниципальных образований в условиях проведения реформы. Формирование двухзвенной системы муници­пальных бюджетов обусловило необходимость определения соответствующей финансовой базы для выполнения ими своих расходных полномочий, формирование которой связано теперь с новой системой перераспределения доходов между суб­федеральными и муниципальными бюджетами. Новая система устройства государственной власти и ее взаимоотношений с местным самоуправле­нием основана на принципах четкого разграни­чения полномочий, бюджетной обеспеченности этих полномочий, а также ответственности за их надлежащее выполнение. Эти изменения нашли отражение и в системе законодательства РФ и ее субъектов.

В новой редакции БК РФ нет понятия «регу­лирующие доходы», по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год. К таким доходам можно отнести налог на доходы физических лиц, по которому дана возможность устанавливать на планируемый год дополнительные дифференцированные норма­тивы (не менее 10 %) отчислений в местные бюд­жеты. Налоговая составляющая муниципальных бюджетных доходов сегодня во многом определяет финансовую независимость муниципальных бюд­жетов. Поэтому необходимо повысить уровень закрепления налоговых доходов (как федераль­ных, так и региональных) за муниципальными бюджетами. С этой целью на основании ст. 58 БК РФ предусмотрена возможность субъектам Фе­дерации устанавливать дополнительные единые нормативы отчислений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов. Данная законодательная норма дает возможность субъ­ектам Федерации осуществлять дополнительное регулирование бюджетных доходов нижестоящих бюджетов.

На современном этапе проблема расширения собственной доходной базы местных органов само­управления остается исключительно актуальной, так как за последние годы именно на местные бюджеты были переложены дополнительные расходы по финансированию социальной инфраструктуры и ряд других расходов. Собственные доходы местных бюджетов в РФ - налоговые и неналоговые платежи, закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральны­ми законами или законами субъектов РФ, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством РФ и направляемые в местные бюджеты.

К сожалению, их доходная база была сокраще­на. Об этом свидетельствуют следующие данные, характеризующие удельный вес доходов каждого звена бюджетной системы по основным налоговым поступлениям за последние пять лет (таблица 1).

Из таблицы видно, что произошло повышение доходов бюджетов субъектов РФ и снижение доходов местных бюджетов по основным «собираемым» налогам: налогу на прибыль организаций (за последние пять лет наблюдается рост доходов бюджетов субъек­тов РФ на 13 %), НДФЛ (за пятилетний период рост доходов бюджетов субъектов РФ составил 60%, сни­жение доходов местных бюджетов - на 80 %), налогу на имущество организаций (рост доходов бюджетов субъектов РФ на 50 %). Эти цифры убедительно сви­детельствуют о необходимости резкого укрепления доходной базы местных бюджетов. Кроме того, российская бюджетная система отличается концентрацией финансовых ресурсов на федеральном уровне при постоянном дефиците средств субфедеральных бюджетов. В большинстве стран с развитым местным самоуправлением главными источниками обес­печения местной общины являются имущество и доходы ее граждан.

В современной России существующая система формирования доходов региональных и местных бюджетов законодательно основывается на Бюд­жетном и Налоговом кодексах РФ. Но далее реги­ональные бюджеты формируются Федерацией, а местные - субъектом Федерации. Законом РФ ус­танавливаются нормативы отчислений от основных бюджетообразующих налогов: налога на доходы физических лиц, акцизов, земельного и др. К тому же на федеральном уровне принимаются решения (например, о повышении заработной платы работникам бюджетных учреждений), не обеспеченные дополнительным финансированием из федерального бюджета. Эти обязательства ложатся на региональные и местные бюджеты, в то время как доходные источники в них не увеличились, а, наоборот, уменьшились в последние годы [12].

Таким образом, органы местного самоуправления поставлены в полную зависимость от решений федеральных и региональных органов власти, отчислений от налогов, дотаций и субвенций, которые они получают из вышестоящих бюджетов. Обзор законодательных актов позволяет заключить, что самостоятельность бюджетов муниципальных образований обеспечивается достаточным уровнем собственных доходов, то есть основой самостоятельности местных бюджетов должны стать местные налоги и сборы. Однако, в соответствии со ст. 15 НК РФ их перечень на 1 января 2009 года ограничен двумя налогами: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Следовательно, в местные бюджеты на сегодняшний день переданы наиболее трудоемкие с точки зрения сбора и малопроизводительные с точки зрения доходности налоги. Кроме того, как налог на имущество, так и земельный , в силу специфики их изъятия часто приводят к отсрочке во времени.

Опираясь на мнения российских экономистов В.А. Бескровной, Г.Г. Господарчук, А.А. Захарченко, В.Ю. Кульковой, Н.С. Томилиной и др. можно утверждать, что все сказанное явилось одним из важнейших показателей смещения налоговой власти в сторону центра и в то же время усложнило управление местными бюджетами. Сложившаяся практика, при которой более 50% суммы налогов, собранных в муниципальном образовании, уходит в федеральный и региональный бюджеты, а собственные доходы покрывают лишь 10% текущих расходов, негативно влияет на социально-экономическую стабильность и развитие регионов. В связи со сложившимися диспропорциями в бюджетной системы, имеющими место на местном уровне, возникла необходимость решения задач по их устранению. Для этого необходимо провести анализ доходов и расходов местного бюджета, что и будет нами сделано во второй главе настоящей работы.

В региональном планировании и прогнозировании намечаются новые тенденции:

- переход к долгосрочным планам и программам;

- формирование единой методологии разработки региональных планов с учетом стратегии развития территории;

- перерастание программ социально-экономического развития в общественные соглашения;

- выбор разработчиков региональных плановых документов.

 

 

11.                 Публичные слушания по проекту регионального и местного бюджета.

 

Второй этап. Рассмотрение и утверждение бюджета

Основной целью данного этапа является согласование бюджета со всеми заинтересованными сторонами. Несмотря на то, что утверждает бюджет представительный орган муниципального образования, в работе по рассмотрению бюджета участвует все население муниципального образования. Требование о вынесении проекта бюджета на рассмотрение общественности содержится в ст. 28 законе 131-ФЗ, согласно которой проект решения о бюджете в обязательном порядке выносится на публичные слушания.

Федеральным законодательством не определяется ни число чтений, проводимых по проекту бюджета муниципального образования, ни процедуры вынесения проекта бюджета на публичные слушания.

На федеральном и региональном уровне каждое чтение по бюджету имеет определенную цель:

На первом чтении рассматриваются прогноз социально-экономического развития, основные направления налоговой, бюджетной и долговой политики и иные материалы, входящие в пакет документов о бюджете. На этом чтении принимаются основные характеристики бюджета (объем доходов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов, общий объем расходов бюджета и муниципального долга).

Предметом второго чтения является распределение расходов бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в пределах общего объема расходов бюджета, утвержденного в первом чтении.

На третьем чтении утверждается распределение расходов бюджета по подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и по главным распорядителям бюджетных средств (ведомственная классификация расходов бюджетов).

На четвертом чтении по федеральному бюджету проходит голосование по бюджету в целом. На региональном уровне обычно ограничиваются двумя - тремя чтениями.

Обсуждение проекта бюджета с общественностью на публичных слушаниях возможно как до его рассмотрения представительным органом, так и после первого чтения (если бюджет принимается в двух чтениях). При этом необходимо понимать, что публичные слушания по проекту бюджета, проводимые в ноябре - декабре, когда бюджет уже полностью сформирован и объем расходов согласован с главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, носят скорее информативный характер и не могут рассматриваться как реальный способ участия населения в бюджетном процессе. Это связано с тем, что вносить какие-либо существенные изменения в бюджет в соответствии с рекомендациями публичных слушаний на этом этапе бюджетного процесса достаточно затруднительно.

Бюджетный процесс на этапе рассмотрения и утверждения бюджета включает в себя следующие процедуры.

Федеральным законодательством и Уставом муниципального образования устанавливаются определенные требования к проекту решения о бюджете, в частности, законодательно установлен перечень характеристик бюджета, которые должны содержаться в проекте решения, и список обязательных приложений. При внесении пакета документов о бюджете в представительный орган, прежде всего, устанавливается его соответствие формальным требованиям действующих правовых актов. По результатам рассмотрения проект решения о бюджете муниципального образования и прилагаемые к нему документы либо направляются на доработку, либо вносятся председателем представительного органа на рассмотрение комитетов и комиссий представительного органа.

Проект бюджета публикуется в средствах массовой информации и выносится на публичные слушания. Рекомендации публичных слушаний не являются обязательными для исполнения, но должны учитываться при доработке бюджета.

Комитеты и комиссии рассматривают проект решения о бюджете, готовят заключения по представленному проекту решения, предложения о его принятии или об отклонении. Также готовятся рекомендации по внесению изменений и дополнений в проект бюджета и представляемые вместе с ним материалы и документы. Все заключения комитетов и комиссий на проект бюджета представляются в профильную комиссию представительного органа по бюджету. Эта комиссия обобщает все полученные заключения на проект бюджета и представляет их на заседании представительного органа. Представительный орган принимает решение либо о принятии проекта решения о бюджете либо об отклонении и отправляет на доработку.

На протяжении всего этапа рассмотрения и утверждения бюджета работает согласительная комиссия, задачей которой является урегулирование разногласий по бюджету.

Решение о бюджете должно вступить в силу до начала очередного финансового года. В противном случае вводится временное управление бюджетом. В соответствии со ст. 190 Бюджетного Кодекса, при временном управлении бюджетом финансирование расходов осуществляется ежемесячно в размере 1/12 фактических расходов прошлого года. При этом могут финансироваться только действующие обязательства; принимаемые обязательства, предусмотренные проектом решения о бюджете, финансированию не подлежат. Тарифы, ставки, а также отчисления в бюджеты других уровней бюджетной сферы на финансирование делегированных полномочий устанавливаются в соответствии с решением о бюджете на предыдущий финансовый год. В течение двух недель после окончания периода временного управления местная администрация должна подготовить и внести в представительный орган проект решения о внесении изменений и дополнений в решение о бюджете, уточняющее показатели бюджета с учетом результатов исполнения бюджета за период временного управления.

Такой порядок финансирования существенно осложняет работу органов местного самоуправления, поэтому как исполнительный, так и представительный органы муниципального образования стремятся достичь договоренностей по бюджету до начала очередного финансового года.

12.                 Особенности исполнения регионального и местного бюджета.

 

Третий этап. Исполнение бюджета

Казначейское исполнение бюджета. В РФ введено казначейские исполнение бюджета (ст. 215 БК), основными целями которого являлись «укрепление финансовой дисциплины, проведение единой бюджетной политики, усиление контроля за своевременным поступлением, целевым и эффективным использованием средств бюджетов».

В основе организации казначейского исполнения бюджета лежит принцип единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого бюджетного счета. (ст. 216 БК). Кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств являются органы казначейства, которые осуществляют кассовые выплаты за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Исполнение бюджета: участники и основные этапы. Первым этапом после утверждения решения о бюджете на очередной финансовый год является составление сводной бюджетной росписи. В соответствии с Бюджетным Кодексом, работа над этим документом должна проводиться «снизу вверх» - от главных распорядителей бюджетных средств к финансовому органу. На практике бюджетная роспись в муниципальных образованиях составляется непосредственно финансовым отделом (в случае незначительного числа бюджетных учреждений). Бюджетная роспись утверждается главой администрации муниципального образования.

После утверждения росписи финансовый отдел информирует всех распорядителей и получателей бюджетных средств об объемах бюджетных средств, предусмотренных росписью на финансирование их расходов, или, иными словами, доводит уведомления о бюджетных ассигнованиях. Эти уведомления являются информационными и не дают права принимать на себя какие-либо расходные обязательства.

После получения уведомлений о бюджетных ассигнованиях бюджетные учреждения составляют свои сметы доходов и расходов и предоставляют их на утверждение местной администрации.

Финансирование расходных обязательств бюджетных учреждений осуществляется в пределах лимитов обязательств, т.е. в пределах объема бюджетных средств, утвержденного местной администрацией для расходования данным бюджетным учреждением в течение определенного периода. По Бюджетному Кодексу этот период не может превышать трех месяцев. Получатели могут принимать на себя обязательства по осуществлению расходов в пределах утвержденных лимитов и утвержденной сметы доходов и расходов.

Изменение параметров бюджета в процессе исполнения. В процессе исполнения бюджета может возникнуть необходимость изменения параметров бюджета, например, сокращения расходов (секвестр) в результате снижения ожидаемого объема поступлений в бюджет. Если сокращение не превышает 10% расходов, местная администрация вправе принять соответствующее решение самостоятельно. Если сокращение составляет более 10% расходов, администрация представляет на рассмотрение и утверждение представительного органа предложения о внесении дополнений и изменений в решение о бюджете.

Аналогичный порядок устанавливается при превышении фактически полученных доходов над ожидаемыми и при необходимости перемещения средств между статьями бюджетной классификации. В случае. если изменения не существенны, решение принимает местная администрация. При значительном изменении параметров бюджета вносятся изменения и дополнения в решение о бюджете.

Бюджетным Кодексом устанавливается ограничение на изменение бюджетных ассигнований для главных распорядителей бюджетных средств, согласно которому это изменение не должно превышать 10% от утвержденных ассигнований. Для получателей бюджетных средств предел установлен на уровне 15%.

13.                 Налоговые доходы регионального и местных бюджетов.

 

Доходы бюджета создают не только материальную основу существования самого государства, но и базу покрытия потребностей в средствах для выполнения основной части возложенных на государство функций. Взимание доходов позволяет оказывать определенное воздействие на выбор направлений использования накоплений, образующихся в ходе хозяйственной деятельности, регулировать спрос и структуру конечного потребления. Доходы бюджета способны воздействовать на хозяйственную активность, на объемы выпускаемой продукции и техническое оснащение производства, на равновесие цен, на отраслевое и территориальное размещение инвестиций.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства.

Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и служат для обеспечения их функций.

Состав бюджетных доходов, их структура органически связаны с объемами общественного производства и национального дохода и определяются финансовой политикой государства.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых, неналоговых видов доходов и безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, а также размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей.

Штрафы и иные суммы принудительного изъятия подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ представлены на схеме.

Доходы федерального бюджета.

В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ и неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ и другие безвозмездные перечисления.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

•  федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ; •  таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; •  государственная пошлина.

Неналоговые доходы федерального бюджета включают:

•  доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ в полном объеме;

•  часть прибыли унитарных предприятий, созданных в РФ и остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

•  прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей;

• доходы от внешнеэкономической деятельности. Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет.

 

 

14.                 Региональная налоговая политика: цели, задачи, инструменты

 

Налоговой политике отводится важная роль в обеспечении финансово-экономической стабильности в стране и регионах, устранении диспропорций в экономике, повышении жизненного уровня населения.

Эффективная региональная налоговая политика должна способствовать решению социально-экономических задач области; воздействовать на производство, его состояние и тенденции развития; стимулировать предпринимательскую и инвестиционную активность.

Совершенствование федеральной налоговой системы не может не затрагивать ее составных элементов - региональных и муниципальных налоговых систем. Реформирование межбюджетных отношений, реальное увеличение самостоятельности региональных органов власти требуют рационального использования бюджетных средств, важнейшим источником которых выступают налоги. Появление новых хозяйствующих и финансовых структур изменяет отраслевое соотношение налоговых поступлений, что требует его тщательного изучения и учета при выработке перспективной налоговой политики.

Региональная налоговая политика должна влиять не только на федеральную нормативную базу, но и очень взвешенно отражать особенности местных правовых документов, в той или иной мере влияющих на налогообложение.

Регионы выдвигают свою налоговую политику в пределах компетенции. Законодательную власть осуществляет ГорДума, а исполнительную власть- Департамент финансов.

40. Льготы по ндфл (стандартные налоговые вычеты)

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа -лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

-лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

-ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

-лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

-лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

-лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

-лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

-лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

-инвалидов Великой Отечественной войны;

-инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

-лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

-бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

-инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

-лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

-рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

-лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

-лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

-родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

-граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

-каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

-каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи.

3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса.

4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей

.

42. Льготы по земельному налогу с физических лиц.

Освобождаются от налогообложения:

-физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- пенсионеры.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-I), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

43. Льготы по НДФЛ: их сущность и состав (по имущественным налоговым вычетам).

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 настоящего Кодекса.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.

3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.

45. Льготы по НДФЛ: их сущность и состав (по профессиональным налоговым вычетам).

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью

46. Компетенция муниципальных образований по предоставлению налоговых льгот.

47. Льготы по ЕСН: их сущность и состав (по суммам, не подлежащим налогообложению и организациям, освобождаемым от уплаты).

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) утратил силу с 1 января 2005 г.;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов

48. Понятие постоянного представительства и его предназначение в налоговой политике.

Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Статья 27. Законный представитель налогоплательщика

1. Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

2. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика

1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

3. Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

49. Сущность регрессивной шкалы ставок по ЕСН

В соответствии с п.1 ст.241 Кодекса ставки единого социального налога носят регрессивный характер и применяются к фактической величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.            Согласно ст.237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.            При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.            Таким образом, в течение одного налогового периода при начислении организацией единого социального налога в ноябре и декабре 2006 года суммируются все начисленные выплаты в пользу работника нарастающим итогом с начала налогового периода 2006 года, включая выплаты января - сентября. Если указанная сумма выплат превышает 280000 руб., то на сумму этих выплат единый социальный налог начисляется с применением регрессивной шкалы ставок единого социального налога.

50. Особенности реализации налоговой политики в зарубежных странах.

Определяется уровнем налогового бремени, ее структурой по субъектам, по соотношению прямых и косвенных налогов, по степени реализации регулирующей функции в отношении малового бизнеса, особых экономических зон.

Ур. Налогового бремени. В 1913 мы были на одном уровне ( у нас 11,5% и 11%)сейчас Швеция- 49,5%, Великобритания- 43,2, Франция- 43,8%, Германия- 40,3%. Доля косвенных налогов: Англия- 38,3%, Гремания-30,7%, Франция-35,5%, Россия-43% (понизилась).На физ. и юр. лицо: в США больше половины на физ. лица (90%)., у нас 8,2 на юр. лица. Налогообложение труда формирует ЕСН и НДФЛ Швеция- 54%, Германия- 52%, Англия- 38,5%. Унас 23,4%

51. Льготы в системе налогообложения организаций общественных объединений инвалидов, осуществляю­щих предпринимательскую деятельность.

установление федеральных льгот, в том числе по налогообложению, организациям независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, которые инвестируют средства в сферу социальной защиты инвалидов, производят специальные промышленные товары, технические средства и приспособления для инвалидов, предоставляют услуги инвалидам, а также общественным объединениям инвалидов и находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным товариществам и обществам, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов;

12) содействие в работе и оказание помощи общественным объединениям инвалидов на территориях субъектов Российской Федерации; 13) установление льгот, в том числе по налогообложению, организациям независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, инвестирующим средства в сферу социальной защиты инвалидов, производящим специальные промышленные товары, технические средства и приспособления для инвалидов, предоставляющим услуги инвалидам, а также общественным объединениям инвалидов и находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным товариществам и обществам, уставный капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов

"3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детяминвалидам и их родителям";

Согласно статье 6 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" общественной организацией признается добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Общественные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, если она соответствует целям, для достижения которых они созданы.Определение общественных организаций инвалидов дано в статье 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 года №181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Это организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель создания - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, земельные участки, а также другое имущество.Следует отметить, что вправе применять льготу, установленную пунктом 3 статьи 381 НК РФ, общественные организации инвалидов, имеющие статус общероссийских.Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 2004 года №90 "Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями". Согласно вышеуказанному перечню к товарам, производимым с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемым такими организациями относятся:Шины для автомобилей; Охотничьи ружья; Яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение); Продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов); Драгоценные камни и драгоценные металлы; Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); Высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; Икра осетровых и лососевых рыб; Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов. Перечень подакцизных товаров установлен в статье 181 НК РФ: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. Узнать, что имущество фактически используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), организация может по методу учета амортизации, начисленной по данному имуществу: амортизация должна быть списана на затраты на производство и (или) реализацию указанных товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.Расчет среднесписочной численности и фонда оплаты труда для применения налоговой льготы производится за отчетный (налоговый) период в порядке, установленном Госкомстатом Российской Федерации. В настоящее время для расчета численности можно воспользоваться Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года №50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: №П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", №П-2 "Сведения об инвестициях", №П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", №П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (форма №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").При определении среднесписочной численности инвалидов среди работников организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, необходимо помнить следующее. Под общим числом работников понимается среднесписочная численность работников организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также внешние совместители и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.Заметим, что организация должна определять среднесписочную численность и фонд оплаты труда за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество. Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастающим итогом, составила менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда менее 25 %, то за этот отчетный период льгота по налогу не предоставляется, а перерасчет по налогу за предыдущие отчетные периоды не производится.

52. «Налоговые каникулы» как форма полного освобождения от уплаты налога.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого та или иная группа предприятий или фирм освобождается от уплаты того или иного налога, чтобы они успели накопить средства для реализации своего бизнеса.

Наиболее распространенный в странах с развивающейся или транзитивной экономикой налоговый инструмент для привлечения инвестиций. Налоговые каникулы обычно предоставляются вновь созданным компаниям, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение определенного времени (например, 3—5 лет). Налоговые каникулы помимо налога на прибыль могут быть предоставлены также при уплате других налогов. С/х предприятия первые три года не платят налог на прибыль,затем три года платят 6%,а потом по полной. Налог на имущество не платят предприятия первые 2 года.Данный инструмент позволяет освободить от налогообложения чистый доход компании, получаемый в течение срока действия налоговых каникул, при реализации инвестиционного проекта, что в свою очередь должно способствовать инвестициям. Однако компания, использующая благоприятный режим налоговых каникул, не вправе учитывать для целей налогообложения расходы, осуществленные в течение этого периода (например, амортизацию и процентные расходы). Таким образом государству частично компенсируется недополученный вследствие предоставления налоговых каникул доход.

15.                Муниципальная  налоговая политика: цели, задачи, инструменты НЕТ

16.                 Налоговый потенциал территории: понятие, методика расчета.

 

Под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства.

Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, определять направления налоговой политики, выявлять и сравнивать нало­говые возможности и уровень налоговой активности регионов и тем самым могут стать одним из факторов, характеризующих социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации.

Налоговый потенциал i-го региона (НПР_i) страны представляет со­бой сумму налогового потенциала федерального бюджета по i-му реги­ону (НПФσ_i), налогового потенциала i-го регионального бюджета (НПРσ_i) и налоговых потенциалов муниципальных образований, вхо­дящих в i-й регион. Аналитически это выглядит следующим образом:

НПР_i= НПФσ_i + НПРσ_i + S НПМσ_i

В практических целях под налоговым потенциалом региона пони­мают сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдель­ных налогов, а под потенциалом конкретного налога – максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством на­логовой базы и ставки (ставок).

На величину налогового потенциала региона оказывают влияние множество факторов – как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта, состояние налоговой культуры и т.д. К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, качество налогового администрирования, объем предоставляемых льгот, отсрочек и т.д.

2. Методы оценки налогового потенциала региона

Методы оценки налогового потенциала подразделяются на прямые и косвенные. Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на по­казателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показа­телей, характеризующих его реализацию. Сюда относятся: а) метод использования фактически собранных налоговых доходов в базовом году; б) метод использования базы налогообложения; в) метод построения репрезентативной налоговой системы.

Методы, основанные на по­казателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенци­ала как производной от какого-либо показателя [в частности, валовой региональный продукт (ВРП), среднедушевые доходы населения, совокупные налогооблагаемые ресурсы].

A. Метод использования фактически собранных налоговых доходов в базовом году

Данный метод предполагает использование фактически собранных поступ­лений в базовом году, с последующей корректи­ровкой на изменения в законодательстве, имевшие место после базового года. Достоинство метода – относительная простота, если законодательство принципиально не меняет налоговую базу. Недостаток – налоговый потенциал зависит от усилий тер­риториальных образований по обеспечению собираемости налогов, что не позволяет проводить сравнительный анализ. Модификацией указанного метода оценки налогового потенциала является использование данных за ряд предыдущих лет.

Б. Метод использования баз налогообложения

Этот метод предполагает планирование на основе показателя налоговой базы в про­гнозируемом периоде с корректировками на льго­ты, рассчитываемые в виде относительной вели­чины на основе данных предыдущего периода. Проблема его применения заключается, во-первых, в оценке достоверной величины базы на­логообложения, во-вторых, изменения налогового законодательства делают сложной и даже невозможной корректиров­ку налоговой базы, исходя из данных пред­шествующего периода.

В. Репрезентативная налоговая система

Оценка налогового потенциала регионов осуществ­ляется, как правило, на основе либо расчетного, либо регрессионного методов репрезентативной налоговой системы (далее – РНС).

Суть расчетного метода РНС состоит в расчете суммы бюд­жетных платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и при одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Для примене­ния этого метода определения налоговой емкости региона необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам. Это позволяет рассчитать объем поступлений по ре­гиону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потен­циала региона.

Преимущества расчетного метода РНС заключается в том, что он позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал регионов, дает дос­товерные результаты при межрегиональных сравнениях. При прогнозировании налогового потенциала с помощью расчетного метода РНС имеют место во многом те же недостатки, что и в двух предыдущих методах.

Заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа, т.е. регрессионный ме­тод РНС. Его преимуществом считается сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала, так как достаточно будет лишь информации о совокупных доходах по региону и небольшого набора переменных для косвенных измерителей налоговых баз регио­нов. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных. Недостатком регрессионного метода РНС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набо­ра экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения до­полнительного анализа.

Г. Валовой региональный продукт

Этот метод предполагает планирование на основе показателя валового регионального про­дукта (ВРП), который определяется как сумма валовых добавленных стоимостей отраслей экономики и чистых налогов на товары и услуги. Достоинство метода в том, что валовой региональный продукт - емкая мера налогового потенциала, поскольку региональный продукт включает в себя все дохо­ды, генерируемые внутри региона. Недостаток - разные налоговые базы облагаются налогами по разным ставкам, а региональный продукт - это просто сумма всех стоимостей, добавленных экономическими ресур­сами региона. Это имеет существенное значение при неравномерных темпах роста разных отрас­лей экономики, характеризующихся разной нало­говой нагрузкой, а, следовательно, дающих разный вклад, как в добавленную стоимость, так и в на­логовые поступления.

Недостатком является также то, что ряд налогов уплачивается не по месту осуществления деятельности предприятия, а по месту его регистрации (например, налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, налог на добавленную стоимость). Поэтому между налоговым потенциалом и ВРП возникает расхождение

Д. Совокупные налогооблагаемые ресурсы

Попытка преодолеть несоответствие между налоговыми ресурсами и ВРП привели к созданию показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов (далее – СНР). СНР учитывает влияние на налоговый потенциал региона некоторых федеральных налогов, а также прямых трансфертов из федерального бюджета предприятиям и физическим лицам и более точно отражает налоговые ресурсы региона.

Е. Среднедушевые доходы населения

Наиболее очевидный источник доходов регионального бюджета – доходы проживающих в этом регионе налогоплательщиков, – напря­мую связан с одним из показателей относительного уровня налогового потенциала региона: среднедушевыми доходами населения региона. Его основное преимущество – это простота определения и доступ­ность данных о среднедушевых доходах населения по субъектам Рос­сийской Федерации, ежегодно публикуемых Росстатом. При этом простота показателя среднедушевых доходов является и его глав­ным недостатком. В современной России, где теневая экономика име­ет разный удельный вес в экономике отдельных регионов, статистика среднедушевых доходов далеко не всегда отражает истинное положе­ние дел: поэтому данный показатель неадекватно отражает способность регионов генерировать бюджетные доходы.

17.                 Транспортный налог и его администрирование на региональном уровне

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ, региональными актами по транспортному налогу и методическими рекомендациями по применению главы 28, утвержденными приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177.

Плательщики транспортного налога - организации, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). По общему правилу транспортное средство регистрируется на его собственника.

Также транспортный налог уплачивают и физические лица.

Организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г., не признаются плательщиками транспортного налога в отношении транспортных средств, которые одновременно соответствуют двум критериям:

- принадлежат организациям на праве собственности;

- используются ими в связи с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

Поскольку транспортный налог является региональным, перечень льготных категорий плательщиков должен быть установлен законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ).

Льготы по транспортному налогу может применять сельскохозяйственная организация, у которой есть специальные сельскохозяйственные автомашины, даже если показатели деятельности организации не соответствуют критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Ведь тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания) не являются объектом обложения транспортным налогом при одновременном выполнении двух условий:

- если они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;

- если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такой порядок предусмотрен пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.

При применении этой нормы следует руководствоваться определением сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое дано в п. 1 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Объекты налогообложения

Виды транспортных средств, с которых нужно платить транспортный налог, перечислены в п. 1 ст. 358 НК РФ.

К ним относятся самоходные наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и т.д.), воздушные (самолеты, вертолеты и др.) и водные (теплоходы, яхты, катера, моторные лодки, гидроциклы и т.д.) транспортные средства, зарегистрированные в установленном законом порядке.

Не являются объектами налогообложения

Некоторые виды транспорта освобождены от уплаты налога, к ним, в частности, относятся:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;

- легковые автомобили для инвалидов;

- промысловые морские и речные суда;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, спецмашины (молоковозы, скотовозы и т.д.), используемые сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Полный перечень видов транспортных средств, не облагаемых налогом, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Транспортные средства федеральных органов исполнительной власти освобождаются от налогообложения, если в структурах этой власти предусмотрена военная служба. К таким структурам, в частности, относятся: Вооруженные Силы РФ, пограничные войска, внутренние войска МВД России, подразделения ФСБ России и др

Уплата транспортного налога в рамках договора

финансовой аренды (лизинга).

В случае заключения договора финансовой аренды (лизинга) транспортного средства транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга.

При этом возможен один из двух вариантов.

1. Транспортное средство регистрируется на лизингодателя (п. 48.1 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). В данном случае обязанность по уплате транспортного налога возлагается на него как на срок действия договора лизинга, так и по его окончании (если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества).

2. Транспортное средство регистрируется на лизингополучателя. Для этого варианта предусмотрено два способа оформления регистрации автомобиля в ГИБДД:

- при покупке транспортное средство сначала ставится на учет на имя лизингодателя, а затем временно (на срок действия договора) передается и регистрируется за лизингополучателем;

- при покупке транспортное средство сразу регистрируется за лизингополучателем (временно - на срок действия договора) без предварительной регистрации на лизингодателя.

После окончания действия договора лизинга транспортное средство, зарегистрированное на лизингополучателя, снимается с временного учета. При этом, если лизингополучатель был плательщиком транспортного налога в течение срока действия договора (т.е. транспортное средство изначально было зарегистрировано на него), обязанность по уплате налога перейдет к лизингодателю после перерегистрации автомобиля в ГИБДД.

Случаи, при которых у налогоплательщика остается обязанность платить транспортный налог

1. В случае, если транспортное средство находится на консервации у налогоплательщика остается обязанность по уплате транспортного налога, так как объектами обложения транспортным налогом являются все зарегистрированные транспортные средства.
2. Уплата транспортного налога с автомобилей, на которые наложен арест также предусмотрена НК РФ.
3. Утилизация автомобиля и его списание с баланса без снятия с учета в органах ГИБДД не освобождают организацию, на которую зарегистрирована машина, от обязанности по уплате транспортного налога.

Не возникает обязанность по уплате налога

1. Платить транспортный налог за автомобили с транзитными номерами, так как обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД.

2. С автомобиля, который числится в угоне. Если факт угона (кражи) транспортного средства подтвержден документально, оно не является объектом обложения транспортным налогом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Налоговая база

Налоговой базой по транспортному налогу являются:

- мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);

- валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

- паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы - для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;

- единица транспортного средства - для остальных водных и воздушных транспортных средств.

Налоговую базу определяют отдельно по каждому транспортному средству (ст. 359 НК РФ).

В свою очередь, мощность двигателя определяют по данным, указанным в технической документации. Например, по данным паспорта транспортного средства (ПТС) (п. 18 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). Если же в технической документации необходимые данные отсутствуют, то мощность транспортного средства определяют на основании экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).

Для расчета налоговой базы по транспортному налогу мощность двигателя должна быть выражена в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Если в технической документации этот показатель выражен в кВт, то его нужно пересчитать по формуле: мощность двигателя, выраженную в кВт, умножить на 1,35962. Полученный результат округляется по правилам арифметики до второго знака после запятой. Такой порядок предусмотрен п. 19 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177.

Пример. Организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 55,16 кВт. Налоговая база для расчета транспортного налога определяется так: 55,16 кВт x 1,35962 = 75 л. с.

Налоговые ставки

Ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ). Региональными законами могут быть предусмотрены другие налоговые ставки, увеличенные или уменьшенные, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Кроме того, региональные законы могут предусматривать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории транспортных средств, количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Об этом сказано в п. 3 ст. 361 НК РФ.

Для расчета транспортного налога количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется в календарных годах. Количество календарных лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года. Отсчет лет начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, и включает в себя год, за который уплачивается налог.

Транспортный налог рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет. Если отчетные периоды не установлены, например, в Москве (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33), то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, например, в Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи.

Расчет транспортного налога

Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую базу и ставку налога.

Сумма налога

=

Налоговая база

х

Налоговая ставка

В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определяют по формуле: налоговая база умножается на ставку налога.

