Главная Учебники - Разные Лекции (разные) - часть 23
|
СОдержание
1 Сущность бухгалтерского учета. 8
1.1 Учет, его виды и измерители. 8
1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета. 9
1.3 Бухгалтерский баланс. Счета, их структура и виды.. 15
1.3.1 Бухгалтерский баланс. 15
1.3.2 Счет и его структура. 16
1.3.3 Счета активные и пассивные. Бухгалтерская проводка. 19
1.3.4 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс. 22
1.3.5 Учет синтетический и аналитический. Забалансовые счета. 25
1.3.7 Учетные регистры и формы бухгалтерского учета. 27
2 Учет основных средств и нематериальных активов. 27
2.2 Учет нематериальных активов. 42
3 Учет производственных запасов. 47
3.1 Учет материалов, топлива, запчастей. 47
3.2 Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 56
4 Учет затрат на производство продукции. 65
4.1 Состав затрат на производство. 65
4.2 Группировка и распределение затрат. 67
4.3 Учет затрат на счетах бухгалтерского учета. 70
4.3.1 Учет затрат на основное производство. 70
4.3.2 Учет затрат на изготовление полуфабрикатов. 70
4.3.3 Учет общепроизводственных затрат, порядок их списания. 72
Источники хозяйственных средств (ресурсов)
4.3.5 Учет расходов, не связанных с операционной деятельностью предприятия 74
4.3.6 Учет расходов и доходов от чрезвычайных ситуаций. 76
5 Учет готовой продукции, товаров и их реализации. 76
5.2.1 Учет поступления товаров. 82
5.2.2 Учет переоценки товаров. 84
5.2.3 Инвентаризация товаров. 86
5.2.4 Учет реализации товаров. 88
6 Налог на добавленную стоимость. 94
6.1 Порядок начисления НДС.. 94
6.2 Бухгалтерский учет НДС.. 100
7.1.1 Открытие расчетного счета. Формы безналичных расчетов. 101
7.1.2 Учет операций по текущему счету в национальной валюте. 102
7.2 Валютный и прочие счета в банках. 104
7.2.1 Учет операций по текущему счету в иностранной валюте. 104
7.2.2 Прочие счета в банках. 107
7.2.3 Денежные средства в пути и денежные документы.. 109
8.1.3 Расчеты с разными дебиторами. 114
8.2 Учет расчетов с бюджетом. 118
8.3 Учет расчетов с участниками. 121
9 Расчеты с персоналом по оплате труда. 122
9.1 Виды и формы оплаты труда. Начисление заработной платы.. 122
10 Учет финансовых результатов и использования прибыли. 129
10.1 Учет финансовых результатов. 129
10.2 Учет налога на прибыль. 134
10.3 Учет использования прибыли и покрытия убытков. 135
11 Учет собственного капитала, целевого финансирования и целевых поступлений 136
11.1 Учет уставного фонда. 136
11.2 Учет резервного капитала. 140
11.3 Учет целевого финансирования и целевых поступлений. 141
12.1 Текущие кредиты банков. 143
12.2 Долгосрочные кредиты банков. 145
13.1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности". 147
13.2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс». 153
13.3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». 158
13.4 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». 162
13.5 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» 168
1.1 Основные направления компьютеризации бухгалтерского учета. 171
1.2 Общая характеристика конфигурации 1С: Бухгалтерия 7.7. 175
1.2.1 План счетов и виды субконто. 176
1.2.2 Настройка типовой конфигурации на конкретное предприятие. 179
1.2.3 Общие сведения о работе с документами. 184
1.2.4 Учет операций по расчетному счету. 186
1.2.5 Учет кассовых операций. 189
1.2.6 Учет операций с иностранной валютой. 191
1.2.7 Учет объектов основных средств, НМА, других необоротных материальных активов. 194
С 1 января 2000 г. все украинские предприятия перешли на новую систему бухгалтерского учета и отчетности. Основные методологические принципы, которыми предприятия руководствовались ранее, претерпели существенные изменения. Это связано с реформой национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Цель изменений состоит в том, чтобы получить обоснованную финансовую отчетность, составленную на «прозрачных» данных бухгалтерского учета для осуществления эффективного управления предприятием и возможности принимать правильные решения на этой основе, а также для предоставления финансовой отчетности доступной и понятной для всех ее пользователей. Учебное пособие «Основы бухгалтерского учета» призвано играть роль теоретической базы, с которой начинается всестороннее и системное овладение научными знаниями в сфере бухгалтерского учета. Слово «основы» означает, что текст изложен доступным языком и может быть легко понят. В учебном пособии в сжатой концентрированной форме изложено содержание бухгалтерской проблематики, что дает возможность читателю осмыслить экономические и информационные категории учета активов, обязательств, финансовых результатов, валовых доходов и расходов, финансовой отчетности. Положительной особенностью учебного пособия является то что в нем рассмотрены основные направления компьютеризации бухгалтерского учета с применением пакета программ 1С: Бухгалтерия 7.7. Характер изложения основ бухгалтерского учета представляет квинтэссенцию учета в условиях перехода к рыночной экономике и будет полезно всем, кто посвятил себя изучению экономики, учета и компьютерных технологий. Учебное пособие будет полезно как учащимся лицея, студентам, так и практическим работникам, изучающим курс бухгалтерского учета.
1
Сущность бухгалтерского учета Прежде всего, дадим краткое определение учета, его видов и применяемых измерителей. Итак, учет – это функция управления, основанная на наблюдении, измерении, регистрации событий хозяйственной деятельности. Можно выделить три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Оперативный учет осуществляется непосредственно на месте (цех, участок, магазин, склад) и в момент совершения определенных хозяйственных операций. Цель оперативного учета – быстрое получение информации о ходе производства, реализации продукции, работ, услуг. Эта информация используется для текущего, повседневного управления работой предприятия, фирмы. К оперативному учету относятся, например, учет рабочего времени, учет выработки, выпуска продукции, оказания услуг, учет отгрузки и реализации готовой продукции и т.п. Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый, общегосударственный характер. «Статистика знает все» о производстве и реализации, деньгах и товарах, людях и машинах. Эти сведения помогают анализировать результаты различных процессов и прогнозировать дальнейшее их развитие. Статистический учет использует сведения оперативного и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, строго документированное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет отличается следующими признаками:
– учет строго документален. Основанием для любой бухгалтерской записи должен служить правильно оформленный документ. Например, выписка банка, расходный и приходный кассовые ордера, ведомость начисления зарплаты, авансовый отчет, счет и т.д. В противном случае бухгалтер не вправе регистрировать хозяйственную операцию; – учет имеет сплошной, непрерывный характер. Необходимо фиксировать исключительно все хозяйственные операции, не допуская выборочного и прерывного наблюдения. Таким образом, каждая хозяйственная операция (изменение состояния расчетного счета, приход и расход денег в кассе, покупка и продажа товара, прием товара на склад и передача его для реализации, выдача материалов со склада и др.) должна быть документально оформлена и зафиксирована бухгалтером в учетных регистрах в денежном измерителе. Для отражения движения средств и хозяйственных процессов используются натуральный, трудовой и денежный измерители. Натуральный
измеритель характеризует предметы по весу, длине, количеству. Он применяется при аналитическом учете материальных ценностей, основных средств, готовой продукции. Трудовой
измеритель позволяет учесть затраченное время и труд (количество труда за единицу рабочего времени). На его основе рассчитывается производительность труда и начисляется зарплата. Денежный
(стоимостный) измеритель является универсальным и обобщающим. Он выражается в гривнах и копейках. Посредством денежного измерителя представляются все хозяйственные операции и явления, ранее выраженные в натуральном и трудовом измерителе. Например, по данным складского учета на склад поступили: проволока – 100 м по цене 1 грн./м; гвозди – 20 кг по цене 10 грн./кг и т.д. Для учета в бухгалтерских регистрах необходимо представить эти данные в денежном измерителе. Для перевода натурального измерителя в денежный надо умножить его на цену единицы товара Денежный измеритель = натуральный измеритель
´ цена
(1.1) Предметом
бухгалтерского учета является изучение состояния и использования средств предприятия в процессе хозяйственной деятельности. Объектами
бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы. Средства предприятия принято группировать по двум признакам: по их составу и размещению, по источникам их образования и целевому назначению. По составу и размещению
средства делятся на: – основные; – оборотные; – отвлеченные. Рассмотрим эти группы более подробно (рисунок 1.1). Предметы труда Средства в расчетах Готовая продукция Денежные средства Рисунок 1.1 – Классификация хозяйственных средств по составу и размещению К основным средствам
относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, изнашиваются постепенно и тем самым переносят свою стоимость на готовую продукцию частями, по мере износа. Это, например, принадлежащее фирме здание, в котором находится офис или производственные цеха, станки, компьютерная и оргтехника, автомобили, являющиеся собственностью фирмы, и т.п. В составе оборотных средств
можно выделить: – предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты. Они используются в процессе производства однократно и полностью потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость готовой продукции. Например, со склада выдано в цех 1000 м ткани, из этой ткани сшиты плащи, вся ткань использована. Таким образом, стоимость ткани полностью перешла в стоимость готовой продукции; – незавершенное производство, т.е. предметы, находящиеся в незаконченном производственном процессе; – готовая продукция, находящаяся на складе, либо уже отгруженная потребителю; – денежные средства – денежные средства фирмы в банке на расчетном и прочих счетах и наличные в кассе. Они используются для расчетов с поставщиками и потребителями, расчетов с работниками по заработной плате и т.д.; – средства в расчетах – задолженность различных юридических и физических лиц перед предприятием. Например, задолженность покупателей за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию, суммы, выданные работнику под отчет, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны данному предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской. Отвлеченные средства
возникают в связи с получением и распределением дохода. Часть дохода, использованная на платежи и взносы в бюджет, отчисления от прибыли, направленные на финансирование различных фондов (экономического стимулирования и т.п.), покрытие убытка, называются отвлеченными средствами. Эти средства, фактически не участвуя в основной деятельности фирмы, «отвлечены» на определенные цели. Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению, является степень их за-крепления за данным предприятием, фирмой (рисунок 1.2). Исходя из этого, хозяйственные средства делятся на две группы: – собственные (закрепленные); – заемные (привлеченные). Рисунок 1.2 – Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению Собственными источниками средств
являются: Уставный капитал
– это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Паевой капитал
– это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе, для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Дополнительный вложенный капитал
– это сумма превышения стоимости реализации выпущенных акций над их номинальной стоимостью. Другой дополнительный капитал -
в нем представлены суммы дооценки необоротных активов, бесплатно полученные необоротные активы, суммы средств, внесенных учредителями предприятий сверх размера уставного фонда. Резервный капитал
– это сумма резерва, создаваемая за счет нераспределенной прибыли отчетного периода, если его создание предусмотрено учредительными договорами. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) – сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль – это собственный капитал предприятия, оставшийся после выплаты дивидендов и отчислений в резервный фонд. Неоплаченный капитал
- в этой статье пассива Баланса отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный фонд. Используется для отражения дебиторской задолженности участников по взносам в капитал предприятия. Изъятый капитал
– предназначен для отражения фактической себестоимости собственных акций, выкупленных у акционеров с целью их перепродажи или аннулирования. Обеспечение будущих расходов и платежей
– используется для отражения обязательств предприятий, для которых сумма или время будущих платежей не определены. К этому разделу относятся расходы на оплату будущих отпусков с учетом сборов на обязательное пенсионное и социальное страхование, средства, предназначенные для обеспечения гарантийных обязательств, расходы на дополнительное пенсионное страхование и т.д. Целевое финансирование и целевые поступления
– предназначены для учета средств, полученных от прочих физических и юридических лиц (в т.ч. гранты, субсидии Правительства и пр.) для осуществления мероприятий целевого назначения. Заемными источниками средств являются
: Долгосрочные обязательства
. Согласно пункту 4 П(С)БУ 2 долгосрочные обязательства – это все обязательства, не являющиеся текущими , т.е. которые не будут погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла. В этом разделе отражаются суммы задолженности предприятия: – банкам по полученным займам (стр. 440); – относительно обязательств по привлечению заемных средств, на которые начисляются проценты (стр. 450); – по другим долгосрочным обязательствам (стр. 470). Текущие обязательства