Пример. В начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с. х 5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. / 4 кв. В мае текущего года автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет предприятием за текущий год, составила 150 руб. = 360 руб. х 5 мес. / 12 мес.

При расчете авансового платежа по транспортному налогу необходимо использовать формулу:

Сумма налога

=

Налоговая база

х

Налоговая ставка

х

1/4

При этом итоговую сумму транспортного налога за год рассчитывают по формуле: налоговая база умножается на ставку налога, и из полученного значения вычитается сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года. Такие правила установлены ст. 362 НК РФ.

Пример. Рассмотрим вышеуказанную ситуацию немного ее усложнив. В начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с. х 5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. / 4 кв.

Неполный налоговый период

Транспортное средство может быть зарегистрировано и снято с учета в течение одного отчетного (налогового) периода. В этом случае сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитывают исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято с учета, учитываются как полные месяцы. Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, принимается за один (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Сумму авансового платежа по налогу с учетом коэффициента использования транспортного средства определяют по формуле:

Сумма налога

=

Налоговая база

х

Налоговая ставка

х

Факт мес. / 12 х 1/4

Пример. В январе 2012 г. на балансе организации (г. Москва) числился грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти.

Ставка транспортного налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.

В апреле 2012 г. автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2012 г. автомобиль был найден и возвращен владельцу. Таким образом, в 2012 г. автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев (январь - апрель, август - декабрь). В результате сумма транспортного налога за 2012 г. составляет: 180 л. с. x 25 руб/л. с. x 9 мес. : 12 мес. = 3375 руб.

Пример. 17 января 2012 г. ООО «Крон» зарегистрировало в органах Госавтоинспекции легковой автомобиль с мощностью двигателя 120 лошадиных сил.

14 ноября 2012 г. организация сняла с регистрации указанный транспорт в связи с его продажей.

Законодательным органом субъекта РФ, где находится ООО «Крон» ставка транспортного налога в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил включительно установлена в размере 35 руб. с каждой лошадиной силы.

Месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации при расчете транспортного налога ООО "Крон" примет за полный месяц. Сумма налога и авансовых платежей по нему будет определена с учетом коэффициента, равного 0,92 (11 мес. : 12 мес.).

ООО «Крон» исчислило и уплатило в течение 2012 г. авансовые платежи за I квартал, II квартал и III квартал указанного года в сумме 966 руб. [(120 л. с. x 35 руб/л. с. x 0,92) : 4] соответственно.

Тогда транспортный налог за 2012 г. организация должна заплатить в размере 966 руб. (120 л. с. x 35 руб/л. с. x 0,92 - 966 руб. - 966 руб. - 966 руб.).

Налоговый период. Налоговая отчетность

Налоговый период – год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

С 2011 г. в гл. 28"Транспортный налог" Налогового кодекса РФ нет положений, обязывающих организации представлять в течение налогового периода расчеты по авансовым платежам транспортного налога.

Налоговую декларацию организации должны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения имущества согласно п. 5 ст. 83Налогового кодекса РФ признается для:

- морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии места государственной регистрации, а если таковых нет - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- остальных транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Таким образом, налог и авансовые платежи по нему, исчисленные в отношении, например, автомобиля, должны уплачиваться в бюджет по месту государственной регистрации этого транспорта. И если организации принадлежит несколько автомобилей, зарегистрированных в разных регионах, то по каждому региону составляется отдельная декларация.

Порядок перечисления транспортного налога в бюджет.

При определении срока уплаты транспортного налога (авансового платежа) следует руководствоваться региональным законом. Законодатели могут устанавливать любые сроки уплаты налога с некоторыми ограничениями. Для организаций срок уплаты, установленный региональным законодательством, не может быть ранее:

- 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - для годовой суммы транспортного налога;

- последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, - для авансовых платежей по транспортному налогу. Такой порядок следует из положений абз. 2 п. 1 ст. 363 и п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Если срок перечисления транспортного налога (авансового платежа) выпадает на нерабочий день, то налог (авансовый платеж) необходимо перечислить не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В целом транспортный налог нужно платить по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Местонахождением транспортных средств признается место их регистрации (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

18.                 Налог на имущество организаций и его администрирование на региональном уровне

 

Основание и правовые основы Налог на имущество организаций установлен Налоговым кодексом России. Это региональный налог - он вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ. Основы налога на имущество организаций установлены главой 30 НК РФ. Субъекты Российской Федерации имеют право определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога - в рамках, указанных в Налоговом кодексе. Налогоплательщики Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.). Также для отдельных категорий организаций на федеральном или региональном уровнях устанавливаются льготы - об этом см. пункт "Налоговые льготы". Обращаем внимание! С 1 января 2017 года из числа налогоплательщиков больше не исключены: организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи; организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК). Однако согласно ст. 379 НК РФ налог в отношении имущества, необходимого для проведения мероприятий, по-прежнему не платят: FIFA и ее дочерние отделения, а также ряд иных организаций, участвующих в подготовке и проведении в чемпионата мира по футболу 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года. Объект налогообложения Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Не являются объектами налогообложения: земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы; имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ; объекты, признаваемые культурным наследием (памятниками истории и культуры) народов РФ; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. Налоговая база Необходима для расчета авансовых платежей по налогу. По общему правилу налоговая база определяется организацией самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к объектам налогообложения. Учитывается по его остаточной стоимости. Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости может определяться как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. В этом случае она исчисляется в соответствии с правилами статьи 378.2 Налогового кодекса. Налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них; нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (фактическим использованием нежилого помещения в данных целях признается использование не менее 20% площади помещения для размещения указанных объектов); объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета; унитарные предприятия. Законодательные органы субъекта РФ наделены полномочием устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам, а значит, и по налогу на имущество организаций (статья 12 НК РФ). В частности, им разрешено утверждать перечни объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Перечни такого имущества утверждаются не позднее 1 января года, в течение которого будут действовать установленные правила. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества: подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; входящего в состав Единой системы газоснабжения; налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость; облагаемого по разным налоговым ставкам. Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах РФ, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ. Особенности исчисления налоговой базы участниками простого товарищества (по договору о совместной деятельности), а также в отношении имущества, переданного в доверительное управление, определены статьями 377 и 378 главы 30 НК РФ. Налоговый и отчетные периоды Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в Налоговом кодексе, субъекты РФ не вправе. Налоговая ставка Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ - с учетом норм, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые льготы Перечень организаций, которым предоставляются льготы по уплате налога на имущество, установлен статьей 381 НК РФ. Согласно ей от уплаты налога освобождаются: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов: среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов; организации: в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ при ведении деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества); признаваемые управляющими компаниями инновационного центра "Сколково"; получившие статус участников проекта "Сколково" по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов; имущество: специализированных протезно-ортопедических предприятий; коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; государственных научных центров; и другие - полный список см. в статье 381 НК РФ. Обратите внимание! С 1 января 2017 года субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории льготу в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Исключение составляют движимые объекты, принятые на учет при: реорганизации или ликвидации; передаче друг другу взаимозависимыми лицами. Однако эти исключения не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного с января 2013 года. Изменения внесены в пункт 25 статьи 381 НК РФ. Кодекс также дополнен статьей 381.1 НК РФ, которая установила: если регион не воспользуется этим правом, то с 2018 года эта льгота на его территории действовать больше не будет. Льгота, установленная п. 24 ст. 381 НК РФ (в части имущества, расположенного в российском секторе дня Каспийского моря) также будет применяться с 1 января 2018 года только при принятии субъектом соответствующего закона. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Порядок и сроки уплаты налога, отчетность Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между полной суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Исчисляется отдельно в отношении имущества: подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; входящего в состав Единой системы газоснабжения; налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость; облагаемого по разным налоговым ставкам. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Особенности исчисления налога и сумм авансовых платежей в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется по его кадастровой стоимости, изложены в ст. 378.2 Налогового кодекса. Обращаем внимание! Для имущества, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, месяц перехода права считается полным для нового владельца, только если право возникло до 15-го числа включительно. В таком случае прежний собственник этот месяц при расчете не учитывает. Если же переход права собственности зарегистрирован после 15-го числа, налог за этот месяц не платит новый собственник. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены законами субъектов Российской Федерации. По общему правилу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации-налогоплательщика. Особые случаи – см. статьи 384, 385, 385.1, 385.2 Налогового кодекса РФ. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения недвижимого имущества. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 30 марта следующего года. В этот же срок уплачивается сумма налога за истекший год. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Представляются как в бумажном, так и в электронном виде. Обращаем внимание! Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков. Подробнее о сдаче электронной отчетности можно посмотреть здесь. С полным списком федеральных операторов электронного документооборота, действующих на территории определенного региона, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ. Зачисление 100% зачисляется в бюджет субъекта РФ.

 

19.                Земельный налог и его администрирование на муниципальном уровне.

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, с 2006 года земельный налог полностью поступает в бюджет муниципальных образований, а исчисление его производится исходя из кадастровой стоимости земельных участков.

Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ, с 2006 года органы ФНС РФ более не могут опираться при администрировании сбора земельного налога на данные, накапливаемые и использовавшиеся ими в течение всего предыдущего периода, а должны опираться на данные предоставляемые органами Роснедвижимости (об объектах налогообложения) и Росрегистрации (о правообладателях земельных участков), а также на данные органов местного самоуправления, что является достаточно трудоемкимпроцессоми может затягиваться в связи с возможными расхождениями федеральных и местных нормативных актов, на установление чего необходимо продолжительное время.

За весь предшествующий период государственный кадастровый учет прошли и, соответственно, могут быть предоставлены Роснедвижимостью данные лишь не более чем по 20-30% от общего числа земельных участков, на которые имеются правоустанавливающие документы. Между тем для возникновения обязанности уплаты земельного налога постановка земельных участков на государственный кадастровый учет не является обязательным требованием, достаточно наличия правоустанавливающих документов и данных, необходимых для расчета земельного налога (данных, удостоверяющих местоположение земельного участка в конкретной оценочной зоне, вида разрешенного использования земельного участка, площадь земельного участка, данных о правообладателе).

Кроме того, при осуществлении перехода на использование органы ФНС РФ практически повсеместно столкнулись с ситуацией, когда данные из указанных источников федеральных органов в большей части не согласуются между собой, неполны, недостоверны и не позволяют без большой дополнительной работы по повышению качества данных собирать земельный налог даже в собиравшихся ранее объемах, несмотря на общее увеличение ставок налога, на единицу площади земельных участков.

В результате в большинстве муниципальных образований по всем субъектам РФ происходит значительным спадом в сборе земельного налога.

В результате проведенной работы по повышению качества данных сбор земельного налога стал расти, но также стало ясно, что, во-первых, большая часть земельного налога не может быть начислена в связи с массовым явлением неполноты и недостоверности необходимых для этого данных, во-вторых, при существующих темпах работ по повышению качества данных силами указанных федеральных органов исполнительной власти безвозвратно утрачена возможность сбора значительной части земельного налога. Поскольку земельный налог отнесен к местным налогам, в большинство муниципальных образований в настоящее время являются дотационными, сохранение существующего положения тормозит реализацию реформы местного самоуправления, не позволяет превратить бюджеты многих муниципальных образований в самоокупаемые, требует ежегодных трансфертов в размерах десятков миллиардов рублей из бюджетов вышестоящих уровней.

Аналогичная ситуация имела место в муниципальных образованиях Республики Бурятия.

Фактически все муниципальные образования разделились на 2 группы:

(1) меньшая, в которой органы местного самоуправления приняли активное участие в повышении полноты и достоверности данных, в том числе пространственных данных, о земельных участках и их правообладателях, и где поступления земельного налога по отношению к первоначальным планам выросли в несколько раз;

(2) большая, в которой не было столь активного участия органов местного самоуправления - в них планы сбора земельного налога либо не были выполнены, либо были скорректированы в сторону уменьшения в конце года, либо незначительно перевыполнены.

Нельзя обойти и естественно возникающий вопрос с тем, насколько рост поступлений земельного налога обусловлен работой органа местного самоуправления по повышению полноты и достоверности данных, предоставляемых для сбора земельного налога, и улучшению взаимодействия и взаимопомощи с другими участниками процесса, а насколько - увеличением сумм подлежащего сбору налога по тем же земельным участкам с теми же правообладателями, что и ранее, за счет изменения методики его исчисления.

Анализ показывает, что, при общем росте ставок земельного налога с единицы площади, можно уверенно сделать вывод, что увеличение размера налога вследствие изменения методики для муниципального образования в целом компенсируется увеличением числа расхождений в данных ФНС, по которым ранее собирался налог, и данных Роснедвижимости (об объектах) и Росрегистрации (о правообладателях), предоставляемых для сбора налога.

Земельный налог стало сложнее собирать, т.к. ИФНС теперь вынуждена использовать много источников данных, согласование которых - отдельная сложная проблема, в решении которой более всего мотивированы органы местного самоуправления муниципального образования. Вследствие этого там, где работа по взаимодействию между органом местного самоуправления и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти не активизируется, рост земельного налога является незначительным, и резко увеличивается при работе по такому взаимодействию.

Кроме того, существенным является вопрос о планировании поступлений земельного налога и построения с его учетом системы взаимоотношений между бюджетами муниципального района и поселений, а также вышестоящими бюджетами, включая помесячное планирование и текущий контроль за его выполнением.

Существующий принцип «от достигнутого уровня сбора налога в предыдущем году с учетом темпов его прироста за предыдущий год» тормозит развитие процессов повышения собираемости земельного налога, поскольку не предполагает наличия объективных ограничений в динамике роста сбора земельного налога, не предполагает в качестве основы учет реальных возможностей повышения сбора земельного налога в разрезе земельных участков и их правообладателей, качества данных о них и удельных затрат на его повышение, которые в целом по мере реализации мероприятий будут повышаться. Переход к планированию сбора земельного налога по принципу «по потенциально возможному сбору земельного налога и затрат на его достижение в разрезе до конкретных земельных участков» требует введения в муниципальном образовании информационной системы ведения баланса и реестра земельных участков, включая данные об их правообладателях.

На сегодняшний день около 90% земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, не облагаются земельным налогом, бюджеты поселений и городских округов не получают соответствующие доходы. В домах, которые строятся и сдаются сейчас, земельные участки формируются и проблем со сбором земельного налога, как правило не возникает, это касается всех остальных многоквартирных жилых домов.

Алгоритм действийдолжен быть следующим:

- налоговый орган должен иметь налоговую базув отношении земельных участков, занятых многоквартирными жилыми домами, поставленными на кадастровый учет,не исчисляет и не доводит до налогоплательщиков – физических лиц сумму земельного налога, подлежащего уплате в бюджет поселения;

- для определения налоговой базы необходимо получить от регионального отдела Роснедвижимости базу данных о всех собственниках в доме и принадлежащей каждому собственникудолеземельного участка, занятого многоквартирным жилым домом;

- региональный отдел Роснедвижимости в соответствии с Федеральным законом № 28-ФЗ«О государственном земельном кадастре» не вправевнести в кадастровые паспорта на земельные участки сведения о всех правообладателях земельного участка, занятого многоквартирным жилым домом, без проведения собственниками государственной регистрации прав на принадлежащие каждому из них доли земельного участка;

- для осуществления государственной регистрации прав на земельный участоксобственники помещений должны представить в регистрационную службу заявление, написанное от имени каждого собственникас приложением копии паспорта, копии документов, подтверждающие право собственности на помещения в доме каждого собственника, сведения об исчисленнойдоле земельного участка,принадлежащегокаждому собственнику. Не предоставление документов хотя бы одного собственника повлечет отказрегистрационной службы в регистрации прав на земельный участок под всем многоквартирным домом.

 Собрать и представитьполный пакет вышеназванных документовпрактическинетвозможности. В результатеналогза земли, предоставленные в общедолевую собственность собственникам жилых помещений в многоквартирных жилых домахне исчисляется,не доводится до налогоплательщиков и не поступает в бюджеты поселений и городских округов. Используя данный алгоритм действий земельный налог под многоквартирными жилыми домами не собрать.

Многим жителям Бурятии приходится выплачивать пени за несвоевременную оплату земельного налога. Как сообщили в пресс-службе Управления федеральной службы государственнойрегистрации, кадастра и картографии по республике, происходит это из-за отсутствиясведении об адресах свыше 100 тыс. землевладельцев.В свою очередь не зная адреса собственника земли, Кадастровая палата Росреестра не может своевременно уведомить его об изменениях кадастровой стоимости участка.

В итоге землевладельцы, в первую очередь, юридические лица, производят неверную оплату земельного налога и через три года получают уведомление о том, что должны выплатить большие суммы денег. Чтобы избежать переплаты и потери денег необходимо обратиться с заявлением о внесении сведений об адресе правообладателя в государственный кадастр недвижимости. Процедура проводится бесплатно.

Ситуация с неверными платежами улучшилась бы, если бы и сами землевладельцы больше интересовались судьбой своих участков. Еще один выход из подобной ситуации – электронная почта: собственники земельных участков могут оставлять свои e-mail, на которые будут приходить уведомления.

По информации представленной органами местного самоуправления муниципальных районов, ориентировочное количество невостребованных земельных долей по Республике Бурятия составляет около 32000 ед. на предполагаемой площади в 500000 га. Наибольшее количество невостребованных земельных долей в Мухоршибирском (80,5%), Тарбагатайском (59,7%), Заиграевском (56,5%), Бичурском (53%), Кяхтинском (41%).

В настоящее время ООО «Ориент» проводятся работы по координатному описанию границ в рамках реализации Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который был принят 6 октября 2003года и устанавил, в том числе и территориальные принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации.

Описание границ - это пространственная привязка административно-территориального деления нашей республики, в результате которой границы территорий всех муниципальных образований будут отражены в государственном кадастре недвижимости.

До настоящего времени, были утверждены описательные границы. При этом сама линия границы между муниципальными образованиями толщиной, например, в один миллиметр на карте, соответствует 100 метрам на местности, а это согласитесь довольно существенное расстояние.

Такая ситуация и отсутствие сведений о границах муниципальных образований в государственном кадастре недвижимости зачастую вели к земельным спорам и неточностям при определении расположения земельных участков в том или ином муниципальном образовании. В свою очередь, при неправильном определении местоположения земельного участка, земельный налог также зачисляется неверно, что меняет доходную базу муниципального образования.

Таким образом, координатное описание границ муниципальных образований необходимо как во избежание земельных споров, так и в целях уточнения доходной базы муниципальных образований.

 

20.                Налог на имущество физических лиц и его администрирование на муниципальном уровне.

 

1.Земельный налог. Общая характеристика налога. Налогоплательщики. Основания освобождения от уплаты. Объект налогообложения. Объекты, освобожденные от налогообложения. Налоговая база. Налоговые вычеты. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Налоговые льготы. Налоговая декларация.

Общая характеристика налога.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог - форма оплаты за использование земли.

Земельный налог относится к местным налогам.

Налогоплательщики.

Нк рф Статья 388. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246.3 настоящего Кодекса. В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246.3 настоящего Кодекса такого права она признается налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрачено такое право, и сумма налога (авансового платежа по налогу) подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 397 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Основания освобождения от уплаты.

Объект налогообложения.

Нк рф Статья 389. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Объекты, освобожденные от налогообложения.

Налоговые льготы по земельному налогу закреплены в виде освобождения от уплаты налога и уменьшения его размера.

На федеральном уровне согласно статье 395 НК РФ от обязанности платить земельный налог освобождены:

органы уголовно-исполнительной системы;

общественные организации инвалидов;

религиозные организации;

общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока России;

резиденты особой экономической зоны;

участники свободной экономической зоны;

управляющие компании инновационного центра Сколково;

фонды инновационных научных центров.

Как правило подобное освобождение распространяется на те земельные участки, что субъекты непосредственно используют в своей деятельности.

На местном уровне как правило от уплаты земельного налога фактически освобождаются органы местного самоуправления и муниципальные учреждения, социально незащищенные слои населения, однако имеются муниципальные образования, в которых дополнительные льготы не устанавливаются – в Некрассовском районе Ярославской области, Читинском районе Забайкальского края.

Санитарно-эпидемиологическая ситуация в связи с пандемией коронавируса в 2020 года внесла свои коррективы в администрирование земельного налога. Так, срок уплаты авансовых платежей продлен до 30.10.2020 и 30.12.2020 за первый и второй кварталы соответственно при определенных условиях:

организация входит в единый перечень субъектов малого и среднего бизнеса;

организация входит в перечень «пострадавших от коронавириса» согласно Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции»;

Налоговая база.

НК РФ Статья 390. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

НК РФ Статья 391. Порядок определения налоговой базы

1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя или федеральной территории "Сириус"), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю, федеральной территории "Сириус"). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговые вычеты.

<Письмо> ФНС России от 10.01.2018 N БС-4-21/64@ "О проведении в 2018 году публичной информационной кампании по информированию о налоговых льготах при налогообложении имущества физических лиц" (вместе с "Типовым планом проведения информационной...

1) Налоговый вычет по земельному налогу

28.12.2017 Президентом России подписан федеральный закон N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Законом, начиная с 2017 г., вводится налоговый вычет, уменьшающий земельный налог на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка (далее - вычет). Так, если площадь участка составляет не более 6 соток - налог взыматься не будет, а если площадь участка превышает 6 соток - налог будет рассчитан за оставшуюся площадь.

Вычет применяется для категорий лиц, указанных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ (Герои Советского Союза, Российской Федерации, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий и т.д.), а также для всех пенсионеров.

Вычет применяется по одному земельному участку по выбору "льготника" независимо от категории земель, вида разрешенного использования и местоположения земельного участка в пределах территории страны.

Для использования вычета за 2017 год можно будет обратиться в любой налоговый орган до 1 июля 2018 г. с уведомлением о выбранном участке, по которому будет применен вычет. Если такое уведомление не поступит от налогоплательщика, то вычет будет автоматически применен в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Кроме того, право на установление дополнительных налоговых вычетов предоставлено представительным органам муниципальных образований (законодательным органам Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Таким образом, за 2017 год исчисление земельного налога будет проводиться с учетом налогового вычета, предусмотренного ст. 391 НК РФ и дополнительно установленного на муниципальном уровне размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

21.                Налоговые инструменты развития малого и среднего бизнеса. НЕТ

22.                Налоговые льготы как инструмент налоговой политики территории.

 

Одним из основных инструментов государственного регулирова­ния экономических процессов является налоговая политика, которая представляет собой систему целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и орга­низационно-контрольных мероприятий. Налоговая политика относит­ся к косвенным методам государственного регулирования и является частью финансовой политики.

Задачи налоговой политики:

1. обеспечить государство финансовыми ресурсами;
2. создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;
3. сгладить возникающее в процессе рыночных отношений неравенство в уровне доходов населения.

Цель налоговой политики – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения, направленных на реформирование налоговой системы страны.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены объектив­ными и субъективными факторами, политическим строем, задачами, стоящими перед государством.

В силу указанного представляется первостепенным сформировать концепцию налоговой политики с позиции экономической детерми­нированности, т.е. равновесия финансовых интересов государства и хо­зяйствующих субъектов. Отношения собственности на средства про­изводства и предметы потребления, обусловливая распределение ресурсов между хозяйствующими субъектами и ограничивая тем самым их производственное и личное потребление, являются причи­ной возникновения противоречия между ограниченными размерами объекта собственности каждого отдельного хозяйствующего субъекта и изменчивым процессом налогообложения. Социально-экономиче­ский смысл налога — смена формы собственности или переход права собственности на финансовые ресурсы налогоплательщиков в государ­ственную бюджетную сферу.

Существуют три типа налоговой политики:

1) политика максимальных налогов;

2. политика разумных налогов;
3. политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем социальных гарантий.

В первом случае государство устанавливает высокие ставки нало­гов, сокращает налоговые льготы, преследуя только фискальную цель. Такая политика проводится государством в определенные моменты раз­вития. Подобная политика была в Российской Федерации в 1992 г. Вместе с тем предпосылок для ее проведения не существовало, в силу чего она привела к негативным последствиям.

Во втором случае государство учитывает не только фискальные интересы, но и создает максимально благоприятные условия для раз­вития экономики и предпринимательской деятельности. Данная поли­тика приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет и, сле­довательно, к свертыванию социальных программ.

Третий тип налоговой политики представляет собой нечто сред­нее между второй и первой. Ее суть в установлении высокого налого­обложения и значительного числа государственных программ.

Налоговая политика предусматривает введение налоговых льгот — полного или частичного освобождения субъек­та от налога в соответствии действующим законодательством.

Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:

1. необлагаемый минимум объекта;
2. изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;
3. освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков;
4. понижение налоговых ставок;
5. целевые налоговые льготы, включая инвестиционные налоговые кредиты;
6. прочие налоговые льготы.

По механизму действия налоговые льготы существенно отличаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение какого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. По налогу на прибыль организаций не подлежит налогообложению, например, прибыль от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, а также как ко всем налогоплательщикам, так и к определенной их категории.

Скидки направлены на сокращение налоговой базы. В отношении налога на прибыль скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, т. е. плательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. В зависимости от влияния на результаты налогообложения, скидки могут быть разделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налого­вая база может быть уменьшена на всю сумму расходов нало­гоплательщика).

Налоговый кредит - это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Налоговый кредит изменяет заинтересованному лицу срок уплаты налога от трех месяцев до одного года. Кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Он предоставляется по заявлению заинтересованного лица и оформляется договором с уполномоченным органом.

Предоставляется налоговый кредит при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа (в этих двух случаях проценты на сумму задолженности не начисляются);
3. угрозы его банкротства в случае единовременной выплаты им налога (проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей за период договора о налоговом кредите).

В договоре о налоговом кредите определяются:

сумма задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставлен кредит);

срок действия договора;

начисляемые на сумму задолженности проценты;

порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов;

документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

ответственность сторон.

Копия договора представляется в налоговый орган в пяти­дневный срок со дня заключения договора.

Выделяют:

• Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) - это предоставление организации возможности в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

ИНК может быть предоставлен организации - плательщику соответствующего налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения отходами (в этом случае ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30% от стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей);

2. осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3. выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (в этих двух случаях ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по со­глашению с уполномоченным органом).

• Целевой налоговый кредит - налоговая льгота, предоставляемая местными органами власти в пределах зачисляемой в местные бюджеты суммы налога налогоплательщику в случае выполнения им особо значимого заказа по социально-экономическому развитию территории или предоставления особо важных услуг населению данной территории.

Фактически целевой налоговый кредит означает, что в счет уплаты одного налога может засчитываться другой, т. е. происходит замена уплаты налога либо его части натуральным исполнением каких-либо значимых для данной территории работ конкретным налогоплательщиком.

• Преференции - особые (предпочтительные) льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны; чаще всего применяются в виде скидок или отмены таможенных пошлин. Преференциальный режим устанавливают экономически развитые государства в отношении развивающихся стран в рамках Всеобщей системы преференций. Префе­ренции внутри стран устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита (отсрочка взимания налога) и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

23.                Самообложение граждан: опыт, проблемы, перспективы.

 

Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления» в качестве одного из источников муниципальных доходов называет средства самообложения граждан. Средства самообложения определяются как разовые платежи, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежа устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования. Исключения по его внесению допускаются для отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30%, но и эти лица обязаны участвовать в самообложении, для них только уменьшается размер платежей.

Закон указывает, что вопросы введения и использования средств самообложения граждан решаются на местном референдуме, а в малочисленных муниципальных образованиях – на сходах граждан.

К настоящему времени практика самообложения не успела сложиться, поэтому обсуждение проблем, которые могут возникнуть в процессе реализации закона, ведется преимущественно в рамках доктринального толкования. Специалисты в области местных финансов высказывают опасение, что отсутствие более детального законодательного регулирования отношений по самообложению граждан может обратить их право на самообложение как во благо, так и во вред, поскольку в законодательстве РФ не предусмотрены механизмы, устанавливающие пределы возможного вмешательства в частную собственность на уровне правовых актов муниципальных образований [1]. По-разному понимается финансово-юридическая природа самообложения, которое обладает многими признаками, сближающими его с местными налогами или местными сборами, но в то же время не совпадающего с этими платежами. Учитывая современную организацию местного самоуправления, когда территория муниципального образования может располагаться географически в пределах другого более крупного муниципального образования, исследователи гипотетически допускают многократность платежей для решения одних и тех же задач местного значения. Неясными представляются перспективы применения мер воздействия в отношении граждан, уклоняющихся от внесения самообложения. Дискуссионными остаются и иные вопросы.

В этой связи изучение конкретного исторического опыта самообложения, апробированного в условиях отечественного государства, представляет не только научный, но и вполне очевидный практический интерес.

Впервые целостная система местных бюджетов была создана только в советском государстве, а ее становление относится к периоду нэпа. Законодательными актами, принятыми в этот период [2], устанавливались виды местных бюджетов, указывались источники доходов, определялась структура расходной части бюджетов всех уровней. Первоначально формирующееся бюджетное законодательство не упоминало самообложение. Во многом это обуславливалось моделью бюджетного устройства, в которой нижний уровень занимали волостные или районные бюджеты. Вопрос о необходимости распространение местных бюджетов на уровень поселенческой организации, а именно городов и селений, только обсуждался. Совокупность городских доходов и расходов расписывалась в составе бюджета административно-территориальной единицы, на территории которой располагался город. Принятое в 1925 г. новое Положение о городских советах стимулировало местные органы к выделению самостоятельных городских бюджетов, и в ряде городов такие бюджеты, получившие название коммунальных, начали формироваться.

Сельские бюджеты вплоть до конца нэпа, то есть до времени перехода к массовой коллективизации крестьянства, существовали в виде единичных примеров. Необходимость местных советских органов располагать какими-то денежными средствами подталкивала их к проведению различных поборов среди крестьянства. В архивных документах, в публикациях периодических изданий содержатся примеры, когда устанавливались сборы за устройство свадеб, проведение вечеринок, что не могло не раздражать население.

В данный период в деревне действовали земельные общества, статус и полномочия которых регламентировались советским законодательством, в первую очередь, ЗК РСФСР 1922 г. Земельные общества также собирали со своих членов платежи в порядке самообложения [3]. Средства, полученные таким образом, составляли значительные суммы. Поскольку делопроизводство и финансовая отчетность в земельных обществах могла не вестись, то точные цифры средств, поступивших в порядке самообложения, определить было невозможно.

Поэтому одним из важных мероприятий по укреплению позиций советской власти в деревни на данном этапе являлось налаживание контроля за самообложением и подчинение его государственной регламентации. Финансово-правовая доктрина 1920-х годов относила средства самообложения к местным доходам, хотя и признавала, что порядок их сбора и расходования лишь частично регулируется законодательством [4].

Собственно включение самообложения в сферу правового регулирования состоялось с принятием 29 августа 1924 г. общесоюзного закона «О самообложении населения для удовлетворения местных общественных нужд» [5].

Исходя из реальных условий, когда повсеместное внедрение сельских бюджетов оказывалось слишком сложным мероприятием, а волостной бюджет, как признавали даже руководители НКФ СССР, не удовлетворяет потребности сельского населения [6], легализация практикуемых в деревне самообложений, безусловно, являлась правильным решением. Закон определял целевую направленность самообложения – удовлетворение хозяйственных и культурных нужд деревни. Решение о самообложении обязательно обсуждалось и утверждалось на сходе. Самообложение понималось как добровольное обязательство, которое согласны были исполнить крестьяне, голосовавшие за него на сходе.

Среди специалистов 1920-х гг. принятый акт вызвал критику, с одной стороны, «своей чрезмерно широкой и неопределенной формулировкой объектов, на которые разрешалось самообложение», что дало простор для проведения под видом самообложения различных сборов, в том числе и на административные нужды, а с другой стороны, установлением безусловной добровольности и необязательности самообложения и для лиц голосовавших за него на сходе, и выступивших против или не участвовавших в собрании вообще [7]. На данном этапе законодатель просто ограничился признанием самообложения и запрещением каких-либо иных сборов с крестьянства. Такая позиция отражена, в частности, в декрете ВЦИК от 18 января 1926 г., где говорилось о прекращении взимания незаконных налогов, сборов и неразрешенных законом самообложений и о наступлении уголовной ответственности на основании УК в случае выявления таких нарушений [8].

В августе 1927 г. был принят новый общесоюзный закон о самообложении [9], а затем на его основе 7 января 1928 г. республиканский закон [10]. Новые законы в полной мере отразили эволюцию государственной политики в сфере самоуправленческих структур крестьянства. К этому времени относится переход к новому типу взаимоотношений органов советской власти и крестьянской общины, когда сложившийся ранее своеобразный симбиоз сельского совета и общинных структур заменяется гегемонией совета с вытеснением и разрушением традиционного крестьянского самоуправления.

Сам порядок проведения самообложений, распределение собранных средств подвергается детальной законодательной регламентации, что должно было ограничить воздействие на эти отношения традиционных крестьянских институтов, и в итоге лишить земельные общества финансовой основы их деятельности.

В российском законе содержался исчерпывающий перечень, где четко прописывалось, какие именно нужды сельского населения могли удовлетворяться за счет самообложения. В этот перечень попали устройство и хозяйственное содержание учреждений культуры, просвещения, здравоохранения, социального обеспечения; проведение мероприятий, имеющих целью поднятие сельского хозяйства; дорожное строительство, противопожарная охрана, благоустройство и охрана селений. Под устройством и хозяйственным содержанием подразумевалась постройка, достройка, расширение, капитальный и текущий ремонт помещений; оплата по найму помещений; расходы на оборудование, отопление, освещение и проч.