– это обязательства, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении 12 месяцев, начиная с даты баланса. В их состав входят: - краткосрочные кредиты банков; - текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; - векселя выданные; - кредиторская задолженность за товары; - текущие обязательства по расчетам; - другие текущие обязательства. Следующим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы – заготовление, производство, реализация. Все они совершаются на предприятии одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций. Под хозяйственной операцией
подразумевается каждый свершившийся факт, оформленный документально. Например, в процессе заготовления осуществляются следующие операции: отгрузка товара продавцом (счет-фактура, накладная), доставка товара на склад (счет), прием товара на склад (приходный ордер склада), оплата как самого товара, так и транспортных расходов (платежное поручение, выписка банка). При анализе результатов хозяйственных процессов определяется, насколько оптимально использовала фирма свои ресурсы. Методом
бухгалтерского учета называется совокупность способов и приемов, которые позволяют ему осуществлять свои контрольные, аналитические и управленческие функции. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: – документация и инвентаризация; – оценка и калькуляция; – система счетов и двойная запись; – баланс и отчетность. Документация
– способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета. Каждая операция оформляется определенным документом, который является письменным свидетельством ее совершения и придает юридическую силу данным учета. Каждый документ должен быть оформлен надлежащим образом, т.е. содержать необходимые реквизиты (наименование предприятия, наименование документа, номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение) и подписи лиц, ответственных за совершение данной хозяйственной операции (директора, бухгалтера, кассира, зав. складом, начальника цеха и др.). Документация обеспечивает сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Однако в процессе деятельности иногда происходят явления, которые невозможно оформить соответствующими документами. Это, например, неточности при приеме и отпуске материальных ценностей, естественная убыль, ошибки в учете, хищения и пр. Поэтому, для того, чтобы выяснить фактическое наличие материальных ценностей, основных и денежных средств, проводится инвентаризация. Инвентаризация – проверка объектов в натуральном виде с целью установления соответствия их фактического количества данным бухгалтерского учета. Расхождения, которые обнаружены в результате сопоставления данных бухгалтерского учета и фактического наличия ценностей, документируют. Данные инвентаризации используются для уточнения, корректировки показателей учета, отражения тех явлений, которые не были учтены. Для того, чтобы определить общий объем основных и оборотных средств, проследить за их движением в процессе хозяйственной деятельности, применяется оценка. Оценка – способ денежного измерения хозяйственных средств, источников их образования и процессов. Основные принципы оценки – отражение в учете основных средств по их первоначальной стоимости, а материальных ценностей – по их фактической себестоимости. Калькуляция
– расчет затрат на изготовленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. определение их фактической или плановой себестоимости. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета и выполняется по его данным. Для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет, записи в котором делают только на основании документов. Например, на одном счете учитываются основные средства предприятия, их поступление и выбытие, на другом – отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками, на третьем – движение денежных средств на расчетном счете в банке и т.п. Все совершающиеся хозяйственные операции вызывают изменения в составе средств предприятия. Эти изменения взаимосвязаны и взаимообусловлены (что? – за счет чего?). Поэтому каждая хозяйственная операция затрагивает два счета и должна записываться дважды – на одном счете и на втором. Это правило называется принципом двойной записи. Например, предприятие приобрело у поставщика материалы, оплатив их стоимость со своего расчетного счета. Какие изменения произошли в результате этой операции? Во-первых, уменьшились денежные средства на расчетном счете, во-вторых, поступили на склад приобретенные материалы – увеличилось их количество. Мы видим, что задействовано два счета, поэтому следует отразить эту операцию на двух счетах. Двойная запись
обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и позволяет контролировать полноту и правильность записей на счетах. Баланс
– способ обобщения и группировки хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени. Баланс состоит из двух частей, в которых отражается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон. В одной части – состав средств (основные средства, касса, готовая продукция), а в другой – источники, за счет которых эти средства сформированы (уставный фонд, прибыль, банковские кредиты и т.д.). Важнейшей особенностью Баланса является равенство итогов двух его сторон. Данные бухгалтерского баланса необходимы для контроля над наличием и структурой хозяйственных средств и источников, для анализа финансового состояния предприятия и прогнозирования дальнейшей его деятельности. Баланс – это основа, стержень бухгалтерской отчетности. Отчетность дополняет, расшифровывает те данные, которые содержатся в Балансе. Она включает в себя, например, сведения о движении основных средств и фондов, о структуре доходов, о себестоимости и др., т.е. в различных формах отчетности отражается та или иная сторона деятельности предприятия, а в Балансе – состояние всех средств в общем и конечный итог хозяйственной деятельности. Бухгалтерский баланс
– это система показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, составляемую на определенный момент времени. В левой части этой таблицы – активе Баланса – содержится информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в правой части – пассиве Баланса – информация об источниках формирования и назначении источников средств, т.е. и в активе, и в пассиве Баланса отражены одни и те же средства, но они рассматриваются с разных точек зрения: в активе – что?, в пассиве – за счет чего? Следовательно, главная особенность Баланса – равенство итогов (сумм) средств, находящихся в его активе и пассиве. Пример 1. а) в банке получен кредит в размере 100 грн. Деньги зачислены на расчетный счет; б) приобретены материалы на сумму 540 грн. Их покупка оплачена из кассы; в) погашена задолженность поставщику за поставку леса – 3780 грн., деньги перечислены с расчетного счета; г) частично погашен кредит банка в размере 500 грн. с расчетного счета; д) из прибыли направлено в фонд материального поощрения 700 грн. Числа без знака показывают остатки средств на начало отчетного периода, а со знаками – суммы производственных хозяйственных операций, при этом «+» соответствует приходу средств, а «-» – их расходу. Окончательный итог Баланса подсчитывается путем суммирования всех чисел по активу и по пассиву Баланса (рисунок 1.3). АКТИВ ПАССИВ Расчетный счет Касса Материалы 56870 +1000 -3780 -500 2400 -540 3550 +540 Прибыль Задолженность поставщикам Кредит банка Фонд материального поощрения 4500 -700 4320 -3780 54000 +1000 -500 0 +700 Первоначальный итог 62820 Первоначальный итог 62820 Окончательный итог 59540 Окончательный итог 59540 Рисунок 1.3 – Таблица баланса В процессе деятельности предприятия происходит большое количество различных хозяйственных явлений, процессов. Что-то покупается, что-то продается, поступают деньги в кассу, начисляется и выплачивается зарплата и т.д. Разобраться и правильно отразить в учете эти операции невозможно, не группируя их по однородным признакам. Именно для такой группировки используется счет. Бухгалтерский счет
– это учетный символ, который используется для записи и обобщения увеличения или уменьшения определенного вида доходов, расходов, активов, обязательств и собственного капитала предприятия, учреждения, организации. Счет можно представить в виде двусторонней схемы (рисунок 1.4), в одной части отражается увеличение средств, в другой – их уменьшение. Счет № ____ Дебет Кредит Рисунок 1.4 – Схематическое представление бухгалтерского счета По своей форме бухгалтерский счет – это таблица, левая часть которой называется «дебет» (от лат. debit – «он должен»), в ней отражаются хозяйственные операции, а правая - «кредит» (от лат. credit – «он верит»). В бухгалтерском счете та сумма, которую мы записываем на счет из Баланса (по соответствующей статье), называется «остаток» или «сальдо»