К учреждениям, для устройства и содержания которых могло устанавливаться самообложение, были отнесены школы, библиотеки, избы-читальни, клубы, красные уголки, народные дома, детские ясли, детские дома и сады, больницы, врачебные, фельдшерские, ветеринарные и агрономические пункты, хлебозапасные магазины, инвалидные дома, дома для престарелых, ночлежные дома и т.д.

Таким образом, по сравнению с законом 1924 г. социальная направленность будущих расходов не менялась - хозяйственное благоустройство и культурное развитие.

Запрещалось самообложение на нужды административного характера (вознаграждения работникам местных органов власти, содержание и оборудование для них помещений, канцелярские расходы и т.д.). Губернские и краевые исполнительные комитеты, а также совнаркомы автономных республик могли вносить некоторые изменения и уточнения, касающиеся использования средств самообложения, но не могли расширять установленный перечень.

Закон не разрушил крестьянский обычай и ранее установленную законодательную норму, предусматривающие принятие решения о самообложении на сходе. Однако состав самого схода менялся, теперь это был не сход членов земельного общества, а собрание избирателей. Причем вводился высокий уровень явки - не менее 50% граждан, имевших избирательные права, хотя по общему правилу для рассмотрения других вопросов на сходе было достаточно присутствия 25% избирателей. Видимо, осознавая завышение уровня явки, 11 января 1928 г. «Известия ЦИК и ВЦИК» опубликовали дополнение к союзному закону о самообложении, а 4 октября 1928 г. внесено изменение в республиканский закон, согласно которым в случае отсутствии кворума на первом сходе, вторичное собрание считается правомочным при наличии не менее трети граждан, пользующихся избирательными правами [11].

Хотя сход в данном случае выступал как орган крестьянского самоуправления, он оказывался подчиненным советской администрации, поскольку для обязательности постановления о самообложении требовалось его утверждение волостным или районным исполкомом. Исполкомы этого уровня могли не только поддержать, но и отменить постановление сельского схода. Основаниями для отмены служили следующие обстоятельства: 1) неправомочность общего собрания граждан, принявшего постановление о самообложении или наличии других существенных нарушений положения об общих собраниях граждан; 2) если мероприятия, для осуществления которых проводится самообложение, не предусмотрены законом, или если превышен установленный для каждого селения предельный размер самообложения.

С жалобой на неправильность раскладки при проведении самообложения и требованием пересмотреть причитающиеся суммы мог обратиться и заинтересованный гражданин. Низшей инстанцией для подачи жалобы определялся волостной исполком. Процедура рассмотрения жалобы допускала обращения крестьян в уездный и губернский исполкомы. Даже при отсутствии со стороны крестьян жалоб, в случае обнаружения неправильности в расчетах сумм по самообложению, волисполком мог внести необходимые исправления.

Важной новаций считалась обязательность выполнения постановления схода о самообложении для всех граждан селения, как обладавших, так и не обладавших избирательными правами, голосовавшими на сходе за обложение или против него. Целесообразность обязательности доказывалась тем, что все они «фактически будут пользоваться и не могут не пользоваться результатами того мероприятия, которое проведено путем самообложения» [12]. Сельский сход, принимая во внимание разный уровень хозяйственной состоятельности хозяйств, разрешал проводить его не только в денежной форме, но и в натуральном выражении или в виде трудовых услуг, что позволяло всем крестьянам, в том числе и самым бедным, участвовать в самообложении. За сельским сходом закреплялось право, но не обязанность освободить какое-либо хозяйство или лицо от самообложения, но местным исполкомам категорически запрещалось заранее указывать категории таких граждан.

После принятия на сходе решения о самообложении сельский Совет с участием представителей крестьянского общества взаимопомощи в трехдневный срок производил раскладку по хозяйствам и гражданам, вывешивал документ на видном месте и объявлял всем хозяйствам под расписку. В течение 7 дней можно было обращаться в сельсовет с жалобами, затем все делопроизводство передавалось в волостной исполком.

В законодательстве устанавливался предельный размер самообложения, причем нормы союзного и республиканского закона совпадали. Сумма, отнесенная к самообложению, не могла превышать в каждом платежном году 35% общей суммы единого сельскохозяйственного налога, причитавшейся со всех хозяйств данного селения. Специальным дополнением к закону право на установление конкретной величины самообложения в пределах предусмотренного максимума передавалось местным исполкомам уровня не ниже окружного. Все работы раскладке, сбору и хранению платежей или материалов, организации работ возлагались на сельский Совет, который также готовил отчет об исполнении самообложения и представлял его сходу [13].

В отличие от современного российского закона, который не увязывает платежи по самообложению с доходами или имуществом граждан, законодательство 1920-х годов устанавливало величину, причитавшуюся к внесению каждым хозяйством, пропорционально сумме уплачиваемого единого сельскохозяйственного налога. Каждый рубль уплачиваемого налога приравнивался к одному паю. Хозяйства и лица, освобожденные от уплаты налога, участвовали в самообложении в размере от одного до трех паев.

Отмечалось, что новый закон настолько подробно регулирует все вопросы, связанные с самообложением, что едва ли потребуется специальная ведомственная инструкция по его применению. Декрет заполняет существенный пробел в советском законодательстве» [14].

Таким образом, детальная законодательная регламентация самообложения (установление порядка принятия решения о его проведении, ограничение собираемых сумм, описание процедуры обжалования для граждан, осуществление контроля за местным правотворчеством) рассматривались как наиболее целесообразный и эффективный способ правового регулирования в этой сфере. Он принципиально отличается от того порядка, что предусмотрен современным российским законодательством, где Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления» ограничился самой общей характеристикой самообложения. Разрешение все конкретных вопросов сосредоточено на муниципальном уровне.

В целом механизм организации сельских финансов, основанных на самообложении, который начал формироваться на основе законодательных актов конца 1927-1928 г., для конкретных исторических условий кажется вполне приемлемым. Он связывал и объединял традиционные крестьянские институты с советским управлением и в целом открывал разные направления их дальнейшего взаимодействия, а также развития местных бюджетов. Важным фактором, обеспечивающим поддержку самообложения со стороны крестьянства, являлось расходование собранных средств на хозяйственные и культурные нужды деревни, а также привычка крестьян собственными усилиями без помощи государства нести необходимые «мирские» расходы. При этом содержание сельского административного аппарата обеспечивалось за счет местного бюджета.

В литературе 1920-х годов и в современных публикациях приводятся разные данные о суммах, которые собирались в порядке самообложения. Например, по данным, представленным наркоматом финансов СССР, в Институт советского строительства и права, где на заседании 15 марта 1929 г. обсуждался вопрос о сельском аппарате, совокупные финансовые средства деревни были оценены в 300 млн. руб. Утверждалось, что 100 млн. из этой суммы составляли средства самообложения, около 60 млн. были сконцентрированы в сельских бюджетах, 80 млн. сохранили земельные общества, 40 млн. принадлежало обществам крестьянской взаимопомощи, 20 млн. представляли натуральные повинности, которые исполняли крестьяне [15]. По-разному определяя суммы, получаемые от самообложения, исследователи 1920-х гг. сходились во мнении, что именно за счет этого источника большей частью удовлетворялись культурные и хозяйственные потребности селений, как территориальных общин.

В заключении следует еще раз подчеркнуть, что самообложение допускалось только в сельской местности и собираемые таким образом средства представляли своеобразную альтернативу сельскому бюджету. Для формирования доходной части бюджета любого уровня, даже волостного или районного, хотя он также был ориентирован на обслуживание хозяйственных, культурных и социальных потребностей крестьян самообложение не допускалось. Законодательство предусматривало в отношении бюджетов иные источники их наполнения (доходы от местного имущества, отчисления от государственных налогов, местные налоги и сборы).

Как уже отмечалось, в период нэпа отсутствовали местные бюджеты не только у селений, но и у другой территориальной поселенческой организации - городов. Проблема развития городских финансов, необходимых для функционирования города как территориальной общины активно обсуждалась и в законодательных органах, и в научной среде юристов и экономистов. Однако все предложения, как отвергнутые, так и реализованные касались исключительно создания полноценного городского бюджета, доходная часть которого формировалась бы исключительно за счет «обычных» источников, то есть налогов и доходов от имущества. Самообложение понималось как переходная, незрелая форма организации средств, которая допускается исключительно ввиду невозможности заменить ее более совершенными формами.

Представляется, что в современных условиях, допущение законодателем самообложения не будет способствовать укреплению финансовой основы местного самоуправления. Прежде всего, это связано с неразвитостью самоуправленческих структур, ментальностью населения и бедностью значительной его части. Сложно представить, что граждане проявят большую заинтересованность в проведении референдума, где бы решался вопрос о самообложении, то есть добровольно согласятся на дополнительные обременения. Гораздо эффективней оказалось бы расширение перечня местных налогов и сборов, либо усиление их материальной нагрузки с возможным уменьшением величин государственных налогов.

Высказанное мнение не означает, что самообложение лишено каких-либо перспектив применения. На наш взгляд, перспективы оно не имеет как платеж, приближающийся по типу к местному налогу, которое население должно возложить на себя добровольно. Возможен и другой оптимистический прогноз в отношении практики самообложения. Он связан с развитием в России ячеек гражданского общества, которые могли бы привлекать средства населения для выполнения локальных, а может быть, и общезначимых социальных задач.

24.                Полномочия субъектов РФ и муниципальных образований в формировании расходов регионального и местного бюджета.

 

В соответствии с Конституцией РФ органы местного само-управления не входят в систему органов государственной власти (ст. 12) и призваны самостоятельно (т. е. под свою ответствен- ность) решать вопросы местного значения.

Вместе с тем согласно ст. 132 (ч. 2) Конституции РФ они могут наделяться законом отдельными государственными пол-

номочиями с передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств.

В процессе формирования и исполнения региональных иместных бюджетов возникает широкий круг отношений, которые регулируются особым подразделением финансового права —бюджетным правом, в котором оговариваются отношения бюджетного устройства, порядок формирования и исполнениябюджетов. Носителями бюджетного права России являются Конституция РФ, законы РФ, БК РФ.

В БК РФ законодательно определены полномочия органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления по формированию своих бюджетов.

К компетенции органов власти субъектов Федерации в области регулирования бюджетных отношений относятся (ст. 8 БК РФ):

• установление порядка составления и рассмотрения про-

ектов бюджета субъекта Федерации и территориальных госу-дарственных внебюджетных фондов, утверждения, исполнения их и осуществления контроля за исполнением и утверждением отчетов об исполнении бюджетов;

• составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта

Российской Федерации, бюджетов территориальных государ- ственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов терри-ториальных государственных внебюджетных фондов, осущест- вление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации;

• установление порядка представления в исполнительные

органы государственной власти субъектов Российской Федера- ции утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполненииместных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;

• установление и исполнение расходных обязательств субъ- екта Российской Федерации¹;
• определение порядка установления и исполнения расход-

ных обязательств муниципальных образований, подлежащихисполнению за счет субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации;

• установление нормативов отчислений доходов в местные

бюджеты от федеральных и (или) региональных налогов и сбо- ров, налогов, предусмотренных специальными налоговыми ре- жимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов Российской Федерации;

• установление порядка и условий предоставления меж-

бюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации²;

• предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета

субъекта Российской Федерации;

• установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;
• осуществление государственных заимствований и пре-

доставление государственных гарантий субъекта Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом субъекта Российской Федерации;

• установление, детализация и определение порядка приме-

нения бюджетной классификации Российской Федерации в части,

¹ Расходные обязательства — обусловленные законом, иным норма- тивным правовым актом, договором или соглашением обязанности Рос- сийской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, орга- нам государственной власти, органам местного самоуправления, иност- ранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государс- твенного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).

² Межбюджетные трансферты — средства одного бюджета бюджет-

ной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

относящейся к бюджету субъекта Российской Федерации и бюдже- там территориальных государственных внебюджетных фондов;

• временное осуществление отдельных бюджетных полно-

мочий органов местного самоуправления;

• установление оснований, видов ответственности и поряд- ка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;
• иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным

кодексом к бюджетным полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 59 БК РФ законодательные (предста- вительные) органы субъектов Федерации вправе:

• вводить региональные налоги и сборы, устанавливать

размеры ставок по ним и налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ;

• вносить изменения и дополнения в законодательство

субъектов Федерации о региональных налогах в пределах ком- петенции субъектов Федерации.

Эти изменения и дополнения должны быть приняты на те- кущий финансовый год до утверждения законов бюджета.

В ст. 12 Конституции РФ записано: “В Российской Феде- рации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий само- стоятельно”.

Согласно ст. 9 БК РФ к компетенции органов местного са-моуправления в области регулирования бюджетных отношений относятся:

• установление порядка составления и рассмотрения про-

екта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и ут- верждения отчетов об исполнении местных бюджетов;

• составление и рассмотрение проекта местного бюджета,

утверждение и исполнение местного бюджета, осуществлениеконтроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;

• установление и исполнение расходных обязательств му- ниципального образования;
• определение порядка предоставления межбюджетных

трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюд- жетных трансфертов из местных бюджетов;

• осуществление муниципальных заимствований, предос-

тавление муниципальных гарантий, предоставление бюджетных кредитов, управление муниципальным долгом и муниципаль- ными активами;

• установление, детализация и определение порядка при-

менения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к местному бюджету;

• в случае и порядке, предусмотренных Бюджетным кодек-

сом и иными федеральными законами, установление ответствен- ности за нарушение нормативных правовых актов по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

• иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным

кодексом к бюджетным полномочиям органов местного само- управления.

В соответствии со ст. 64 БК РФ представительные (законо- дательные) органы муниципальных образований вправе:

• вводить местные налоги и сборы, устанавливать размеры

ставок по ним и льготы по их уплате в пределах прав, предос- тавленных им налоговым законодательством РФ;

• вносить изменения и дополнения в правовые акты пред-

ставительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

25.                 Региональные и муниципальные финансовые нормативы: виды, методики расчета, условия установления.

 

Норматив представляет собой минимально необходимую сумму денежных средств, обеспечивающих формирование запасов в соответствии с рассчитанной нормой.

В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов, включающая в себя:

– федеральные нормативы (являются едиными для всей территории РФ, для всех отраслей и хозяйствующих субъектов: ставки федеральных налогов, нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и другие);

– нормативы субъектов Федерации: например, ставки налогов, устанавливаемые субъектами РФ;

– местные нормативы (местные налоги и т. д.). Пример: расходы по содержанию объектов социальной сферы имеют источником прибыль (если на балансе организации есть объекты социально-культурной сферы, то предоставляется льгота по налогообложению прибыли в пределах нормативов;

– нормативы хозяйствующего субъекта – разрабатываются непосредственно хозяйствующим субъектом и используются для регулирования производственно-торгового процесса и финансовой деятельности, для контроля за использованием финансовых ресурсов. К ним относятся: норма потребности в оборотных средствах, норма кредиторской задолженности, норма запасов сырья, материалов, норматив распределения прибыли.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы.

Исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяют сумму оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

Совокупный норматив находят путем сложения частных нормативов. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

27. Методика расчета потребности в оборотных средствах.

Определение потребности организации в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. исчисления норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого объема материальных запасов, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности организации. Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении.

Норматив представляет собой минимально необходимую сумму денежных средств, обеспечивающих формирование запасов в соответствии с рассчитанной нормой.

Норма - это относительная величина, выражающая минимально экономически обоснованный объем запасов каждого элемента оборотных средств.

Определение норматива оборотных средств строится на среднесуточном расходе нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство, по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции, по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам, комплектующим изделиям, вспомогательным материалам, таре, запасным частям, незавершенному производству, готовой продукции и другим). Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств.

Например, норматив оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам Н, определяется по формуле:

Н = Р х Д , где

Р – среднесуточный расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов;

Д – норма запаса в днях.

Общая потребность организации в оборотных средствах – это размер совокупного норматива, представляющего собой сумму частных нормативов по всем нормируемым статьям. Изменение величины совокупного норматива по сравнению с прошлым периодом означает прирост потребности в оборотных средствах или их излишек. Во втором случае уменьшение норматива ведет к высвобождению части ресурсов организации.

Нормирование оборотных средств организации осуществляется с помощью различных методов. Метод нормирования оборотных средств, при котором сначала определяется величина авансирования оборотных средств по каждому элементу, а затем их общая сумма называется методом прямого счета.

Помимо метода прямого счета применяются аналитический и коэффициентный методы нормирования оборотных средств.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы организации по сравнению с предшествующим. Расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив оборотных средств рассчитываются на основе старого путем внесения в него изменений в условиях производства, снабжения, реализации (работ, услуг). На практике наиболее целесообразно использовать метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, обеспечивающая наиболее точные расчеты нормативов.

Прирост потребности в оборотных средствах требует определения источников его финансирования, что отражается в финансовом плане организации. Источниками финансирования прироста оборотных средств могут быть прибыль, кредиторская задолженность, устойчивые пассивы, займы.

26.                 Особенности финансирования региональных и муниципальных казенных, бюджетных и автономных учреждений.

 

Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

Сверх установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение имеет право выполнять платные работы, оказывать платные услуги, относящиеся к его основным видам деятельности. В тоже время бюджетное учреждение вправе осуществлять виды деятельности, не являющиеся основными, в случаях, когда это служит достижению целей, ради которых оно создано. Такая деятельность должна быть указана в его учредительных документах.

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Что касается имущества, то оно закрепляется за учреждением на праве оперативного управления, и бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым и недвижимым имуществом.

Казенное учреждение – это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Таким образом, способ финансирования казенного учреждения – на основании бюджетной сметы. При определении объема финансирования учитываются прочие доходы казенного учреждения. Доходы от приносящей доход деятельности поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, соответственно, самостоятельно распоряжаться полученными доходами предприятие не может. Вне зависимости от вида имущества, распоряжение им осуществляется только с согласия собственника. Получать займы и кредиты казенные учреждения не имеют права. Также отсутствует возможность создания других юридических лиц. Учреждение отвечает перед кредиторами только денежными средствами.

Автономное учреждение – это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.

Финансирование осуществляется на основе финансирования государственного (муниципального) задания. При этом размер субсидии не зависит от величины прочих доходов учреждения такого типа. Фирма имеет право самостоятельно распоряжаться доходами от приносящей доход деятельности. Выделяемые виды имущества – недвижимое и особо ценное движимое имущество, переданное учредителем или приобретенное за счет выделенных им средств. Распоряжение с согласия собственника происходит в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, переданного учредителем или приобретенного за счет выделенных им средств. Другим имуществом автономное учреждение вправе распоряжаться свободно. Автономные учреждения вправе получать займы и кредиты в учреждениях кредитно-банковской сферы. Предприятие рассматриваемого вида может с согласия учредителя передавать имущество некоммерческим организациям в качестве учредителя или участника.

27.                 Программный бюджет на региональном и местном уровне: понятие, цели, задачи.

 

Эффективная бюджетная политика должна быть направлена на достижение устойчивого развития государства, повышение результативности государственных расходов, улучшение качества и доступности услуг, предоставляемых государством. На сегодняшний день одним из наиболее перспективных инструментов достижения этих целей становится программный бюджет, переход к которому — приоритетное направление реформирования бюджетной системы Российской Федерации. В России переход к программному составлению бюджетов обусловлен решениями, принятыми в 2010г. Это явилось следствием ранее проведенной работы по формированию программно-целевых принципов государственного управления. Еще в 2004г. были сформулированы новые принципы бюджетирования, ориентированного на результат, что подразумевало расширение практики увязывания осуществления государственных расходов с достижением конкретных целей. В Программе Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010г. № 1101-р, говорится о том, что предлагается принять программно-целевой принцип организации деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Внедрение программного бюджетирования требует целого ряда существенных изменений в финансовой деятельности государства, в т. ч.: модернизации всех финансовых процессов, реорганизации административных структур, повышения профессионализма всей финансовой деятельности. Программно-целевой метод бюджетирования обеспечивает связь между выделяемыми ресурсами и результатами их использования, регулирует распределение бюджетных средств между отдельными программами, способствует большей эффективности и прозрачности, а также усилению ответственности и подотчетности при расходовании средств. Важной задачей органов государственного управления является осуществление внедрения программного бюджета на региональном уровне. На региональном уровне цели перехода на программный бюджет должны быть тесно связаны с целями функционирования органов власти как гарантов предоставления государственных (муниципальных) услуг населению. Структура программ предполагает включение в систему стратегических целей, тактических задач, их показателей и мероприятий, необходимых для решения заявленных задач. Мероприятия направлены на достижение непосредственных результатов деятельности органов исполнительной власти. Программа оценивается только по критерию достижения заданной цели в форме выбранных для этого показателей конечных общественно значимых результатов, а также по объему оказанных административных услуг. То есть, оценка достижения стратегической цели осуществляется путем применения показателей конечного результата, характеризующих социально значимый эффект, таких как повышение уровня благосостояния граждан, удовлетворенность населения качеством и доступностью государственных (муниципальных) услуг, увеличение продолжительности жизни и т. п. При таком подходе к формированию программного бюджета происходит решение сложной задачи координации различных мер государственной политики и инструментов их реализации. Перед органами исполнительной власти стоит задача долю расходов программного бюджета необходимо довести до 80–90 % к 2014 году. Можно выделить несколько проблем, возникающих в процессе перехода к Программному бюджету: не всегда четко прослеживается связь целей и задач, сформулированных в целевых программах, с конечными общественно значимыми результатами, определенными в программе социально-экономического развития региона; не налажен учет показателей достижения целей и задач долгосрочных целевых программ при формировании регионального бюджета на очередной финансовый год; отсутствуют механизмы оценки бюджетной и социальной эффективности осуществляемых бюджетных инвестиций в разрезе объектов; нормативные правовые акты, регламентирующие процесс разработки, утверждения и реализации целевых программ, требуют корректировки; Все это не позволяет в полной мере использовать целевые программы как реальный управленческий механизм, который обеспечивает взаимосвязь объемов финансирования администрации (ее органов и структурных подразделений) и подведомственных отраслей с достигнутыми результатами. В связи с этим становится необходимым усовершенствование используемых инструментов бюджетирования, ориентированного на результат, создание системы бюджетного планирования, при которой объемы бюджетных ассигнований будут определяться результативностью деятельности органов власти, важностью решаемых ими задач для достижения целей социально-экономического развития региона. Решением данной задачи может стать переход к формированию бюджета на программной основе. Слабая увязка стратегического и бюджетного планирования является одной из основных проблем, на решение которых направлено внедрение программного бюджетирования. Необходимость обеспечения взаимосвязи и взаимозависимости бюджетных расходов с целями стратегического развития продиктована как потребностью в повышении эффективности использования бюджетных средств, так и продекларированной на федеральном уровне необходимостью достижения целей в различных сферах социально-экономического развития. Формирование программ требует четко определенных долгосрочных целей социально-экономического развития и показателей их достижения. Для этого необходимы: разработка и принятие Программы социально-экономического развития; формирование долгосрочного прогноза основных показателей социально-экономического развития; формирование перечня программ, исходя из целей и задач социально-экономического развития; учет в стратегических документах муниципального образования положений Программы социально-экономического развития. Во избежание вышеизложенных проблем целесообразно предложить следующие пути решения. Основой для выделения программы должен являться отраслевой принцип и направленность мероприятий программы на достижение единой цели. Программа должна охватывать все возможные инструменты регулирования социально-экономического развития в сфере реализации программы. В состав программы должны включаться как расходы на мероприятия и бюджетные инвестиции, так и на текущую деятельность ответственного исполнителя и подведомственных ему учреждений. Различные виды расходов могут быть разделены на подпрограммы в зависимости от целей и задач, которые планируется решить с их помощью. В состав программы должны быть включены действующие ведомственные программы, а также долгосрочные целевые программы, направленные на решение задач в сфере реализации. Кроме того, в состав программы должны включаться разделы (подпрограммы), направленные на обеспечение нормативно-правового, налогового, тарифного регулирования в сфере реализации программы. Программы, являясь сложным инструментом бюджетного планирования, требуют тщательной проработки и высококвалифицированной оценки их содержания как на этапе разработки и утверждения, так и на этапе оценки достигнутых результатов. Кроме того, важность решаемых задач и объем распределяемого финансирования требуют, чтобы принимающий программы орган имел высокий административный статус, а также мог обеспечить открытость и прозрачность процесса распределения бюджетных средств между программами. Реализация данного принципа возможна при соблюдении следующих условий: обязательная экспертиза проектов программ, включая использование инструментов независимой и общественной экспертизы; утверждение программ коллегиальным координационным органом, на который также должны быть возложены функции по контролю и оценке результатов программ. При переходе к программному бюджету изменения, вносимые в бюджетный процесс, должны обеспечивать следующие результаты: распределение бюджетных ассигнований с учетом не только сложившегося уровня расходов, но и результативности деятельности различных субъектов бюджетного планирования; использование результатов оценки деятельности ответственного исполнителя, как информационного ресурса при принятии решений о распределении бюджетных ассигнований; учет при принятии решений о распределении бюджетных ассигнований интересов различных заинтересованных сторон, обеспечение баланса интересов в данном процессе. Основными целями перехода к программному бюджету, на наш взгляд, являются: обеспечение ориентации на достижение целей и задач социально-экономического развития; повышение эффективности расходов регионального бюджета; создание прозрачной и понятной для населения системы представления бюджета, в которой четко определяются объемы финансирования конкретных направлений и ожидаемые результаты; реализация установленных на федеральном и региональном уровне новых принципов формирования бюджета. В связи с этим считаем возможным предложить следующие основные задачи перехода к программному бюджету: разработка нормативно-правовой базы, регламентирующей переход к программному бюджету, совершенствование нормативных правовых актов, регламентирующих применение отдельных инструментов бюджетирования; создание организационных механизмов, обеспечивающих связь объемов бюджетного финансирования с показателями результатов деятельности ответственных исполнителей программ; организация мониторинга исполнения бюджета, при котором будет оцениваться не только эффективность, обоснованность, целевое использование бюджетных средств, но и достижение установленных показателей результатов. По нашему мнению, работа по переходу к программному бюджету должна внести принципиальные изменения в сам принцип работы государственных ведомств, повысить их ответственность, в том числе на уровне конкретных авторов и исполнителей муниципальных программ. В заключении отметим, что задача перехода к программному бюджету сложная, так как здесь в одной точке сходятся многие направления деятельности органов исполнительной власти, увязываются вопросы финансирования и управления в рамках бюджета существующих и вновь принимаемых обязательств. Это обязательство требует от органов власти повышения качества бюджетного администрирования, в том числе с помощью автоматизации процессов планирования бюджета и оценки эффективности реализации программ.

28.                 Финансирование государственных программ субъекта РФ, муниципальных программ. НЕТ

29.                 Региональный и муниципальный дорожный фонд: источники образования и направления расходования.

 

В последние годы по поручениям Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации при активном участии руководителей регионов и депутатов Федерального Собрания Российской Федерации приняты беспрецедентные для Российской Федерации меры по созданию законодательной основы деятельности дорожного хозяйства.

Крупным шагом вперед стало законодательное закрепление принципа нормативного финансирования ремонта и содержания автомобильных дорог. Реализация этого принципа позволит привести состояние дорог в соответствие нормативным требованиям. Правительством Российской Федерации утверждены нормативы затрат на ремонт и содержание федеральных автомобильных дорог. Завершение перехода на 100-процентное нормативное финансирование ремонта и содержания автомобильных дорог федерального значения предусмотрено законодательством в 2014 году.

Соответствующие ассигнования предусмотрены Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».

В целях решения проблемы приведения дорожной сети в нормативное состояние и реформирования системы финансирования дорожного хозяйства Федеральным законом от 6 апреля 2011 года № 68-ФЗ внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации и ряд других законодательных актов, предусматривающие создание системы дорожных фондов.

Основным источником наполнения дорожных фондов определены акцизы на автомобильное топливо. Законодательством Российской Федерации также установлена возможность привлечения значительного количества неналоговых источников. Для Федерального дорожного фонда в Бюджетном кодексе установлено 10 неналоговых источников. При создании региональных дорожных фондов субъекты Российской Федерации в принятые законодательные акты о создании региональных дорожных фондов включили более 32 различных неналоговых источников (Приложение 1).

При этом в соответствии с Бюджетным кодексом основными источниками формирования Федерального дорожного фонда на 2012 год являются базовый объем ассигнований из федерального бюджета в объеме 270,0 млрд. рублей и доходы федерального бюджета, полученные за счет акцизов на автомобильное топливо в размере 1 рубль за 1 литр с 1 января 2011 года, т.е. порядка 94 млрд.рублей.

Основными источниками формирования региональных дорожных фондов определены: объем доходов от акцизов на автомобильное топливо, ранее поступавших в доходы региональных бюджетов (по ставке более 2 рублей за литр) и дополнительные доходы этих бюджетов, полученные за счет дополнительного увеличения ставок акцизов на 1 рубль за 1 литр с 1 января 2012 года и транспортный налог.

Следует отметить, что особенностью стоимости топлива в Российской Федерации является то, что в цене 1 литра топлива доля акцизов не превышает 17% при почти 50% в Западной Европе.

Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. № 361-ФЗ в Бюджетный кодекс Российской Федерации внесен ряд новых положений, расширяющих источники формирования дорожных фондов и уточняющих возможность использования ассигнований региональных дорожных фондов для капитального ремонта и ремонта дворовых территорий многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов населенных пунктов.

В состав источников формирования дорожных фондов включены:

·                  средства от уплаты неустоек, убытков, другие средства, связанные с неисполнением участниками торгов законодательства о закупках, и подрядчиками – условий государственных контрактов;

·                  плата по соглашениям об установлении сервитутов на земельные участки в полосах отвода дорог для строительства и капитального ремонта объектов сервиса, установки рекламы, прокладки или переустройства коммуникаций.

В направления расходов дорожных фондов субъектов Российской Федерации включены:

·                  проектирование и строительство подъездов с твердым покрытием до сельских населенных пунктов - не менее 5 % ассигнований дорожного фонда;

·                  погашение задолженности по бюджетным кредитам на строительство, ремонт и содержание дорог – не более 20 % объема ассигнований дорожного фонда;

·                  предоставление местным бюджетам бюджетных кредитов, а также субсидий, в том числе на 2012 и 2013 годы:

o                                      

§                                                          субсидии на капитальный ремонт и ремонт дорог населенных пунктов - не менее 5% ассигнований дорожного фонда;

§                                                          субсидии на капитальный ремонт и ремонт дворовых территорий, проездов к дворовым территориям населенных пунктов - не менее 5% ассигнований дорожного фонда.

В соответствии с прогнозами Минфина России создание дорожных фондов позволит уже в 2012 году сформировать дорожные фонды субъектов Российской Федерации общим объемом более 391 млрд рублей, а к 2014 году - более 531 млрд рублей, при фактическом объеме финансирования в 2010 году в размере немногим более 200 млрд рублей, и в 2011 году - 333,2 млрд рублей.

Федеральный дорожный фонд начал функционировать с 2011 года.

В 2011 году законодательными актами во всех субъектах Российской Федерации созданы региональные дорожные фонды субъектов Российской Федерации (Приложение 2).

Основные направления расходования средств Федерального дорожного фонда в 2012 году

Создание Федерального дорожного фонда позволило сформировать и начать реализацию задачи перехода к 2014 году к расходам на ремонт и содержание федеральной дорожной сети в соответствии с нормативами, утвержденными Правительством Российской Федерации и обеспечению в дальнейшем ликвидации допущенного в предыдущие годы недоремонта без снижения объемов строительства и реконструкции федеральных автомобильных дорог (Приложение 3).

В 2012 году предусматривается ввести в эксплуатацию после строительства и реконструкции 366,4 км федеральных автомобильных дорог, обеспечить капитальный ремонт и ремонт 5825,6 км.

На капитальный ремонт, ремонт и содержание автомобильных дорог федерального значения предусматривается направить 126,3 млрд. рублей.

На строительство и реконструкцию автомобильных дорог в соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» направляется 259,8 млрд. рублей, в том числе:

·                  автомобильных дорог федерального значения – 215,3 млрд. рублей;

·                  софинансирование в форме субсидий автомобильных дорог регионального и местного значения – 44,5 млрд. рублей.

 

В соответствии с приоритетами, определенными на 2012-2014 годы, основные объемы финансовых ресурсов Федерального дорожного фонда направляются на строительство и реконструкцию автомобильных дорог, включенных в федеральные целевые программы:

·                  ФЦП «Развитие транспортной системы России (2010-2015 годы)», подпрограммы «Автомобильные дороги» - 239,4 млрд. рублей, в том числе на реализацию мероприятий по организации и проведению XXII Олимпийских игр 2014 года – 33,4 млрд. рублей.

·                  ФЦП «Экономическое и социальное развитие Дальнего Востока и Забайкалья на период до 2013 года» - 12,0 млрд. рублей, в том числе на реализацию мероприятий по развитию г. Владивостока как центра международного сотрудничества в Азиатско-Тихоокеанском регионе – 0,6 млрд. рублей.

·                  ФЦП «Социально-экономическое развитие Курильских островов (Сахалинская область) на 2007-2015 годы)» - 0,6 млрд. рублей.

·                  ФЦП «Юг России (2008-2013 годы)» - 1,0 млрд. рублей.