. Сальдо – это разница между итогами записей по дебету и кредиту счетов с учетом произошедших изменений на счете на конец отчетного периода. Этот остаток мы используем при составлении Баланса на начало следующего периода по отчетному периоду (месяцу, кварталу). Итог записей по дебету и кредиту счета, без включения в этот итог сальдо на начало периода, является оборотом по бухгалтерскому счету. Например, остаток по Балансу на 1 сентября по счету «Текущие счета в национальной валюте» составлял 500 тыс. грн. 1 сентября были совершены такие хозяйственные операции: 1. Поступила на текущий счет выручка от реализации продукции -150 тыс. грн. 2. Перечислены с текущего счета в государственный бюджет средства - 85 тыс. грн. Рассмотрим состояние и движение средств на текущем счете (рисунок 1.5). Дебет Счет «Текущие счета в национальной валюте» Кредит Сальдо 500 000 1. 150 000 Оборот 150 000 2. 85 000 Оборот 85 000 Сальдо 565 000 Рисунок 1.5 – Схематическое представление состояния и движения средств на текущем счете План счетов представляет собой перечень счетов, их номера и названия. Рассмотрим особенности нового Плана счетов. В отличие от прежних счетов, новые бухгалтерские счета разбиты на классы. Первая цифра кода счета определяет, к какому классу относится счет. Такое разделение позволяет быстрее сориентироваться в том, в каких строках форм финансовой отчетности (Баланса и Отчета о финансовых результатах) следует отражать сальдо или обороты того или иного счета. Остатки по счетам, первой цифрой кода которых является 1,2,3, свидетельствующая об их принадлежности к классам 1 «Необоротные активы», 2 «Запасы», 3 «Средства, расчеты и прочие активы», отражаются в соответствующих статьях актива Баланса. В соответствующих статьях пассива Баланса отражаются остатки по счетам, первая цифра кода которых 4, 5 или 6, т.е. по счетам, которые относятся к классам 4 «Собственный капитал и обеспечение обязательств», 5 «Долгосрочные обязательства», 6 «Текущие обязательства». Если первая цифра кода счета 7, 8 или 9, т.е. счет относится к классам 7 «Доходы и результаты деятельности», 8 «Расходы по элементам» или 9 «Расходы деятельности», то обороты по этому счету переносятся в Отчет о финансовых результатах и в Балансе не отражаются. Кроме того, в новом Плане счетов еще имеются счета, первая цифра кода которых - 0 (т.е. они относятся к классу 0 «Забалансовые счета»). Эти счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, списанной дебиторской задолженности, бланков строгого учета и т.д. Показатели этих счетов в балансе предприятия не отражаются. Вторая цифра кода счета определяет номер счета конкретного класса. По двум цифрам кода счета можно определить, в какой статье Баланса или Отчета о финансовых результатах должны быть отражены показатели этого счета. Например, счета 20 «Производственные запасы» и 28 «Товары» – это счета класса 2, и сальдо по этим счетам отражается в активе Баланса в строках 100 и 140, а счета 70 «Доход от реализации» и 93 «Расходы на сбыт» – это счета классов 7 и 9, и обороты по этим счетам отражаются в соответствующих строках Отчета о финансовых результатах, наименования которых соответствуют названиям счетов. Далее представлена схема согласования счетов бухгалтерского учета с формой 1 «Баланс» (рисунок 1.6). Актив Пассив I. Необоротные активы I. Собственный капитал Счета 10-19 Счета 40-46 II. Оборотные активы II. Обеспечение последующих расходов и платежей Счета 20-38 Счета 47-49 III. Расходы будущих периодов III. Долгосрочные обязательства Счет 39 Счет 55 IV. Текущие обязательства Счета 60-68 V. Доходы будущих периодов Счет 69 Рисунок 1.6 – Схема согласования счетов бухгалтерского учета с формой 1 «Баланс» Большинство кодов счетов, приведенных в новом Плане счетов, состоит из трех цифр. Третья цифра кода счета определяет номер субсчета (счета второго порядка). Использование субсчета не является обязательным, то есть, если у предприятия при ведении учета и формировании финансовой отчетности возникает необходимость в применении соответствующих субсчетов, то оно их использует, а если нет, то предприятие может применять двузначные счета. Например, применение субсчета 311 "Текущие счета в национальной валюте" не имеет смысла, если предприятие работает только с одним текущим счетом в национальной валюте – достаточно использовать счет 31 "Счета в банках". Аналогично, для учета доходов, если основная деятельность предприятия – это реализация товаров, можно не применять субсчет 702 "Доход от реализации товаров", а использовать счет 70 "Доходы от реализации". В то же время обороты по всем субсчетам счета 70 отражаются в строке 010 Отчета о финансовых результатах общим итогом, а в конце отчетного года при заполнении примечаний к финансовой отчетности необходимо будет отдельно указать, например, сумму дохода по бартерным контрактам, часть дохода по бартерному контракту со связанными сторонами и т. п. Поэтому, для того, чтобы в дальнейшем не делать отдельные выборки, лучше для отражения таких доходов все-таки использовать (предусматривать) специальные субсчета. Следует учесть, что, в соответствии с Приказом № 291, предприятие, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и учета, может вводить самостоятельно новые субсчета (счета второго, третьего порядка), но с обязательным сохранением кодов (номеров) субсчетов, установленных этим Приказом. В бухгалтерском учете существуют счета активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, они отражают содержание активной части бухгалтерского баланса. К активным счетам относятся следующие: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Топливо», «Запасные части», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция», «Товары» и другие. В активных счетах поступление на предприятие средств производства, денежных средств отражается (записывается) по дебету, а выбытие – по кредиту. Сальдо на активных счетах всегда будет по дебету. Пассивные счета предназначены для учета источников образования хозяйственных средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивной части Баланса. На пассивных счетах увеличение источников средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а их уменьшение – по дебету. Сальдо на пассивных счетах всегда будет по кредиту. К пассивным счетам относятся следующие: «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Прибыль» и другие счета. Активно-пассивные счета – это счета, в которых сальдо может быть и по дебету, и по кредиту. Если на активно-пассивном счете сальдо будет по дебету, то его назначение – активный счет и отражать его следует в активе баланса, если сальдо по кредиту, то его назначение – пассивный счет и отражать его нужно в пассиве Баланса. К активно-пассивным относятся такие счета: «Расчеты по налогам и платежам», «Расчеты с бюджетом» и другие . Обороты по дебету и кредиту активных и пассивных счетов – это сумма хозяйственных операций за отчетный период. Общая схема построения активного и пассивного счетов имеет такой вид (рисунок 1.7, 1.8): Активный счет Дебет (Название счета) Кредит Сальдо до начала операции Увеличение (+) Уменьшение (-) Оборот Сальдо на конец операции Оборот Рисунок 1.7 – Схема построения активного счета Пассивный счет Дебет (Название счета) Кредит Сальдо до начала операции Уменьшение (-) Увеличение (+) Оборот Оборот Сальдо на конец операции Рисунок 1. 8 – Схема построения пассивного счета Перед записью хозяйственной операции на счета необходимо определить: – какие счета по назначению затронула эта операция; – являются затронутые счета активными или пассивными; – какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала операция на затронутых счетах. Пример 2. При открытии предприятия учредители внесли в качестве вклада в уставный фонд 1000 грн. наличными. Рассмотрим, что произойдет на счетах в результате отражения этих операций. Во-первых, в кассе предприятия появились наличные деньги в сумме 1000 грн., т.е. произошло увеличение денежных средств. Соблюдая основной принцип учета – двойную запись, определим, за счет чего поступили эти средства, каков их источник. А источник – учредители, их взносы в уставный фонд. Таким образом, был сформирован уставный фонд. Следовательно, в данной операции принимают участие счета 301 «Касса в национальной валюте» и 40 «Уставный капитал». Отразим эту операцию на счетах: а) определим, к какому типу счетов относятся счета «Касса» и «Уставный капитал». Счет «Касса» учитывает наличные денежные средства, которыми обладает предприятие, и, следовательно, является активным. Счет «Уставный капитал» отражает источник, за счет которого эти средства получены, и, следовательно, он пассивный. Исходя из этого, наличный остаток и увеличение средств мы отразим по стороне «Дебет», а начальный остаток и увеличение источников средств – по стороне «Кредит»; б) откроем счета 301 «Касса в национальной валюте» и 40 «Уставный капитал». Для этого запишем в таблицы счетов начальные остатки. В данном случае они равны нулю; в) приход денежных средств запишем на счет 301 «Касса в национальной валюте». Образование источников этих средств – на счет 40 «Уставный капитал» (рисунок 1.9). Счет № 40 «Уставный капитал» Дебет Кредит Счет № 301 «Касса в национальной валюте» Дебет Кредит С нач.