·                  ФЦП «Социально-экономическое развитие Чеченской Республики на 2008-2012 годы» - 1,3 млрд. рублей.

 

Средства Инвестиционного фонда в сумме 5,55 млрд. рублей предусматривается направить на софинансирование проектирования и строительства платной скоростной автомобильной дороги Москва – Санкт-Петербург.

В рамках подпрограммы «Автомобильные дороги» 6,0 млрд. рублей предусматривается направить в форме субсидий на увеличение количества сельских населенных пунктов, обеспеченных постоянной круглогодичной связью с сетью автомобильных дорог общего пользования по дорогам с твердым покрытием.

По состоянию 10 января 2012 года согласовано с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и администрациями субъектов Российской Федерации распределение ассигнований Федерального дорожного фонда в объеме порядка 3,5 млрд. рублей, что позволит дополнительно соединить 165 сельских населенных пунктов и построить 368 км автомобильных дорог и 242 пог. м мостов и путепроводов (Приложение 4). Распределение оставшихся 2,5 млрд рублей ассигнований Федерального дорожного фонда планируется завершить в первом квартале 2012 года.

Распределение расходов по видам дорожных работ, участкам автомобильных дорог и вводимым километрам размещено на официальных интернет-сайтах Федерального дорожного агентства  и Государственной компании «Российские автомобильные дороги».

30.                Финансовые инструменты развития региональной и муниципальной экономики.

 

Центральное место в финансовой системе страны занимает государственный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год.

Госбюджет выражает экономические денежные отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Бюджет – орудие перераспределения национального дохода, ВВП. В смешанной экономике все формы государственного регулирования проходят через бюджетный процесс. Госбюджет выполняет функции по стимулированию развития экономики, обеспечению социальной политики Правительства РФ.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ), принятый в 1998 г., определяет бюджет как «...форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». БК РФ дает следующее определение бюджетной системы: «…основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов»⁷⁹.

К бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной или местной власти соответствующего уровня. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяют на текущие (обеспечение текущих потребностей) и капитальные (инвестиционные нужды и прирост запасов).

С середины 2000-х гг. в стране в субъектах РФ должен приниматься трехлетний бюджет. Его можно назвать бюджетом долгосрочной стабильности и предсказуемости, бюджетом диверсификации экономики. Трехлетний бюджет – это среднесрочная финансовая стратегия государства. До кризиса на первом месте были макроэкономическая стабильность и снижение инфляции до 3–4% в год, на втором – преобразование и оптимальное использование финансовых фондов, на третьем – увеличение горизонта бюджетного планирования: переход к 10–15-летнему финансовому планированию, эффективное управление каждым рублем. Теперь в 2009–2011 гг. у бюджета будут не такие стратегические цели и задачи.

По-прежнему в субъектах РФ господствуют завышенные финансовые требования к Центру, и нет понимания того, что регион, являющийся субъектом Федерации, должен, как минимум, на 80–85% самостоятельно создавать свой консолидированный бюджет. Сейчас же в Российской Федерации есть регионы, чьи бюджеты на 80% образуются за счет федеральных средств. Такие территории являются практически неполномочными субъектами Федерации, поэтому полнокровное развитие подобных регионов с использованием методов прогнозирования и планирования должно сочетаться с совершенствованием системы административно-территориального деления страны и внедрением принципов бюджетного федерализма.

Бюджетное выравнивание – это смягчение существующей дифференциации субъектов Федерации по уровню их социально-экономического развития, бюджетному потенциалу и минимизация различий в уровнях бюджетной обеспеченности населения территорий. Бюджетное выравнивание является одной из главных задач при реализации отечественной региональной, а также социальной политики. Осуществляться это должно в рамках общего механизма межбюджетных отношений на базе принципов бюджетного федерализма. Посредством бюджетного выравнивания решаются такие проблемы, как: разграничение ответственности между Федерацией и ее субъектами за финансирование социально значимых расходов; оценка реальных потребностей регионов в бюджетных ресурсах на основе системы социальных стандартов и нормативов; выработка критериев для определения объема федеральной помощи по текущим социальным расходам; определение форм и условий оказания финансовой поддержки. Однако в 2005–2007 гг. в РФ все больше применялся подход к экономическому росту страны за счет развитых территорий, поскольку именно они давали максимальный рост ВВП.

Поддержку социальных реформ и социального развития проблемных регионов, включая экстремальные, предполагается проводить путем предоставления этим регионам особого статуса и оказания помощи, как правило, в рамках специальных федеральных программ.

Примерно одна четверть всех субъектов Российской Федерации имеют монопрофильную экономику, и основным донором их бюджетов выступают не производственные сети, а крупные вертикально-интегрированные корпорации.

Также серьезной является проблема формирования доходной базы региона с помощью займов. Незначительное число регионов РФ не зависит от финансовой поддержки федерального правительства («доноры»), в то время как остальные выступают получателями федеральных бюджетных ресурсов. Одним из способов решения этого может быть инвестирование средств, полученных в результате их размещения, в высокоэффективные инвестиционные проекты. Такой способ использования средств, собранных от размещения облигаций, повышает уровень прозрачности займа для инвесторов и резко снижает зависимость его погашения от непредвиденных изменений в бюджете.

При анализе доходного потенциала субъектов РФ необходимо выделить «бюджетообразующие» регионы, доходы которых в значительной мере формируют федеральный бюджет, поскольку неравномерность распределения доходного потенциала в абсолютном выражении между субъектами РФ обусловливает их различный вклад в формирование доходной части федерального бюджета. Особо заметной при формировании доходной части федерального бюджета является роль так называемых «нефтяных» регионов.

Разные направления государственной социально-экономи­ческой политики неизбежно пересекаются в использовании инструментов и механизмов ее реализации, основу которых составляют в большинстве случаев налоги, льготы, штрафы, тарифы, трансферты, дотации, квоты, пошлины и т.п.

Разные группы субъектов экономических отношений по-разному реагируют на воздействие такого рода рычагов экономической политики. В этих условиях типична конфликтность ее отдельных направлений. Примером регионального масштаба конфликтности структурной и бюджетной политики в регионах агропромышленной специализации является ситуация в Алтайском крае. Сложившиеся формы поддержки сельскохозяйственного производителя и перерабатывающей промышленности, предусматривающие значительные льготы и дотации данному комплексу, составляющему существенную часть экономического потенциала края, подорвали и без того низкую доходную базу краевого бюджета и бюджетов большинства муниципальных образований. В этих условиях помощь из федерального фонда финансовой поддержки регионов (край в течение многих лет находится в лидерах по объемам таких трансфертов) прежде всего смягчает последствия подобной структурной политики, а не решает задачи региональной политики, инструментом которой, по замыслу, является этот фонд⁸⁰.

Конституция Российской Федерации (ст. 9) определила, что земля и другие природные ресурсы закреплены в качестве основы жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории. В связи с этим можно говорить о том, что государство не только вправе, но и обязано более рационально распорядиться природными богатствами в интересах всех своих граждан. Одной из форм такого распоряжения является обложение природной минерально-сырьевой рентой и ее рациональное использование в интересах Российской Федерации ее территорий через установление налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Налоги на добычу углеводородного сырья характеризуются локальным сосредоточением – 82% этих поступлений приходится лишь на пять регионов (Ханты-Мансийский, Ненецкий и Ямало-Ненецкий автономные округа, Республика Татарстан и Томская область). В 2008 г. ими было обеспечено формирование свыше 1/3 доходной части федерального бюджета России.

Одним из самых богатых субъектов РФ по объему собираемых на территории доходов является Ханты-Мансийский АО, обеспечивающий до 17% доходов федерального бюджета. В результате процессов централизации доходов указанные регионы в большей части «работают» на федеральный бюджет. В 2008 г. из всей совокупности доходов, собранных на территории рассматриваемых субъектов, в федеральный бюджет было перечислено Ханты-Мансийским АО – 82,3%, Ямало-Ненецким АО – 73,2%, Ненецким АО – 71,2%, Томской областью – 67,9%, Татарстаном – 55,7% совокупных доходов.

Возможность перечисления значительных объемов финансовых средств в федеральный бюджет не является исключительно заслугой субъектов РФ. Сложившаяся конъюнктура рынка, особенности географического положения оказывают доминирующее влияние.

Зависимость доходов бюджетной системы от нефтяных регионов очень велика. Однако самый большой вклад в формирование доходной части федерального бюджета вносит Москва, но во многом это происходило от своеобразной уплаты таможенных пошлин только через Управление федерального казначейства по г. Москве.

Представляется очевидным, что учет перечислений в доходную часть федерального бюджета таможенных пошлин для субъектов РФ, с территорий которых они непосредственно уплачиваются, внесет существенные коррективы в перечень регионов, обладающих сбалансированной бюджетной системой.

Все это свидетельствует о неправомочности отнесения регионов к «донорам» или «реципиентам» бюджетной системы на основе использования критериев «дефицитности» или «профицитности» консолидированного бюджета субъекта Федерации. Для формирования типологии по этому критерию необходимо сопоставлять совокупные доходы и совокупные расходы всех уровней бюджетной системы РФ на территории каждого региона. Для формирования объективных данных о доходах, собираемых на территориях субъектов Федерации во все уровни бюджета, необходимо отражать таможенные пошлины в доходах субъектов, с территорий которых они уплачиваются.

Реализация РЭП в развитых странах во многом зависит от развития банковской сферы. Активы всех коммерческих банков в Алтайском крае на 1 января 2009 г. составили 124,49 млрд руб., т.е. примерно 45% от его ВРП. В целом по стране капитализация – соотношение объемов банковского кредита и спроса на его использование экономикой – находится на уровне 50%. Эта нижняя планка для стран с развивающейся рыночной экономикой, и данный показатель должен быть на уровне 80% и даже выше.

Ресурсная база банков рядового региона, их доля в общем объеме кредитования территориального хозяйства очень мала, основной объем кредитования приходится на филиалы столичных кредитных организаций. Поэтому особое внимание должно уделяться проблеме наращивания собственного капитала самостоятельных кредитных организаций территории. Стабильность почти всех банковских региональных систем во многом определяется деятельностью Сбербанка. Филиалы Сбербанка занимают доминирующее положение в кредитном секторе. Примерно 75–85% населения хранят здесь свои сбережения, и до 70% кредитов, направляемых в экономику, – это его средства. Однако данный банк не в состоянии финансировать все крупные объекты, и в определенных направлениях он сохранил политику сберкасс, из которых вышел.

В некотором смысле позитивная особенность отсталых и депрессивных региональных экономик заключается в том, что из-за слабости их банковских секторов кризис не нанесет серьезного ущерба экономике. Однако негативные последствия этой специфики гораздо серьезнее, и состоят они в том, что банковский сектор мало влияет на развитие таких территорий.

В конце 2009 г. в России минимальный уставный капитал банка должен быть 90 млн руб., или он лишается лицензии на банковскую деятельность. Нигде в мире банки не выбраковываются из-за размера капитала. Например, в США около 8 тыс. только коммерческих банков, не считая 14 тыс. кредитных союзов и 3 тыс. ссудных ассоциаций. При этом американские кредитные союзы включены в банковскую систему.

В России, несмотря на относительно устойчивые позиции местных банков в своих регионах, отмечавшиеся в последние годы последовательные консолидация и централизация банковской системы все же представляются наиболее вероятными. Высокая фрагментарность рынка, недостаточный абсолютный уровень капитализации территориальных банков как следствие их слабой финансовой гибкости, а также отсутствие эффекта масштаба затрудняют развитие нестоличных банков.

К основным функциональным формам и методам региональной политики относят особое (льготное) налогообложение. Непосредственно с территориальным хозяйственным механизмом связано налогообложение и прежде всего льготы для привлечения инвестиций и сохранения созданного ранее основного капитала.

В государствах с развитой рыночной экономикой налоги используются как метод прямого управления бюджетными отношениями и косвенного (опосредованного через ставки, льготы и санкции) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Налог – экономическая категория, выражающая отношения, возникающие в процессе перераспределения ВВП и национального дохода государства в связи с формированием централизованных фондов финансовых ресурсов. Это принудительное изъятие части дохода или имущества физических лиц и организаций в бюджет без притязания плательщиков на компенсацию уплаченных ими сумм со стороны государства. Несмотря на то, что налоговые платежи в бюджете обезличиваются, эквивалентность в определенной мере присутствует, хотя она не персонализирована⁸¹.

Через налоги государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. С помощью налогов обеспечивается рациональное использование природных богатств, вводятся штрафы и другие ограничения на распространение экологически вредных производств. Через налоги государство решает различные социальные и множество других общественных проблем, в первую очередь проблему выравнивания уровня доходов своих граждан. При налогообложении обязательно должен соблюдаться воспроизводственный принцип, налоги должны стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

31.                Финансовые инструменты развития социально-культурной сферы региона и муниципалитета.

 

За последние годы в российском обществе были проведены радикальные преобразования, которые привели к основательным изменениям в экономическом, политическом, социальном и культурном планах. Все более значительное место занимают рыночные отношения.

Особенности функционирования сферы культуры требуют специфических механизмов финансирования, ценообразования, налогообложения и т.п.

Финансирование - это процесс передачи денежных средств от одного хозяйственного субъекта другому с целью экономической поддержки его деятельности, снабжение предприятий и учреждений денежными средствами из определенных источников на конкретные цели.

Системы финансирования сферы культуры, действующие в различных странах, определяются принятым значением ее как фактора развития национальной экономики и соответствующей роли государства. Немаловажное значение имеет экономический потенциал государства, исторические традиции культурного поведения населения, его платежеспособный спрос, а также степень развития институтов общественных пожертвований и спонсорской поддержки со стороны предпринимательских структур. В современной социально - культурной сфере существует многоканальная система финансирования.

По своей структуре бюджетная система РФ состоит из трёх звеньев:

федерального (республиканского) бюджета, государственного бюджета автономные республики местные бюджеты.

В " Основах Законодательства РФ о культуре " (статья 45) заявлено, что государственное финансирование является гарантией сохранения и развития культуры, оно должно составлять 2% от средств федерального и 6% местных бюджетов РФ.

Поступления из бюджетов этих уровней всегда являлись традиционным источником финансирования творческо-производственной деятельности, социального развития государственных учреждений культуры. Прямое государственное финансирование осуществляется по следующим направлениям:

o программное финансирование;

o финансирование социально-творческих заказов;

o субсидирование (в виде выделяемых грандов, премий и т.п.)

Выделяется также косвенное бюджетное финансирование в виде различных налоговых, таможенных и других льготах.

Программное финансирование

Существуют определенные направления, которые рассматриваются в качестве приоритетных и по которым финансирование осуществляется по форме программного:

o сохранение и восстановление памятников истории, культуры и архитектуры;

o сохранение народных традиций (поддержка фольклорных ансамблей и центров декоративно- прикладного творчества и самодельного народного творчества и др.);

o развитие национальных культур малочисленных народов (создание центров национальных культур, проведение национальных фестивалей и т.п.);

o развитие творчества детей и поддержка молодых дарований;

o организация семейного отдыха и создание условий для здорового образа жизни.

При разработке программ органы культуры преследуют некоторую социально-значимую и общественно-необходимую цель, которая может быть достигнута разными исполнителями с различной эффективностью.

При разработке и реализации программы применяется конкурсный отбор.

Программы могут быть как федеральные, которые разрабатываются по заданиям и условиям федеральных органов управления и за их счёт, так и региональными, когда разработка программ идёт по заданиям и условиям органов управления республик, краёв и областей, соответственно, за их счёт. Возможны программы и на муниципальном уровне: в городах и районах. Согласно статье 7 "Основ Законодательства РФ о культуре", программы, в процессе конкурсного отбора, подвергаются обязательной и гласной экспертизе группами специалистов в области культуры, назначенными совместно органами представительной и исполнительной власти, соответствующих уровней. В ходе экспертизы оценивается соответствие предлагаемого отбора программных мероприятий - цели, условиям, ограничениям, сформулированным заказчиком, а также обоснованность расчётной суммы средств, которые запрашиваются исполнителем. После формирования сводной программы и определения полного объёма финансирования, заказчик переходит к этапу - собственно финансирование. Его особенностью является то, что бюджетные средства, выделенные для покрытия расходов на реализацию программного мероприятия, перечисляются исполнителю одной суммой без набивки по статьям бюджетной классификации.

Финансирование социально-творческих заказов

Следующий источник финансирования сферы культуры обусловлен в значительной степени выполнением социально-творческих заказов. Социально-творческие заказы на проведение фестивалей, смотров, конкурсов, выставок, представлений и т.п. должны на конкурсной основе выдаваться различным культурным учреждениям городскими комитетами, районными отделами по культуре, муниципальными органами. Получение подобного заказа является достаточно важным для финансовой стабильности, поскольку позволяет развивать творческую деятельность повышать свой культурно-художественный потенциал.

Учреждения культуры могут также выполнять на договорной основе заказы различных общественных, коммерческих организаций (празднование юбилеев, проведение рекламных кампаний и т.п.), однако, в отличие от стабильности социально-творческих заказов, данный источник финансирования, как правило, носит эпизодический характер.

Бюджетное финансирование автономным некоммерческим организациям обеспечивается при условии исполнения ими государственного заказа.

Выполняя государственный заказ, автономная некоммерческая организация культуры реализует государственные программы и проекты развития культурного уровня населения.

Для реализации государственного заказа заключается Государственный контракт. В техническом задании на выполнение государственного заказа на создание и проведение культурно-досуговых мероприятий указаны:

Заказчик;

Полное название заказа;

Цель;

Задача;

Механизм реализации заказа, формы реализации;

Размещение государственного заказа по созданию и проведению культурно-досуговых мероприятий;

Заключение государственного контракта на реализацию государственного заказа;

Прием мероприятий культурно-досуговой деятельности по акту сдачи приема мероприятий культурно-досуговой деятельности.

Функционально-содержательная характеристика заказа, содержащая информационно-аналитическую деятельность, перечень творческих мероприятий,

Социальная поддержка

Сроки реализации заказа

Стоимость заказа

Требование к исполнителю

Прилагаются:

" Калькуляция расчета стоимости по государственному контракту на выполнение государственного заказа с указанием наименования расходов (оплата труда, коммунальные услуги, начисления и прочие расходы); вид финансирования: (целевое по государственному контракту и финансирование организации); всего сумма.

" Перечень услуг по государственному контракту на выполнение государственного заказа на создание и проведение кульутрно-досуговых мероприятий на год. Где указаны количество, стоимость 1 мероприятия, стоимость всего и № документа калькуляции.

" Стоимость услуг по государственному контракту с поквартальной разбивкой, с указанием наименования услуг, их количества, места проведения, сроков проведения, стоимостью, суммы и № документа калькуляции.

" Акт сдачи-приемки мероприятия по государственному контракту на выполнение государственного заказа на создание и проведение культурно-досуговых мероприятий. В оценку качества мероприятия включаются следующие критерии: задачи мероприятия и объем их выполнения; соблюдение регламента проведения мероприятия; техническое обеспечение; работа по организации зрителей; сумма, утвержденная по калькуляции и сумма к оплате. К акту сдачи-приемки мероприятия представляются информационные и иллюстрированные материалы.

" Календарный план проведения мероприятий на месяц с указанием названия мероприятия, датой проведения, места проведения и стоимости мероприятия.

" Месячный финансово-информационный отчет о предоставлении услуг по государственному контракту на выполнение государственного заказа. Где указывается форма мероприятий, их количество, стоимость 1-го мероприятия, стоимость всего и № актов сдачи приемки мероприятий. В движении денежных средств отмечается годовой лимит согласно государственного контракта, остаток средств на начало отчетного периода, количество средств поступивших за месяц и с начала года, стоимость проведенных мероприятий по актам выполненных работ за месяц, остаток средств на конец отчетного периода, сумма к оплате.

Бюджетное финансирование автономным некоммерческим организациям обеспечивается при условии исполнения ими муниципального заказа.

Субсидирование

К государственным источникам финансирования и поддержки социально-культурной сферы можно также отнести выделяемые премии, гранды, льготы, которыми пользуются различные группы творческих деятелей, выдающиеся представителями художественной элиты, преуспевающая в обучении творческая молодёжь, победители различных конкурсов и т.д.

Правительство РФ регулярно и ежегодно выделяет субсидии на проведение фестивалей и конкурсов, организацию гастролей и творческих командировок. Оно стимулирует создание благотворительных фондов и фондов поддержки и развития культуры.

Далее остановимся на косвенном финансировании сферы культуры, а именно - налоговых льготах.

Накопленные материальные и финансовые ресурсы направляются в общественные фонды потребления, за счёт них осуществляются мероприятия социально характера. Эти средства аккумулируются в государственном бюджете и выделяются из него на финансирование социально-культурного комплекса. Этот источник покрытия расходов на социально-культурную сферу является производным фискальной политики, которая реализуется через манипулирование государственным бюджетом (расходами и налогообложением) и имеет особое значение для экономики.

Основными рычагами фискальной политики государства являются изменения налоговых ставок, базы налогообложения, видов налогов, их количества и размеров государственных расходов или их направлений, в соответствии с конкретными целями общества. Разработка фискальной политики - прерогатива законодательных органов страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование средств государственного бюджета.

Фискальная политика имеет две формы - дискреционную (сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью ускорения экономического роста) и не дискреционную (введение автоматических изменений в относительные уровни государственных расходов и налогов).

Российское государство осуществляет свою поддержку социально-культурной сферы с помощью освобождения от некоторых налогов. Услуги учреждений культуры и учреждений искусства освобождены от налога на добавленную стоимость. От налога на прибыль освобождены муниципальные театры, музеи, библиотеки, филармонические коллективы, государственные и муниципальные Дома культуры, цирки, зоопарки, парки культуры и отдыха. Учреждения культуры полностью освобождены от уплаты земельного налога Учреждения культуры освобождаются от налога на прибыль, им облагается лишь предпринимательская деятельность учреждений.

Характер, размеры и порядок предоставления налоговых льгот определяется налоговым законодательством РФ.

Наряду с государственной поддержкой сферы культуры существует негосударственная поддержка.

Существенно возрастает роль внебюджетных источников финансирования.

К ним относятся:

o спонсорство;

o благотворительность (для культуры и искусства - меценатство);

o патронаж;

o предпринимательская деятельность;

o коммерческая деятельность (платные услуги);

o кредиты банков.

Спонсорство

Используемые для обозначения поддержки культуры термины спонсорства и меценатства зачастую употребляются один вместо другого или, вообще, как синонимы. Соответственно, отождествляются и стоящие за ними явления. Вместе с тем, эти понятия, может недостаточно четко, но всё же определены в нашем законодательстве.

Понятие "спонсорства" дано в Законе "О рекламе" (1995 г.). В нём спонсорский вклад признаётся платой за рекламу. Спонсор предоставляет свои средства не бескорыстно, а на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре и его продукции. В данном случае поддержка служит рекламным средством, способствует узнаванию торговой марки фирмы, формированию её имиджа.

Спонсирование может осуществляться в виде выделения финансовых средств (субсидировании), оплаты счетов, возвратных или частично возвратных платежей, закупок оборудования, инструментов, инвентаря, учреждения премий, стипендий, гонораров, призов и т.д. В любом случае условия, на которых предоставляется спонсорская поддержка, должны быть оформлены специальным договором и прилагаемыми к нему специальными протоколами.

Спонсорство преследует целый комплекс целей. Привлекательным для спонсора являются дополнительные возможности в рекламе деятельности и товаров (услуг) фирмы. Дополнительные возможности рекламы, возникающие в процессе подготовки и проведения культурных акций, могут оказаться намного более выгодными и эффективными, чем затраты на покупку эфирного времени или рекламных площадей в печати. Таким образом, спонсорство выступает как вид рекламной деятельности и является частью маркетинга и стратегии продвижения.

Практически вся социально-культурная сфера является привлекательной для спонсирования. Спонсирование в сфере культуры и искусства становиться важнейшей составляющей современного бизнеса. Культура оказывается не только и не столько средством, сколько целью экономической деятельности как в масштабах общества в целом, так и отдельно взятых фирм.

Но не менее важна спонсорская поддержка и для самой сферы культуры. Это обусловлено и недостаточностью бюджетных средств на развитие культуры, и тем, что является своеобразной гарантией плюрализма культурного развития и от излишнего вмешательства государства в культурный процесс. Кроме того, спонсирование сферы культуры способствует более гармоничному и естественному увязыванию её с другими сферами общества и отраслями экономики.

Благотворительность (для культуры и искусства - меценатство)

Является проявлением филантропии, не предполагая каких-то финансовых и прочих обязательств со стороны получающих поддержку. Благотворитель демонстрирует акт свободной воли при оказании поддержки. Поэтому и оформляется благотворительность обычно актом дарения.

Понятие "благотворительной деятельности" установлено Законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (1995 г.). В соответствии с Законом благотворительность характеризуется тремя базовыми признаками: во-первых, доброжелательностью; во-вторых, бескорыстностью (причём под "бескорыстностью" понимается оказание поддержки не только на безвозмездной основе, но и на льготной основе); в-третьих, направленностью на социально приоритетные цели.

Благотворительность как любое социальное явление выполняет конкретные функции:

1) коммуникативную (учреждения культуры, созданные меценатами способствуют сближению высокой и массовой культуры в России; меценаты содействуют сохранению произведений российской и зарубежной культуры для потомков);

2) формирование социального сознания членов российского общества (музеи, галереи, выставки, театры, созданные при финансовой поддержке меценатов, влияют на социально-культурный облик россиян, способствуют формированию и определению социального сознания людей, их ценностных ориентации);

3) функция социальной памяти (благодаря усилиям меценатов многие памятники истории и культуры сохранены для потомков).

Меценатство наиболее свободное выражение сотрудничества делового мира и сферы культуры.

Развитие благотворительности в России сталкивается с рядом трудностей, причём преимущественно ментального характера, обусловленных особенностями российского духовного опыта и общественного сознания.

Внебюджетным источником финансирования является также патронаж - покровительство, не только финансовое, но и организационное, оказываемое на стабильной и долговременной основе. Обычно патронируются конкретные учреждения и организации, отдельные лица. Патронаж может оформляться долговременным договором или даже организационными документами, когда патрон входит в круг соучредителей учреждения культуры с определёнными правами и обязанностями.

В современной России наиболее распространена такая форма патронажа, как создание фондов поддержки и развития соответствующих учреждений культуры. Такие фонды созданы, например, при Большом академическом драматическом театре им. Г.Товстоногова, Санкт-Петербургской театральной академии. В правление таких фондов входят видные представители крупных коммерческих организаций, банков, торговых фирм. Их участие в фонде даёт им определённые преимущества: не только возможности формирования привлекательного имиджа, но и использования помещений, привлечения артистов для проведения корпоративных мероприятий. Такие отношения также оформляются организационными документами - уставом фонда, учредительскими договорами. Само же учреждение культуры получает дополнительные финансовые возможности.

Система работ, направленных на привлечение средств для реализации культурных некоммерческих проектов, получила название фандрейзинг.

Причиной и базой для фандрейзинга являются, во-первых, интересы некоммерческих организаций культуры и искусства, требующие финансовых ресурсов свыше тех, которые данные организации могут заработать посредством своей основной деятельности, и, следовательно, формирующие потребность в привлечении средств извне; во-вторых, возможности прибыльных компаний и состоятельных людей продемонстрировать свою заботу об обществе и заодно напомнить о своей значимости и влиянии; в-третьих, желание муниципальных и государственных органов власти финансировать проекты, направленные на решение социальных проблем. Все это формирует систему мотиваций для перераспределения ресурсов и вложения финансовых средств в некоммерческие проекты.

Таким образом, фандрейзинг можно определить как управленческую деятельность, направленную на согласование общественного спроса и предложения рассматривать как систему некоммерческого маркетинга. В культурном менеджменте фандрейзинг рассматривается как система партнерства коммерческого и некоммерческого секторов экономики.

Государственные и муниципальные организации культуры вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную их уставом. Согласно статье 47 "Основ Законодательства РФ о культуре", к предпринимательской деятельности учреждений культуры относятся:

o реализация и сдача в аренду основных фондов имущества организации культуры для целей, не связанных с культурной деятельностью;

o торговля покупными товарами и оборудованием;

o оказание посреднических услуг;

o долевое участие в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры);

o приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

o осуществление приносящий доход не предусмотренных уставом операций, работ и услуг

.

Деятельность некоммерческих организаций культуры по реализации предусмотренных уставом производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не инвестируется непосредственно в данной организации на нужды обеспечения, развития и совершенствования основной уставной деятельности.

Платные формы культурно-просветительных учреждений, театров, филармоний, народных коллективов и исполнителей не рассматриваются как предпринимательские, если доход от них полностью идет на их развитие и совершенствование.

В своей предпринимательской деятельности организация культуры приравнивается к предприятию и подпадает под действия "Законодательства РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности".

Учредитель или орган, зарегистрировавший организацию культуры, вправе приостановить её предпринимательскую деятельность, если она наносит ущерб уставной деятельности, до решения по этому вопросу.

Предпринимательская деятельность включает в себя коммерческую деятельность, к которой относятся платные услуги.

Услуги культуры обладают важным качественным своеобразием, т.к. способствуют поглощению свободного времени. Перевод бесплатных услуг в платные является оправданным только при условии значительного роста качества. Платные услуги позволяют более гибко учесть такие определяющие тенденции культурного развития, как индивидуализация и дифференциация потребностей индивида.

Платные услуги - это не самоцель, а возможность предоставить населению значительно большой диапазон услуг, чем может обеспечить бюджетное финансирование. В сегодняшней ситуации жесточайшего бюджетного дефицита, отсутствие средств на деятельность, они являются одними из основных источников финансирования в проведении культурно-досуговых мероприятий и материальном стимулировании культработников.

Традиционно выделяют следующие группы образовательных, информационных и культурных услуг, которые могут быть предоставлены потребителю за плату:

o платные занятия в студиях, классах, кружках, секциях, коллективах художественной самодеятельности, технического творчества, физической культуры;

o лекции и консультации, тематические праздники, представления, вечера отдыха и танцев, дискотеки, концерты и спектакли, экскурсии, восстановительные и оздоровительные процедуры, выставки- продажи;

o услуги обслуживающего плана: настройка и прокат инструментов, инвентаря, реквизита, снаряжения, оборудования и аппаратуры;

o кино-, фото - и видео- обслуживание, пользование аттракционами, игровыми автоматами, тирам, тренажерами, мастерскими;

o услуги по информационному обслуживанию: фото - и ксерокопирование, микрофильмирование материалов и документов из библиотечных, музейных и других фондов, услуги ИНТЕРНЕТа.

В настоящее время величина доходов от платных форм культурной деятельности зависит от следующих факторов:

1)социально- культурной значимости услуг;

2) степени их востребованности конкретными потребителями;

3) ценовой политики, предусматривающей приоритет коммерческих или некоммерческих видов деятельности;

4) уровня профессионализма менеджера;

5)общей экономической ситуации в стране, от уровня платежеспособности населения;

Высокий спрос на определенные услуги учреждений культуры позволяет им устанавливать высокие цены и не только компенсировать понесенные при этом затраты, но и получать значимую прибыль.

При всем при том, сложным является вопрос о соотношении платных и бесплатных услуг, о социальной целесообразности платного обслуживания.

В пользу платности выступают два основных фактора:

1)платность услуг служит фактором, дающим право потребовать от изготовителя услуг повышенного качества оказанных услуг;

2)платность услуг является важным источником получения средств для развития культуры;

Минусы:

1)не всегда дает возможность сохранить доступность услуги культуры для наименее защищенных слоев населения;

2)при переходе к платным услугам в расчет принимается лишь платежеспособный рыночный спрос;

3)платные формы культурной деятельности в меньшей степени, чем бесплатные способны формировать вкусы, запросы и потребности населения.

Однако, даже с учетом недостатков платных услуг в учреждениях культуры, они являются главным условием выживания, поэтому являются необходимыми. Главное определить рациональное соотношение между платными и бесплатными услугами. Следующими источниками финансирования деятельности учреждений культуры являются возможные кредиты банков.

Данный источник наиболее широкое применение имеет в деятельности коммерческих организаций. В этом случаи важны их стабильные финансовые результаты и наличие гарантий погашение кредитов.

Некоммерческие организации, формально являясь юридическими лицами, также имеет право на получение кредитов банка. Фактически же учреждению, являющемуся собственником своего имущества, которое может быть внесено в качестве залога под возврат, получить кредит невозможно.

Государство могло бы быть гарантом по кредитным обязательствам коммерческих организаций, выполняющих важные социально- культурные функции, но по объективным причинам делать это чрезвычайно редко.

Таким образом, мы рассмотрели финансирование сферы культуры в целом. Оно состоит из бюджетных и внебюджетных источников.

Конкретными способами государственного финансирования в социально-культурной сфере являются:

o прямое (полное или частичное) бюджетное финансирование учреждений культуры, конкретных проектов или программ;

o косвенное (в виде налоговых льгот, предоставляемых учреждениям и организациям социально-культурной сферы);

o другие формы субсидирования в виде выделяемых грантов, премий, льготных тарифов.

К внебюджетным источникам относятся:

o спонсорство, меценатство, патронаж;

o доходы от предпринимательской деятельности;

o доходы от платных услуг;

o средства, выделяемые банками для поддержки и развития сферы культуры (кредиты)

32.                Финансовые инструменты поддержки отдельных категорий граждан  на региональном уровне. НЕТ

33.                Поставка товаров, работ, услуг для региональных и муниципальных нужд.