= 0 1000 С нач.
= 0 1000 Рисунок 1.9 – Запись хозяйственной операции на счета Такая запись хозяйственной операции (в дебет одного счета и кредит другого счета) называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Корреспонденция счетов или бухгалтерская проводка
– указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной операцией, а также ее суммы и последующее отражение этой суммы в отчетных документах. Бухгалтерскую проводку схематически можно представить в следующем виде (рисунок 1.10, таблица 1.1). Счет № Дебет Кредит Счет № Дебет Кредит СУММА Рисунок 1.10 – Общая схема бухгалтерской проводки Таблица 1.1 – Общая схема бухгалтерской проводки Содержание операции Дебет Кредит Сумма Внесение учредителями в качестве взноса в уставный фонд 1000 грн. наличными г) определим теперь конечные остатки по счетам (рисунок 1.11) Счет № 40 «Уставный капитал» Дебет Кредит Счет № 301 «Касса в национальной валюте» Дебет Кредит С нач.
= 0 1000 С кон.
= 1000 С нач.
= 0 1000 С кон.
= 1000 Рисунок 1.11 – Определение конечных остатков по счетам В конце определенного периода составляется Баланс. Конечные остатки (сальдо) по активным счетам отражаются по одной стороне бухгалтерского баланса – в активе, а сальдо пассивных счетов – в пассиве. Если счет активно-пассивный, то сальдо по дебету записывается в актив Баланса, а сальдо по кредиту – в пассив. Главное правило бухгалтерского баланса – равенство актива и пассива, равновесие сторон. Несовпадение итогов актива и пассива Баланса говорит о допущенной ошибке при записи хозяйственной операции на счета (осуществлении бухгалтерской проводки). Каждая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей Баланса. Рассмотрим на конкретных примерах влияние различных хозяйственных операций на Баланс. Пример 3. С расчетного счета предприятие заплатило за приобретенные материалы 1000 грн. В данной операции принимают участие: - счет 201 «Материалы»; - счет 311 «Текущие счета в национальной валюте». Оба счета предназначены для учета имущества предприятия, его средств, следовательно, являются активными и располагаются в активе Баланса. Что же произошло на счетах в результате этой операции? Средства, отражаемые на счете 201 «Материалы», увеличились, т.к. на склад поступили материалы. А поскольку он является активным, увеличение средств записывается по дебету счета. Средства, отражаемые на счете 311 «Текущие счета в национальной валюте», уменьшились, т.к. произошел расчет с поставщиками за материалы. Счет 311 также активный, и уменьшение средств отразится по кредиту на ту же сумму, что и по дебету счета 201. Схематически операцию можно представить следующим образом: - д-т 201 «Материалы» (А) + 1000 грн. - к-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) – 1000 грн. Если сумму изменений средств обозначить буквой С
, то изменение в балансе можно представить в виде следующей формулы: А + С – С = П
, (1.2) где А
– показатель актива Баланса; П
– показатель пассива Баланса. Это первый тип хозяйственной операции, такая операция не затрагивает пассив Баланса, а вызывает изменения лишь внутри актива Баланса, не меняя его конечного итога. Пример 4. Часть прибыли, полученной предприятием, направляется на увеличение уставного фонда на сумму 50 000 грн. В данной операции принимают участие: - счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»; - счет 40 «Уставный фонд». Как счет «Нераспределенная прибыль», так и счет «Уставный фонд» показывают изменение источников средств предприятия и являются пассивными. В результате данной операции увеличились источники средств на счете 40 «Уставный фонд», т.к. к нему присоединена часть прибыли. И, соответственно, уменьшились источники средств на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» на ту же сумму. Поскольку оба счета являются пассивными, то увеличение источников средств запишем в кредит счета 40, а их уменьшение – в дебет счета 44: - д-т 44 «Нераспределенная прибыль» (П) – 50 000 грн. - к-т 40 «Уставный фонд» (П) + 50 000 грн. А = П + С – С
. (1.3) Это второй тип хозяйственной операции, такая операция вызывает изменения лишь внутри пассива Баланса, не меняя его конечного итога. Пример 5. Для покупки кирпичного завода банк предоставил предприятию кредит на сумму 500 000 грн. В данной операции принимают участие: - счет 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»; - счет 311 «Текущие счета в национальной валюте». Счета, принимающие участие в данной операции, находятся в разных сторонах Баланса: счет 311 – в активе, счет 501 – в пассиве. Исходя из этого, увеличение средств предприятия (увеличение средств на расчетном счете) отразится по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте», а увеличение источников этих средств ( получен-ных, благодаря предоставленному кредиту) – по кредиту счета 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»: - д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) + 500 000 грн. - к-т 501 «Долгосрочные кредиты банка» (П) + 500 000 грн. А + С = П + С
. (1.4) Это третий тип хозяйственной операции. Он связан с поступлением хозяйственных средств, а также с источниками их образования и вызывает равное увеличение как актива, так и пассива Баланса. Пример 6. В связи с наступлением срока погашения кредита предприятие перечислило со своего расчетного счета 500 000 грн. Принимают участие следующие счета: - счет 311 «Текущие счета в национальной валюте»; - счет 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте». Так же, как и в предыдущем случае, принимающие участие в данной операции счета располагаются в разных сторонах Баланса. Однако происходит уменьшение и источников средств, и самих средств: с расчетного счета перечислены деньги – кредит счета 311; частично погашен кредит банка, задолженность предприятия банку уменьшилась – дебет счета 501: - к-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) + 500 000 грн. - д-т 501 «Долгосрочные кредиты банка» (П) + 500 000 грн. А – С = П – С
. (1.5) Это четвертый тип хозяйственной операции. Он связан с выбытием хозяйственных средств и вызывает уменьшение как актива, так и пассива Баланса. Но, несмотря ни на какие изменения составляющих частей, равновесие итогов актива и пассива Баланса должно сохраняться.
Это главное требование бухгалтерского учета. В зависимости от детализации учитываемой информации, в бухгалтерском учете выделяют счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, источникам их образования и хозяйственным процессам. Эти счета ведутся только в денежном выражении. К синтетическим счетам относятся следующие: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Производственные запасы» и другие. Аналитические счета используются для детализации объектов, учтенных на синтетическом счете. Аналитические счета ведутся в натуральном и денежном выражении. Примерами аналитических счетов могут служить такие: к синтетическому счету «Основные средства» – «Сооружение № 1», «Сооружение № 2», к синтетическому субсчету «Сырье и материалы» на заводе по производству сахара – «Сахарная свекла», «Вода» и другие. Записи на синтетических и аналитических счетах делают на основе одних и тех же документов. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть, соответственно, равны общей сумме всех оборотов по объединенным им аналитическим счетам. Субсчета представляют собой дополнительную, промежуточную группировку данных об отдельных объектах учета в составе синтетических счетов (рисунок 1.12). Субсчета Аналитические счета Рисунок 1.12 – Схема синтетического счета К забалансовым относятся счета: «Арендованные необоротные активы», «Активы на ответственном хранении», «Контрактные обязательства», т.е. счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие нашему предприятию; метод двойной записи не используется; при поступлении материальных ценностей забалансовый счет дебетуется. Оборотная ведомость (рисунок 1.13) представляет собой таблицу, в которой сводятся и обобщаются остатки и обороты по всем счетам за период. Счет Остаток на 01.12.99 Оборот за декабрь Остаток на 01.01.00 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные средства 2000 - - 2000 Материалы 400 200 260 340 Основное производство 0 300 300 0 Готовая продукция 0 300 250 50 Расчетный счет 100 260 240 120 Прибыль и убытки 160 - 10 170 Уставный фонд 2100 - - 2100 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 240 240 200 200 Расчеты по оплате труда 0 - 40 40 Итого 2500 2500 1300 1300 2510 2510 Рисунок 1.13 – Оборотная ведомость В первую графу ведомости заносятся номера и наименования всех синтетических счетов, открытых на данном предприятии на начало отчетного периода. Колонка «Сальдо начальное» показывает остатки по счетам на начало отчетного периода. В колонке «Обороты» отражаются обороты по счетам за отчетный период. Суммы остатков на конец месяца могут быть получены непосредственно по данным двух первых колонок ведомости. По активным счетам конечный остаток определяется суммированием начального остатка с оборотом по дебету и вычитанием из полученной суммы оборота по кредиту. По пассивным счетам остаток определяется путем сложения начального остатка с оборотом по кредиту и вычитания из полученной суммы оборота по дебету. В оборотной ведомости должно быть обеспечено три равенства: – итог остатка на начало месяца по дебету и кредиту; – итог оборотов по дебету и кредиту; – итог остатка на конец месяца по дебету и кредиту. Оборотная ведомость содержит все необходимые данные для составления Баланса. Ее начальные остатки – статьи Баланса, составленного по итогам предыдущего отчетного периода, а конечные остатки – статьи Баланса, который составляется по итогам текущего отчетного периода. Учетные регистры
– это таблицы специальной формы для группировки и накапливания записей в бухгалтерском учете. По своему внешнему виду учетные регистры подразделяются на карточки, сводные листы, книги. В качестве примеров учетных регистров можно привести кассовую книгу, Главную книгу, журналы-ордера, мемориальные ордера, различные ведомости. Различное сочетание учетных регистров, их структура и взаимосвязь, способы записей определяют форму бухгалтерского учета. В настоящее время одной из самых распространенных форм бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма. Она основана на применении журналов-ордеров, где собираются и систематизируются данные первичных документов, необходимые для синтетического и аналитического учета. Для каждого счета в соответствующем журнале-ордере указываются суммы всех хозяйственных операций, затрагивающих кредит счета, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этой операции. Общий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составления нового Баланса за отчетный период. При использовании компьютера для автоматизации бухгалтерского учета необходимость составления журналов-ордеров и Главной книги отпадает, что значительно облегчает и упрощает работу бухгалтера. Бухгалтеру необходимо лишь ввести данные первичных документов и номера корреспондирующих счетов, все остальное сделает компьютер.