 

Поставка товаров для государственных или муниципальных нужд - разновидность договора поставки. Этим договором оформляется закупка товаров, необходимых государству, в частности, необходимых для обеспечения нужд обороны и безопасности страны. Регулируется этот договор статьями ГК РФ, посвященными специально этому договору, а также статьями, посвященными договору поставки, и специальными законами: "О поставках продукции для федеральных государственных нужд"; "О государственном материальном резерве"; "О государственном оборонном заказе".

Общие положения о поставке применяются к данному договору, если правилами о нем не установлено иное.

Срок выполнения действий по заключению договора ограничен законом: он определен либо в 30, либо в 20 дней.

Цена товара - рыночная, финансирование поставок товара происходит за счет бюджетных средств и внебюджетных источников РФ.

Участниками договора этого типа являются:

- заказчик (в роли его выступают либо исполнительные органы власти, либо организации, уполномоченные ими);

- поставщик (в этой роли выступают предприниматели);

- получатель товара (покупатель).

Предметом договора являются вещи, определяемые родовыми признаками (только российского производства); потребность в заказываемых вещах выявляется из государственных программ; форма этого договора должна быть всегда только письменная; оформляется этот договор двумя документами:

- государственным или муниципальным контрактом на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд - договором между заказчиком и поставщиком о передаче товара либо самому заказчику, либо указанному им получателю (покупателю);

- договором поставки для государственных или муниципальных нужд - договором между поставщиком и получателем (покупателем), заключаемым на основе контракта о передаче поставщиком товара покупателю. Промежуточным документом между ними является извещение заказчика покупателю о прикреплении его к поставщику.

В процедуре заключения договора поставки для государственных нужд можно выделить следующие этапы:

- определение государственных или муниципальных нужд в товарах определенного вида;

- выдача заказа на поставку товара заказчику;

- размещение заказчиком заказа (оно может происходить на конкурсах);

- заключение контракта между поставщиком и заказчиком;

- направление заказчиком получателю товара (покупателю) извещения о прикреплении его к определенному поставщику;

- заключение договора поставки между поставщиком и покупателем на основе извещения заказчика.

Нарушения, допущенные покупателем:

- невыборка товаров покупателем в обусловленный срок;

- непредставление покупателем отгрузочной накладной;

- неоднократная просрочка оплаты товаров покупателем.

11. Ответственность сторон по договору поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. Содержание договора

Особенности ответственности сторон по договору поставки:

- основанием наступления ответственности является неисполнение или ненадлежащее исполнение договора;

- ответственность является полной и строится на основании положений гл. 25 ГК;

- формы ответственности: возмещение убытков (реального ущерба или упущенной выгоды) (ст. 15 ГК); взыскание договорной неустойки (пени, штрафа); взыскание уплаты процентов за пользование чужими деньгами в случае нарушения денежных обязательств (395, п. 4 ст. 487, ГК): отказ стороны от исполнения договора, возврат недоброкачественного или некомплектного товара, приобретение товара покупателем у другого лица в случае его недопоставки, принудительная оплата покупателем невыбранного товара и др.

Предусматривается повышенная ответственность сторон по договору:

- заказчик обязан возместить убытки, причиненные поставщику, в течение 30 дней со дня передачи товара (при невозмещении их поставщик вправе отказаться от договора), а также убытки, причиненные отказом от возмещения убытков, понесенных поставщиком при исполнении договора (ст. 533 ГК);

- поставщик обязан уплатить штраф в размере стоимости товара, определенной в проекте контракта, в случае необоснованного уклонения от заключения госконтракта на поставку товара для федеральных нужд (п. 2 ст. 5 ФЗ "О поставках продукции для федеральных государственных нужд" и других законов), а в случае поставки недоброкачественных или некомплектных товаров уплатить штраф в размере 20 % стоимости забракованных товаров (п. 5 ст. 16 ФЗ "О государственном материальном резерве").

Особенности содержания договора:

- заказчик не может отказаться от заключения контракта с поставщиком, когда поставщик принял заказ;

- заказчик должен возместить убытки, возникшие у поставщика в ходе исполнения им договора, причем в 30-дневный срок;

- поставщик обязан передавать товар либо заказчику, либо покупателю;

- покупатель должен платить за поставленный товар в случаях, когда товар поступает непосредственно ему, при этом заказчик является поручителем и несет с покупателем солидарную ответственность по договору (ст. 534 ГК), а если товар поступает заказчику, оплачивать его должен последний.

34.                Финансовое обеспечение национальных проектов на региональном и муниципальном уровне. НЕТ

35.                Бюджетный дефицит бюджета субъекта РФ  и местного бюджета как инструмент управления.

 

Дефицит федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и определяется как разница между общим объемом расходов и общим объемом доходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Причины бюджетного дефицита. Наличие бюджетных дефици­тов может вызываться чрезвычайно широким комплексом причин финансового, экономического, политического характера, а именно:

1.      кризисными явлениями в экономике и финансах реального

сектора;

2.      неустойчивостью денежно-кредитной системы;

3.      колебаниями на финансовом рынке;

4.      нестабильностью цен на мировом рынке;

5.      неэффективностью курса реформ и политики правительства,

6.      чрезвычайными обстоятельствами и необходимостью увеличе­ния оборонных расходов;

7.      финансовой зависимостью от иностранных государств и необ­ходимостью высоких затрат на обслуживание и погашение внешнего государственного долга.

Функции бюджетного дефицита (профицита). Бюджетный де­фицит (профицит) имеет распределительную (перераспределительную), фондообразующую, стимулирующую и контрольные функции, прояв­ляющиеся в специфических формах и относительно узком сегменте функционирования государственных финансов.

1.      В функции распределения (перераспределения) роль бюджет­ного дефицита состоит в регулировании и направлении некоторой части денежных средств общества в распоряжение государства сверх ус­тоявшихся и заранее установленных финансовых пропорций.

2.      Фондообразующая функция бюджетного дефицита проявля­ется в формировании определенного добавочного фонда централизо­ванных бюджетных средств за счет перераспределения финансовых потоков других звеньев финансовой системы.

3.      Стимулирующая функция бюджетного дефицита реализуется в заинтересованности государства, общественных и частных субъек­тов экономики в эффективном функционировании всей бюджетно финансовой системы и эффективном использовании источников бюд­жетного дефицита и мобилизуемых через этот механизм денежных средств.

4.      Контрольная функция бюджетного дефицита отражает необ­ходимость сбалансированности финансовых потребностей и возмож­ностей государства, ограничения централизации и огосудаствления финансовой системы, изъятия ВВП посредством налогов, установлен­ных государством.

Роль и характер дефицита. Дефицит государственного бюджета не является однозначно негативным явлением. Его характер и роль оцениваются с учетом причин возникновения, направлений и целей использования мобилизуемых дополнительных денежных средств, источников и методов финансирования

В большинстве западных стран реализуется экономическая политика, использующая кейнсианские (неокейнсианские) методы де­фицитного бюджетного финансирования экономического роста, ин­вестиций в наукоемкие технологии, программы создания новых рабочих мест и социальной поддержки населения. В США со времен Великой депрессии (1929 г.) до 2007 г. было всего 10 годовых безде­фицитных бюджетов. Федеральный бюджет за этот период в номиналь­ном выражении увеличился более чем в 500 раз и в настоящее время по своему потенциалу значительно больше федерального бюджета РФ в долларовом выражении.

Существует значительное разнообразие источников финансирова­ния бюджетного дефицита, особенно в условиях устойчивого экономи­ческого роста и наличия достаточной денежной массы, не вовлеченной в реальный инвестиционный процесс у населения и финансовых рынков.

Классификатор 1. По формам собственности источники финан­сирования бюджетного дефицита можно разделить на собственные и заемные. К собственным относятся поступления денежных средств от имущества, находящегося в собственности государства и местного самоуправления, которые носят безвозвратный характер. Заемные ис­точники привлекаются как временно свободные средства финансово­го рынка и носят возвратный характер, они относятся на увеличение государственного долга, требуют процентных расходов по их обслу­живанию.

Классификатор 2. По характеру кредитора или рынка заемные источники классифицируются на внутренние и внешние. По способу привлечения они относятся к кредитам и займам: кредиты предостав­ляются на основе договоров и соглашений, а займы реализуются по­средством эмиссии государственных ценных бумаг (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Источники финансирования дефицита федерального бюджета

Дефицит бюджета субъекта РФ, дефицит местного бюджета

Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и каждый год планового периода, дефицит местного бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и каждый год планового периода) устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете

Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации не должен превышать 15 процентов утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Для субъекта РФ дефицит бюджета не должен превышать 10 процентов утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Дефицит местного бюджета не должен превышать 10 процентов утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Для муниципального образования дефицит бюджета не должен превышать 5 процентов утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Кредиты Центрального банка Российской Федерации, а также приобретение Центральным банком Российской Федерации государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита соответствующего бюджета.

Источники финансирования дефицита федерального бюджета

В состав источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

-разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг РФ, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ, и средствами, направленными на их погашение;

-разница между полученными и погашенными РФ в валюте РФ бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету другими бюджетами бюджетной системы РФ;

-разница между полученными и погашенными РФ в валюте РФ кредитами кредитных организаций;

-разница между полученными и погашенными РФ в валюте РФ кредитами международных финансовых организаций;

-изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение соответствующего финансового года;

-иные источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

-поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации;

-поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение;

-курсовая разница по средствам федерального бюджета;

-объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

-разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

-разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

-разница между суммой средств, полученных от возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и суммой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований);

разница между суммой средств, полученных от возврата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов;

-разница между средствами, перечисленными с единого счета федерального бюджета, и средствами, зачисленными на единый счет федерального бюджета, при проведении операций по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета;

-прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

В состав источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

-разница между средствами, поступившими от размещения государственных займов, которые осуществляются путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации и номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение;

-разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств, перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга Российской Федерации, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц;

-разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами кредитных организаций.

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

-объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

-разница между средствами, поступившими в федеральный бюджет в погашение основного долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, и средствами, направленными на предоставление государственных финансовых и государственных экспортных кредитов;

-прочие источники внешнего финансирования дефицита федерального бюджета.

Кредиты Центрального банка Российской Федерации, а также приобретение Центральным банком Российской Федерации государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

Источники финансирования дефицита бюджета субъекта РФ

В состав источников внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

-разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

-разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в валюте Российской Федерации кредитами кредитных организаций;

-разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными бюджету субъекта Российской Федерации другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

-разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в иностранной валюте бюджетными кредитами, предоставленными Российской Федерацией в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований);

-разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в валюте Российской Федерации кредитами международных финансовых организаций;

-изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта Российской Федерации в течение соответствующего финансового года;

-иные источники внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

-поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности субъекта Российской Федерации;

-курсовая разница по средствам бюджета субъекта Российской Федерации;

-объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

-объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению прав регрессного требования гаранта к принципалу;

-объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации;

-разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

-разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

-разница между средствами, перечисленными с единого счета по учету средств бюджета субъекта Российской Федерации, и средствами, зачисленными на единый счет по учету средств бюджета субъекта Российской Федерации, при проведении операций по управлению остатками средств на едином счете по учету средств бюджета субъекта Российской Федерации.

В состав источников внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

-разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение;

-разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации кредитами иностранных банков в иностранной валюте;

-иные источники внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

-объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в иностранной валюте, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

-объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта Российской Федерации в иностранной валюте.

Источники финансирования дефицита местного бюджета

В состав источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета включаются:

-разница между средствами, поступившими от размещения муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

-разница между полученными и погашенными муниципальным образованием кредитами кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

-разница между полученными и погашенными муниципальным образованием в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

-разница между полученными в иностранной валюте от Российской Федерации и погашенными муниципальным образованием бюджетными кредитами, предоставленными в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований);

-изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета в течение соответствующего финансового года;

-иные источники внутреннего финансирования дефицита местного бюджета.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета включаются:

-поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования;

-курсовая разница по средствам местного бюджета;

-объем средств, направляемых на исполнение гарантий муниципального образования в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

-объем средств, направляемых на исполнение гарантий муниципального образования в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае, если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу;

-объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств муниципального образования в валюте Российской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

-разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

-разница между средствами, перечисленными с единого счета по учету средств местного бюджета, и средствами, зачисленными на единый счет по учету средств местного бюджета, при проведении операций по управлению остатками средств на едином счете по учету средств местного бюджета.

 

 

36.                 Государственный долг субъекта РФ, муниципальный долг: понятие, формы, требования.

 

Государственные и муниципальные заимствования органов публичной власти, включая выданные ими гарантии, формируют государственный (муниципальный) долг.

БК РФ под государственным или муниципальным долгом понимаются обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований и гарантий по обязательствам третьих лиц, а также другие обязательства, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием.

Как экономическая категория государственный (муниципальный) долг представляет собой экономические отношения органов государственной власти и местного самоуправления с физическими и юридическими лицами (РФ и иностранными), иностранными государствами, МФО, иными субъектами международного права по поводу формирования дополнительных ресурсов на основе осуществления займов, получения кредитов и выдачи гарантий.

С точки зрения материально-вещественного содержания, государственный (муниципальный) долг выступает как сумма долговых обязательств государства и муниципальных образований перед физическими и юридическими лицами своей страны, иностранными физическими и юридическими лицами, иностранными государствами и МФО по выпущенным и непогашенным займам, полученным кредитам и предоставленным гарантиям.

Государственный (муниципальный) долг играет существенную и многогранную роль в макроэкономической системе любой страны. Это объясняется тем, что отношения по поводу формирования, обслуживания и погашения долга оказывают значительное влияние на состояние финансов, денежного обращения, инвестиционного климата, структуры потребления, развитие международного сотрудничества.

Основной причиной возникновения государственного (муниципального) долга является бюджетный дефицит.

Государственный (муниципальный) долг классифицируется по следующим признакам:

1.      по уровню управления;

2.      в зависимости от объема обязательств;

3.      по срокам;

4.      в зависимости от валюты заимствований, типа кредитора и рынка заимствований.

По уровню управления (типу заемщика) различают:

·        государственный долг РФ;

·        государственный долг субъекта РФ;

·        муниципальный долг.

Государственным долгом Российской Федерации являются долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, иностранными физическими и юридическими лицами, возникшие в результате государственных заимствований РФ, а также долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией.

Структура государственного долга РФ представляет собой группировку долговых обязательств РФ по видам долговых обязательств. По структуре государственный долг РФ может включать в себя следующие виды долговых обязательств:

1.      кредиты, привлеченные от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям) международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2.      государственные ценные бумаги, выпущенные от имени РФ;

3.      бюджетные кредиты, привлеченные в федеральный бюджет из других бюджетов;

4.      государственные гарантии Российской Федерации;

5.      иные долговые обязательства, ранее отнесенные в соответствии с законодательством РФ на государственный долг РФ.

Государственный долг субъекта Российской Федерации - совокупность долговых обязательств субъекта РФ, включая выданные им гарантии.

Долговые обязательства субъекта РФ могут существовать в виде обязательств по:

1.      государственным ценным бумагам субъекта РФ;

2.      бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта РФ от других бюджетов;

3.      кредитам, полученным субъектом РФ от кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых организаций;

4.      государственным гарантиям субъекта РФ.

Долговые обязательства РФ и ее субъектов не могут превышать 30 лет.

Муниципальный долг - совокупность долговых обязательств муниципального образования, включая выданные им гарантии.

Долговые обязательства муниципального образования, составляющие структуру муниципального долга, могут существовать в виде обязательств:

1.      по муниципальным ценным бумагам;

2.      бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов;

3.      кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций;

4.      муниципальным гарантиям.

Долговые обязательства муниципального образования не могут превышать 10 лет.

Долговые обязательства РФ, субъекта РФ, муниципального образования полностью и без условий обеспечиваются всем находящимся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования имуществом и исполняются за счет средств соответствующего бюджета (последнее означает, что расходы по размещению, выплате доходов и погашению долговых обязательств производятся за счет бюджета того органа власти, который осуществлял заимствования).

РФ, субъекты РФ и муниципальные образования не отвечают по долгам друг друга, если они не были ими гарантированы. Т.е., каждый из уровней публичной власти не несет ответственности по долгам другого уровня власти.

Объем государственного долга РФ и объем расходов на его обслуживание не ограничиваются какими-либо нормами, однако ФЗ о федеральном бюджете устанавливается верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга РФ на очередной финансовый год и каждый год планового периода, а также определяется объем средств на обслуживание государственного долга РФ.

На объем государственного долга субъекта РФ и муниципального долга БК РФ устанавливаются следующие ограничения:

·        предельный объем государственного долга субъекта РФ не должен превышать утвержденный общий годовой объем доходов бюджета субъекта РФ без учета безвозмездных поступлений, а муниципального долга - утвержденный общий годовой объем доходов местного бюджета без учета безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений;

Законодательному ограничению подлежат также расходы на обслуживание государственного долга субъекта РФ и муниципального долга:

·        предельный объем расходов на обслуживание государственного долга субъекта РФ или муниципального долга не может превышать 15% объема расходов соответствующего бюджета, за исключением объема расходов, которые осуществляются за счет субвенций, предоставляемых из бюджетов бюджетной системы РФ.

Верхние пределы внутреннего и внешнего долга РФ и субъекта РФ, верхний предел муниципального долга, предельный объем расходов на обслуживание долга РФ, субъекта РФ и муниципального образования, а также верхние пределы государственных внутренних и внешних гарантий РФ и субъекта РФ, муниципальных гарантий утверждаются законом (решением) о соответствующем бюджете.

В зависимости от объема обязательств государственный (муниципальный) долг делится на:

·        капитальный;

·        основной;

·        текущий.

Под капитальным долгом понимается вся сумма выпущенных и непогашенных долговых обязательств органов государственной власти и местного самоуправления и гарантированных ими обязательств третьих лиц, включая проценты, которые начислены и должны быть выплачены по этим обязательствам. Основной долг – номинальная стоимость всех выпущенных и непогашенных органами публичной власти долговых обязательств и гарантированных ими заимствований третьих лиц. Текущий долг составляют предстоящие расходы по выплате процентов кредиторам по всем долговым обязательствам, принятым на себя органами власти, и по погашению обязательств, по которым наступил срок оплаты.

По срокам долг подразделяется на:

·        краткосрочный (до 1 года);

·        среднесрочный (от 1 года до 5 лет);

·        долгосрочный (от 5 до 10 лет и от 5 до 30 лет).

В зависимости от валюты заимствований, типа кредитора и рынка заимствований долг классифицируется на:

·        внутренний;

·        внешний.

Государственный долг (РФ и субъектов РФ) может быть и внутренним, и внешним. Муниципальный долг - только внутренним, т.е. выражается только в рублях.

В России валюта, в которой осуществляются заимствования, является главным критерием деления долга на внутренний и внешний. Исходя из этого, под внутренним долгом понимаются обязательства, выраженные в валюте РФ, под внешним долгом – обязательства, возникающие в иностранной валюте. В международной практике существует и другое определение внутреннего долга как совокупного долга резидентам, а внешнего долга - как нерезидентам (вне зависимости от валюты долга - национальной или иностранной).

Резиденты:

·        физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в т.ч. временно находящиеся за пределами РФ;

·        юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

·        дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;

·        находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства юридических лиц.

Нерезиденты:

·        физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в т.ч. временно находящиеся в РФ;

·        юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

·        находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

·        находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов – юридических лиц.

По своему происхождению государственный внешний долг России делится на 2 части:

·        долговые обязательства бывшего СССР перед иностранными правительствами, банками и компаниями, к которым относятся все кредиты и займы, привлеченные нашей страной до 1 января 1992 года;

·        долговые обязательства собственно Российской Федерации, образовавшиеся в период после 1 января 1992 года.

Для оценки долговой нагрузки («тяжести» государственного долга РФ и субъектов РФ) наиболее часто используют следующие показатели:

1.      Абсолютная сумма долга (совокупного, внутреннего, внешнего).

2.      Отношение внешнего долга к объему ВВП (данный показатель показывает, насколько велик долг по сравнению с главным источником его погашения).

3.      Отношение внешнего долга к экспорту.

4.      Отношение расходов по обслуживанию долга к экспорту.

По международным нормам внешний долг, например, не должен превышать 50% ВВП. К условным границам опасного состояния внешнего долга принято относить также превышение суммой долга размеров экспорта более чем в 2 раза, а также превышение расходами по обслуживанию долга 20% экспорта (т.е. расходы на обслуживание долга не должны превышать 20% объема экспортной выручки). При выходе за эти границы страна теряет свою экономическую независимость.

В России действует единая система учета и регистрации государственного (муниципального) долга.

Долговые обязательства РФ учитываются и регистрируются Министерством финансов РФ, которое ведет Государственную долговую книгу РФ (ГДК РФ).

Государственная долговая книга Российской Федерации - книга, в которую заносится информация о долговых обязательствах РФ.

Учет и регистрация государственных долговых обязательств субъекта РФ осуществляются в ГДК субъекта РФ, а долговых обязательств муниципального образования - в муниципальной долговой книге муниципального образования. Ведение ГДК субъекта РФ и муниципальной долговой книги осуществляется соответственно финансовым органом субъекта РФ и финансовым органом муниципального образования.

В Государственную долговую книгу РФ вносятся сведения об объеме долговых обязательств (в том числе гарантий) Российской Федерации, о дате возникновения обязательств, об исполнении указанных обязательств полностью или частично, а также другая информация.

Аналогичные сведения в отношении субъектов РФ и муниципальных образований вносятся соответственно в ГДК субъекта РФ и муниципальную долговую книгу. При этом в долговых книгах субъекта РФ и муниципального образования в том числе учитывается информация о просроченной задолженности по исполнению долговых обязательств субъекта РФ и муниципальных долговых обязательств.

37.                 Система управления государственным долгом субъекта РФ и муниципальным долгом.

 

Заимствования средств бюджетами различных уровней приводят к формированию соответственно государственного и муниципального долга — накопленной задолженности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, подлежащей погашению в форме основного долга и начисленных на него процентов.

Долг может быть оформлен ценными бумагами или быть определен в договоре между заемщиком в лице соответствующего исполнительного органа государственной власти или местного самоуправления, с одной стороны, и инвестором, с другой стороны.

Государственный долг Российской Федерации представляет собой долговые обязательства Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и другими субъектами международного права. Государственный долг может быть:

·        Внутренний – образуется в ходе осуществления внутренних заимствований РФ, субъектами РФ, муниципальными образованьями, выраженные как в национальной валюте так и в иностранной, держателями которых являются резиденты.

·        Внешним долгом считается государственная задолженность перед нерезидентами. Государственный долг обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну.

Долговые обязательства Российской Федерации подразделяются на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (1—5 лет) и долгосрочные (5—30 лет). Они погашаются в сроки, определяемые конкретными условиями займа, и не могут превышать 30 лет. Изменение условий выпущенного в обращение государственного займа, в том числе сроков выплаты и размера процентных платежей, срока обращения, не допускается. Аналогично определяются государственный долг субъекта Российской Федерации и муниципальный долг.

Управление государственным долгом Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, управление государственным долгом субъекта Российской Федерации — органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Управление муниципальным долгом производится уполномоченным органом местного самоуправления.

Российская Федерация не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, если такие обязательства не были гарантированы Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не отвечают по долговым обязательствам друг друга, если такие обязательства не были гарантированы ими, а также по долговым обязательствам Российской Федерации.

Под управлением государственным долгом понимается совокупность финансовых мероприятий государства, связанных с установлением ежегодных предельных значений госдолга, выпуском и погашением займов, организацией выплаты доходов по ним, проведением конверсий и консолидации займов. Управление государственным долгом – это непрерывный процесс, в котором последовательно выделяются три этапа: 1 – размещение ценных бумаг с целью привлечения финансовых ресурсов, 2 – погашение госдолга, 3 - обслуживание госдолга.

Управление государственным долгом в широком смысле предполагает: формирование политики в отношении государственного долга определение основных показателей и предельных значений государственной задолженности. Определение основных направлений воздействия на микро и макроэкономические показатели. Определение приоритетных направлений использования привлеченных средств.

Управление гос. долгом в узком смысле предполагает: определение условий выпуска, обращения и погашения конкретных ценных бумаг.

Основные меры, к которым прибегает государства, при управлении госдолгом, сводятся к следующим мероприятиям.

В условиях роста задолженностей и бюджетного дефицита страна имеет право прибегнуть к такой мере как рефинансирование государственного долга – выпуска новых займов для погашения старой задолженности.

Конверсия – это изменение государством доходности существующих займов. Как правило, государство прибегает к снижению размера выплат по займам в процентном выражении с целью снижения расходов, несомых при управлении госдолгом.

Консолидация – подразумевает внесение изменений в условия займов, связанных с их сроками. Их изменение обычно происходит в сторону увеличения.

Унификация займов – объединение в один нескольких существующих займов. При этом ранее выпущенные облигации обмениваются на новые. Часто унификация проводится вместе с консолидацией.

Аннулирование государственного долга – радикальная мера, при которой государство отказывается от всех обязательств, связанных с выпущенным займом.

Новации – соглашение между заемщиком и кредитором о замене обязательств по указанному кредиту, другими обязательствами.

 

38.                Долговая политика региона и муниципального образования: цели, задачи, инструменты.

 

Аксиома такова: от точности дефиниций, чёткости постановки цели и задач во многом зависит само достижение цели и решение (качество решения) задач. Это в полной мере можно отнести к построению эффективной региональной долговой политики.

Термины «долговая политика», «региональная долговая политика», «долговая политика регионов» вошли в лексикон российских финансистов чуть более 10 лет назад, прочно закрепились в отечественных научных изданиях и периодической печати и достаточно широко используются, в том числе в официальных документах, разрабатываемых Минфином России ⁹⁸.

Так, в марте 2003 года Правительством России был рассмотрен доклад Министерства финансов России «Об основных направлениях политики Правительства Российской Федерации в сфере государственного долга на 2003 – 2005 годы и комплексе мер по ее реализации», где определялись приоритеты в сфере государственных внутренних и внешних заимствований на среднесрочную перспективу. С 2007 года Минфин РФ стал ежегодно формировать и представлять на обсуждение в Правительство РФ такого рода документ, рассчитанный на 3-летний период. В декабре 2012 года на сайте Минфина (www.minfin.ru) были размещены «Основные направления государственной долговой политики Российской Федерации на 2013 – 2015 годы».

Сегодня без обсуждения вопросов проведения эффективной долговой политики региона не принимается ни одно решение, касающееся среднесрочных и долгосрочных перспектив развития региональной экономики в целом. Как правило, долговая политика рассматривается органами власти субъектов РФ в тесной увязке с налоговой и бюджетной политикой ⁹⁹.

Вместе с тем в российском бюджетном законодательстве базовое понятие «долговая политика» отсутствует, что свидетельствует о том, что данный термин ещё нельзя считать официально устоявшимся.

В отечественных публикациях долговая политика обычно отождествляется с «политикой государственных заимствований» ¹⁰⁰, «политикой в области государственного долга» ¹⁰¹, «политикой в области стратегического планирования и управления долгом», «политикой в области заимствований и управления долгом» ¹⁰², «политикой в области управления долгом» ¹⁰³, «политикой управления государственным долгом» ¹⁰⁴, даже с «политикой ускоренного освобождения от долгового бремени» ¹⁰⁵.

При всём обилии публикаций по тем или иным аспектам образования, функционирования и погашения государственного или муниципального долга авторы, как правило, не дают комплексного определения долговой политики или суть определения сводится к управлению долгом.

Играя вспомогательную роль по отношению к управлению бюджетными доходами и расходами государства (субъекта РФ, муниципалитета) и к управлению бюджетными инвестициями, управление государственным (муниципальным) долгом, как правило, рассматривается как составная часть бюджетной, а следовательно, финансовой политики. В рамках бюджетного планирования определяется объём доходов и расходов бюджета, а также объём дефицита, основным источником покрытия которого являются заёмные средства. Элементами управления долгом являются разработка общей стратегии внутренних и внешних заимствований, снижение стоимости заимствований, эффективное использование заёмных ресурсов, комплекс мер по обеспечению своевременного выполнения долговых обязательств.

На наш взгляд, долговые отношения, возникающие на уровне государства, региона или муниципалитета, представляют собой достаточно сложный комплекс, и их урегулирование нельзя сводить только к управлению долгом. Поэтому требуется выработка продуманной, взвешенной и последовательной политики в области формирования и урегулирования долговых отношений. В понятие «долговая политика» должен вкладываться более широкий смысл, нежели чем в понятие «управление долгом».

Существующая здесь неопределённость в значительной мере объясняется тем, что в российском бюджетном законодательстве пока отсутствует чёткое и однозначное определение понятия «управление долгом». Статья 101 Бюджетного кодекса РФ «Управление государственным и муниципальным долгом», не раскрывая содержания такого управления, определяет лишь органы власти, полночные осуществлять такую деятельность на федеральном, региональном и муниципальном уровне.

Тем не менее ряд авторов пытается раскрыть содержание долговой политики. Например, Н.В. Брюханова и О.А. Волынская полагают, что долговая политика представляет собой «деятельность органов власти по управлению государственным долгом; она формирует идеологию управления государственными заимствованиями, определяет стратегию и тактику управления государственным долгом и основные направления органов власти по их реализации» ¹⁰⁶. Представляется, что такое определение не вполне раскрывает содержание долговой политики, так как все перечисленные действия органов власти фактически сводятся к управлению долгом.

Согласно другой точке зрения, долговая политика определяется как «процесс разработки стратегии по управлению государственным долгом и тактических мероприятий по её реализации в целях поддержания объёма долга на экономически безопасном уровне с учётом диверсификации временной структуры долга» ¹⁰⁷.

Ряд авторов концентрирует своё внимание на определении таких аспектов реализации долговой политики, как, например, критерии и принципы оценки транспарентности ¹⁰⁸, контуры и принципы долговой политики ¹⁰⁹, взаимосвязь между долговой, фискальной и монетарной политикой, анализ «реальных эффектов» долговой политики ¹¹⁰.

Для раскрытия сущности долговой политики важно понимание того, что она является продолжением происходящих в государстве политических процессов. А. Оэрбах (Alan J. Auerbach) отмечает, что «внутри поколений отдельные личности могут предпочитать различные уровни и формы правительственных расходов. Находясь у власти, они могут выбрать текущую систему таких расходов, однако электоральная система делает их способность так поступать сомнительной. Долговая политика является инструментом сдерживания поведения будущих правительств, имеющих разные преференции в общественных расходах» ¹¹¹. То есть долговая политика, если это на самом деле комплекс взвешенных и последовательных мер по регулированию заёмно-долговой деятельности государства, не должна кардинально меняться каждый раз с приходом нового кабинета министров, она должна отличаться стабильностью при стабильности политической и экономической ситуации в стране.

На наш взгляд, первым шагом к определению сути долговой политики должно быть её обособление от политики бюджетной. Стоит придать долговой политике самостоятельный «юридический» статус, считая её частью не бюджетной, а финансовой политики, наравне с политикой денежной, кредитной, ценовой, налоговой и таможенной. Кстати, в Основных положениях Кодекса лучшей практики в сфере управления региональными и муниципальными финансами прямо говорится о том, что долговая политика является неотъемлемой частью финансовой политики. При этом основные положения долговой политики подчинены общим целям финансовой политики ¹¹².

Ряд отечественных авторов в своих публикациях разделяет бюджетную и долговую политику ¹¹³.

Несомненно, наиболее «близкой по духу» к долговой политике в такой конструкции финансовой политики является политика бюджетная. Бюджетная политика по большей части связана с определением основных направлений развития бюджетных отношений. Приходится констатировать, что бюджетная политика России сегодня сориентирована преимущественно на создание и содержание бюджетных учреждений.

Бюджетная политика как неотъемлемая часть финансовой политики государства определяется сводом важнейших законов (Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ), указами Президента РФ, регулирующими бюджетные правоотношения, а также рядом других нормативных актов Правительства РФ и Министерства финансов РФ. Традиционно принято относить к «компетенции» бюджетной политики:

– осуществление бюджетного процесса;

– определение доли ВВП, концентрируемой в бюджете;

– определение взаимоотношений между федеральной властью и субъектами РФ с целью соблюдения принципа бюджетного федерализма;

– распределение расходов между бюджетами бюджетной системы РФ;

– установление доли федерального (регионального) бюджета в общем объёме соответствующего консолидированного бюджета;

– определение путей покрытия дефицита бюджета;

– управление государственным и муниципальным долгом.

На наш взгляд, если определением путей покрытия дефицита бюджета по-прежнему должна заниматься бюджетная политика, то управление заимствованиями, образованием, обслуживанием и погашением государственного и муниципального долга должно входить в компетенцию долговой политики. Это представляется вполне логичным в условиях реализации в России механизма долгового финансирования экономики как на национальном, так и на региональном и муниципальном уровнях.

Ряд зарубежных стран на протяжении ряда лет фактически проводит долговую политику обособленно от бюджетной. Так, в конце 80-х – начале 90-х годов ряд стран (Швеция, Ирландия, Новая Зеландия и др.) стал использовать так называемый альтернативный подход в управлении государственным долгом, предусматривающий делегирование полномочий по заимствованию относительно независимым органам – агентствам по управлению государственным долгом. Долговые агентства, как правило, подотчётны непосредственно министру финансов, осуществляющему общий мониторинг деятельности агентства и устанавливающему стратегические рамки долгового управления. Руководство текущей деятельностью осуществляет глава агентства. В большинстве случаев в помощь министру финансов создаётся наблюдательный совет, куда входят авторитетные представители деловых и научных кругов. Это позволяет сделать деятельность агентства более прозрачной.