2
Учет основных средств и нематериальных активов Методические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необоротных материальных активах определены П(С)БУ 7 «Основные средства». Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один год. Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются все основные средства предприятия, как те, которые используются в производственной деятельности, так и те, которые относятся к основным непроизводственным средствам. В соответствии с пунктом 5 П(С)БУ 7, основные фонды классифицируются следующим образом (рисунок 2.1). Рисунок 2.1 – Классификация основных средств Рассмотрим основные типовые формы первичного учета основных средств, утвержденные Приказом № 352: – 03-1 "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств". Указанная форма применяется для оформления зачисления в состав основных фондов отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда ввод оформляется особым порядком), внутреннего перемещения основных средств (например, из цеха в цех, с объекта на объект и т. д.), а также для передачи основных средств за плату, без оплаты и по договорам аренды другим юридическим или физическим лицам; – 03-2 "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов", который применяется при выполнении указанных работ как собственными силами предприятия, так и сторонними организациями; – 03-3 "Акт на списание основных средств", составление которого обязательно при любой ликвидации объектов (полной или частичной), кроме автотранспортных средств, вследствие полного их износа, ветхости, аварийного состояния, по причине хищения и т. п.; – 03-4 "Акт на списание автотранспортных средств"; – 03-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", которая применяется бухгалтерией предприятия для учета как отдельного объекта, так и группы объектов. Основанием для отражения операций в инвентарной карточке служат вышеуказанные акты форм. Срок эксплуатации объектов
Согласно пункту 4 П(С)БУ 7, срок полезного использования (эксплуатации) объектов – это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Срок эксплуатации объекта можно увеличить путем капитальных ремонтов или других улучшений, в результате которых не только улучшаются технические характеристики основных фондов, но и увеличивается срок их службы. Первоначальная стоимость основных фондов
Определение первоначальной стоимости основных средств дано в П(С)БУ 7 – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов. Таким образом, себестоимость основных фондов и других необоротных активов определяется в момент их приобретения или сооружения (изготовления), в зависимости от способа расчетов за них по одной из двух оценок: сумме уплаченных денежных средств (их эквивалентов) или справедливой стоимости переданных активов. Представим в виде схемы зависимость формирования себестоимости (первоначальной стоимости) приходуемых на баланс основных средств от способов их получения (рисунок 2.2). Следует обратить внимание на отдельные важные отличия от прежнего порядка при зачислении на баланс объектов основных фондов в соответствии с П(С)БУ 7. 1. Согласно нормам Положения № 250, при приобретении или сооружении (создании) основных средств за счет кредитов банка или других заемных средств проценты, уплачиваемые кредитору, включались в стоимость объектов до момента их ввода в эксплуатацию. После 01.07.2000 г. будет действовать норма П(С)БУ 7, в соответствии с которой не включаются в первоначальную стоимость затраты на уплату процентов за пользование кредитом, если основные фонды были полностью или частично приобретены или сооружены за счет заемного капитала. Основные средства Первоначальная стоимость Приобретенные предприятием за денежные средства Расходы на приобретение Приобретенные предприятием за счет кредитов банка Расходы на приобретение, но без учета расходов на уплату банку процентов за кредит Полученные предприятием бесплатно Справедливая стоимость на дату получения Созданные предприятием собственными силами Сумма прямых и накладных затрат, связанных с созданием актива Зачисленные предприятием для изготовления продукции, товаров, предназначенных для продажи Себестоимость актива, подлежащего ранее продаже Приобретенные предприятием в результате обмена на подобный объект Остаточная стоимость переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта больше его справедливой стоимости, то первоначальной стоимостью такого объекта будет справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода
Справедливая стоимость переданного объекта с поправкой на какую-либо сумму денег или денежных эквивалентов, которые были переданы (получены) во время обмена Рисунок 2.2 – Зависимость формирования себестоимости основных средств от способов их получения 2. При бесплатном получении основных фондов в акте приема-передачи передающая сторона ранее указывала остаточную стоимость объекта (п. 16.4 Инструкции по ОФ) – соответственно, принимающая сторона по остаточной стоимости зачисляла объект на баланс. Теперь при осуществлении такой операции обе стороны должны применять рыночную стоимость объекта на дату приемки. Но и для принимающей стороны есть изменения. Ранее бесплатное получение объектов основных фондов отражалось бухгалтерской проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд бесплатно полученного имущества". В налоговом учете стоимость такого объекта включалась в валовой доход предприятия, увеличивая налогооблагаемую прибыль отчетного периода. В настоящее время в налоговом учете все осталось по-прежнему. В бухгалтерском же учете, согласно П(С)БУ 15 "Доходы", предприятие обязано признать доход в сумме амортизации стоимости безвозмездно полученного актива, то есть его справедливой стоимости. Отражается такая операция следующими бухгалтерскими проводками: – по дебету счета 10 и кредиту субсчета 424 "Бесплатно полученные необоротные активы" – в сумме справедливой стоимости безвозмездно полученного актива; – по дебету субсчета 424 и кредиту субсчета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" – в сумме амортизации. В соответствии же с пунктом 9 П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в виде амортизационных отчислений в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие выгоды. 3. Важнейшим моментом при зачислении основных средств на баланс является применение справедливой стоимости. Согласно определению, данному в П(С)БУ 19, справедливая стоимость
– это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Определять справедливую стоимость предприятиям придется в случаях оприходования основных средств, полученных в результате бартерных операций; оприходования полученных бесплатно (безвозмездно) основных средств; зачисления на баланс основных средств, внесенных как взнос в уставный фонд. В себестоимость объекта основных средств не включаются затраты на те ремонты, которые предприятие осуществляет для поддержания такого объекта в рабочем состоянии, а также для получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, – такие затраты включаются в состав текущих расходов соответствующего периода. Капитализируются же те расходы, которые связаны с улучшением технических характеристик объектов основных фондов: на модернизацию, реконструкцию, капитальный ремонт. Бухгалтерский учет
С 1 января 2000 года для ведения учета хозяйственных операций согласно П(С)БУ в Украине введены новый План счетов и Инструкция № 291 по его применению. Рассмотрим бухгалтерский учет основных средств и других необоротных материальных активов, исходя из норм (положений) указанных документов, и в соответствии с П(С)БУ 7. Согласно Инструкции № 291, основные средства отражаются на синтетическом счете 10, который относится к классу 1 "Необоротные активы". Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств. По дебету счета 10 "Основные средства" отражаются: – поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; – сумма расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приведет к увеличению будущих экономических выгод (за исключением расходов на ремонт, которые согласно П(С)БУ 16 "Расходы" относятся на счета 23, 91, 92, 93); – сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту счета 10 "Основные средства" отражаются: – выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия их критериям признания активом; – частичная ликвидация объекта основных средств; – сумма уценки объектов основных средств. Если счет 01 "Основные средства" в соответствии с пунктом 2 Инструкции по ОФ имел четыре субсчета (01/1, 01/2, 01/3, 01/4), то новый счет 10 "Основные средства" имеет девять субсчетов: 101 "Земельные участки", 102 "Капитальные расходы на улучшение земель", 103 "Здания и сооружения", 104 "Машины и оборудование", 105 "Транспортные средства", 106 "Инструменты, приспособления и инвентарь", 107 "Рабочий и продуктивный скот", 108 "Многолетние насаждения", 109 "Прочие основные средства". Предусмотренная Инструкцией № 291 классификация основных средств отличается от той, которая была утверждена Инструкцией по ОФ, поэтому предприятиям придется перегруппировать имеющиеся на балансе основные фонды в соответствии с нормами П(С)БУ 7. Приведенная ниже таблица 2.1 облегчит поставленную перед бухгалтерами предприятий задачу. Согласно пункту 5 П(С)БУ 7, в составе основных средств признаются (кроме самих основных средств) другие необоротные материальные активы. Сальдо счета 11 "Другие необоротные материальные активы" отражается в Балансе одновременно с сальдо счета 10 общей суммой в статье "Основные средства" (строки 030, 031, 032). Аналитический учет по счету 11 ведется (как и по счету 10) по отдельным инвентарным объектам (или группам). Другие необоротные материальные активы распределяются на собственные и полученные на условиях финансовой аренды, на производственные и непроизводственные. Таблица 2.1 – Классификация основных средств Номер счета Отражение основных средств на субсчетах класса 1 "Необоротные активы" согласно П(С)БУ 7 и Инструкции № 291 10 "Основные средства"
Материальные активы, используемые в процессе производства (поставки товаров) для предоставления в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций 101 "Земельные участки"
103 "Здания и сооружения"
Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, а также жилые здания 103 "Приватизированный жилищный фонд"
105 "Транспортные средства"
в части автомобильного транспорта 104 "Машины и оборудование"
106 "Инструменты, приспособления и инвентарь"
131 "Износ основных средств"
счета 13 "Износ необоротных активов" Согласно Инструкции № 291, счет 11 предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов на следующих субсчетах: – 111 "Библиотечные фонды"; – 112 "Малоценные необоротные материальные активы"; – 113 "Временные (нетитульные) сооружения"; – 114 "Природные ресурсы" – 115 "Инвентарная тара"; – 116 "Предметы проката"; – 117 "Прочие необоротные материальные активы". Обращаем внимание на то, что на субсчете 112 отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых превышает один год, в частности, специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке, с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. По дебету счета 11 отражается: – поступление приобретенных, созданных или безвозмездно полученных необоротных материальных активов по первоначальной стоимости; – сумма расходов, связанных с улучшением объектов; – сумма дооценки стоимости таких объектов. По кредиту счета 11 отражается: – выбытие объектов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия их критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации; – сумма уценки других необоротных материальных активов. Поступление основных средств
Согласно нормам П(С)БУ 7, основные средства зачисляются на баланс предприятий по первоначальной стоимости. Механизм формирования первоначальной стоимости рассмотрен выше. В настоящем подразделе на условных числовых примерах рассмотрим различные варианты зачисления на баланс предприятия объектов основных средств. Пример 1. Предприятием по договорам купли-продажи приобретены оборудование и автомобиль: – стоимость оборудования – 12 000 грн.; – стоимость автомобиля – 39 000 грн.; – регистрация автомобиля – 20 грн.; – расходы на установку и наладку оборудования сторонней организацией – 1 500 грн. Решение представлено в таблице 2.2. Таблица 2.2 – Приобретение основных средств № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн. 1 Оплачен счет завода-изготовителя за автомобиль 631 311 39 000 2 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 644 6 500 3 Получено оборудование от поставщика 1521 631 10 000 4 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 2 000 5 Оприходован автомобиль 1522 631 32 500 6 Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 631 6 500 7 Уплачена в Пенсионный фонд сумма сбора с операции по приобретению автомобиля 1522 651 100 8 Оплачены услуги по регистрации автомобиля 371 311 20 9 Услуги по регистрации списаны на капитализацию 1522 371 20 10 Зачислен автомобиль в состав основных средств предприятия 105 1522 32 620 11 Установлено оборудование на месте эксплуатации, и выполнена наладка 1521 631 1 250 12 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 250 13 Оплачена стоимость оборудования поставщику 631 311 12 000 14 Оплачена стоимость монтажа и наладки подрядчику 631 31 1 500 15 Оборудование введено в эксплуатацию 104 1521 11 250 Пример 2. Предприятие подрядным способом осуществляет строительство магазина: – стоимость проектных работ – 3 000 грн.; – стоимость работ по отведению участка –1 000 грн.; – стоимость строительных материалов –6 000 грн.; – стоимость подрядных работ, выполненных строительной организацией, - 24 000 грн. Решение представлено в таблице 2.3. Таблица 2.3 – Строительство основных средств № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн 1 2 3 4 5 1 Оплачена стоимость: – проектных работ; – работ по отведению участка 371 311 3 000 371 311 1 000 2 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 644 667 3 Отражены затраты на выполнение: – проектных работ; – работ по отведению участка 151 371 2 500 151 371 833 4 Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 371 667 5 Перечислен аванс подрядчику (50%) 371 311 12 000 6 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 644 2 000 7 Оплачены счета поставщиков за материалы 631 311 6 000 Окончание таблицы 2.3 1 2 3 4 5 8 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 644 1 000 9 Оприходованы строительные материалы 205 631 5 000 10 Отражены расчеты по налоговому кредиту 644 631 1 000 11 Отражена стоимость строительно-монтажных работ на основании оформленного акта выполненных работ 151 631 20 000 12 Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 631 4 000 13 Списана стоимость строительных материалов на строительство магазина 151 205 5000 14 Зачтена сумма аванса 631 37 12 000 15 Произведен расчет с подрядчиком 631 311 12 000 16 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 644 2 000 17 Зачислен объект в состав основных средств предприятия (2500 + 833 + 20000 + 5000) 103 151 28 333 Пример 3. В уставный капитал (фонд) предприятиями-участниками внесены взносы частично денежными средствами, частично – компьютером. Участниками согласована справедливая стоимость компьютера – 3 000 грн. Решение представлено в таблице 2.4. Таблица 2.4 – Внесение основных средств в уставный фонд предприятия № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн. 1 Отражена сумма взноса, согласно учредительным документам 46 40 10 000 2 Внесен участниками взнос денежными средствами 311 46 7 000 3 Внесен участниками взнос в виде компьютера 152 46 3 000 4 Приобретен принтер для компьютера 152 631 900 5 Отражены налоговые обязательства по НДС 641 631 180 6 Введены в эксплуатацию компьютер и принтер 104 152 3 900 7 Оплачена стоимость принтера поставщику 631 311 1 080 Пример 4. Предприятием безвозмездно получен факс справедливой стоимостью 2000 грн., срок использования которого 4 года. Решение представлено в виде таблицы 2.5. Таблица 2.5 – Получение основных средств безвозмездно № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн. 1 Оприходован факс, полученный безвозмездно 10 424 2000 2 Отражена величина износа в сумме начисленной амортизации 91 131 500 3 Признан доход одновременно с начислением амортизации 424 745 500 Поступление других необоротных материальных активов
Пример 5. Предприятием приобретены малоценные необоротные материальные активы: письменные столы для сотрудников в количестве 5 шт. по цене 140 грн. (5 шт. ´ 140 грн. = 700 грн.); стулья в количестве 5 шт. по цене 60 грн. (5 шт. х 60 грн. = 300 грн.); книжный шкаф по цене 250 грн.; полки для книг в количестве 10 шт. по цене 20 грн. Стоимость перевозки привлеченным транспортом – 90 грн. Решение представлено в таблице 2.6. Таблица 2.6 – Приобретение необоротных активов № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, грн. 1 Оплачен счет магазина за офисную мебель 377 311 1 450 2 Отражена сумма налогового кредита 641 644 242 3 Отражена стоимость перевозки мебели 153 631 75 4 Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 631 15 5 Оприходована офисная мебель на склад 153 377 1 208 6 Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС 644 377 242 7 Оплачен счет перевозчика 631 311 90 8 Переданы в эксплуатацию: – столы (5 шт.); 112 153 619 – полки для книг (10 шт.); – стулья (5 шт.);
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||