Основной причиной, приведшей к созданию независимой службы по управлению долгом, стало наличие потенциального конфликта между задачами бюджетного финансирования, целями монетарной (денежно-кредитной) политики и собственно управлением госдолгом. С одной стороны, текущая деятельность фискальных властей подчиняется оперативным задачам исполнения бюджета, поэтому управление долгом структурными подразделениями Минфина может стать заложником конъюнктурных интересов бюджета. Если же центральным звеном управления становится Центральный банк страны, управление долгом будет наверняка подчиняться текущим задачам монетарных властей. В обоих случаях возникает опасность того, что стратегические цели управления государственным долгом будут пожертвованы в угоду конъюнктурным интересам.

Стоит согласиться с мнением, что управление долгом может эффективно реализовываться в рамках существующих институциональных структур только в том случае, если фискальные или монетарные власти сознательно воздерживаются от «близорукого» использования государственных заимствований. В противном случае наиболее эффективным решением является выделение самостоятельной структуры управления госдолгом ¹¹⁴.

В России не один год обсуждается вопрос о создании обособленного долгового агентства. Принципиальное решение по данному вопросу руководством страны до сих пор не принято. Тем не менее стоит заметить, что одной из целей государственной долговой политики России на 2013 – 2015 годы определено развертывание практической деятельности Российского финансового агентства ¹¹⁵.

Степень детализации долговой политики зависит от роли, которую выполняют заимствования в управлении финансами сектора государственного (муниципального) управления. Основные положения долговой политики определяют допустимый уровень долговой нагрузки и структуру долговых обязательств.

Основными элементами долговой политики должны выступать: формирование механизма долгового финансирования экономики; определение общей стратегии привлечения внутренних и внешних государственных, субфедеральных и муниципальных заимствований и предоставления гарантий; регулирование структуры долговых обязательств по объёмам, срокам и доходности с целью снижения стоимости заимствований и оптимизации стоимости долговых обязательств; установление и контроль параметров допустимого уровня долговой нагрузки на бюджет и экономику; выработка регламента и осуществления комплекса мер по обеспечению своевременного выполнения долговых обязательств.

Кроме того, к содержанию долговой политики стоит отнести также определение размеров, источников, форм и сроков осуществления заимствований, предоставления гарантий, то есть всё то, что можно рассматривать как первопричину образования прямых или косвенных долговых обязательств государства, субъектов РФ или муниципалитетов.

таблица 11. Сравнительный анализ целей долговой политики России

Исходя из вышесказанного целесообразно определить долговую политику государства как совокупность принимаемых органами государственной федеральной власти управленческих решений, направленных на осуществление заимствований в форме займов и кредитов, предоставление гарантий, а также на эффективное регулирование образующихся в результате этого прямых или условных государственных долговых обязательств.

Несомненно, долговая политика государства, сохраняя единые общеэкономические, общетеоретические подходы, должна иметь свои национальные отличительные черты. Государством должны чётко формулироваться задачи и основные принципы осуществления долговой политики (текущей, среднесрочной, перспективной). При этом каждому уровню власти и управления должны быть делегированы функции по формированию и реализации единой государственной долговой политики. То есть и на уровне региона, и на уровне муниципального образования при всей самостоятельности и автономности формирования соответствующих бюджетов должен выдерживаться общий стратегический подход к проведению долговой политики.

В таблице 11 приводится сопоставление целей долговой политики России. Таким образом, неизменными на протяжении ряда лет остаются лишь две цели:

– обеспечение сбалансированности федерального бюджета при сохранении достигнутой высокой степени долговой устойчивости;

– развитие национального рынка государственных ценных бумаг.

Сравнивая два документа, становится очевидным, что вопросы снижения размеров государственного внешнего долга Российской Федерации, использования государственных гарантий для поддержки инвестиционных проектов, а также проведения компенсационных выплат гражданам России уже не являются столь актуальными, как прежде.

Вместе с тем одной из важнейших целей государственной долговой политики России сегодня становится обеспечение постоянного доступа самого государства и национальных корпоративных заёмщиков к внутреннему и внешнему источникам заёмного капитала на приемлемых условиях, а также минимизация стоимости заимствований.

Активное накопление корпоративным сектором экономики России внешних долговых обязательств вызывает беспокойство у руководства страны. Поэтому проведение «политики безопасных тенденций в сфере внешнего долга» должно помочь в достижении ещё одной цели – поддержке российского корпоративного сектора от притока спекулятивного капитала («горячих денег»).

Данная цель остаётся актуальной и при проведении долговой политики России в 2013 – 2015 годах. Кроме того, поддержание умеренной долговой нагрузки становится важнейшим конкурентным преимуществом России. Развертывание практической деятельности Российского финансового агентства увязывается с совершенствованием сложившейся системы управления государственным долгом Российской Федерации ¹¹⁶.

При обсуждении проекта бюджета на 2011 – 2013 годы Правительство РФ рассматривало долговую политику на 2012 – 2013 годы в неразрывной связи с политикой социальной ¹¹⁷. И это вполне объяснимо, если учесть, что федеральный бюджет в ближайшие годы останется социально ориентированным, а решение проблемы покрытия дефицитности бюджета правительству видится в массированном привлечении заёмных средств. Это лишь подтверждает тот факт, что Россия уже вступила в период долгового финансирования своей экономики.

Весьма важным в этой связи является определение содержания региональной долговой политики, реализуемой на субфедеральном уровне, но также имеющей государственный статус. Процесс регионализации социально-экономических процессов в России предполагает постепенную передачу функций регулирования этих процессов от центральной власти к региональной. Помимо усиления значимости региональных бюджетов это неминуемо ведёт к увеличению нагрузки на них. Региональные бюджеты отвечают за комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер. В расходной части бюджетов субъектов РФ преобладают расходы на содержание ЖКХ, развитие образования, культуры, здравоохранения, то есть расходы, связанные с проведением активной социальной политики.

В ряде публикаций ¹¹⁸ авторы используют термин «региональная долговая политика» как уже окончательно устоявшийся. Предлагается понимать под региональной долговой политикой часть региональной финансовой политики, совокупность принимаемых органами государственной власти субъекта РФ организационно-управленческих решений, направленных на осуществление от имени субъекта РФ заимствований, предоставление гарантий, эффективное урегулирование образующихся в результате этого субфедеральных долговых обязательств, а также минимизации стоимости долга и расходов бюджета на его обслуживание и погашение. При наличии общепринятых принципов и подходов к формированию и осуществлению региональная долговая политика не может не иметь особенностей, обусловленных различиями между самими субъектами РФ.

Важнейшими целями региональной долговой политики сегодня можно считать содействие обеспечению сбалансированности региональных бюджетов; развитие регионального рынка ценных бумаг; использование механизма предоставления государственных гарантий от имени субъекта РФ для поддержки предпринимательских структур, деятельность которых способствует поддержанию стабильной экономической и социально-политической ситуации в регионе, минимизация стоимости прямых и условных долговых обязательств, оптимизация расходов бюджета субъекта РФ на обслуживание и погашение долговых обязательств.

Преобладающим видом долга для субъектов РФ сегодня является внутренний долг. Внешний долг, выраженный обязательствами перед иностранными банками-кредиторами, имеют лишь 2 субъекта – г. Москва и Республика Башкортостан.

Поэтому проблемы сокращения размеров внешнего долга российскими регионами не существует. Более того, в российском бюджетном законодательстве фактически действует запрет на осуществление внешних заимствований для субъектов РФ, не имеющих внешний долг.

Формально с 1 января 2011 года восстановлено право субъектов РФ на осуществление внешних заимствований в целях финансирования дефицита бюджета и погашения внешнего долга. Однако на практике это право не может быть реализовано большинством субъектов РФ. Например, те субъекты, у которых расчётная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций) в течение двух из трёх последних отчётных лет превышала 5 процентов объёма собственных доходов консолидированного бюджета, вправе осуществлять внешние заимствования только для погашения внешнего долга.

Исходя из предусмотренных Бюджетным кодексом ограничений, Минфин прогнозировал на 2012 год выход на международный рынок капитала только 6 субъектов. При этом пять из них (г. Москва, г. Санкт-Петербург, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра и Ямало-Ненецкий автономный округ) имели «полные» права в области внешних заимствований (финансирование дефицита бюджета и погашение долговых обязательств). Республика Башкортостан могла рассчитывать лишь на рефинансирование своего внешнего долга. При этом возможный объём внешних заимствований этих субъектов оценивался Минфином России в пределах 198 млрд рублей ¹¹⁹.

Серьёзным ограничением при осуществлении внешних облигационных займов становится обязательное получение субъектом РФ рейтингов от не менее чем двух ведущих международных рейтинговых агентств. Из шести вышеназванных субъектов такому критерию соответствуют только четыре.

В дальнейшем планируется ужесточение норм рейтингования субъектов РФ: получаемые рейтинги должны быть не ниже уровня соответствующих рейтингов, присвоенных по международной шкале Российской Федерации.

Стоит заметить, что, согласно Бюджетному кодексу РФ, получение субъектом РФ у государства целевых иностранных кредитов в иностранной валюте не относится к внешним заимствованиям и поэтому не приводит к образованию внешнего долга субъекта РФ – такие долговые обязательства должны позиционироваться как внутренний долг.

Весьма важным документом для определения содержания региональной долговой политики стали упомянутые выше Основные положения Кодекса лучшей практики в сфере управления региональными и муниципальными финансами, подготовленные Минфином РФ в 2003 году. Несмотря на отсутствие толкования самого понятия, в документе, по сути дела, содержится вариант базовой концепции построения региональной долговой политики, включающий:

– планирование заимствований;

– управление структурой заимствований;

– построение отношений с инвесторами;

– предоставление условных обязательств.

Отмечается, что привлечение заёмных средств на инфраструктурные инвестиции может составлять основу долговой политики органов власти субъектов РФ.

Несомненно, отмеченные выше аспекты не отражают всей полноты содержания региональной долговой политики. Определённые шаги в направлении развития базовой концепции предприняты в данной работе.

Весьма важной для проведения субъектами РФ эффективной долговой политики является оценка степени самостоятельности реализации такой политики. Стоит отметить, что в последние годы Минфин РФ осуществляет мониторинг соблюдения субъектами РФ требований Бюджетного кодекса РФ и качества управления бюджетами субъектов РФ. Цель такого мониторинга должна заключаться в соблюдении основных, общих для всех субъектов РФ параметров (индикаторов) долговой деятельности. Фактически мониторинг строится исходя из бюджетных принципов оценки качества управления региональными долговыми обязательствами. При этом для характеристики долговой деятельности субъектов Минфин РФ использует ряд коэффициентов.

Также важен в этой связи вопрос кредитно-долгового рейтингования российских регионов (субъектов Федерации). Получение рейтинга кредитоспособности субъектом РФ является для потенциальных инвесторов своего рода свидетельством желания региональных властей ответственно подходить к осуществлению своей заёмно-долговой деятельности. Информация об отношении размера государственного долга субъекта РФ к доходам его бюджета без учёта финансовой помощи из бюджетов других уровней бюджетной системы по состоянию на определенную дату (своего рода долговой рейтинг) также может быть интересной и полезной как для частных инвесторов, так и других бюджетов в случае предоставления бюджетных кредитов.

Очевидно, что наличие кредитного и долгового рейтинга способно существенно расширить возможности доступа региональных властей к заёмным средствам, нацелить на эффективное их использование, повысить финансовую гибкость регионального бюджета, снизить стоимость заёмных средств и, как следствие, размер долга и бюджетных ассигнований на его обслуживание и погашение.

Помимо внешней оценки кредитного качества субъекта РФ региональные власти должны периодически проводить самооценку кредитоспособности регионального бюджета. Это также должно стать существенным элементом взвешенной и эффективной региональной долговой политики. Без определения долговой ёмкости регионального бюджета вряд ли вообще можно говорить о реализации долговой политики. Здесь уместным будет напомнить, что в Основных направлениях реформирования региональных и местных финансов ¹²⁰ к важнейшим мерам по созданию условий для развития доходной базы регионов отнесены в частности:

– раздельный учёт и обслуживание долговых обязательств;

– планирование долговой политики на основании расчёта долговой ёмкости бюджета, рассчитанной на основе консервативных прогнозов экономического развития и финансового состояния региона;

– формализация процедуры предоставления гарантий на конкурсной основе.

Субъекты РФ по-разному подходят к формированию содержания своей долговой политики и механизма её реализации. Однако большинство субъектов РФ уже давно практикуют ведение своих государственных долговых книг обособленно – по каждому виду долговых обязательств. Более того, в ряде регионов (например, в Республике Карелия) в целях повышения ответственности региональной власти за принятые обязательства помимо учёта государственного долга региона в долговой книге ведётся отдельный учёт консолидированного долга региона, включающего прямые обязательства бюджета субъекта РФ, просроченную задолженность бюджетных учреждений, а также долговые обязательства хозяйствующих обществ, совладельцем которых является сам субъект РФ.

Таким образом, государство должно чётко формулировать основные цели и принципы осуществления долговой политики и ставить задачи по её реализации на текущий период и среднесрочную перспективу. Каждому уровню власти и управления должны быть делегированы функции по формированию и реализации единой государственной долговой политики.

 

39.                Бюджетный федерализм и его модели.

 

Рыночная система управления требует децентрализации бюджетной политики. При этом ключевая роль отводится сбалансированному функционированию всех звеньев бюджетной системы, применению бюджетных методов в регулировании территориального развития. По­средством бюджетных инструментов государство имеет возможность влиять на воспроизводственный процесс, решать многие сложные внут­риполитические проблемы, обеспечивать выравнивание социаль­но-экономических условий жизни населения.

Федеративные принципы построения бюджетной системы направ­лены на сочетание самостоятельного и совместного управления бюд­жетным процессом. В более широком смысле федерализм подразумева­ет различного рода объединения для обеспечения совместного достиже­ния общих целей при сохранении целостности, но ограничении само­стоятельности каждой из сторон.

Выделяют ПОЛИТИЧЕСКИЙ И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ПРИНЦИПЫ бюджетного федерализма.

Политический принцип федерализма заключается в конституционном распределении между сторонами фе­деративного образования принадлежащих им по праву властных полно­мочий в реализации единой политики при обеспечении целостности со­ставных единиц федерации. Экономический принцип федерализма со­стоит в разделении полномочий в отношениях собственности, в разработке и реализации денежно-кредитной, бюджетно-налоговой, структурной, инвестиционной политик между федерацией и ее субъектами.

В экономической литературе отмечается, что понятие «бюджетный федерализм» было впервые введено американскими специалистами, понимавшими под ним автономное функционирование бюджетов от­дельных уровней власти и бюджетные взаимоотношения, основанные на четко сформулированных ими базовых принципах:

а) разграничение бюджетной ответственности и полномочий по расходам между уровня­ми власти;

б) наделение каждого уровня источниками доходов, доста­точных для реализации установленных расходных полномочий;

в) при­менение на основе объективных критериев механизма трансфертов, обеспечивающего сглаживание вертикальных и горизонтальных дисба­лансов с целью достижения определенных стандартов в государствен­ных услугах на всей территории страны¹. В данном определении ключе­вой фразой, определяющей содержание бюджетного федерализма, яв­ляется тезис автономного функционирования отдельных бюджетов. С различными вариациями этот тезис фигурирует и в определениях бюджетного федерализма в работах российских специалистов в области финансов. Например, в Энциклопедическом словаре бюджетный феде­рализм определяют как «форму автономного функционирования бюд­жетов различного уровня государственной власти, основанную на четко сформулированных и закрепленных законодательных нормах, положе­ниях»².

Очевидно, что приведенное определение отражает некую абст­рактную идеальную модель бюджетного федерализма, при которой объ­емы доходных полномочий субъектов федерации совпадают с объемами расходных полномочий, закрепленными за этими уровнями власти. В этом случае какие-либо перераспределительные процессы между бюджетами отсутствуют. В реальной действительности достигнуть та­кого состояния ни одному государству не удалось.

Разделение властных полномочий между федерацией и ее субъекта­ми предполагает и разделение бюджетов, их доходов и расходов. Рас­пределение общих доходов государства между федеративным центром и его субъектами, которое обеспечивало бы наиболее качественное вы­полнение возложенных на них задач и функций, является наиболее сложной проблемой. Необходимо иметь в виду, что гражданину страны безразлично, кто, т. е. какой уровень власти, обеспечивает выполнение тех или иных функций. Очевидно, что однозначно решить эту проблему невозможно ввиду множества факторов объективного и субъективного характера, не подлежащих количественной оценке. Здесь возможны различные комбинации, обусловленные уровнем социально-экономи­ческого развития страны, географическими, демографическими особен­ностями и другими факторами. Федерализм предполагает в данном случае наличие обособленных региональных звеньев бюджетной систе­мы и системы межбюджетных отношений, призванных максимально удовлетворить нужды населения в государственных услугах, не зависи­мо от того, на каком уровне они будут оказываться. Собственно, систе­ма межбюджетных отношений не является определяющим признаком федерального устройства. Она свидетельствует лишь о необходимости и возможности упорядочения отношений между различными самостоя­тельными бюджетами, которые могут существовать и существуют во многих странах с унитарным устройством. Отсюда следует, что и нали­чие самостоятельного бюджета у того или иного уровня власти не явля­ется определяющим признаком федерального устройства в экономиче­ской сфере.

Взаимоотношения между субъектами, между субъектами и феде­ральным центром по выполнению возложенных на них задач государст­венного управления предопределяют характер отношений между бюд­жетами на принципах федерализма. Бюджетный федерализм предпола­гает самостоятельность в нахождении средств для финансирования де­централизованно принимаемых решений и региональных программ субъектами федерации. Только в этом случае можно говорить о реаль­ной самостоятельности регионов. В то же время во многих случаях дей­ствительность такова, что финансовой базы для формирования бюд­жетных источников реализации принимаемых субъектами федерации решений недостаточно. В этих случаях децентрализация управления, предусматривающая передачу регионам определенных прав в области управления, подкрепляется соответствующей передачей им денежных средств из федерального бюджета или бюджетов других субъектов фе­дерации. Другими словами, при недостаточности средств для реализа­ции бюджетной самостоятельности регионов (субъектов федерации) используются различные формы межбюджетных отношений, призван­ные реализовать общегосударственные интересы на территории субъек­та федерации и прежде всего обеспечить гражданам права, гарантиро­ванные конституцией государства.

В данном случае межбюджетные отношения выступают в качестве механизма разделения полномочий в финансовой сфере между различ­ными уровнями власти в федеративном государстве. Такое разделение полномочий неправомерно отождествлять или определять как бюджет­ный федерализм, так как данный механизм предназначен для разреше­ния противоречий при закреплении доходных и расходных полномочий между федеральным центром и его субъектами. Идеальная ситуация в области федерализма состоит в том, что каждый из уровней власти располагает собственными источниками финансовых средств, собст­венным бюджетом в пределах закрепленных за ним бюджетных полно­мочий.

Во всех федеративных государствах используются различные фор­мы отношений между его субъектами, имеющие целью бюджетное вы­равнивание для обеспечения всем гражданам страны примерно равного уровня государственных услуг независимо от места проживания.

Дос­таточно часто бюджетный федерализм рассматривается как организа­ция бюджетных отношений, которая позволяет в условиях самостоя­тельности, автономии каждого бюджета органично сочетать фискаль­ные интересы федерации, представленные республиканским бюдже­том РФ, с интересами субъектов федерации и органов местного самоуправления³. На наш взгляд, сложно, а, по всей видимости, и невоз­можно спроектировать и тем более реализовать на практике систему бюджетных отношений в условиях автономии каждого бюджета, кото­рая органично сочетала бы интересы всех уровней государственной вла­сти в федеративном государстве и даже органов местного самоуправле­ния. Мировой опыт свидетельствует о неизбежности конфликтов в бюджетом процессе между федеральным центром и регионами. По­этому в бюджетной системе должны присутствовать механизмы для предотвращения и разрешения конфликтов. Говорить о том, что бюд­жетный федерализм обеспечивает соблюдение интересов всех участни­ков бюджетного процесса в Российской Федерации, неправомерно хотя бы в силу недостаточности финансовых средств для полноценного' удовлетворения объективных потребностей заинтересованных сторон.

Реалистичнее говорить лишь об учете интересов участников бюджетно­го процесса на основе достижения компромиссов в рамках строго опре­деленных процедур.

Ряд авторов рассматривают бюджетный федерализм как форму бюджетного устройства в федеративном государстве, которая вклю­чает «систему налогово-бюджетных взаимоотношений органов вла­сти и управления различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса»⁴. Действительно, система бюджетного устройства затраги­вает интересы всех участников бюджетного процесса, а не только орга­нов власти и управления, однако этим не исчерпывается. Федеральная форма устройства предусматривает самостоятельность управления с делегированием власти. При этом важнейшие вопросы в области финансов, экономики принимаются путем переговорного процесса, нахо­ждения компромисса интересов федерации и ее субъектов и прежде всего компромисса в разрешении противоречия между бюджетной самостоятельностью субъектов РФ и их определенной зависимостью от поступлений из федерального бюджета.

Подводя итог вышеизложенному, дадим следующее определение.< Под бюджетным федерализмом понимается форма бюджетного устройства в федеративном государстве, которая предусматривает делегирование власти и самостоятельное управление финансовой сферой субъектов Федерации на основе компромиссного учета интересов федерации, представленных в федеральном бюджете, с интересами субъ­ектов федерации и органов местного самоуправления.

Сущность бюд­жетного федерализма заключается в законодательном установлении бюджетных прав, обязанностей и правил взаимодействия на всех стадиях бюджетного процесса двух равноправных сторон — федеральных и региональных органов власти и управления. Государство на всех ста­диях бюджетного процесса, используя установленные принципы, мето­ды и способы формирования бюджетных доходов и расходов, формиру­ет бюджетные взаимосвязи, определяет пропорции распределения централизованных ресурсов и методы их использования.

Во всех государствах с федеративным устройством можно выделить три основные проблемы, требующие принятия компромиссных реше­ний между представителями различных уровней власти в области фи­нансов.

Первая проблема связана с определением состава расходных полномочий и распределением их между бюджетами разных уровней по предоставлению определенных услуг населению. Для государств с мно­гонациональным составом населения данная проблема требует учета национальных традиций отдельных национальностей, компактно про­живающих на той или иной территории, учета их предпочтений. Соот­ветственно одни услуги целесообразно предоставлять от лица феде­ральных властей, другие — от имени региональных органов власти. Мо­гут быть и такие услуги, которые целесообразно предоставлять гражда­нам за счет средств бюджетов разных уровней.

Вторая проблема состоит в определении источников поступления денежных средств в бюджеты разных уровней для обеспечения расходных полномочий. При решении этой проблемы важно одновременно обеспечить эффек­тивное использование имеющихся ресурсов страны, содействовать раз­витию региональных экономик и выполнению общеполитических ре­шений в интересах всего государства.

Третья проблема заключается в организации взаимодействия между бюджетами и прежде всего в ор­ганизации трансфертов между бюджетов разного уровня.

2. Модели бюджетного федерализма

Для государств с федеративным устройством можно выделить три типа организации бюджетной системы: централизованные, децентрали­зованные и комбинированные.

При централизованном типе разграничение полномочий между уровнями власти по расходам, как правило, не сопровождается наделе­нием их достаточными собственными источниками доходов. В этих ус­ловиях финансирование территориальных программ осуществляется за счет централизуемых средств федерального бюджета с использованием различных форм межбюджетных отношений. Здесь самостоятельность функционирования нижестоящих звеньев бюджетной сферы сведена к минимуму.

Децентрализованные типы организации бюджетной системы стро­ятся на признании высокой степени самостоятельности региональных и местных бюджетов. Финансовая помощь из вышестоящих бюджетов сведена к минимуму. И наконец, полномочия в сфере расходов адекват­ны полномочиям в сфере доходов. При этой организации проведение единой финансовой и экономической политики в рамках государства весьма затруднено. Децентрализация может отрицательно сказаться на способности федеральных органов власти контролировать макроэконо­мические процессы.

Региональная децентрализация в этих случаях может как способствовать развитию особенностей и преимуществ национальных экономик, так и стать причиной распада государства. Говоря об особен­ностях децентрализации управления в федеративных государствах, не­обходимо также указать на то, что децентрализация власти позволяет более чутко улавливать социально-экономические, этнические и куль­турные особенности населения. Сложность проблемы состоит в нахож­дении той грани, за которой децентрализация власти ведет к неизбеж­ному противопоставлению интересов субъектов федерации, государст­ву в целом.

Для комбинированного типа бюджетного федерализма характерны следующие моменты: 1) использование механизма горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания; 2) повышенная ответст­венность федерального центра за создание условий для социально-эко­номического развития регионов, что неизбежно ограничивает самостоя­тельность региональных властей и обусловливает необходимость кон­троля со стороны федеральных органов власти; 3) значительная роль бюджетных трансфертов из вышестоящих бюджетов нижестоящим для регулирования и бюджетного выравнивания регионов.

Вертикальное выравнивание подразумевает процесс нахождения соответствия между объемом обязательств каждого уровня власти по расходам с его доходными источниками и компенсирование дисбаланса региональных бюджетов за счет трансфертов; оно означает, по сути, не­достаточность поступлений из собственных источников в бюджет како­го-либо уровня для покрытия расходов, связанных с предоставлением населению общественно значимых услуг.

Горизонтальное выравнива­ние предполагает пропорциональное распределение налогового бреме­ни между субъектами федерации для устранения или, по крайней мере, снижения неравенства налоговых возможностей различных террито­рий, а также учет дифференциации населения по уровню среднедуше­вого бюджетного дохода и нивелирование региональных различий в прожиточном минимуме, денежных доходах и расходах населения.

Опыт развитых стран с федеративным устройством показывает, что для обеспечения эффективного функционирования любой модели бюд­жетного федерализма должны выполняться, по крайней мере, три усло­вия, а именно:

однозначное разграничение и законодательное закрепление полно­мочий между всеми уровнями власти по расходам;

наделение соответствующих уровней власти достаточными для вы­полнения этих полномочий доходными источниками;

вертикальное и горизонтальное бюджетное выравнивание с исполь­зованием механизма межбюджетных отношений.

В мире существуют государства с различными типами федератив­ного устройства. Для каждого из них характерна своя модель бюджет­ного федерализма. В литературе приводятся разные классификации мо­делей. В отечественной литературе наибольшее признание получила классификация моделей бюджетного федерализма, предложенная А. М. Лавровым [Лавров, с. 105, 106]. Он выделяет пять моделей: совет­скую, китайскую, американскую, канадскую и германскую.

Советская Расходы расписывались сверху донизу, изменить что-то на местах было нельзя. Каждому бюджету приписыва­лись доходы, покрывающие утвержденные потребности. Нормативы отчислений от налогов в бюджеты террито­рий индивидуальные (от 2 до 100% налога с оборота). Ес­ли кому-то не хватало 100% собранных налогов, то из вы­шестоящего бюджета давали индивидуальную дотацию. Ни о какой бюджетной самостоятельности региональных и местных властей не могло быть и речи Эффективность межбюджетных отношений была низ­кой.

Китайская - Вариант советской модели с элементами «одноканаль­ной» системы Налоги собираются региональными властями, центр оп­ределяет, кому сколько оставить. Практикуются зада­ния по перечислению налоговых платежей в централь­ный бюджет. В дела провинций, справляющихся с зада­нием, никто особо не вмешивается. Торг вокруг бюджетных ресурсов Социальная справедливость не обеспечивается перераспределение между провинциями незначительное.

Американская - Классический бюджетный федерализм Федерация, штаты и муниципалитеты имеют собствен­ные «непересекающиеся» налоги и даже автономные на­логовые службы. Отчислений от федеральных налогов в бюджеты штатов нет. Сколько собрал — все твое, никто не отберет. Хочешь жить лучше — повышай ставки, вводи новые налоги или выпускай облигации, но денег из цен­тра не проси. Финансовая помощь распределяется в ос­новном в виде целевых субвенций по формулам (торг уместен на стадии их конструирования, но не исполне­ния). Цели определяются исходя из общенациональных приоритетов.

Канадская Социально ориентированный вариант американской мо­дели При разделении налоговых поступлений широко приме­няется метод «достраивания» ставок: провинции и муни­ципалитеты имеют право добавлять свои ставки к базо­вой федеральной ставке. Разнообразные и весьма изо­щренные схемы выравнивания бюджетной обеспеченно­сти Близкое к оптимальному сочетание экономической эф­фективности и социальной справедливости.

Германская - Бюджетная система базируется на «общих» налогах, по­ступления от которых распределяются между всеми ее уровнями. Доход­ные части всех уровней бюджетов в значительной части формируются за счет федеральных налогов и федеральной финансовой помощи, и лишь малая часть доходной части территориальных бюджетов — за счет местных и земельных налогов. При этом осуществляется их частичное пере­распределение (т. е. имеет место дифференциация норма­тивов отчислений) так, чтобы сократить разрыв между «богатыми» и «бедными» землями. Прямая финансовая помощь из вышестоящих бюджетов относительно неве­лика, но зато есть многочисленные и весьма крупные фе­деральные и совместные программы регионального раз­вития. Расходные полномочия распределены в соответст­вии с принципами «классического» бюджетного федера­лизма

Несмотря на ряд существенных различий в системах бюд­жетного федерализма иностранных государств, в них существуют об­щие закономерности, которые целесообразно учитывать при развитии бюджетно-налоговых отношений между федеративным центром и субъектами федерации. К их числу можно отнести следующие.

Во-первых: разграничения предметов ведения и компетенций должны быть осуще­ствлены таким образом, чтобы они не пересекались друг с другом на разных уровнях власти.

Во-вторых, региональные органы власти, отвечающие за выполнение конкретных программ, должны иметь собствен­ные финансовые источники для их реализации. При выполнении зада*¹ ний нижестоящими органами власти по поручению вышестоящих вла- стей им необходимо выделение соответствующих ресурсов для осуще­ствления этих заданий с учетом объема работ и затрат.

В-третьих, взаимная ответственность по предметам ведения должна быть сведена до минимума. В противном случае возникает сложная система взаимо-. отношений, которая оборачивается громоздкостью администрирова­ния, перекладыванием ответственности за принятие решений друг на друга.

В-четвертых, необходимо разъединять политические и административные отношения, устанавливать четкие границы административ­ной власти и финансовой компетенции.

В-пятых, налоговая политика должна давать возможность различным уровням бюджетной системы извлекать свою долю доходов от экономического развития предпри­ятий, регионов. При этом субъекты федерации должны обладать пра­вом определения объемов бремени, который хотели бы возложить на налогоплательщиков в пределах своей юрисдикции.

Становление современной системы межбюджетных отношений на­чалось в 1990—1991 гг. За прошедший период можно выделить ряд эта­пов их развития, которые различаются не только механизмами перераспределения средств между различными субъектами финансовой систе­мы, но и, что более важно, характером разграничения бюджетных пол­номочий.

Первый этап начался в 1990 г. с провозглашения Декларации о го­сударственном суверенитете РСФСР и принятия ряда законодательных актов, заложивших фундамент многоуровневой бюджетной систе­мы и обеспечивших резкое расширение налогово-бюджетной автоно­мии региональных и местных властей⁵. 1992—1993 гг., до принятия Конституции РФ 1993 г., характеризуются наиболее высокой степенью неупорядоченности распределения расходных полномочий, слабой урегулированностью межбюджетных отношений.

1991—1993 гг. Республики Татарстан, Башкортостан и Саха (Яку­тия) явочным порядком ввели для себя особый режим взаимоотноше­ний с федеральным бюджетом. Они практически перестали перечис­лять в федеральный бюджет налоговые поступления, за исключением нерегулярных взносов на согласованные цели [Лавров, с. 52]. Основной механизм пе­рераспределения налоговых поступлений осуществлялся путем диффе­ренциации нормативов отчислений от налога на добавленную стои­мость. Период «стихийной децентрализации» бюд­жетной системы РФ завершился в середине 1994 г.

Второй этап реформирования межбюджетных отношений связан с установлением в 1994 г. единых нормативов отчислений от федераль­ных налогов в бюджеты субъектов РФ, за исключением отдельных рес­публик, а также с созданием Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР), средства которого стали распределяться на основе единой ме­тодики и формализованных критериев.

В 1994—1995 гг. Республики Татарстан, Башкортостан и Саха (Яку­тия) подписали договоры с федеральным центром о разграничении предметов ведения и полномочий и тем самым подвели правовую базу под свой особый бюджетный статус, в соответствии с которым предпо­лагалось индивидуальное согласование доли отчислений федеральных налогов в обмен на обязательства по финансированию на своей терри­тории части федеральных расходов. В 1995—1996 гг. процесс подписа­ния договоров с федеральным центром о разграничении предметов ве­дения и полномочий распространился и на другие субъекты РФ. Подобные соглашения становились источни­ками напряженности не только в бюджетной системе, но и на политиче­ской арене Российской Федерации. Стремление получить особые при­вилегии в сфере межбюджетных отношений объективно дестабилизи­ровало бюджетную систему. Методика распределения средств ФФПР постоянно корректирова­лась. Субъективизм в распределении трансфертов между регионами стал усиливаться с 1996 г. Отчасти этому способствовала и идеология методики распределения средств ФФПР. Она основывалась на исполь­зовании отчетных данных о фактических расходах и доходах субъек­тов РФ и использовании в качестве точки отсчета бюджетных расходов дореформенного уровня 1991 г. Наряду с нерешенностью многих вопросов межбюджетных отноше­ний в обострении противоречий между федеральными органами госу­дарственной власти и органами государственной власти субъектов РФ, а последних — с органами местного самоуправления, оказывало и при­нятие законов без определения источников финансирования опреде­ленных расходов для решения многих социальных задач.

Третий этап (1998—2001 гг.) реформирования межбюджетных от­ношений связан с принятием Правительством РФ с участием Госдумы и Совета Федерации Концепции реформирования межбюджетных от­ношений в Российской Федерации в 1999—2001 годах⁶. В основу Кон­цепции был заложен поэтапный переход к новой методике распределе­ния трансфертов ФФПР. Эта методика основывалась на сопоставлении реальной бюджетной обеспеченности регионов с использованием объ­ективных оценок расходных потребностей, а также налогового потен­циала территорий и была ориентирована на реализацию принципа тер­риториальной справедливости. При распределении трансфертов всем без исключения дотационным регионам гарантировалась как минимум 77% (от среднероссийского уровня) бюджетная обеспеченность. При этом разрыв между пятью наиболее и пятью наименее обеспеченными регионами предусматривалось сократить с 20,6 до 3,8 раза [Лавров, с. 154].

Для выработки и согласова­ния решений по вопросам межбюджетных отношений на федеральном уровне был создан и стал функционировать в постоянном режиме но­вый орган — Рабочая (трехсторонняя) группа по совершенствованию межбюджетных отношений в РФ, включающая представителей Прави­тельства РФ, Государственной думы и Совета Федерации.

Основные задачи, поставленные в Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999—2001 годах, в основном были достигнуты. Тем не менее Россия формально сохраняла крайне высокую, даже по меркам унитарных государств, централизацию налогово-бюджетных полномочий. Бюджеты субъектов РФ и особенно местные бюд­жеты перегружены обязательствами, возложенными на них федераль­ным законодательством без предоставления источников финансирова­ния («нефинансируемые федеральные мандаты»).

Дальнейшее усиление межрегиональных диспропор­ций, рост социальной и политической напряженности потребовали разработки и принятия нового документа — Программы развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г., которая была утверждена постановлением Правительства РФ от 15 августа 2001 г. № 584. Реализация данной Программы в период 2002—2005 гг. представляет собой самостоятельный этап в развитии межбюджетных отношений в Российской Федерации.

В рамках общей стратегии развития России на среднесрочную пер­спективу предлагалось реализовать качественно новый механизм ре­формирования системы межбюджетных отношений. Целью Программы было провозглашено формирование и развитие системы бюджетного устройства, позволяющей органам власти субъектов и местного само­управления проводить самостоятельную налогово-бюджетную полити­ку в рамках законодательно установленного разграничения полномо­чий и ответственности между органами власти разных уровней.

Эти цели предопределили и основные направления дальнейшего развития бюджетного федерализма в Российской Федерации, а именно:

1.      упорядочение бюджетного устройства субъектов РФ; уточнение сферы вопросов местного значения, оп­ределения территориального состава муниципальных образований раз­ных типов и их взаимодействия друг с другом установление общих принципов и порядка наделения полномо­чиями муниципальных образований разных типов упорядочение с учетом особенностей осуществления местного са­моуправления в Москве, Санкт-Петербурге,);

2) четкое разграничение расходных полномочий и сокращение «нефинансируемых мандатов» Основным изменением политики федерального Правительства РФ в разграничении расходных полномочий стал отказ от использова­ния категории «расходы» и переход к категории «расходные полномо­чия». В связи с этим функциями, формирующими обязательства по финансированию расходов, стали: установление полномочий; выделе­ние финансовых ресурсов для осуществления полномочий; исполне­ние полномочий. В качестве главной цели направления «Разграничение налоговых полномочий и доходных источников» Программа ставила существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюдже­тов

3)четкое и стабильное разграничение налоговых полномочий и закрепление доходных источников за бюджетами разных уровней;

4) формирование и развитие объективных и прозрачных механизмов финансовой поддержки региональных и местных бюджетов;

5.      повышение качества управления государственными и муни­ципальными финансами на региональном и местном уровне.

В соответствии с этими требованиями финансовую помощь из фе­дерального бюджета субъектам РФ предлагалось осуществлять через 5 фондов: Фонд финансовой поддержки субъектов РФ, Фонд компен­саций, Фонд софинансирования социальных расходов, Фонд регио­нального развития и Фонд реформирования региональных финансов.

Показа­ тель	ФФПР	ФК	ФССР	ФРР	ФРРФ
Цель	Выравнива­ние бюджет­ной обеспе­ченности по текущим рас­ходам	Финансиро­вание феде­ральных за­конов (социальных пособий и льгот насе­лению)	Стимулиро­вание при­оритетных расходов и поддержка реформ в социальной сфере	Поддержка развития ре­гиональной инфраструк­туры	Поддержка и стимулирова­ние бюджет­ных реформ
Принцип распреде­ ления	Формула на основе оцен­ки налогово­го потенциа­ла и норма­тивных бюд­жетных расходов	Формула на основе чис­ленности на­селения	Формула на основе нор­мативных расходов и их частичного возмещения (с оценкой хода реформ)	Квоты на ос­нове формул (с последую­щим конкурс­ным отбором инвестицион­ных проек­тов)	Конкурс (программы реформ и их выполнение)
Тип фи­нансовой помощи	Дотации (с выделени­ем средств с особыми ус­ловиями пере­числения и(или) ис­пользования)	Субвенция на финансирова­ние федераль­ных законов	Субвенция (долевая) на определенную функциональ­ную статью расходов (от­расль)	Субсидия (как правило, долевая) на финансиро­вание инве­стиционных проектов и программ	Субсидия (субвенция) на определен­ный тип (на­правление) расходов
Условия предос­ тавления	Для высоко­дотационных регионов — кассовое об­служивание бюджетов Федераль­ным казна­чейством	Целевое ис­пользование средств	Уровень рас­ходов не ни­же норматив­ного и выпол­нение про­грамм реформ	Софинанси- рование	Выполнение программы реформ

Таблица 9.3

Источник информации: Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.

К 2005 г. планировалось в основном завершить переход региональ­ных и местных бюджетов на казначейское исполнение на основе единых федеральных стандартов. Кассовое обслуживание бюджетов субъек­тов РФ и муниципальных образований, не перешедших на казначей­ское исполнение в соответствии с федеральными стандартами, а также бюджетов высокодотационных регионов, регионов, находящихся в фи­нансовом кризисе или в режиме внешнего финансового управления, предлагалось осуществлять территориальными органами Федерально­го казначейства.

Не все поставленные в Программе задачи удалось решить к 2005 г. В частности, это относилось и к разграничению расходных полномочий на субфедеральном уровне, и к бюджетному выравниванию, и к ряду других вопросов. В то же время законодательное оформление большин­ства нововведений в бюджетный процесс и межбюджетные отношения состоялось. В этой ситуации на первый план выдвинулась задача прак­тической реализации принятых нововведений.

С 2006 г. начался новый этап развития бюджетного федерализма в России, связанный прежде всего с повышением эффективности меж­бюджетных отношений. Правительством РФ была принята Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Рос­сийской Федерации в 2006—2008 гг.' В ней были определены следую­щие основные задачи:

1) укрепление финансовой самостоятельности субъектов РФ;

2) создание стимулов для увеличения поступлений до­ходов в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;

3) создание стиму­лов для улучшения качества управления государственными и муници­пальными финансами; 4)

повышение прозрачности региональных и му­ниципальных финансов;

5) оказание методологической и консультаци­онной помощи субъектам РФ в целях повышения эффективности и качества управления государственными и муниципальными финанса­ми, а также в целях реализации реформы местного самоуправления.

Однако не все положения Концепции удалось реализовать и прежде всего в части укрепления фи­нансовой самостоятельности субъектов РФ.

Подводя итоги эволюции межбюджетных отношений в Российской Федерации, можно констатировать следующее. Существующий меха­низм бюджетного федерализма в России тяготеет к централизованному типу бюджетного устройства. В настоящее время в России имеются сле­дующие виды взаимоотношений в рамках бюджетного федерализма:

1.      «раздельные» налоги (федеральные, региональные и местные);

2.      «сквозные» федеральные налоги, которые делятся по твердым нор­мативам между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;

3.      финансовые трансферты субъектам из федерального бюджета, не имеющие конкретного целевого назначения и выполняющие функцию финансовой помощи нуждающимся и особо нуждающимся регионам;

4.      дотации, субсидии и субвенции;

5.      целевые федеральные программы в их территориальном аспекте;

6.      взаимные расчеты;

7.      бюджетные кре­диты;

8.      обособленные системы финансовых взаимоотношений внутри регионов.

С точки зрения бюджетного федерализма одной из наиболее важ­ных и сложных проблем является проблема закрепления налогов за бюджетами различных уровней. Мировой практикой выработаны опре­деленные принципы принятия решений в этой области.

Прежде всего это принцип стабильности, заключающийся в том, что региональным бюджетам, более чем федеральным, необходимы ста­бильные источники налоговых поступлений, так как возможности изы­скания дополнительных финансовых ресурсов на региональном уровне меньше, нежели на верхнем (федеральном) уровне.

Следующий принцип — принцип мобильности. Практика показыва­ет, что налогоплательщики, чьи доходы выше по отношению к осталь­ным, более склонны к миграции и уходу от уплаты налогов в тех регио­нах, где более высокие ставки налогов. Таким образом, чем больше разброс в налоговых ставках, тем больше экономическое не­равенство регионов страны. Отсюда вывод: за региональными и местны­ми бюджетами следует оставлять те налоги, сбор которых в меньшей степени зависит от фактора мобильности.

Важными принципами для региональных и местных налогов явля­ются прозрачность и легкая собираемость. Налогоплательщикам должны быть понятны направления использования налоговых поступ­лений в бюджеты, и сбор налогов не должен вызывать особых сложно­стей, в частности дополнительных проверок налогоплательщиков.

И наконец, налоги на ведение международных торговых операций должны быть одинаковыми на всей территории страны и использовать­ся в интересах всего населения. Соответственно эти налоги должны по­ступать в федеральный бюджет.

 

 

40.                Бюджетная обеспеченность  территории: понятие и методика расчета.

 

Бюджетная обеспеченность является экономическим понятием, характеризующим конечный результат перераспределения созданной стоимости через бюджетную систему. Этот результат состоит в осуществлении бюджетных расходов и характеризуется их величиной на душу населения. Может быть определена бюджетная обеспеченность в расчете на одного резидента страны, одного жителя региона, муниципального района, поселения. Следует рассматривать бюджетную обеспеченность как важную характеристику системы общественных финансов, отражающую уровень их развития в конкретной стране. Во-первых, высокая бюджетная обеспеченность предопределяет стабильность платежеспособного спроса в экономике; во-вторых, она приводит к росту занятости, благодаря государственным и муниципальным заказам. Количественная оценка бюджетной обеспеченности является важным показателем, характеризующим уровень развития национальной экономики. Но одновременно она является критерием предоставления регионам и муниципальным образованиям финансовой помощи из бюджетов вышестоящих уровней власти. Такое двойное значение бюджетной обеспеченности определяет ее количественную характеристику, во-первых, как показателя бюджетных расходов на душу населения; во-вторых, как отношения индекса налогового потенциала региона (муниципального образования) к индексу его бюджетных расходов. Следует различать первичную и вторичную бюджетную обеспеченность. Первичная формируется в результате расходования средств, собранных в виде налогов и других доходов на территории конкретного региона (муниципального образования). Вторичная бюджетная обеспеченность определяется в результате расходования регионами (муниципальными образованиями) как средств, собранных в виде налоговых и прочих доходов, так и средств, поступивших в виде финансовой помощи из вышестоящих бюджетов.

Факторами формирования первичной бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований являются: уровень экономического развития; наличие природных ресурсов; достаточность трудовых ресурсов; объем валового регионального продукта (ВРП) и объем валового муниципального продукта (ВМП).

Факторами формирования вторичной бюджетной обеспеченности (помимо факторов, относящихся к первичной бюджетной обеспеченности) являются: уровни экономического развития страны и ее финансовой системы, обеспечивающие возможности перераспределения бюджетных ресурсов между регионами и муниципальными образованиями; динамика ВВП.

Выравнивание уровней бюджетной обеспеченности регионов способно в значительной мере стимулировать платежеспособный спрос в регионах и положительно повлиять на экономическую активность. Поэтому оно может быть использовано как эффективный инструмент преодоления последствий экономического кризиса.

51. Факторы возникновения дефицита регионального бюджета.

Основная причина существенного роста дефицита консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации состоит в низком уровне налоговых и неналоговых поступлений в условиях экономического кризиса при одновременном сохранении на достаточно высоком уровне расходов, связанных в первую очередь с исполнением социально значимых и первоочередных расходных обязательств соответствующих бюджетов.

Снижение доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с фин кризисом и увеличение объема расходных обязательств, переданных им государством, одновременно с сокращением финансовой помощи из федерального бюджета.

Потеря резерва увеличения доходной части региональных бюджетов из-за льгот по региональным и местным налогам, установленных федеральным законодательством.

Сокращение объема дотаций федеральным бюджетом.

Основным риском неплатежеспособности, а следовательно и дефицита бюджета субъектов Российской Федерации является неверный прогноз бюджетных доходов.

41.                Дотации из Федерального бюджета: виды, порядок распределения.

 

Дотация в бюджетных отношениях – это определенная денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего представительного органа власти на безвозвратной и безвозмездной основе в нижестоящий бюджет, но оговариваемая каким-либо целевым направлением средств. Дотация предоставляется в случаях, если закрепленных и регулирующих доходных источников недостаточно для выравнивания уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ и муниципальных образований.

Субвенция в бюджетных отношениях – это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований для осуществления определенных целевых расходов.

Субвенции, как и дотации, предоставляются на основе решений соответствующих представительных органов власти.

В бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований могут быть направлены также субсидии, то есть денежные средства, выделенные из вышестоящего бюджета для финансирования целевых расходов на условиях долевого участия в них.

Субвенции и субсидии подлежат возврату в случае их нецелевого использования, а также неиспользования в установленные сроки.

Основания предоставления субсидий и субвенций , которыми могут быть:

– законодательные акты;

– решения представительных органов местного самоуправления;

– федеральные целевые программы;

– региональные целевые программы.

Законодательные акты могут предусматривать выделение субвенций и субсидий в том случае, когда они устанавливают для нижестоящих бюджетов, юридических и физических лиц дополнительные расходы. В случаях, когда предполагаются дополнительные затраты для физических и юридических лиц, субвенции и субсидии могут устанавливаться решениями представительных органов местного самоуправления.

Целевая программа представляет собой комплекс взаимосогласованных по срокам, исполнителям и ресурсам мероприятий производственно-технического, научно-технического, социального или организационного характера, направленных на достижение единой цели, решение общей проблемы. В зависимости от решаемой задачи целевые программы подразделяются на научно-технические, социально-экономические, внешнеэкономические, производственно-технические, экологические и др.

В настоящее время в РФ бюджетные средства, как правило, расходуются на реализацию социально-экономических (адресные инвестиционные программы и государственные программы внутренних заимствований) и внешнеэкономических программ. В зависимости от уровня, на котором реализуются целевые программы, они делятся на:

– федеральные целевые программы, преследующие общефедеральные цели;

– региональные целевые программы, направленные на достижение определенных целей в рамках отдельных субъектов РФ.

Получателями субвенций могут быть нижестоящие бюджеты или юридические лица. Субсидии могут выделяться не только нижестоящим бюджетам и юридическим лицам, ко также и гражданам.

Субвенции предоставляются на основе безвозвратности и безвозмездности, но могут использоваться только на осуществление определенных целевых расходов. Субсидии предоставляются на условиях участия бюджета, их выделяющего, в долевом финансировании определенных целевых расходов.

Объединяет субвенции и субсидии то, что они могут быть использованы только для достижения определенных целей. Не допускается использование бюджетных средств, полученных в качестве субвенций и субсидий, на иные цели, нежели те, для достижения которых они были предоставлены. В противном случае такие средства подлежат возврату в соответствующий бюджет.

42.                Субсидии из Федерального бюджета:   виды, порядок распределения. НЕТ

43.                Субвенции из Федерального бюджета: виды, порядок распределения.

 

Под субвенциями понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке.

Субвенции распределяются между субъектами Российской Федерации в соответствии с методиками, утверждаемыми Правительством.

2. Проект распределения субвенций между субъектами вносится в Государственную Думу в проекте федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и утверждается во втором чтении.

При этом допускается утверждение не распределенной между субъектами субвенции в объеме, не превышающем 5 процентов общего объема соответствующей субвенции.

3. Субвенции, предоставляемые на исполнение отдельных расходных обязательств субъектов, зачисляются в бюджет субъекта и расходуются в порядке, установленном федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Субвенции, предоставляемые на исполнение отдельных расходных обязательств муниципальных образований, расходуются в порядке, установленном федеральными законами, принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

4. Субвенции распределяются между всеми субъектами по единой для соответствующего вида субвенций методике пропорционально численности населения (отдельных групп населения), потребителей соответствующих государственных (муниципальных) услуг, другим показателям.

Использование при распределении субвенций, характеризующих собственные доходы бюджетов субъектов, не допускается.

Вопрос 35. Межбюджетные трансферты местным бюджетам: содержание, значение, формы и условия предоставления.

Межбюджетные трансферты местным бюджетам:

дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений и муниципальных районов (городских округов);

субсидий местным бюджетам;

субвенций местным бюджетам и бюджетам автономных округов;

Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений предусматриваются в бюджете субъекта РФ в целях выравнивания финансовых возможностей поселений по осуществлению органами местного самоуправления полномочий, по решению вопросов местного значения исходя из численности жителей и (или) бюджетной обеспеченности. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений образуют региональный фонд финансовой поддержки поселений.

Под субсидиями местным бюджетам из бюджета субъекта РФ понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам муниципальных образований в целях софинансирования расходных обязательств. Цели и условия предоставления и расходования субсидий местным бюджетам из бюджета субъекта РФ, критерии отбора муниципальных образований для предоставления указанных субсидий и их распределение между муниципальными образованиями устанавливаются законами субъекта РФ и (или) нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в соответствии с требованиями БК РФ.

Под субвенциями местным бюджетам из бюджета субъекта РФ понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий РФ , субъектов РФ , переданных для осуществления органам местного самоуправления в установленном порядке.

Субвенции местным бюджетам из бюджета субъекта РФ распределяются в соответствии с едиными для каждого вида субвенции методиками, утверждаемыми законом субъекта, между всеми муниципальными образованиями субъекта РФ пропорционально численности населения (отдельных групп населения), потребителей соответствующих государственных (муниципальных) услуг, другим показателям.

36.Федеральный бюджет, его роль в финансовом обеспечении полномочий федеральных органов государственной власти. Характеристика доходов, расходов, источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Федеральный бюджет России — ведущий финансовый документ, в котором объединены основные финансовые категории. ФБ занимает центральное место в бюджетной системе РФ. Он предназначен для исполнения расходных обязательств РФ.

За счет средств федерального бюджета обеспечивается реализация полномочий органов государственной власти РФ.

.ДОХОДЫ включают налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет доходов отиспользования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации,доходов от продажи имущества,находящегося в государственной собственности Российской Федерации,части прибыли унитарных предприятий,таможенных пошлин и таможенных сборов,платы за использование лесов, расположенных на землях лесного фонда,платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности.

В качестве безвозмездных поступлений в ФБ могут зачисляться поступления из других бюджетов БС РФ, от юридических и физических лиц, от международных организаций и правительств иностранных государств.

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами.

Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета.

В случаях, установленных федеральными законами, расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

В случае превышения расходов ФБ над его доходами привлекаются поступления из источников финансирования дефицита ФБ

Источники финансирования дефицита ФБ делятся на внутренние и внешние.

К поступлениям из внутренних источников финансирования дефицита ФБ относятся: поступления от размещения гос. ценных бумаг РФ в валюте РФ; бюджетные кредиты; кредиты кредитных организаций и международных финансовых организаций в валюте РФ; поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности РФ; поступления от реализации гос. запасов драг. металлов и драг. Камней.

В состав источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

Поступления от размещения государственных ценных бумаг РФ в иностранной валюте; кредиты кредитных организаций в иностранной валюте; кредиты иностранных государств, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юр. лиц в иностранной валюте.

44.                Современная федеральная политика межбюджетных отношений.

 

Межбюджетные отношения — это взаимоотношения между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления по поводу регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

К бюджетным правоотношениям относятся: 1) отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга; 2) отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением. Цель межбюджетных отношений — создание исходных условий для сбалансированности бюджетов на каждом уровне с учетом возлагаемых на них задач и функций при соблюдении минимальных государственных социальных стандартов на всей территории страны исходя из имеющегося на соответствующих территориях налогового потенциала.

Межбюджетные отношения основываются на принципах:

     - распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы Российской Федерации;

     - разграничения (закрепления) на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы РФ;

     - равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований;

     - выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований;

     - равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ.

В соответствии с этими принципами отдельные виды бюджетных доходов и расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ и из бюджетов субъектов РФ в местные бюджеты.Средства одного бюджета бюджетной системы РФ перечисляются другому бюджету бюджетной системы РФ на основе межбюджетных трансфертов.

В трансферты входят:

- дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.

- субвенция - бюджетные средства, передаваемые бюджету др. уровня или юр. лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на целевое использование.

- субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету др. уровня, юр. или физ. лицу на условиях долевого участия в финансировании целевых расходов.

- бюджетная ссуда – это денежные средства, предоставляемые др. бюджету на возвратной, возмездной или безвозмездной основах на срок не более 6 месяцев в пределах финансового года.

- бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов на возвратной и возмездной основах.

Конечная цель межбюджетных отношений состоит в обеспечении гарантированного каждому человеку и гражданину страны минимальных социальных услуг и достойного уровня жизни.

Организация межбюджетных отношений строится на основе распределения всех доходов на собственные и регулирующие (см. тему «Доходы бюджета») и путем предоставления различных форм финансовой помощи.

Финансовая помощь – это денежные средства, которые предоставлены из вышестоящих бюджетов в нижестоящие во-первых, для покрытия недостатка собственных регулирующих доходов, и во-вторых, для выравнивания уровня минимальной бюджетной обеспеченности и уровня потребления государственных услуг.

Бюджетный федерализм это система налогово-бюджетных отношений органов власти различных уровней в процессе формирования доходов бюджетов и финансирования расходов на всех этапах бюджетного процесса.

В процессе применения принципов межбюджетных отношений возникает две основных проблему организации бюджетного федерализма. Это проблемы вертикального и горизонтального выравнивания бюджетных возможностей органов государственной и местной власти.

Вертикальное выравнивание предполагает обеспечение финансовой базы для всех бюджетов для полной реализации полномочий, установленных законом. Вертикальное выравнивание связано с наличием достаточных источников доходов для покрытия расходов, которые определены функциями органов власти.

Чтобы обеспечить вертикальное выравнивание, необходимо в первую очередь осуществить распределение полномочий и расходов за каждым бюджетным уровнем на основе закона. Тем самым установить ответственность за финансирование расходов за федеральными, региональными и местными органами.

В настоящее время бюджетные полномочия и расходы бюджетов нечетко определены действующим законодательством и нет полного разграничения полномочий и расходов, установленных законом. Это связано с тем, что в бюджетном законодательстве установлена слишком общая система разграничения полномочий (в основном по разделам функциональной классификации) и значительная часть полномочий осуществляется совместно, без разграничения по видам бюджета.

Такая система приводит к вертикальной несбалансированности бюджетной системы и дает возможность вышестоящим органам власти произвольно определять бюджеты, за счет которых финансируются государственные расходы, и не предоставлять для совместно финансируемых полномочий средства на субсидиарной основе.

Частично доходы формируются за счет собственных налоговых платежей, удельный вес которых в территориальных бюджетах не более 30%. А недостаток средств покрывается за счет распределения федеральных и региональных налогов, имеющих совместный характер, который называется регулирующим.

45.                Региональная политика межбюджетных отношений: цели, инструменты, особенности.

 

Межбюджетные отношения представляют собой совокупность отношений между органами государственной власти РФ, органами власти субъектов РФ и местного самоуправления по поводу разграничения и закрепления бюджетных правомочий, соблюдения прав, обязанностей и ответственности при составлении, утверждении и исполнении бюджетов.

Финансовая помощь из бюджета субъекта РФ местному бюджету может быть оказана в следующих формах:

- на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности муниципальных образований с целью финансирования минимальных государственных социальных стандартов, ответственность за обеспечение которых возложена на органы местного самоуправления;

- субвенции на финансирование отдельных целевых расходов;

- другие формы, предусмотренные бюджетным законодательством.

Местному бюджету могут быть представлены бюджетные ссуды из регионального бюджета на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении местного бюджета. Порядок предоставления и расчет всех видов финансовой помощи определяется законом субъекта РФ. Уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ имеет право на проведение ревизии местного бюджета, получающего финансовую помощь.

Федеральным законом о федеральном бюджете может быть предусмотрена финансовая помощь местным бюджетам на финансирование расходов по федеральным целевым программам.

Развитие системы межбюджетных отношений в РФ можно разделить на три этапа.

На первом этапе (1991-1993) была создана основа налоговой системы России. В области межбюджетных отношений она нашла отражение в регулирующей роли основных налогов, которые распределялись по бюджетам разных уровней. Этот период характерен наличием в межбюджетных отношениях субъективизма, индивидуальных согласований.

На втором этапе (1994-1999) была разработана концепция реформирования межбюджетных отношений. Новая, более прозрачная система финансовой поддержки субъектов исходила из оценки бюджетной обеспеченности регионов на основе налоговых ресурсов и расходных потребностей, определенных по единой методике. Созданная система ориентировалась, в основном, на разделение бюджетных ресурсов между бюджетами в рамках ежегодных законов о федеральном бюджете. В результате этого стал усиливаться субъективизм в межбюджетных отношениях, массовый характер приобрело не денежное исполнение бюджетов, возросли долги региональных и местных бюджетов.

Третий этап (2000-2001) характеризуется проведением налоговой реформы, перетягиванием доходных источников в федеральный бюджет. Субъекты РФ при построении межбюджетных отношений с органами местного самоуправления также вынуждены использовать схему расходы вниз - доходы вверх. Подавляющее большинство местных бюджетов содержится за счет дотаций из региональных.

Таким образом, наиболее острой проблемой бюджетной системы РФ является ее вертикальная несбалансированность, выражающаяся в значительном превышении объема фактически сложившихся расходных полномочий консолидированных бюджетов субъектов РФ над их бюджетной обеспеченностью. На практике реализуется остаточный принцип формирования нижестоящих бюджетов, имеет место низкая степень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, усиливается концентрация финансовых ресурсов на федеральном уровне.

Регулирование межбюджетных отношений на территории представляет собой деятельность областного правительства и органов местного самоуправления, направленную на формирование системы экономических отношений, обеспечивающей реализацию поставленной цели и решение вытекающих из нее задач на территории городов и районов области путем воздействия на экономическое поведение социально-экономических субъектов предусмотренными действующим законодательством методами.

Регулирование межбюджетных отношений на территории осуществляется путем:

- нормативов отчислений из регулирующих доходов;

- дотаций и субвенций из областного бюджета;

- средств, выделяемых из фонда финансовой поддержки областного бюджета;

- средств, поступающих по взаимным расчетом из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;

социальных норм и финансовых нормативов, выступающих основой расходов муниципальных образований.

Бюджетное регулирование на территории осуществляется высшими органами государственной власти области, которые для обеспечения минимальных местных бюджетов необходимыми доходами определяют источники финансирования, связанные с экономическим и социальным развитием муниципальных образований, а также расходы местного самоуправления на осуществление отдельных государственных полномочий.

Бюджетное регулирование, в конечном счете, состоит в перераспределении средств между бюджетами субъектов федерации и местными бюджетами.

Итак, регулирование межбюджетных отношений процесс распределения доходов и перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания доходной базы местных бюджетов, осуществляемый с учетом государственных минимальных социальных стандартов. Субъектами регулирования являются социально-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и исполнения бюджетов разных уровней на территории, которые определяют определенную систему экономических отношений. Нельзя при этом не учитывать опосредование бюджетов функционированием всех звеньев кредитно-финансовой системы.

Межбюджетные отношения, влияющие на доходы местных бюджетов, включают:

- определение нормативов по регулирующим доходам (налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц и т.д.);

- расчет средней бюджетной обеспеченности;

- поддержание минимальной границы бюджетов;

- местные налоги;

- метод распределения трансфертных фондов: дотации, субвенции, трансферты.

Отношения, опосредующие формирование расходов бюджетов, включают в себя социальные нормы и нормативы, идущие на содержание (текущие расходы) объектов социальной сферы на территории: культуры; образования; здравоохранения; управления и др. Это нормативы финансовых затрат, обеспечивающие предоставление государственных услуг по социальным стандартам.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ НА ТЕРРИТОРИИ РЕГИОНА.

Внебюджетные фонды представляют собой особую модель формирования и перераспределения финансовых средств для решения отдельных социально значимых или оперативных задач на основе выделения специальных источников, порядка использования средств и органов управления ими.

С экономической точки зрения целесообразность выделения внебюджетных фондов обосновывается необходимостью привлечения дополнительных по отношению к бюджету средств целевого назначения для решения конкретной проблемы, обеспечения гарантированных прав граждан в форме обособленного фонда, оперативно управляемого и подотчетного органам власти. В то же время это обособление имеет как преимущества, так и недостатки.

Преимущества - относительная автономность от других расходов и целенаправленность, независимость от дефицита бюджета, возможность более оперативного использования.

Недостатки недостаточность контроля за расходованием средств и целевым характером их использования, ограниченность набора доходных источников и возможностей повышения эффективности их сбора и расходования, множественностью проблем, требующих целевого финансирования и многократным усложнением системы платежей.

Порядок образования и деятельности внебюджетных фондов определяется законодательными нормативно-правовыми актами. Общие положения, регулирующие вопросы взаимоотношения органов власти с внебюджетными фондами, сформированы в Бюджетном кодексе РФ (принят Федеральным законом от 31.08. 1998 г.145 - ФЗ, введен в действие с 01.01. 2000 г. Федеральным законом от 09.07. 1999 г.159 ФЗ, значительные изменения были внесены Федеральным законом от 05.08. 2000 г.116 ФЗ). Здесь же определены общие нормативные положения по формированию и расходованию государственных внебюджетных РФ и целевых фондов, консолидированных в бюджеты.

Кроме этого, определенные полномочия органов власти Свердловской области дополнительно закреплены Договором о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации органами государственной власти Свердловской области и соглашениями между Правительством Российской Федерации и Правительством Свердловской области о разграничении полномочий Правительства Свердловской области. В Постановлении Правительства области от 29.01. 1996 г.51 п, в статье 4 раздела XVI определено, что Финансирование федеральных программ, реализуемых на территории Свердловской области, из средств федеральных внебюджетных фондов осуществляется непосредственно через территориальные внебюджетные фонды Свердловской области за счет сборов, взимаемых на ее территории в соответствии с годовыми бюджетами фондов, принимаемых органами государственной власти Свердловской области (ч.1) и управление территориальными внебюджетными фондами Свердловской области осуществляется правлениями фондов в соответствии с федеральными и областными законами (ч.2).

Конкретный порядок по каждому фонду установлен отдельными нормативными актами и инструкциями с учетом его вида и специфики.

После вступления в силу Бюджетного кодекса РФ кардинально изменились нормативные положения, регулирующие условия функционирования фондов. И контрольно-надзорные органы (прежде всего, прокуратура) предъявили требования по их практической реализации органами власти, в т. ч. по закрытию всех фондов, не указанных в кодексе. В течение 2000 года это было обеспечено сохранились только фонды, которые отвечают положениям Бюджетного кодекса РФ. Это государственные внебюджетные фонды фонды денежных средств вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Их виды можно классифицировать по признакам:

Функционального назначения: предназначенные (статья 13 Бюджетного кодекса РФ) для реализации конституционных прав граждан на:

а) пенсионное обеспечение, б) социальное страхование, в) социальное обеспечение в случае безработицы, г) охрану здоровья и медицинскую помощь.

По уровням подчиненности: а) государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, находящиеся в Федеральной собственности, в т. ч. (статья 144):

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

б) территориальные государственные внебюджетные фонды (статья10).

Конкретный перечень фондов данного вида в положениях Бюджетного кодекса РФ не определен. Фактически, в соответствии с законодательством РФ, сюда относятся только территориальные фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования.

На территории Свердловской области с 2001 года осуществляют деятельность следующие фонды и их органы управления:

Пенсионный фонд Российской Федерации (России) (ПФР) через Отделение ПФР по Свердловской области (управляющий, аппарат отделения и службы уполномоченных в городах и районах области).

Фонд социального страхования РФ (ФСС) через Свердловское региональное отделение (управляющий, аппарат отделения, его филиалы и филиалы центральных отраслевых отделений в области), а также комиссии по социальному страхованию или уполномоченных.

Фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) через а) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС): Правление и исполнительную дирекцию в г. Москва и налоговые инспекции, осуществляющие сбор взносов, а также ТФОМС; б) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС): Правление и исполнительную дирекцию и филиалы в городах и районах.

Другие фонды (Развития Свердловской области, Поддержки индивидуального жилищного строительства в сельской местности и т.д.)

Остальные фонды, созданные первоначально и функционировавшие как внебюджетные, в том числе территориальный дорожный фонд и областной экологический фонд, претерпели кардинальные преобразования и с 2000 года включены в областной бюджет в качестве целевых бюджетных фондов.

46.                «Отрицательные трансферты» как инструмент межбюджетных отношений на муниципальном уровне.

 

Отрицательные трансферты – субсидии бюджету субъекта Российской Федерации из местных бюджетов.

Законом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено предоставление бюджету субъекта Российской Федерации субсидий из бюджетов городских, сельских поселений (внутригородских районов) и (или) муниципальных районов (городских округов, городских округов с внутригородским делением), в которых в отчетном финансовом году расчетные налоговые доходы местных бюджетов (без учета налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений) превышали уровень, установленный законом субъекта Российской Федерации (пороговый уровень).

Раньше в главе ФЗ 131 прямо был описан отрицательный трансферт, потом статья соотв была исключена, и сегодня остались только нормы в БК. Они исторически подвергается жесткой критики, потому что это норма психологии иждивенчества, потому что ОМС, которые не очень эк успешны, могут рассчитывать на то, что им всегда помогут. А МО, развивающиеся, начинают зарабатывать меньше, потому что понимают, что у них могут это забрать.

Расчетный уровень МО: оцениваются доходы на душу населения. Финансирование трансфертов распределяются по душевому принципу => субъекты искажают перепись населения, показывая, что больше жителей => больше денег из бюджетов вышестоящего уровня.

Раньше еще в 131 фз была описана методика

Решение принимает субъект законом => у ОМС согласия не спрашивают. По идее должны быть созданы фонды поддержки МО, туда должны деньги переходить и отттуда распределяться. Сами трансферты не являются дотациями, это разновидность субсидий, потому что субсидии предполагают финансирование разных проектов субъектами власти. Именно органы гос власти должны выравнивать бюджетную обеспеченность. ОМС оказывают поддержку орг гос власти, софинансируя.

А что если ОМС противятся? В этом случае БК предусматривает правило о том, что те нормативы отчисления налоговых, установленные законодательством субъекта…, в случае если МО отказывается трансферт перечислять, то нормативы урезаются => меньше поступления.

Практика была широко распространена. Обсуждалось в мос области, чтобы закрыть такие трансферты, сегодня и другие субъекты принимают решение, чтобы от этой практики отказаться.

При этом это все регулируется на уровне региональном.

Ст 142 + ст 142.1 БК! + письма минфина.

Избирательная комиссия мо – если что более подробно в конспекте омс.

ФЗ №-131 ст. Статья 39. Избирательная комиссия муниципального образования

1.      Избирательная комиссия муниципального образования организует подготовку и проведение муниципальных выборов, местного референдума, голосования по отзыву депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления, голосования по вопросам изменения границ муниципального образования, преобразования муниципального образования.

(п. 1 ст. 24 того же Закона, в соответствии с которым (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 93-ФЗ) избирательная комиссия, организующая в соответствии с законом субъекта РФ, уставом муниципального образования подготовку и проведение выборов в органы местного самоуправления, местного референдума, является избирательной комиссией муниципального образования.)

2. Избирательная комиссия муниципального образования является муниципальным органом, который не входит в структуру органов местного самоуправления. (согласуется с определением понятия органов местного самоуправления – но по порядку формирования избирательной комиссии муниципального образования соответствуют понятию органов местного, то по выполняемым функциям и соответствующим этим функциям полномочиям не соответствует).

3. Порядок формирования и полномочия избирательных комиссий муниципальных образований устанавливаются федеральным законом и принимаемым в соответствии с ним законом субъекта Российской Федерации, а также уставами муниципальных образований.

Полномочия избирательной комиссии внутригородского района возлагаются на соответствующую территориальную комиссию, сформированную в соответствии с Федеральным законом от 12 июня 2002 года N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации".

В прошлом законе 1995 г. такой орган не упоминался.

Федеральный закон "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" - статья 24 "Порядок формирования и полномочия избирательных комиссий муниципальных образований". Указанной статьей (в ред. Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 40-ФЗ*(326)) наряду с изложенным выше предусмотрено следующее:

уставом муниципального образования, нормативным правовым актом органа местного самоуправления избирательной комиссии муниципального образования может быть придан статус юридического лица (п. 3);

Виды избирательных комиссий (п. 1 ст. 20 ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации")

Мун. выборы организуют:

• Избирательные комиссии МО (ИКМО);

- срок полномочий 4 года;

- формирование избирательной комиссии муниципального образования осуществляется представительным органом муниципального образования на основе предложений, указанных в п. 2 ст. 22 названного Закона. Половина состава на основании предложений б) политических партий, выдвинувших списки кандидатов, допущенные к распределению депутатских мандатов в законодательном (представительном) органе государственной власти субъекта РФ, а также политических партий, выдвинувших списки кандидатов, которым переданы депутатские мандаты в соответствии с законом субъекта РФ, предусмотренным пунктом 17 ст. 35 названного Закона; в) избирательных объединений, выдвинувших списки кандидатов, допущенные к распределению депутатских мандатов в представительном органе муниципального образования (п. 8).

- полномочия:

·        осуществляет контроль за соблюдением прав и свобод граждан;

·        обеспечивает единый порядок голосования и подведения его итогов;

·        осуществляет меры по финансированию выборов;

·        рассматривает жалобы на действия нижестоящих комиссий и др.

• Окружные избирательные комиссии;

- полномочия: осуществление регистрации кандидатов, утверждение текста бюллетеня, определение итогов голосования по своему округу и др.

• Участковые избирательные комиссии:

- полномочия: непосредственная подготовка и проведение голосования, подсчет результатов на своем участке и др.

!! И 2), и 3) создаются на время выборов вышестоящей избир. комиссией;

Постановлением ЦИК России от 17 февраля 2010 г. N 192/1337-5 утверждены Методические рекомендации о порядке формирования территориальных избирательных комиссий, избирательных комиссий муниципальных образований, окружных и участковых избирательных комиссий

47.                 Бюджетный кредит: цели, условия предоставления.

 

Основы бюджетного кредитования в России регламентируй и ст. 93.2—93.5 и главой 15 БК РФ, а правоотношения сторон, вытекающие из кредитного договора, — гражданским законодательством.

Бюджетный кредит - это денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных и муниципальных учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основе.

В Российской Федерации бюджетные кредиты по направлениям и заемщикам делятся на две большие группы:

1) внутренние бюджетные кредиты, в том числе:

■ межбюджетные кредиты (предоставляются одним бюджетом другому бюджету),

■ бюджетные кредиты (предоставляются юридическим липам, в том числе инвестиционный налоговый кредит);

2) внешние государственные кредиты (внешние долговые требования Российской Федерации), в том числе:

■ бюджетные кредиты иностранным государствам,

■ бюджетные кредиты иностранным юридическим лицам

В свою очередь внутренние бюджетные кредиты по источники и заемных средств подразделяются:

■ на кредиты федерального бюджета бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам;

■ кредиты бюджетов субъектов РФ местным бюджетам (допускается возможность их предоставления федеральному бюджету)

­■ кредиты бюджетов муниципальных районов бюджетам город­ских и сельских поселений;

■ бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кре­дитов (заимствований) субъектам РФ, муниципальным обра­зованиям и юридическим лицам.

Внутренний бюджетный кредит может быть предоставлен Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных соответствующими законами (решениями) о бюджете.

При этом одним из ос­новных условий для субъекта РФ, муниципального образования юридического лица является отсутствие у них просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием), а для юридических лиц — по обязательным платежам в бюджетную систему.

Бюджетные кредиты субъектам РФ, муниципальным образовани­ям и юридическим лицам могут предоставляться за счет целевых иностранных кредитов (заимствований).

Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности (если иное не предусмотрено БК РФ или законом о бюджете) и воз­вратности.

Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и в сроки, предусмотренные условиями предоставления кредита и (или) договором. Цели, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, бюджетные ассигно­вания для этих целей (в пределах финансового года и на срок, выходя­щий за пределы финансового года), ограничения по получателям кре­дитов (заемщикам) устанавливаются при утверждении бюджета на очередной год и плановый период.

Бюджетный кредит предоставляется только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита, за исключением случаев, когда заемщиком выс­тупает Российская Федерация или субъект РФ.

Способами обеспече­нии кредита юридическим лицом и муниципальным образованием мо­гут быть только банковские гарантии, поручительства, государственные и муниципальные гарантии, залог высоколиквидного имущества ( не менее 100% предоставляемого кредита). При этом гарантии и поручители не должны иметь просроченных задолженностей по обязательным платежам в бюджетную систему и по денежным обязательствам перед бюджетом.

К юридическим лицам (поручителям и г|арантодателям) предъявляется еще одно требование: величина их чистых активов должна быть не меньше трехкратной суммы предоставляемого кредита.

Еще одним обязательным условием предоставления бюджетного кредита юридическому лицу является проведение уполномоченным органом предварительной проверки финансового состояния этого лица, а также финансового состояния его гаранта и поручителя. Кроме того, уполномоченный орган (или уполномоченное им лицо) обязан осуществлять постоянный контроль финансового состояния юридического лица — заемщика (его гаранта или поручителя), вести учет его основных средств и обеспечительных обязательств до момента полного выполнения кредитных обязательств. Параллельно органами публичной власти осуществляется проверка целевого использования кредита. При выявлении у заемщика недостаточности обеспечения возврата кредита или существенного ухудшения финансового состояния, его гаранта или поручителя, обеспечение исполнения обязательств заемщика подлежит полной или частичной замене.

Если заемщик не способен выполнить условия, а также в случае нецелевого использования заемных средств бюджетный кредит подлежит досрочному возврату.

Предоставление бюджетных кредитов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ и из регионального бюджета местным бюджетам осуществляется на срок до одного года, за исключением бюджетных кредитов, выдаваемых за счет средств целевых иностранных (заимствований), в случае реструктуризации задолженности кредиты предоставляются в пределах бюджетных ассигнований.

Если предоставленные бюджетные кредиты не были погашены в установленные сроки, остаток непогашенных ссуд, включая штрафы и пени, взыскивается за счет межбюджетных трансфертов (дотаций и субсидий из вышестоящего бюджета) и за счет отчислений от федеральных и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

В аналогичном порядке предоставляются бюджетные кредиты бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов.

Средства от возврата предоставленных бюджетных кредитов, включая плату за пользование ими, зачисляются в соответствующие бюджеты.

Нужно отметить, что особую форму в составе внутренних бюджетных кредитов юридическим лицам составляет инвестиционный налоговый кредит, порядок предоставления которого регламентируется

НК РФ (ст. 66—68). Он представляет собой изменение срока уплаты

налога, при котором юридические лица на основе договора имеют возможность в течение определенного времени (от одного года до 5 лет) и в определенных пределах (не более 50% общей суммы налога) уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- Проведение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ,

- технического перевооружения собственного производства (в размере не более 30% стоимости приобретаемого оборудования);

- осуществление внедренческой или инновационной деятельности; -

- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию. Проценты по этому кредиту устанавливаются в границах от 50 % до 70% ставки рефинансирования Банка России.

Внешние бюджетные кредиты выступают в форме внешних долговых требований Российской Федерации, т.е. финансовых обязательств иностранных государств и иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией как кредитором, включая долговые требования, возникающие в связи с предоставлением банком — агентом Правительства РФ государственных экспортных кредитов иностранным заемщикам или их банкам-кредиторам.

БК РФ (глава 15) выделяет следующие формы внешних бюджетных кредитов (внешних долговых требований):

■ государственный финансовый кредит;

■ государственный экспортный кредит;

■ государственные гарантии иностранного государства по возврату государственного экспортного кредита.

Государственный финансовый кредит представляет собой форму бюджетного кредита, при которой Российская Федерация предоставляет денежные средства иностранному заемщику в объеме и на условиях, предусмотренных соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства.

Государственный экспортный кредит — это форма бюджетного кредита, при которой за счет бюджетных средств осуществляется оплата товаров и услуг, экспортируемых в пользу иностранного заемщика-импортера, в объеме и на условиях, предусмотренных соглашением между Правительством РФ и правительством иностранного государства, а также договором между банком — агентом Правительства РФ и иностранным заемщиком-импортером или его банком-кредитором при наличии государственной гарантии иностранного государства по возврату этого кредита.

В любом случае платежи в погашение и за обслуживание экспортного кредита осуществляется в пользу Российско Федерации (зачисляются в федеральный бюджет).

Государственная гарантия иностранного государства по возврату государственного экспортного кредита, предоставляемого банком —агентом Правительства РФ иностранному заемщику-импортеру или его кредитору, предусматривает обязательство о безусловной уступке (полностью или частично) российским юридическим лицом-экспортером или банком — агентом Правительства РФ своих прав по гарантии Правительству РФ.

Внешние бюджетные кредиты (долговые требования) Российской Федерации образуют внешний долг иностранных государств и иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией. Общий ее размер включает в себя номинальные суммы:

■ долга иностранных государств и юридических лиц по предо­ставленным бывшим СССР и Российской Федерацией креди­там за счет бюджетных средств;

■ долга иностранных юридических лиц, возникшего до 1 января 1991 г. в связи с экспортом из бывшего СССР товаров и услуг за счет средств бюджета СССР;

■ долга иностранных государств и юридических лиц, по которо­му у Российской Федерации имеются права требования по до­говорам об уступке прав требования;

■ долга иностранных юридических лиц по предоставленным им банком-агентом Правительства РФ государственным экспор­тным кредитам.

Сведения о номинальной сумме внешнего долга перед Российской Федерацией предоставляются в составе документов к отчету об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год.

Предоставление внешних бюджетных кредитов осуществляется в соответствии с программой предоставления государственных финан­совых и экспортных кредитов. Названная программа представляет coбой перечень государственных финансовых и экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период.

По каждому из таких бюджетных кредитов в программе указываются: наименование иностранного государства и иностранного юридического лица — получа­теля государственного кредита; наименование гаранта возврата государственного кредита, если условиями договора предусматривается е гарантии; цели предоставления кредита; общая сумма государственного кредита на весь срок использования; процентная ставка по кредиту; срок погашения государственного кредита; прогноз объема бюджетных средств, направляемых на оплату товаров и услуг для го­сударственного экспортного кредита; прогноз объема предоставления денежных средств для государственного финансового кредита.

Программа предоставления государственных финансовых и экспортных кредитов утверждается при рассмотрении Государственной Думой проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной плановый период.

В отдельных случаях может осуществляться реструктуризация долга иностранного государства и иностранного юридического лица, под которой понимается пересмотр условий погашения внешнего перед Российской Федерацией.

Реструктуризация может быть осуществлена с частичным списанием сумм основного долга и начислении процентов. Договор о реструктуризации внешнего долга перед Российской Федерацией подлежит ратификации, за исключением: 1) реструктуризации и (или) списания долга в рамках участия Российской Федерации в международных финансовых организациях и финансовых клубах; 2) реструктуризации и (или) списания долга, предусмотренных законом о федеральном бюджете на очередной год и плановый период.

48.                 Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: источники образования и направления расходования.

 

Федеральный и территориальные фонды обязательного меди­цинского страхования созданы во исполнение Закона РФ «О меди­цинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г.* Правовой режим этих фондов определен Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г.,** а также Положением о территориальном фонде обяза­тельного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обяза­тельного медицинского страхования на 1993 год»от 24 февраля 1993г.***

_____________________

* ВВС. 1991. № 27. Ст. 920; с изм. и доп. (см. Закон РФ от 2 апреля 1993 г. // ВВС. 1993. №17. Ст. 602).

** СЗРФ. 1998. №32. Ст. 3902.

*** ВВС. 1993 № 17. Ст. 591; СЗ РФ. 1998. № 27. Ст 3147.

Федеральный и территориальные фонды обязательного меди­цинского страхования созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства фондов находятся в государственной соб­ственности РФ, не входят в состав бюджетов и изъятию не под­лежат.

Основными источниками образования Федерального и террито­риальных фондов обязательного медицинского страхования явля­ются: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования, доходы от ис­пользования временно свободных финансовых средств и нормиро­ванного страхового запаса, добровольные взносы и иные поступле­ния. При этом Устав о федеральном фонде и Положение о территори­альных фондах обязательного медицинского страхования дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов.

Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются: финансиро­вание обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, предоставление кре­дитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования, другие меро­приятия.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и отчет о его исполнении ежегодно рассматриваются и принимаются Государственной Думой.

39.   Основные источники формирования и направления использования средств Фонда обязательного социального страхования.

Фонд социального страхования РФ является специализирован­ным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определен постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования РФ» от 12 февраля 1994 г.*

______________________

* САПП. 1994 № 8. Ст. 599; СЗ РФ. 1995. № 31. Ст. 3131; 1996. № 9. Ст. 809;

№ 16. Ст. 1908; 1997. № 1. Ст. 174; № 48. Ст. 5555. См. также: Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 г. // Россий­ская газета. 1999. 21 июля.

Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отде­ления, а также филиалы отделений фонда.

Денежные средства фонда социального страхования РФ явля­ются государственной собственностью, не входят в состав бюдже­тов и изъятию не подлежат.

Бюджет фонда социального страхования РФ и отчет о его испол­нении рассматриваются Государственной Думой РФ.

Источниками образования фонда социального страхования РФ являются: страховые взносы работодателей-организаций и граж­дан, осуществляющих прием на работу по трудовому договору, доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственный ценные бумаги и банковские вклады, ассигнования из федерального бюджета на покрытие рас­ходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах, добровольные взносы граждан и юридических лиц, прочие доходы.

Направлениями расходов фонда являются: а) выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка до достижении им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; б) оплата путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; в) час­тичное содержание находящихся на балансе страхователей санато­риев-профилакториев; г) частичная оплата путевок в детские заго­родные оздоровительные лагеря; д) частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

Федеральным законом «Об обязательном социальном страхова­нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г.* предусмотрено участие в этих отношениях Фонда социального страхования РФ в качестве стра­ховщика. Средствами для осуществления данного вида социально­го страхования определены обязательные страховые взносы рабо­тодателей по установленному тарифу и др.

В 1998 г. во исполнение Федерального закона «Об исполнитель­ном производстве» от 21 июля 1997 г.** создан внебюджетный фонд развития исполнительного производства. Он предназначен для финансирования мероприятий, связанных с развитием исполни­тельного производства.

Правовой режим этого фонда определяется Положением о вне­бюджетном фонде развития исполнительного производства, ут­вержденным постановлением Правительства РФ от 26 июня 1998 г. № 659.***

____________________

* СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3803.

** Российская газета. 1997. 5 авг.

*** СЗ РФ. 1998. №27. Ст. 3181.

Средства фонда являются федеральной собственностью, нахо­дящейся в оперативном управлении Министерства юстиции РФ.

Источниками образования фонда развития исполнительного про­изводства РФ являются: 70% сумм исполнительских сборов; суммы возмещения расходов по проведению исполнительных дей­ствий; доходы от хранения временно свободных денежных средств, размещенных в кредитных организациях; иные поступле­ния. Средства фонда направляются на: а) совершение ряда испол­нительных действий, а именно: перевозку, хранение и реализацию имущества должника; оплату работы переводчиков, специалистов и других лиц, привлеченных к совершению исполнительных дей­ствий; розыск должника; б) выплату вознаграждений судебным приставам-исполнителям в соответствии со ст. 89 Федерального закона «Об исполнительном производстве»; в) иные цели, связан­ные с развитием исполнительного производства.

Иные внебюджетные фонды могут быть созданы на уровне субъ­ектов РФ и муниципальных образований. В соответствии со ст. 41 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 28 августа 1995 г.* представительные органы местного самоуправления вправе обра­зовывать целевые внебюджетные фонды в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

_____________________

*.См. СЗ РФ. 1995. № 35. Ст. 3506; 1996. №17. Ст. 1917.

Согласно Указу Президента РФ от 24 декабря 1993 г. на уровне субъектов РФ и муниципальных образований могут быть созданы внебюджетные фонды развития жилищного строительства. Фонды создаются по решениям представительных органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. При­мерный порядок формирования этих фондов определен Прави­тельством РФ в постановлении «Об утверждении примерного по­рядка формирования и использования региональных и местных внебюджетных фондов развития жилищного строительства» от 15 июня 1994 г.*

_____________________

* СЗ РФ. 1994. № 8. Ст. 869.

Фонды образуются в целях создания условий для привлечения внебюджетных источников финансирования в жилищную сферу, для аккумуляции добровольных взносов предприятий и организа­ций в жилищное строительство, для поддержки участия граждан в финансировании строительства для приобретения жилья и т.д.

Основными источниками формирования фондов являются:

добровольные взносы юридических и физических лиц, целевые кредиты, дивиденды от операций с ценными бумагами, приобре­тенными на временно свободные средства фондов, плата за услуги, оказываемые службами фондов и т.д. Средства фондов направляются на строительство жилья, строительство и ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства, строительство объектов со­циальной инфраструктуры и т.д.

 

 

49.                Реформа бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях.

 

Бюджетный процесс на уровне субъекта РФ — это регламен­тированная нормами процессуального бюджетного права деятель­ность субъекта РФ по составлению, рассмотрению и утвержде­нию бюджета субъекта РФ, его исполнению и заключению, а так­же составлению и утверждению отчета о его исполнении.

Бюджетный процесс на уровне субъектов РФ осуществляется по тем же принципам и стадиям, присущим бюджетным про­цессам других уровней: 1) составление проекта бюджета; 2) рас­смотрение проекта бюджета, утверждение бюджета; 3) исполне­ние бюджета; 4) составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

Детальное регулирование бюджетного процесса на регио­нальном уровне осуществляется НПА субъекта РФ в соответствии с федеральным законодатель­ством. Законодательный (представительный) орган власти субъекта РФ разрабатывает на своей территории порядок и условия представления проекта соответствующего бюджета, рас­смотрения проекта бюджета, утверждения бюджета, его уточне­ния в ходе исполнения. Названный порядок закрепляется в законе о бюджетном процессе соответствующего субъекта РФ, нормы которого не должны противоречить федеральным нор­мативным финансово-правовым актам.

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Бюджетным процессом на уровне местного самоуправления называется деятельность по составлению и рассмотрению проекта местного бюджета, его утверждению и исполнению, а также по контролю над исполнением и утверждением отчета о его исполнении. Строится бюджетный процесс в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, а также на основании нормативных актов, принимаемых самими органами местного самоуправления.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» такие нормативные акты вправе принимать только представительные органы местного самоуправления.

Участниками бюджетного процесса являются представительные, а также иные органы местного самоуправления. Что касается иных органов местного самоуправления, как то: местная администрация ,финансовый отдел или управление, муниципальное казначейство, отраслевые муниципальные службы, муниципальная налоговая инспекция. Однако наличие таких органов реально только для крупных муниципальных образований на уровне района или города субъекта РФ.

Бюджетный процесс имеет четыре основных стадий бюджетной деятельности:

1) составление проектов бюджетов;

2) рассмотрение и утверждение бюджетов;

3) исполнение бюджетов;4) составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности.

23. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов– группировка заемных средств, привлекаемых РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов– группировка операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию.

Источники финансирования дефицитов бюджетов делятся на внешние и внутренние.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов включает в себя группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов, код администратора источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов отражает:

1) поступление средств в виде кредитов, полученных от кредитных организаций, а также платежи в погашение основной суммы долга по полученным и использованным кредитам;

2) поступление средств от реализации государственных займов, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг

3) поступление средств в виде бюджетных кредитов, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, и платежей в погашение основной суммы долга;

4) поступление средств от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

5) сумму превышения доходов над расходами по государственным запасам.

Классификация источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов включает в себя группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов, код администратора источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Классификация источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов отражает:

1) получение финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных международными финансовыми организациями

2) получение финансовых и нефинансовых кредитов, предоставленных правительствами иностранных государств

3) поступление средств от реализации внешних облигационных займов и платежи в погашение основной суммы долга по внешним облигационным займам;

 

 

50.                Инициативное бюджетирование на муниципальном уровне: цели, механизмы, практика.

 

С начала 2000-х годов по настоящее время в России осуществляется реформирование системы бюджетных отношений, в частности, направленное на достижение четкого разграничения бюджетной компетенции между различными уровнями публичной власти, синхронизации систем стратегического и бюджетного планирования в сочетании с внедрением механизма бюджетирования, ориентированного на результат, и государственных (муниципальных) программ, а также на повышение прозрачности и эффективности бюджетного процесса. В современных условиях политической и экономической нестабильности наиболее остро встает вопрос о справедливости существующей системы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и о их соответствии расходным обязательствам органов государственной власти и местного самоуправления. В этом отношении значительные сложности испытывают наиболее близкие к населению органы местного самоуправления, объем собственных доходов которых в структуре доходной части местных бюджетов не позволяет в полной мере осуществлять самостоятельное решение вопросов местного значения — главного их предназначения, предусмотренного ст. 130 Конституции РФ [1]. Так, в соответствии со ст. 47, ст. 61–64 Бюджетного кодекса Российской Федерации к собственным доходам местных бюджетов относятся поступления от уплаты местных налогов, а также доходы от федеральных и региональных налогов, зачисляемые в местные бюджеты по нормативам отчислений, установленным федеральным и региональным законодательством для каждого вида муниципального образования, а также неналоговые доходы и безвозмездные поступления (кроме субвенций, направляемых для реализации переданных отдельных государственных полномочий) [2]. По данным Минфина РФ за 2017 год, в среднем по России по всем видам муниципальных образований налоговые и неналоговые доходы в общем объеме поступивших собственных доходов местных бюджетов составляют 55,6 %, межбюджетные трансферты (без учета субвенций) и другие безвозмездные поступления — 44,4 % [9]. Общероссийский Конгресс муниципальных образований Российской Федерации приводит несколько иные данные о структуре доходов местных бюджетов: 29 % составляют налоговые доходы, 7 % — неналоговые доходы, 64 % — межбюджетные трансферты, среди которых наибольший удельный вес имеют субвенции на исполнение переданных государственных полномочий (35 %) [6, с. 25]. Вместе с тем, очевидные различия приведенных данных коренным образом не изменяют общую ситуацию и свидетельствуют о том, что доля бюджетных средств, которыми органы местного самоуправления имеют право самостоятельно распоряжаться при решении вопросов непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения незначительна. В этой связи на первый план выходит вопрос об определении наиболее актуальных проблем муниципалитета, финансовое обеспечение решения которых является приоритетным для местного населения. Указанные обстоятельства обусловливают необходимость реформирования муниципального бюджетного процесса, повышение его открытости и степени участия в нем населения муниципального образования. Виднейший отечественный специалист хозяйственного освоения Сибири и северных территорий Канады, США и Норвегии, директор Института экономики Сибирского отделения РАН, В. А. Крюков, указывая на неизбежность разрыва между желаемым — стать богатым сейчас, немедленно и действительным — процессом освоения и обучения грамотной реализации прав на ресурсы территории отмечает, что одной из важнейших задач муниципального управления является «воспитание у населения чувства сопричастности и формирование атмосферы соучастия в решении практических задач, без чего не будет ни комфортности, ни социально-экономической эффективности в ее широком человеческом измерении» [10, с. 34–35]. В Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019–2024 годах, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 31.01.2019 № 117-р, участие населения в бюджетном процессе рассматривается в качестве одного из нуждающихся в совершенствовании направлений, являющегося отличительной особенностью лучшей зарубежной практики управления общественными финансами [3]. В настоящее время в России вовлечение населения в процесс принятия решений в рамках бюджетного процесса осуществляется по нескольким направлениям, одним из которых является так называемое инициативное (партисипаторное) бюджетирование, вошедшее в мировую практику муниципального управления более 30 лет назад, зародившись в Латинской Америке [12, с. 11–12]. Как отмечает В. В. Вагин, «инициативное бюджетирование и как термин, и как практика появилось именно в России» [8, с. 51–53]. При этом в действующем российском законодательстве на федеральном уровне отсутствует единое определение понятия «инициативное бюджетирование», а также не определены его правовые основы. Нормативное правовое регулирование процесса выдвижения, отбора, реализации и контроля за реализацией проектов инициативного бюджетирования, направленных на решение вопросов местного значения, финансируемых за счет средств местных бюджетов, осуществляется на региональном уровне и характеризуется разнообразием применяемых практик. Так, в некоторых субъектах РФ правовое регулирование инициативного бюджетирования осуществляется на основе правил предоставления субсидий бюджетам муниципальных образований на софинансирование проектов развития общественной инфраструктуры, инициированных местным населением (Республика Башкортостан, Пермский край, Ульяновская область), в других — практики инициативного бюджетирования выделяют в приоритетные проекты и государственные программы регионального значения (Ярославская область). Кроме того, в состав инициативного бюджетирования включаются иные процессы, предполагающие получение мнению населения о планируемых мероприятий за счет средств местных бюджетов, например, голосование граждан за проекты благоустройства территорий муниципальных образований. В этой связи, для унификации подходов к инициативному бюджетированию Министерством финансов РФ подготовлен проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», подразумевающий дополнение главы 8 изменяемого Закона понятиями «инициативные проекты» и «инициативные платежи» [11]. Следует отметить, что в России с 2007 года реализуется Программа поддержки местных инициатив Всемирного банка, предполагающая выдвижение на общих собраниях населения приоритетных проектов, их конкурсный отбор на основе формализованных критериев, оценивающих степень поддержки проектов местными сообществами и финансирование тех проектов, которые получили поддержку населения, за счет средств региональных бюджетов при обязательном софинансировании муниципалитетов, населения и местного бизнеса. В рамках программы реализовано около 4000 проектов в восьми регионах страны: Ставропольском крае, Кировской, Тверской, Нижегородской областях, Республике Башкортостан, Хабаровском крае, Республике Северная Осетия — Алания, Еврейской автономной области [5, с. 8]. Также с 2013 года внедряется модель партиципаторного бюджетирования, разработанная Европейским университетом в Санкт-Петербурге и предусматривающая распределение определенной части бюджета муниципального образования в соответствии с решениями бюджетной комиссии, состоящей из граждан и представителей органов местного самоуправления. Причем состав представителей граждан в бюджетной комиссии формируется на основании заявок жителей при помощи жребия. Комиссия может выдвигать бюджетные инициативы в рамках полномочий муниципалитета, на территории которого она работает. Данная модель применяется в некоторых муниципалитетах Ленинградской, Вологодской, Кировской областей [13, с. 23]. Помимо указанных практик в рамках инициативного бюджетирования можно выделить некоторые региональные проекты, в частности, реализовываемые в Тульской, Иркутской, Тамбовской областях в 2010–2011 годах при поддержке Общероссийской политической партии «Единая Россия» и Общенародного Фронта (ОНФ) проекты «Народная инициатива» и «Народный бюджет». Несмотря на наличие различных механизмов вовлечения населения в бюджетный процесс, Бехер В. В. подчеркивает особую важность инициативного бюджетирования для муниципалитетов и выделяет следующие его критерии: обсуждение бюджетных вопросов; участие представителей власти (придает легитимность инициативам); серийность процесса реализации; публичное обсуждение инициатив; наличие публичной отчетности [4, с. 242]. Таким образом, исходя из практики публичного управления, инициативное бюджетирование следует рассматривать как «понятие, применяемое … для обозначения совокупности практик вовлечения граждан в бюджетный процесс, объединенных общей идеологией гражданского участия, а также сферы государственного регулирования участия населения в определении и выборе проектов, финансируемых за счет расходов бюджета, и последующем контроле за реализацией отобранных проектов» [13, с. 5]. Следует отметить, что лучшие практики субъектов РФ по поддержке местных инициатив находят свое отражение в ежегодном Докладе Минфина РФ «О лучшей практике развития «Бюджета для граждан» в субъекта Российской Федерации и муниципальных образованиях», согласно которому в 2016 году объем региональных субсидий на реализацию программ инициативного бюджетирования составил 5,1 млрд. рублей (2015 год — 1,4 млрд. рублей), софинансирование населением и бизнесом 0,7 млрд. рублей (в 2015 году — 0,4 млрд. рублей). Общая стоимость проектов инициативного бюджетирования в 2016 году составила 7 млрд. рублей (в 2015 году — 2,4 млрд. рублей), а количество реализованных проектов выросло с 2 657 до 8 732 (в 3,3 раза) [7, с. 5]. Приведенные данные свидетельствуют о положительной динамике применения инициативного бюджетирования в целом по стране в абсолютном выражении, однако отсутствие в законодательстве единого подхода к определению сущности и содержания, а также к регулированию механизмов реализации инициативного бюджетирования приводит к тому, что вовлечение граждан в бюджетный процесс на уровне муниципального образования в рамках данного института находится в прямой зависимости от позиции региональной власти. В этой связи потенциал повышения эффективности расходов местных бюджетов при решении вопросов местного значения за счет вовлечения граждан в муниципальный бюджетный процесс до конца не раскрыт и требует расширения возможностей граждан и органов местного самоуправления при принятии совместных бюджетных решений.